会计基础理论体系的创新.doc

1 摘摘 要要 目前的会计思想 理论和方法体系是在工业经济时代产生 发 展起来的 当知识经济开始出现并迅速发展时 其对现有会计体系 所带来的影响是广泛而深远的 现行会计知识体系面临着重大挑战 但同时也孕育着又一次进行变革和创新的机遇 随着我国经济融入 世界经济的速度不断加快 代表国际惯例和先进水平的会计理论和 理念 会计制度模式和表现形式 会计技术和方法不断被引入国内 知识经济对我国传统会计基础理论体系造成的极大冲击 致使会计 基础理论中相关概念定义等已不能对其内涵做出完整的解释 而需 要给予重新定义 本文重点论述了会计原则 会计假设 会计计量 模式 会计平衡公式和会计确认基础等在知识经济条件下所应作的 调整与创新 关键词 知识经济 会计基础理论 创新 2 目目 录录 一 会计属性一 会计属性 3 二 会计原则二 会计原则 4 三 会计假设三 会计假设 5 1 会计主体假设 5 2 持续经营假设 6 3 会计分期假设 6 4 货币计量假设 7 四 会计计量模式四 会计计量模式 8 对于实物资源 9 对于人力资源 9 对于衍生金融工具 9 对未来需求须估计的事项 9 对于衍生资源 9 五 五 会计会计平衡公式平衡公式 10 六 会计确认基础六 会计确认基础 12 参考文献参考文献 13 3 会计基础理论体系的创新会计基础理论体系的创新 知识经济的到来 使会计基础理论中相关概念定义等已不能对 其内涵做出完整的解释 而需要给予重新定义 诸如会计假设 会 计原则 会计确认和计量等等 会计核算空间将被拓宽 会计报告 将呈现多样性 充分性和及时性 会计信息处理技术将更发达 信 息传送更快捷 会计管理将贯穿于企业生产经营的全部过程 在研 究过程中必须充分考虑知识经济时代的突出特点 全面 系统 客 观地揭示它们的内涵和外延 当前财务会计只有及时完善 创新某 些理论方法体系 才能在新的经济环境下 真正发挥会计信息的决 策参考作用 知识经济是以知识为基础的经济 是以现代科学技术 为核心 建立在知识和信息的生产 存储 使用和消费上的一种无 形经济 它要求会计核算上应包括人力资源会计 无形资产会计 研究与开发会计等 因此 我国会计理论体系面临着重大挑战 但 同时也孕育着又一次进行变革和创新的机遇 一一 会计属性 会计属性 对于会计的性质 学术界一直没有统一的认识 主要有 老三论 艺术论 工具论 管理活动论 和 新三论 信息系统论 管理 活动论 控制论 之说 但这些定义都是在 20 世纪七八十年代或更 早时期形成的 反映了当时对会计的认识 不具有新经济的时代特 4 征 最近 美国经济学家马克卢普把会计职业称为知识劳动者 新 信息的创造者 另一美国知识经济学家把会计职业看作为二级信息 部门或典型的准信息产业 可以说 这种对会计的定位与理解 比 上述对会计的认识更有时代性 宏观性和理论深度 也更加突出了 会计在知识经济社会中的重要作用 因此 会计界应当转变思想 以新的视角和经济背景为基础来研究和认识会计 二二 会计原则 会计原则 在知识经济条件下 在坚持传统会计核算原则的同时 又要符 合其独特要求 拓展或改变部分原则内涵 历史成本原则显得不合 时宜 在尽可能的情况下应采用某种形式的市场价值 混合使用两 种或多种计量基础 完整地反映企业会计信息 相关性原则要做到 对外对内报告并重 对外部投资者 债权人和内部经营者都要快速 提供相关信息资料 满足多变环境的要求 为利于反映现金流量信 息 考虑货币时间价值和风险价值等因素 适应现实经济中的衍生 金融工具等经济事项 权责发生制原则将与收付实现制结合起来运 用 对网络经济以现金流动制为基础进行核算 配比性原则因 虚拟 公司 的出现及合作各方要求合理分配实物资产 人力资产 智力资 产的耗费 配比范围扩大了 核算方式也因不确定性要进行合理的 调整 及时性原则有了更高的要求 在保证会计信息真实性的基础 上 会计必须能够随经济业务变化而变化 提供 实时 信息和预测 信息 灵活性原则致使人力资源会计 知识会计在坚持精确计量的 同时 合理地运用模糊计量方法 将精确计量和模糊计量有机结合 5 起来 充分披露原则既要求反映财务资本的货币化会计信息 也要 求将人力资源 知识资源在报告中全面 适当 公正地予以揭示和 披露 三三 会计假设 会计假设 随着近 20 年知识经济和网络技术的发展 国际经济一体化进程 的加快 特别是计算机的产生 计算系统的发展 国际互联网络的 迅速普及 出现了许多原有经济环境中难以想象的经济活动 以信 息为产品的虚拟主体大量兴起 新的金融衍生工具相继登台 使得 立足于传统商品经济的会计基本假设理论受到了严峻挑战 导致现 有的会计基本假设部分或全部地受到否定 并在一定程度上影响着 财务会计信息使用者 对财务报告应予以披露的信息提出了新的要 求 当假设失去了支持它的合理事实基础时或者当假设所依据的事 实与现实差距很大时 会计假设也必须及时作出相应修正 以适应 新的环境 1 会计主体假设 随着我国加入 WTO 在我国除了具有独立 资金 完整组织机构和人员的经济实体外 将会更多地涌现出经济 发展水平多样化和财产权益日益复杂化的虚拟主体 虚拟主体实质 上是一种名义上或形式上的企业组织 在网络化经济时代 经济组 织的结构和功能都具有较强的变动性 企业可以由多家独立公司通 过信息技术进行迅速的联合和重组 形成一种临时性结盟组织 即 虚拟公司 虚拟公司的出现 突破了以往的空间概念 它极大地改 6 变了会计主体的存在方式 组成公司的各独立企业借助计算机网络 迅速分组 随时根据实际情况需要增加或减少组合 虚拟公司使会 计主体变成一种新型的 相对会计主体 这种 相对 会计主体 拓 展了传统有形的会计主体假设 网上公司 远距离多主体的网上 合作体 等形式的出现 则突破了原有会计主体的 空间 概念 媒 体空间 中的会计主体会越来越多 外延也愈难以界定 会计主体应 承认现实主体与虚拟主体并存 会计上对虚拟公司的资产 负债和 所有者权益的计量及有关记录和报告 都应适应这个特殊会计主体 的需要 传统的会计主体假设将有可能被 相对会计主体假设 所取 代 2 持续经营假设 基于现实主体和虚拟主体同时存在的情况 持续经营是假定会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不 断地进行下去 但随着竞争加剧和风险增大 企业随时会出现被并 购 清算 终止的可能 虚拟公司的经营活动呈现出即合即分的即 时性特征 具有临时性和不可预测性 它能根据市场需要 适时介 入 退出与转换 虚拟公司是一个存在于网上的临时性组织 进行 的多是一次性交易 完成后即进行解散 因而引发对持续经营假设 的挑战 有人主张代之以破产清算和破产清算期间假设 因为在知 识经济社会中 知识更新 扩散的速度很快 从而经济活动面临着 较大风险 正是意识到这一点 网上实体 的经营活动便呈现出 短 暂性 因此 我也认为确立破产清算及破产清算期间假设 具有一 定的理论与实践意义 7 3 会计分期假设 在网络经济环境下 虚拟企业随市场机遇的 出现而产生 市场机遇的可变性决定了它的存续时间可能很短 甚 至可能在几分钟之间就形成一个虚拟企业 完成一笔业务后即宣告 解散 所以在一个极短时间内再划分时间段已无必要 只要把会计 期间与交易期间统一就可解决该问题 因此 有人提出以虚拟企业 的网上交易期作为一个会计期间 可以在一次交易后只编制一次会 计报表便可满足需要 这样就不会产生成本费用的跨期分配问题 从而使收益等会计信息更真实 可靠 从另一方面说 在网络时代 计算机强大的运算和传输功能使企业财务管理由静态走向动态 使 企业在任何时点 都可将已发生的经济交易和事项反映在财务报告 上 企业内外部信息使用者可以及时地得到企业实时的财务和非财 务信息 而无须等待会计期末 因而网络时代信息传递的实时性使 会计分期假设消除了时间的断点 因而网络时代信息传递的实时性 也引发了对会计分期假设的否定 我认为 对于网络经济可取消会 计分期假设 对实体经济仍可适用会计分期假设 4 货币计量假设 随着国际互联网的发展和知识经济的到来 传统意义上的货币已发展成为电子货币 货币出现了无纸化趋势 加上人力资本和知识资本这些对虚拟企业的发展至关重要的因素又 无法用货币计量 不能在资产负债表上予以披露 为解决这些矛盾 必须发展非货币计量单位 以使这些变动因素的计量变成可比性强 和易于分析的因素 以满足利害关系人对这些非经济性信息的需求 会计是对企业财务状况和经营成果全面系统的反映 为记录和反映 8 企业的生产经营活动 需要货币这样一个统一的量度 然而在网络 时代 经济的全球化模糊了经济活动国内国外的界限 同时国际贸 易 国际投资 国际金融活动的不断增长使得国际间各国货币汇率 变动很大 这在客观上要求以全球一致的电子货币作为计量单位 以准确反映企业的经营情况 四四 会计计量模式 会计计量模式 传统的成本计量与控制理论是在工业经济时代形成的 知识经 济下的成本结构与态性和工业经济下的完全不同 对知识型企业或 高科技企业来说 其主要的成本是研制成本 而变动成本和产品成 本几乎为零 这种成本结构使得 1 需要寻找和确定新的成本控 制点 并发展新的成本控制方法 2 由于研制活动风险大 研制 成本的未来预期收益不明确 保证性差 而变动成本又过少 使得 无论研制成本还是软件的复制成本都无法作为收益预测的基础 需 要建立新的预测基础和方法 3 需要检讨传统成本会计将研制费 用计入当期费用的处理方法 因为按照这种方法 将导致软件成本 计量的严重失真 由此可见 知识经济时代会计计量的重点是要从财务资源转向 知识资源 其中的最大障碍就是会计计量问题 传统会计计量是以 历史成本为基础的计量模式 历史成本计量有客观 可验证 中立 等优点 知识经济时代仍需要历史成本计量模式 但是 由于知识 经济时代以知识为重要资源 依靠发达的科技技术作为企业生存发 展的决定条件 如按历史成本计价 往往会低估无形资产的实际经 9 济价值 为了正确计量无形资产的真正价值 保证提供的会计信息 资料能够对投资者和决策者真正有用 在会计系统中引入多重计量 手段 因不同会计事项性质而选择不同计量手段将成为会计发展的 必然趋势 对于实物资源 可沿用历史成本 名义货币单位计量模式 如果物价变动较大时 可在编制财务报表时 按历史成本 一般购买 力货币单位计量模式进行调整 以消除物价变动的影响 对于人力资源 可采用现行市价 或公允价值 名义货币单位 计量模式 人力资源的计量 可分为成本与价值两个方面 人力资 源成本的计量方法主要是历史成本与重置成本 现行成本 人力资源 价值 的计量方法主要是现行成本法或未来贴现法 但人力资源 价 值 因其强调人在未来服务期对企业的贡献 其计量是极其困难的 一般可以以劳动力市场为基础 以劳动力的现行市价计价 对于衍生金融工具 可采用现行市价 或公允价值 名义货币 单位计量模式 由于大多数衍生金融工具 表现为一种合约 它只 产生相应的权利和义务 而交易事项并未发生 故无历史成本可言 需用市价代表公允价值 对未来需求须估计的事项 可采用可实现净值 名义货币单 位计量模式 10 对于衍生资源 可采用历史成本 名义货币单位计量模式以 及现行市价 或公允价值 名义货币单位计量模式相结合的方式进行 计量 需要说明的是 公允价值是以当前的市场价格 现行价值为计 价基础的计量方法 正好弥补历史成本的不足 能适应瞬息万变的市 场环境 能较准确地披露企业获得的现金流量 能确切地反映企业 的资产状况 经营能力 偿债能力及所承担的财务风险 对于人力 资源 特征各异的衍生金融工具 期货 期权 远期合同 等采用公允 价值能较好地计量 五五 会计会计平衡公式平衡公式 知识经济与传统经济的区别主要体现在对知识的认识和理解上 在一般经济学意义上 任何社会的生产经营过程都需要三个因素 即劳动力 劳动对象和劳动资料 传统的经济思想重视实物 设备 而不重视知识以及知识的拥有者 因此 会计的一切计量和管理都 是围绕着设备 存货 资金等物流展开的 即将劳动对象和劳动资 料投入者作为企业的所有者 好像只要有这些便可建立一个企业 自动带来收益 这显然是与事实相悖的 而在知识经济时代 物与 人的关系发生变化 人 劳动者 在经济活动中的主导地位空前突 出 知识及其拥有者成为当今社会最核心的资源和资本 会计应该 跟上时代发展的步伐 体现 知识第一 的经济理念 这是会计改革 的思想基础 所以 我认为企业有两种所有者 一是物质资本的所 11 有者 他们提供基本劳动条件 二是劳动力的所有者 他们完成劳 动过程 所以 客观上要求企业对劳动的投入必须和其他要素的投 入一样对待 将劳动视为企业资产的重要组成部分 并在会计中得 到反映 与此相联系 劳动者权益与投资者权益一样需要在会计权 益概念中得到体现 会计必须对人力资源成本 人力资源价值 劳动者权益进行恰 当的评价 确认 计量 记录和报告 传统的会计恒等式 资产 负 债十所有者权益 应修订为 知识资产 有形资产 负债 劳动者权 益 所有者权益 即会计要素应由资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润六大会计要素再加上劳动者权益要素 利润分配也应随 着劳动者权益要素的建立而由仅仅在投资者之间进行分配 改为由 投资者和劳动者共享 资产包括知识资产和有形资产 这里的有形资产是传统会计上 除无形资产之外的资产 在知识经济时代 它依旧是资产的组成部 分 知识资产将是企业最有价值的资产 企业未来的竟争力和盈利 能力往往取决于其所拥有的知识资产价值 知识资产 人力资产 智 力资产 结构性资产 市场资产 在这四个组成部分中 人力资产是 实现价值和增值的基础 结构性资产则是保证和支持人力资源创造 价值和实现价值的资产 市场资产是企业资产获得市场价值 实现 价值和价值增值的主要途径 没有合适的市场资产 资产价值难以 实现和发挥 智力资产是知识资本的重要组成部分 为企业实现资 产的价值和增值创造了必要的条件 知识资产是一种技术密集 附 12 加值高的软资产 是一种无形化的知识 技术 信息形态资产 是 以智力劳动为主创造的一种非物质化的战略资源 虽具无形性 但 它可借助一定的知识 技术等载体来展现 而不是虚无飘渺的事物 知识资产一般很难确认和计量 但它并非不可确认和计量 六六 会计确认基础 会计确认基础 国际上有识之士实际上早已认识到权责发生制的重要性 并把 它作为编制资产负债表 损益表 收益表 和全面收益表的确认基础 但对另一个重要的报表 现金流量表的确认基础在会计基本假设 中未予以明确 因此 在编制现金流量表时 若用直接法编制 其 直接的确认依据是现金流量制 但若用间接法编制时 表中的各项 目的确认还是要通过权责发生制转换现金流量制 由此看来 权责