（应用数学专业论文）基于灰色系统理论税务稽查选案模型研究.pdf

华北水利水电学院 硕士学位论文 基于灰色系统理论税务稽查选案模型研究 姓名 王淑敏 申请学位级别 硕士 专业 应用数学 指导教师 贾新 张愿章 2010 10 华北水利水电学院硕士学位论文 i 基于灰色系统理论税务稽查选案模型研究 摘 要 税务稽查选案是税务稽查工作的重要内容 与税务稽查工作能否顺利进行有着直接 关系 但是目前在进行税务稽查选案时 往往存在许多问题 如采集信息的渠道狭窄 采集的信息不对称等 针对这些问题 本文对税务稽查选案指标及其模型进行了研究 在建立选案指标体系时 首先遵循选案指标的选取原则 查阅及参考以往的论文资 料 并结合已有的研究成果 对企业提交的财务报表 资产负债表 损益表 和纳税申报 表进行分析 整理 选取出选案基础指标 其次 由于选取出的基础指标较多 会增加 选案工作的强度和复杂度 因此本文采用主成分分析法将多指标转化为少数几个综合指 标 简化了选案的复杂度 但是主成分分析方法存在一个明显的缺陷 即在对全体指标 进行主成分分析时忽略了指标之间的类别差异性 为此本文提出了一种解决方法 先对 指标进行聚类分析 将类似指标聚集成多个类 然后对每一个聚类进行主成分分析 从 而得到每类指标的主成分集合 把它们作为稽查选案的最终指标 建立综合指标体系 最后 利用层次分析法确定出各个指标的权重 在税务稽查中一些信息采集的不全 信息不对称等问题一直没有得到很好的解决 而灰色系统理论能够很好地解决信息不全 样本稀少等问题 因此将灰色系统理论应用 到税务稽查选案中具有可行性 本文利用灰色综合评价法来对企业纳税情况进行综合评 价 由于综合指标体系的各个指标的意义不同 量纲也不同 而且不同指标的样本值在 数量上悬殊较大 因此本文利用灰色系统理论的灰色定权聚类分析法 建立企业纳税情 况灰色综合评价模型 并将这种模型进行应用研究分析 在该模型中 企业纳税情况被 分为 好 中 差 较差 四个等级 并根据企业所属等级来判断其是否存在偷 税 漏税的现象 为了验证该评价模型的准确性 本文选取了二十家诚实纳税企业和二 十家非诚实纳税企业共四十家企业 然后利用该模型进行分析和判断 结果显示非诚实 企业纳税情况评价等级全部被归类为 较差 而诚实纳税的企业的评价结果属于 好 等级 这一评价结果与现实情况很吻合 研究结果表明 将灰色系统理论运用到税务稽 查选案中 可以很好地克服选案指标之间的差异性问题 且基于灰色定权聚类的灰色综 华北水利水电学院硕士学位论文 ii 合评价结果较准确 该评价结果可为稽查人员作决策提供有力的参考依据 关键词 稽查选案 选案指标 主成分分析 灰色聚类 灰色综合评价 华北水利水电学院硕士学位论文 iii the research of tax inspection cases choice model based on gray system theory abstract tax inspection cases choice is an important part of tax inspection work and it is directly related weather the tax inspection work can go on the wheels or not however when tax inspection work was carried out there are some problems for example the channels of information gathering are narrow and the information collected is asymmetry in order to solve these problems tax inspection cases choice indexes and its model were researched in this paper firstly when the tax inspection cases choice indexes system was established principles of selecting cases choice indexes must be followed though consulting information on the previous papers and the existing research results analysis the financial statements balance sheet income statement submitted by the company and tax table then the basis cases choice indexes were selected secondly as the large number of basis indexes the work intensity and complexity of case selection increased so in this paper principal component analysis method was used to change multi indexes into single indexes this method reduces the complexity of cases choice there is an obvious defect in principal component analysis that is this method ignored the class difference between the indexes when synthesizing vaguely all indexes so ideas were put forward in the paper to solve this problem first using cluster analysis to process the indexes and aggregate the similar indexes into several classes then analyze each class indexes with principal component method so that the main components of each class of indexes can be obtained as the final indexes of inspection cases choice and a comprehensive index system can be established finally ahp method was applied to determine the weight of each index problems of incompletion of the collected information and asymmetry information have never been resolved satisfactorily but the gray system theory can solve these problems excellently so its application to tax inspection cases choice is feasible in this paper gray comprehensive evaluation method is used for the evaluation of corporate tax situation the significance of each index of comprehensive index system is completely different dimensions are also different and the value of different indexes is great disparity so the gray fixed 华北水利水电学院硕士学位论文 iv weight clustering analysis method of gray system theory is applied to establish the corporation s tax pay gray comprehensive evaluation model in this model the situation of corporations tax pay is divided into good medium poor and worse four grades and whether the tax evasion phenomenon existing or not was determined according to the four grades twenty honest tax pay enterprises and twenty non honest tax pay enterprises were selected to test the accuracy of assessment model the results showed that the honest evaluation grades of non honest tax pay enterprises have all been classified as poor in the honest tax pay enterprise most of the evaluation results are good rating the results of this evaluation are consistent with reality the research results show that the use of gray system theory in tax inspection cases choice can well overcome the differences between the cases choice indexes the results based on gray fixed weight cluster gray comprehensive evaluation are more accurate the evaluation results can provide a strong reference for decisions of inspectors key words inspection cases choice cases choice indexes pca gray cluster gray complex evaluation 独立完成与诚信声明 本人郑重声明 所提交的学位论文 是本人在指导教师的指导下 独立进行研究 工作所取得的研究成果并撰写完成的 没有剽窃 抄袭等违反学术道德 学术规范的侵 权行为 文中除已经标注引用的内容外 本学位论文中不包含其他人或集体已经发表或 撰写过的研究成果 也不包含为获得华北水利水电学院或其它教育机构的学位或证书所 使用过的材料 对本文的研究做出重要贡献的个人和集体 均已在文中作了明确的说明 并表示了谢意 本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担 学位论文作者签名 保证人 导师 签名 签字日期 签字日期 学位论文版权使用授权书 本人完全了解华北水利水电学院有关保管 使用学位论文的规定 特授权华北水 利水电学院可以将学位论文的全部或部分内容公开和编入有关数据库提供检索 并采用 影印 缩印或扫描等复制手段复制 保存 汇编以供查阅和借阅 同意学校向国家有关 部门或机构送交论文原件或复印件和电子文档 涉密的学位论文在解密后应遵守此规 定 学位论文作者签名 导师签名 签字日期 签字日期 华北水利水电学院硕士学位论文 1 1 绪 论 1 1 研究背景及意义 税收无处不在与人们的生活联系密切 据可靠资料报道 我国每年 90 以上 的财政收入来自税收 足以证明税收是国家财政收入的主要来源及其地位和作用 的重要性 税收 1 在社会主义市场经济的发展过程中起着组织财政收入 调节社 会分配和调控经济的重要职能作用 税收的征收相应地减少了纳税人可支配的财产或收入 纳税人自然而然地具 有逃税的倾向 在生活中逃税现象日趋严重 有关逃税情况的报道越来越多 逃 税现象的存在 造成了国家税收收入的减少 制约了国家经济职能的正常运行 并且加剧了诚信纳税者和逃税人之间的税负不公 从而最终影响了国家宏观调控 的政策效果 基于以上现象的存在 有必要对纳税人进行监督和监管 也就是税务稽查 税务稽查起着很重要的作用 是确保国家财政收入 行政法规 税收法律 规章 贯彻落实的重要举措 是对纳税人监督的重要手段 税务稽查工作对确保我国财 政收入的稳定增长 维护我国的税收 经济秩序有重要意义 社会主义市场经济 良好健康的发展取决于税制的实行 依法治税 税务人员的工作质量及业务素质 因而 税务机关税收管理工作的重要环节以及检查和监督纳税人的纳税行为 合法性的关键步骤便是税务稽查 税务稽查工作的准确性在一定程度上影响了我 国的税收情况 利用现代化手段作为税务稽查工作的支撑成为了税务稽查发展的 方向 同时采用计算机技术明显提高了稽查工作的效果和效率 合理科学的税务 稽查选案系统设计为税务稽查质量和效果提高了可靠的保证 1 2 税务稽查选案存在的问题及选案技术的研究现状 1 2 1 目前税务稽查选案存在的主要问题 1 税收信息采集网络不健全 渠道不畅通 信息不对称 2 迄今为止 选案中的两个方面 计算机选案及人工选案 大多通常是在各 种大容量经济信息来源以及多种渠道的税务信息网络的支撑下完成的 信息资源 的不真实不充足 导致了选案工作在现实多变的市场经济环境中不可能掌握稽查 工作的主动权 但是 在现今的税务系统中信息的收集 开发 检索及利用工作 却没有得到较好的重视 构建一套科学 严密 系统 完整的信息管理网络体系 也没有得到实现 原因主要在以下几方面 一纵向的网络不到底 横向的网络不 华北水利水电学院硕士学位论文 2 到边 从而导致了基层单位的信息无法收集 有些同级单位的信息无法反馈 信 息源的开拓程度还不是很广泛 二信息渠道虽有些已经开通 但它的作用却还没 有充分的发挥出来 三部分信息渠道常常会出现阻塞的问题 导致税务信息网络 系统不起作用 除此之外 交流信息的不对称问题 直接引起了稽查选案所依据 的数据准确性较差 数据质量较低 无法及时反映纳税人的基本信息情况 数据 的利用效率较低等等 信息不对称首先反映在纳税人与税务机关之间的信息不对 称方面 其次反映在各个部门之间信息不对称方面 2 信源渠道狭窄 信息质量偏低 征管制度改革实施后 有些基层税务机关依赖纳税人申报的方式所间接获取 的信息已经经过了人为技术修改 可靠性不高 此外 录入计算机的数据资料还 存在残缺不全和时间滞后等问题 据不完全统计 企业经营的动态资料是大多数 基层税务机关数据库中最缺乏的 迄今为止仍在使用和作为选案的过时的和残缺 不全的参照数据直接影响了选案的效率和质量 3 选案技术处理手段落后 从目前计算机选案的运行情况看 由于软件选案模块的开发和使用尚未到 位 科学严谨的选案分析指标尚未确定 因此软件程序缺乏综合分析和模糊处理 的能力 仅限于在纳税人报送资料之间进行逻辑关系上的判断 而无法根据纳税 人的现状和历史信息 进行横向 纵向 定性 定量的分析和推理 仅限于数字 化处理 而无法延伸到图形化 坐标化等处理形式 4 选案方法先天不足 缺少灵活性 选案方法的科学性和合理性是指结合实际 结合人机 结合静动 这样才能 使选案方法充分有效的被利用 在方案的选择中如果仅依靠人工机选案 或仅依 靠计算选案 而选案指标不科学 选案人员素质偏低 数据资料不充分等会使选 案工作偏差较大 此外 信息收集 整理 传递 加工的制度不完善 奖罚措施 不健全等直接导致了选案工作质量无法提高 1 2 2 税务稽查选案技术的研究现状 税务稽查选案是税务稽查的重要程序 是指按照一定的标准 利用一种或多 种方法对企业上报的财务数据进行税收数据处理并对其进行判断 从而找出可能 存在偷税 漏税的企业 对其进行重点监督检查的方法 目前我国稽查选案技术 研究一般是指选案指标体系和选案技术方法的选择 1 选案指标体系 由于选案指标繁多 复杂 到目前为止 也没有一套统一的指标体系 大部 分都是根据稽查人员长期的工作经验来选择 怎样客观有效的对选案指标进行选 华北水利水电学院硕士学位论文 3 取是我们一直研究的问题 很多专家对这一问题专门进行研究探讨后 选择的指 标还是有较强的主观性 李选举 3 在 税务稽查选案模型 理论及实证研究 一书中 对各行业进行 归类合并以确定各行业的类别 再判断选案指标的范围 最后运用逐步判别法建 立指标选取模型 作者在税务稽查选案模型中采用了 22 个财务指标 对 27 家商 业企业 7 家诚实纳税企业 20 家偷税漏税企业 的数据进行企业所得税诚实申 报的训练 然后对 2 家企业 1 家诚实纳税企业 1 家偷税漏税企业 的数据进行 核对 检验 最终利用逐步判别法选出 4 个选案指标 分别为自有资本周转率 总资产周转率 权益利润 流动资产周转次数 但是 作者较早的对指标选取进 行了研究 在对判别指标的选取上仍存在很大缺陷 如作者在选取指标时 与企 业税收负担相关的选案指标没有被选取出来 而且建立选案模型时运用的样本数 据量较少 使其研究结果没有很大的说服力 而且该选案模型也没有很大的实用 价值 王树岭 武震 4 在 税务稽查计算机选案指标体系的分析与设计 中同样 也对选案指标的选取问题进行了研究 建立了一套税务稽查选案指标体系 这个 指标体系有 27 个指标 若从稽查选案的数据方面来分 可以将其粗略分为软指 标群和硬指标群 若从经济性质方面来分 可将其分为财务指标 纳税指标 其 他指标三大指标群 作者利用系统工程的思想和方法 全面分析和研究了各种和 稽查有关的指标 以及各种指标间的相互联系情况 并对各种指标进行定量 定 性的分析 提出较为全面的选案指标体系 但作者选出的指标在某些方面具有直 观性 即当这些指标产生异常发生变动时 应用该指标的选案模型也会发生很大 的问题 从而影响所选结果 由于上述原因 此选案指标在进行数据挖掘时存在 很大弊端 马庆国 王卫红 5 等在 税务稽查选案系统企业所得税判别指标研究 中通 过 bp 网络模型来对诚实纳税企业和非诚实纳税企业进行区分 并将其分类 由 于 bp 网络具有非线性的特点 所以研究处理非线性问题有很大的优越性 与统 计分析中的判别分析方法的结果做比较 bp 网络方法具有显著地优势且效果较 好 这篇文章的选案指标体系是由 19 个财务比率构成 且构建了三层的网络结 构 由于 bp 网络是对历史样本进行反复模拟而建立起来的 如果没有较完整的 样本数据 任何的偏差都会导致训练效果和预测效果的不理想 2 选案技术方法 在目前的研究成果中 稽查选案问题主要还是通过使用数理统计中的判别分 析方法来解决 如判别分析法 topsis法 logistic回归法等 蒋军民 6 在 税务检查的模型设计与优化分析 基于 s 市地方税务局的实证 华北水利水电学院硕士学位论文 4 调查 中建立了一种不同于以往有很大差异的偷税倾向测试模型 它利用检查处 理决定书 税款 纳税者经营行业等税务机关本身积累的数据资料 通过这些数 据资料建立一系列评价指标 且这些评价指标都反映了税务检查历史状况 以往 研究 都是通过纳税人的申报表资料来建立一系列基于财务分析的评价指标 本 文却从另一个角度选取评价指标 且便于理解的 topsis 方法被应用在后期数据 分析和处理上 李选举 3 在 税务稽查选案模型研究 中介绍了一种新的思想 基于差别分 析识别逃税和 tobit 模型估测逃税额分别建立判别模型与逃税额估测模型 这一 方法主要是对具有线性关系的因素进行判别 但财务数据和逃税行为之间是非线 性关系 所以 应用此方法在很大程度上会影响判别精度 高勇 耿新伟 7 在 稽查选案系统数学模型简介 中利用表内 表间算术关 系和逻辑关系的错误 财务指标波动超过特定平均水平的严重程度及关联财务指 标的随动性 财务指标波动超过特定的警戒范围来建立稽查选案模型 由于所建 模型中的一部分模型只可以处理简单的表内 表间平衡 甚至有的需要设定指标 设计本身的值 如果参数选择不当同样会造成选案准确率降低 所以此模型不仅 在模型灵活性上有很大的局限性 在模型准确率上也存在很大问题 苏世杰 8 在 基于决策树的税务稽查计算机选案 中将决策树提取规则与数 据挖掘规则相结合来进行计算机选案 这种方法采取的属性比较简单 纳税人的 经营情况和纳税情况无法充分全面的反映处理 同时挖掘出的规则都是较为明显 的经验规则 无法从深层次挖掘确定出纳税者存在的疑点 而且较隐藏的非诚实 纳税者无法被稽查出来 分析上述提到的选案指标的方法及稽查选案模型的研究 本文提出利用主成 分分析法与灰色关联聚类分析法相结合方法选取的选案指标选取 此方法克服了 主成分分析方法在对全体指标笼统综合的同时忽视了指标之间的类别差异的问 题 使各指标所代表的含义更加清楚 明了 将灰色理论运用税务稽查选案评价 的研究较少 本文根据税务稽查选案中存在税收信息采集网络不健全 信息不对 称等问题 提出了企业纳税情况灰色综合评价方法 1 3 本文的结构安排 第一章 绪论 主要介绍了本文研究的背景及意义和税务稽查选案存在的问 题及选案技术的研究现状 总结选案技术的研究现状 结合税务稽查选案存在的 问题 提出将灰色综合评价法应用在税务稽查选案中的思路 第二章 税务稽查选案的基础理论 包括税务稽查和税务稽查选案概述 税 务稽查概述包括税务稽查含义 职能和作用 及其基本流程的介绍 税务稽查选 华北水利水电学院硕士学位论文 5 案概述包括税务稽查选案的含义 作用 税务稽查选案的案件来源 信息来源及 税务稽查选案的主要方式 第三章 基于主成分分析的稽查选案指标选取模型 首先遵循选案指标选取 原则 查阅参考以往的论文资料 结合已有的研究成果 对企业提交的财务报表 资产负债表 损益表 和纳税申报表进行分析整理 选取了 18 个指标作为选案 基础指标 应用灰色关联聚类分析对 18 个基础指标进行分类 再用对各个分类 作主成分分析法得到每类指标的主成分集合 作为最终的综合指标体系 最后应 用层次分析法确定各个指标的权重 第四章 稽查选案综合评价模型 首先介绍了灰色系统 灰色聚类的基本理 论 由于综合指标体系的各个指标的意义完全不同 量纲也不同 而且不同指标 的样本值在数量上悬殊较大 基于这些特性 本文采用灰色定权聚类的方法来构 建企业纳税情况评价模型 并选用 40 家企业 20 家诚实企业 20 家非诚实企业 作为样本数据 检验灰色评价模型的精确性 第五章 结论 该章对本文做了整体总结 指出论文的不足 并对今后的发 展方向予以展望 华北水利水电学院硕士学位论文 6 2 税务稽查选案基础理论 2 1 税务稽查概述 2 1 1 税务稽查定义 稽查 即稽核 审计 检查 税务稽查 9 12 是税收征收管理工作的重要步骤 和环节 是税务机关代表国家依法对纳税人的纳税情况进行检查监督的一种形 式 税务稽查的依据是具有各种法律效力的各种税收法律 法规及各种政策规定 2 1 2 税务稽查的职能 监督职能 税务稽查是税务机关对纳税人的纳税情况进行检查监督 是税务 机关对纳税人按照规定纳税后的纳税情况的监督 通过这种监督 督促纳税人 正确地履行身为纳税人的纳税义务 惩处职能 在税务稽查中 税务机关对存在税收违法行为的纳税人 依法作 出税务处理 强迫税收违法人员汲取教训 改正错误 并对其违法行为予以经济 制裁 惩处职能是税收强制性的具体体现 即当纳税人没有依法履行其纳税义务 时就必须受到法律制裁 惩处职能也是税务机关的行政处罚权在税务稽查中的显 著体现 如果税务机关在税务稽查中不能发现或发现了税收违法行为不依法予以 惩处 那么不仅会影响税收的强制性 也会影响国家的整体财政 教育职能 是指税务机关通过税务稽查 查处出纳税人的税收违法行为 并 对当事人及其他纳税人进行教育来增强纳税人依法纳税的自觉性 教育职能主要 表现在两个方面 一方面是对所发现的税收违法行为依法将其修正 按照税法的 要求对当事人进行处理 这是对纳税人的直接教育 另一方面 通过发现偷税情 况并对其违法行为进行处理 这样做对广大纳税人会产生威慑 警示的作用 2 1 3 税务稽查的作用 税务稽查是加强税源监控的重要手段 税务稽查不仅是税收征管的重要方 法 也是税源管理和监控的强化和补充 其目的就是达到对税源的有效监控 因 此 建立健全税务稽查的各项工作制度 规范检查行为 加大检查税务违法行为 的力度 是对税源监控强有力的后续保障 依照法治的手段 加强税务稽查 堵 塞税源监控漏洞 是遏制税款流失的重要保证 税务稽查是强化税源管理的重要保障 对于征管部门日常管理中尚未发现的 深层次问题 以及日常检查中所发现的重大疑点问题 漏洞 要通过税务稽查去 堵塞 偷逃骗税的线索 要通过稽查环节去挖掘 去遏制 举报案件和协查案件 华北水利水电学院硕士学位论文 7 要靠税务稽查去查处 重点行业和重点税源户 要靠开展税收专项检查去规范 税务稽查是促进税源转化为税收的助推器 经济的发展决定税收的增长 因此 加强税源管理 必须坚持科学发展观 使税务稽查成为促进税源转化为税 收的助推器 2 1 4 税务稽查的基本程序 根据税务稽查行为规律 在近几年的税收征管改革实践中形成了税务稽查的 稽查选案 稽查实施 稽查审理 处理决定执行四个环节的稽查管理体系 这四 个环节相互合作 相互制约 彼此促进 以保证准确有效地执行税法 稽查选案是税务稽查的第一道程序 确定稽查对象是选案的首要工作 在选 案环节 将税收人员长期积累的稽查经验进行标准化和数据化 对存储在数据库 现有的部分数据资料进行分析 对比 研究 从中发现异常数据 并将其作为税 务稽查的重点稽查对象 稽查实施是税务稽查的核心环节 稽查实施是稽查人员依照相关法律法规 稽查方案所确定的要求及稽查标准 利用科学有效的稽查方法 有条理地进行稽 查的实务操作活动 该环节的关键内容是判断选案是否准确 以及纳税人是否存 在纳税问题 稽查行为结束后 稽查人员应根据税务稽查工作的结果制作出税务 稽查报告 最后 税务稽查报告 工作底稿及其他有关资料应交给审理人员进行 审理 稽查审理是税务稽查的第三个环节 在此环节中 当审理人员对案件进行审 理并查明事实时 税务机关及其专门机构依照机构的不同职责 依照相关法律对 纳税人是否存在违法行为 应处以何种行政处罚 处理做出审查判断 稽查审理 环节是稽查处理具有事实清楚 证据确凿 定性准确 手续完备 客观公正等特 点的前提 处理决定执行是税务稽查的最后环节 即将具有法律效力的税务处理结果进 行实施的活动 是稽查程序的最后一个阶段 不仅是作为稽查任务完成的标准 也是确保税法得以真正实施的重要环节 通过稽查执行 确保稽查执法的最终落 实 贯彻有法必依 违法必究的原则 2 2 税务稽查选案概述 2 2 1 税务稽查选案的含义 所谓 选案 即选户 是税务机关通过各种技术手段对各类税收信息进行分析 比较 确定稽查对象的工作程序 税务稽查选案是税务稽查工作的起始点 也是 稽查实施程序必要的前提条件 华北水利水电学院硕士学位论文 8 2 2 2 税务稽查选案的作用 稽查选案是税务稽查的第一道程序 要确保稽查工作的准确性 稽查选案就 显得尤为重要 目前 基于税务征管系统的税务稽查选案还没有形成一套综合 有效的选案体系 且选案方法多数是凭借专业稽查人员以往的工作经验来判定违 法纳税人的特点 这种依靠经验的稽查选案方法在选案初期可能会有一定的帮 助 但是随着税务体制的不断改革创新及社会经济的不断发展 税源及税种会不 断增加 此时这种方法就具有很大的局限性 甚至在很大程度上制约了税务稽查 的查实率 也造成稽查人员和稽查时间极大的浪费 稽查选案环节是稽查工作的 起始点 属于稽查实施前的运筹过程 起着为后续工作提供方向和目标的作用 所以 建立一套科学 严谨 高效的稽查选案体系 才能让稽查工作条理分明地 进行 进一步加强和推进新征管模式的顺利运作 因此 加强稽查选案 提高选 案质量是保证税务稽查准确率的基础 2 2 3 税务稽查选案的案件来源 稽查选案的案件来源主要包括三个方面 专项选案 专案案源 常规选案 1 专项选案主要依照上级指令及有关部门的计划及安排 对特定行业或 某类纳税人的某个方面或某些方面进行的重点稽查 如增值税专用发票的稽查 商业企业增值税的稽查等 2 专案案源主要包括举报案件 协查案件及情报交换等 专案稽查是指 根据对公民举报 上级或其他部门交办 转办的以及前两者稽查中发现的重大税 务案件进行的稽查 3 常规选案是税务机关利用现有的内外部数据资料 依据一定的选案标 准 选择检查对象 2 2 4 税务稽查选案的信息来源 税务稽查选案的信息主要有以下几个来源 13 15 1 纳税人各项申报资料 主要指已经取得税务登记的纳税人 按照有关 法律 法规的规定 履行其纳税义务 向税务机关申报的各种纳税资料 如 税 务登记和纳税申报表 附列资料 其他资料等 2 内部管理资料 是指税务机关在向纳税人办理各项业务时积累的信息 数 如 发票的购领数量及号码 税款的入库金额 各项待批文书的审批记录等 3 税务稽查资料 主要指经过稽查实施 审理 执行后形成的纳税人违 法事实及处理结果资料 为案件查询和计算机再选案提供信息 4 外部数据资料 是指从其他税务机关和外部有关职能部门获取的纳税 人的有关信息及其他相关数据资料 华北水利水电学院硕士学位论文 9 5 金税系统等相关数据 2 2 5 目前税务稽查选案的主要方式 1 计算机选案 计算机选案是指采用计算机选案分析系统进行筛选 以确定稽查对象的方 法 在采用计算机选案时 一般会按照以下步骤进行 一是收集纳税人 扣缴义 务人的各类信息资料 主要包括有关的税收征管资料 如税务登记 纳税申报 发票领用存资料和税款缴纳 财务报表资料等 二是设置计算机选案指标 从目 前情况看 主要包括生产经营指标平均增长值 财务比率 销售税金平均负担率 出口退税率等指标 三是生成计算机选案参数 包括计算机自动生成 从有关法 规库中提取 根据实际情况确定等 四是选择计算机选案的约束条件 主要包括 选案的范围 选案对象的所属区间等 五是整理计算机选案结果 即对计算机根 据各项指标选出的待查对象进行综合打分 并按照分值的高低排序 优先稽查分 值高的对象 2 人工选案 人工选案是指由有关人员按征管户数的一定比例筛选或随机抽样选择 以确 定稽查对象的方法 比例筛选是根据上级下达的稽查计划指标 按本级税务机关 征管户数的一定比例来确定稽查对象的一种方法 随机抽样选择是根据随机原则 来抽取稽查对象的一种方法 在实际工作中 随机抽样选择又分为简单随机抽样 等距抽样和分层类抽样 其中简单随机抽样是最基本的抽样方法 3 举报 转办 交办和情报交换 举报是指人民群众或单位通过口头 书面等形式向税务机关报告偷税 骗税 等情报 各级税务稽查机构设立税务违法案件举报中心 受理公民举报 受理口 头举报 应当作笔录或录音 笔录经与举报人核对无误后 交由举报人签名 盖 章或押印 不愿留名或不便留名的 也可以不留姓名 一般情况下 税务机关要 为举报人保密 转办是指同级政府的各个部门转交 移送的反映偷税 骗税等的 来信来访 或者其他部门以信函 电话 口头等形式反映的税收违法行为 交办 是指上级党政机关和上一级税务机关交办查处的涉税违法案件 情报交换是指国 际间的情报交换得到的税收违法案件信息 以上四种方式获得的案情 都应及时 填写举报案件登记表 并将涉案人列入待查清册 华北水利水电学院硕士学位论文 10 3 基于主成分分析法的稽查选案指标选取模型 稽查选案指标的选取是税务稽查选案中的关键步骤 同时也是影响选案准确 率与稽查结果的基础性工作 正确的选取与确定选案指标 关系到稽查选案指标 体系的合理性 完善性和评价结果的精确性 实用性 当指标选取不当时 无论 采用的方法如何严谨 使用的技术如何先进 也不可能达到预期的效果 本文在 选案指标选取原则的指导下 通过查阅和参考以往的论文资料 对企业提交的财 务报表 资产负债表 损益表 和纳税申报表的指标 数据进行了分析 从中选取 了 18 个选案指标作为基础性指标 如果选案指标的选取过多 会导致选案工作 强度的增加 选案程序的复杂度增加 税务稽查选案的效率降低 本文使用降维 的思想 采取主成分分析法 把原始的多指标替换为少量的综合指标 从而避免 了选案工作强度和选案程序复杂度的增加 也提高了选案的效率 在对原始多指 标进行变换时 这种方法会忽视原始指标彼此间的类别差异性 为了合理的解决 这个问题 提出了以下几点建议 首先 对多指标进行灰色聚类分析 依据指标 间的关联性将其聚集成几个不同的聚类 其次 再对每一个聚类进行主成分分析 选出其主成分构成主成分集合 最终选出的指标就是稽查选案指标体系 3 1 税务稽查选案原则与基础指标 3 1 1 税务稽查选案原则 确定选案指标常常要符合以下几方面原则 16 1 适应性 随着时代的发展和社会的进步指标的选择应与时俱进 使用 时代发展的要求和社会进步的要求 从而使得选取的数据具有可靠性和真实性 2 综合性 单一的指标只能反映某一方面的问题 要全面综合的反映税 务稽查的方方面面就应该综合选取多种不同指标 从而使得选取的指标数据具有 综合性与系统性 3 重要性 选择重要的指标可以解决主要问题 选择次要的指标则不能 够解决主要问题 4 规范性 税务稽查工作都有一定的规范要求 因此选择指标时也应该 注意指标的规范性 5 易得性 选择容易获得的指标可使稽查工作具有可操作性 如果仅为 了评价的性能选取指标 忽略了数据的易得性 会导致稽查工作难以进行 在一 定程度上也会增加企业的负担 6 简洁性 简单明了的数据指标不仅减少了企业的负担 同时也减少了 华北水利水电学院硕士学位论文 11 税务机关人员的工作负担 在一定程度上提高了工作效率 7 稳定性 变化无章的指标使得稽查工作难以进行 在选取评价指标时 应考虑指标的稳定性 选取不变或者有规律变化的指标才有利于稽查工作的正常 开展 以上原则中 前四项原则是指标选择的基本要求 居于核心的地位 遵循这 几项原则有利于保证稽查结果的真实性 有效性和准确性 从而更好的实现稽查 的目标 后三项原则是选取指标的具体要求 居于次要的地位 用于满足指标选 取实际操作的需要 3 1 2 选案基础指标 通过对存储在河南某市税务局数据库中的企业提交的财务报表 资产负债 表 损益表 和纳税申报表的数据和指标的分析 查阅及参考以往的论文资料 17 19 遵循指标选取原则 整理并选取了 18 指标作为稽查选案基础指标 具体 基础指标如表 3 1 所示 表 3 l 税务稽查选案的基础指标 指标名称 指标表达式 营业成本变动率 期末营业成本 期初营业成本 期初营业成本 100 营业收入变动率 期末营业收入 期初营业收入 期初营业收入 100 资产减值损失变动率 期末资产减值损失 期初资产减值损失 期初资产减值损失 100 利润总额税负率 应纳所得税额 利润总额 100 投资收益变动率 期末投资收益 期初投资收益 期初投资收益 100 营业利润变动率 期末营业利润 期初营业利润 期初营业利润 100 营业利润税负率 应纳所得税额 营业利润 100 营业外收支变动率 期末营业外收支 期初营业外收支 期初营业外收支 100 营业收入税负率 应纳所得税额 营业收入 100 营业成本税负率 应纳所得税额 营业成本 100 净资产收益率 净利润 平均净资产 100 存货周转率 营业成本 存货平均成本 100 应收 付 账款变动率 期末应收 付 账款 期初应收 付 账款 期初应收 付 账款 100 流动比率 流动比率 流动资产 流动负债 税负变动率 评估期税负率 基期税负率 基期税负率 100 营业外支出审核 本期营业外收入 基期营业外收入 基期营业外收入 资产负债率 负债总额 资产总额 100 速动比率 速动比率 流动资产 存货 流动负债 税务稽查选案有很多选案指标 每一指标各自都是反映企业纳税某一方面 的好坏评价标准 但这些指标对企业纳税情况的评价能力有所不同 且它们之 间可能有统计上的相关性 指标过多使工作强度和选案的复杂度增加 税务稽 查选案的运行效率降低 选案准确性降低 所以变量的合理选择是稽查选案分 析的关键 指标选择的合理与否是判别效果优劣的标准 如果忽略了稽查选案 华北水利水电学院硕士学位论文 12 中的最主要指标 不会得到预期的结果 这就要求我们对指标做进一步筛选 我们利用主成分分析和灰色关联聚类分析相结合的方法筛选基础指标 3 2 灰色关联聚类分析法和主成分分析法 3 2 1 灰色关联聚类分析 灰色系统理论 20 23 的研究对象是 部分信息已知 部分信息未知 的 贫信 息 不确定性系统 它通过对部分已知信息的生成 开发和实现达到对现实世界 确切描述和任职的目的 灰色系统重点研究数理统计 模糊数学所不能涉及的 小 样本 贫信息 问题 其特点是 少数据建模 灰色关联分析是分析序列 曲线几何形状 用它们变化的大小 方向与速度等的接近程度来衡量它们之间关 联性的大小 若序列曲线越接近 认为其关联度就越大 反之认为其关联度就越 小 灰色关联聚类是根据灰色关联矩阵将一些因素聚集成若干个可以定义的不同 的类 使复杂系统得以简化 一个聚类可看作是属于同一类的因素的集合 其具 体过程如下 1 指标间的关联度 设有m个指标 每个指标有n个观测对象 2 1 2 1 2 1 2222 1111 nxxxx nxxxx nxxxx mmmm 对所有的mjiji 2 1 得到指标 i x和指标 j x的灰色绝对关联度 ij 得到指标变量的上三角关联矩阵 a mm m m 222 11211 其中 jiji ji ij ssss ss 1 1 3 1 1 2 1 1 1 2 ii m k iii xkxxkxs 3 2 1 2 1 1 1 2 jj m k jjj xkxxkxs 3 3 华北水利水电学院硕士学位论文 13 2 指标的聚类 取定临界值 1 0 r 一般要求5 0 r 当 jir ij 时 则认为指标 j x 与指标 i x属同一类特征 临界值r可根据要求取不同的值 r越大则分类越细 各分类中的指标变量相对越少 r越小则分类越粗 各分类的指标变量就相对地 多 3 2 2 主成分分析的基本原理 主成分分析 24 31 是把原来多个指标化为少数几个综合指标的一种统计分析 方法 从数学角度来看 这是一种降维处理技术 其基本方法是构造原指标的适 当的线性组合 以产生一系列互不相关的新综合指标 从中选出少数几个新指标 并使它们尽可能多的保留原指标中的信息 用几个新指标代替原指标分析和解决 问题 假设原指标为 m xxx 21 它们的综合指标为 p yyy 21 mp 且 mpmppp mm mm xuxuxuy xuxuxuy xuxuxuy 2211 22221212 12121111 3 4 令 p pmmm p p uuu uuu uuu uuu u 21 21 12111 12111 上式也可以写为xuy t 这样决定的综合指标 p yyy 21 分别称为原变量指标 m xxx 21 的第一 第二 第p主成分 其中 1 y在总方差中占的比例最大 p yy 2 所占比例 依次递减 在实际问题的分析中 常挑选前几个最大的主成分 这样既减少了变 量的数目 又抓住了主要矛盾 简化了变量之间的关系 具体计算步骤为 1 数据进行标准化处理 分析或评价中确定的各个指标 指标的量纲 数量级可能有很大差异 而不 同量纲 数量级的数据不允许直接放在一起进行计算比较 也不允许直接用于多 元统计分析中 所以 我们需要对指标的数值进行标准化处理 让指标具有可比 华北水利水电学院硕士学位论文 14 性 排除因其量纲 数量级上的差异不能计算的或计算结果失误太大的问题 指标数值的标准化处理我们利用常用的标准化变换 var j jij ij x xx x 2 1ni mj 2 1 3 5 其中 j x 和 var j x分别为第j个指标的均值和标准差 有上式得到标准化数 据nixxxx t imiii 2 1 2 1 2 计算x的相关系数矩阵r以及r的特征值 解特征方程0 ri 求出特征值 2 1 pi i 并使其按大小顺序排 列 即0 11 p 对应的正交标准化特征向量为 piuuuu piiii 2 1 21 3 计算主成分贡献率及累计贡献率 计算前p个主成分 2211ppiiiii xuxuxuxuy pi 2 1 其中 i x为标准化指标向量 各主成分彼此不相关 方差贡献率 i 解释了p个指标所反映的信息 累积 贡献率 l 可以作为选取主成分个数的依据 一般取累计贡献率达 80 95 的特征 值所对应的主成分 贡献率 i 和累计贡献率 l 计算公式分别为 2 1 1 1 1 pli p m m l m m l p m m i i 3 6 3 3 基于主成分分析法的稽查选案指标选取模型 3 3 1 模型的建立与应用 我们选取了某市税务分局提供的40家企业的18个指标数据作为本次试验的 华北水利水电学院硕士学位论文 15 数据 税务稽查选案模型示例数据见附录 稽查选案的18个基础指标变量如表 3 2所示 3 2 税务稽查选案指标对应的变量 指标名称 对应的变量 营业成本变动率 x1 营业收入变动率 x2 资产减值损失变动率 x3 利润总额税负率 x4 投资收益变动率 x5 营业利润变动率 x6 营业利润税负率 x7 营业外收支变动率 x8 营业收入税负率 x9 营业成本税负率 x10 净资产收益率 x11 应付工资的期末余额 x12 应收 付 账款变动率 x13 流动比率 x14 税负变动率 x15 营业外支出审核 x16 资产负债率 x17 速动比率 x18 因为选案指标间可能是相关的或混同的 我们通过对少数对象的观测结果 将上述基础指标适当归类 删去一些不必要的指标 简化指标体系 所以 对基 础指标采取打分 1分 10分 的办法使之定量化 9位专家对各个指标重要性的 打分情况如表3 3所示 表 3 3 九位专家对 18 个指标打分情况 打分对象 指标 1 2 3 4 5 6 7 8 9 x1 6 9 7 5 6 7 9 6 9 x2 2 5 3 8 8 7 8 9 7 x3 5