会计从业资格—— 总论.doc

会计基础前言各位学员，大家好！欢迎来到中华财会服务网参加北京市会计从业资格考试会计基础这门课程的学习。正式开始这门课程的学习之前，我想先把这门课程的主要内容、还有最近几年的考试情况以及教材的一些变动情况给大家作一个介绍。首先，我们来分析一下这门课程的内容。会计从业资格考试的会计基础这门课程实际上是将会计基础和会计实务两部分内容很好的结合在了一起。教材一共19章内容。教材的前半部分，即第1章至第7章，属于会计基础的内容，讲的都是会计的基本原则以及基本的会计核算方法。从第8章开始，即从库存现金的核算这一章开始，我们就会接触到具体的经济业务核算，也就是进到了会计实务的部分。因此，可以说，会计基础这门课程实际上是由会计的基础部分和实务部分两部分内容构成的。接下来，我给大家介绍一下最近几年的考试题型。这几年的考试主要涉及这么几个题型，每年的考试均会出现这几个题型：1、单项选择题 共10个小题，每题1分，共10分2、多项选择题 共10个小题，每题2分，共20分3、判断题 共10个小题，每题1分，共10分注意：判断题的得分标准是这样的：判断正确的得分，判断错误的倒扣分，不答不得分也不扣分。因为判断题答错的话要倒扣分，所以答题时考生要格外的慎重。4、简答题 共2个小题，共10分5、会计分录题 分值多，共40分。这40分的会计分录题都是围绕教材的第8章第16章的内容来展开。第8章第16章的内容，其实就是会计的实务部分，由此可以看到，会计分录题都是围绕会计实务的部分来进行考核的，因此，教材的第8章第16章的内容，即会计的实务部分是考生需要重点学习、重点掌握的内容。因为这部分内容会出现40分的会计分录题，我们要作为重点来学习。6、另外，从近三年的考试情况来看，最后一题是一个类似填表的题目。分值是10分。（2009年试题未对外公布，仅根据06、07、08年考题分析）06年的考试是要求考生编制一张利润表。报表编制题是历年会计从业资格考试从未考过的一个新的题型。07年的最后一个题目是要求根据所给资料，采用先进先出法登记材料明细账。08年的最后一个题目和07年的题目非常相似，是要求根据所给资料，采用“月末一次加权平均法”登记材料的明细账。所以这也要求我们考生必须扎实地掌握教材上的这些知识点，并且还要学会运用它。接下来，我给大家介绍一下教材的一些变动情况。教材的主要内容与09年的辅导教材相比，变化的地方主要不是内容的增加，反而是根据考试大纲，删减了一些有难度的内容。从教材的变化也可以看出，其实会计从业资格考试是希望考核考生对基本知识点的掌握程度，所以我们考生在复习的时候不要一味的去做一些有难度的题目，还是要好好把握教材里最基础最基本的知识点。刚才我给大家简要的分析了一下近几年的考试题型以及今年教材的一些变动情况。接下来，我们正式进入这门课程的学习。来看教材第一章总论。 第一章 总论本章属于概述部分，是全书的基础章节。从历年考试来看，命题类型多为选择题和判断题。这一章是比较重要的章节，考生要重点掌握。08年的考试中这一章考了6道题，分值是7分。 第一节 会计的意义一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。对这个概念我们可以不用去背，从这么几个方面来理解：第一，会计是一项经济管理活动，它属于管理的范畴；第二，其对象是特定单位的经济活动；第三，会计的基本职能是核算和监督；第四，会计以货币为主要计量单位，各项经济业务以货币为统一的计量单位才能够汇总和记录，但货币并不是唯一的计量单位。比如我们在对一些实物资产进行计量的时候，还可以用到一些数量单位，如公斤等。二、会计的基本职能会计的职能有很多，但会计的基本职能只包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。先来看会计的第一个基本职能，核算职能。（一）进行会计核算核算这个基本职能，我们可以从三个方面来把握：1、首先要明确核算是会计的首要职能，也是其他会计工作的基础。会计的职能有很多，但是核算职能是会计的首要职能。因为如果没有会计核算，就不能将企业的各项经济业务转化为我们所需要的会计信息。因此，核算是会计的首要职能，会计的其他职能都是建立在会计核算的基础之上的。2、接下来，要熟悉会计核算的四个环节：确认、计量、记录、报告这里考生要注意多项选择题。我们可以通过它们之间的内在联系来掌握和记忆。首先，对于企业发生的经济业务，我们要去确认它是不是会计核算的对象，这是确认的环节；如果是会计对象，接下来，要用货币对它进行计量，这是计量的环节；然后用会计专门的方法将它记录下来，这是记录的环节；最后，用财务会计报告的形式对外报告出去，这是报告的环节。这就构成了会计核算的四个环节。3、最后，掌握会计核算的具体方法。这里曾经考过简答题。会计核算的具体方法有7种，分别是：（1）设置会计科目和账户（2）复式记账（3）编制和审核会计凭证（4）登记账簿（5）成本计算（6）财产清查（7）编制会计报表那么我们还是可以通过它们之间的内在联系来掌握和记忆。一个单位要进行会计核算，必须先设置会计科目和账户，然后运用复式记账的方法来进行会计核算。我们知道，会计核算的基本流程是从凭证到账簿，再到报表，因此，接下来，会计核算的方法还应该包括编制和审核会计凭证、登记账簿、编制会计报表。这中间，还会涉及一些成本计算和财产清查的工作。这就是会计核算的7种具体方法，考生一定要熟练地掌握。注意多项选择题和简答题。接下来，我们来看会计的第二个基本职能，监督职能。（二）实施会计监督监督这个基本职能，我们可以从两个方面来掌握：1、首先要明确，会计监督是会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。也就是说，会计监督是对一个单位、一个特定主体经济活动的合法性、合理性两个方面进行监督。首先，要监督一个单位发生的经济活动是否符合国家有关法律法规的规定，即是否合法；其次，还要监督发生的经济业务是否合理。因此，会计监督是对一个特定主体经济活动的合法性、合理性两个方面进行监督。2、其次，会计监督是对企业的经济活动的全过程进行监督。既然会计监督是对企业的经济活动的全过程都要进行监督，因此，会计监督包括事前监督、事中监督和事后监督。三、财务报告目标根据企业会计准则，财务报告的目标是向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（一）向财务报告使用者提供会计信息。（二）反映企业管理层受托责任履行情况。四、会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容。因为会计是以货币为主要计量单位的，所以凡是能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。能够以货币表现的经济活动有很多，比如企业购买原材料、企业向银行借款、企业接受投资等等，这些都是能够以货币表现的经济活动，因此都是会计核算和监督的内容，也都是会计对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。接下来我们一起来了解一下企业的资金运动。企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（即资金的运用）和资金的退出三个基本环节。1、资金的投入资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益（即企业的负债）。资金的投入是企业资金运动的起点。 2、资金的循环与周转这个环节又分为供应过程、生产过程、销售过程三个阶段。我们可以这么去记忆，资金投入企业以后，首先需要用货币资金去购买原材料等等，为生产作物资上的准备，这个叫供应过程。接下来，是生产产品，这是生产过程，最后，要将生产出来的产品销售出去，这是销售过程。3、资金的退出最后有一部分资金用于交纳税金、偿还债务和向投资者分配股利或利润，这部分资金就退出了企业的资金循环与周转。第二节 会计基本假设和会计基础一、会计基本假设会计核算的基本前提，也叫会计核算的四个基本假设。这四个基本假设是进行会计核算必须具备的前提条件。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。因此，会计核算首先要明确会计主体，应分清经济业务是属于本企业还是其他企业，属于本企业的还是企业的所有者的，因为只有明确了会计主体，才能界定会计核算的空间范围。另外，要注意区别两个概念，会计主体和法律主体的关系。会计主体与法律主体不是对等的关系，法律主体可以是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。例如，一个企业具有独立的法人资格，是一个独立的法律主体，而且它要进行会计核算，它也是一个会计主体。因此，法律主体可以作为会计主体。另外，一个企业的分公司，它不具有独立的法人资格，不是一个独立的法律主体，但是它需要进行独立的会计核算，它是一个会计主体，所以，会计主体不一定是法律主体。这里要注意判断题。（二）持续经营持续经营是指企业的生产经营活动将连续不断地持续经营下去，在可以预见的将来，不会破产清算，所有的资产将正常运营，所有的负债将正常偿还。这个假设使企业的会计核算建立在非清算的基础之上。我们只有假定企业是持续经营的，才能进行正常的会计核算。会计核算所使用的一系列会计原则和会计处理方法都是建立在持续经营的基础之上的。（三）会计分期会计分期是指将企业连续不断的生产经营活动划分成若干相等的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。根据企业会计制度的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度，其中，半年度、季度和月度统称为会计中期。这里考生要注意选择题。由于有了会计分期，产生了当期与其他期间的区别，从而出现权责发生制和收付实现制两种不同的确认当期收入与费用的方法，当然，我国采用的是权责发生制。（四）货币计量货币计量是指在会计核算中以货币作为统一的计量单位。这里要注意一下记账本位币的问题。单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。二、会计记账基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制，也叫应收应付制，它强调的是收入和费用的归属，而不看实际的收付。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。我们可以对比收付实现制，它是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。凡是在本期收到的收入和支付的费用，不论其是否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理；反之，凡是本期未收到的收入和未支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。目前，我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。第三节 会计信息的质量要求根据企业会计准则-基本准则规定，对会计信息的质量要求包括八条，可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。其中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告所提供信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是对会计信息的次级质量要求。 1、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠。可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。2、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。4、可比性可比性体现在两个层面上同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易、事项，应当采用相同的会计政策，不得随意变更。这个层面强调的是同一企业先后各期会计信息的相互可比，这是一种纵向的可比。不同企业发生的相同或者相似的交易、事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。这强调的是不同企业之间的会计信息的相互可比，这是一种横向的可比。5、实质重于形式实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。例如企业以融资租赁方式租入的固定资产，虽然从法律形式来看承租企业在租赁期内并不拥有其所有权，但在租赁期内有实质性的控制权，因此，按照实质重于形式原则，承租企业应将以融资租赁方式租入的固定资产视为自有固定资产进行核算。6、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性要求企业在会计核算中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。重要的交易或事项，应单独、详细的进行反映，不重要的交易或事项，可以适当简化，合并、粗略的进行反映。7、谨慎性谨慎性也称稳健性，是指企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得多计资产或收益、少计负债或费用。很多事项都体现了谨慎性。对资产计提减值准备，对固定资产采用加速折旧法计提折旧，都体现了谨慎性的要求。这里要注意选择题，哪些事项体现了谨慎性的要求。这里在08年的考试中就考了单选题。8、及时性及时性是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。以保证会计信息的时效性。第四节 会计要素和会计等式一、会计要素会计要素的内容必须重点掌握，因为每年的考试题目中都会频繁出现会计要素的相关内容。会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。 基本分类会计对象 会计要素 资产 负债 反映企业的财务状况（构成资产负债表）会计要素 所有者权益 收入 会计费用 反映企业的经营成果（构成利润表） 报表利润 要素接下来，我逐一介绍一下这6个会计要素。（一）资产1、概念资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、接下来，分析一下资产的基本特征，这里要注意多项选择题。其实从概念中已经反映出了资产的一些特征。（1）资产是由过去的交易、事项形成的，即资产必须是现实的资产，不能是预期的资产。（2）资产是企业拥有或者控制的。拥有指的是拥有所有权，控制是指虽然不拥有所有权，但有实质性的控制权。例如企业以融资租赁方式租入的固定资产，虽然不拥有其所有权，但在租赁期有实质性的控制权，因此，企业以融资租赁方式租入的固定资产符合资产的概念，企业应将租入的固定资产视为企业自有的资产。（3）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。也就是说，如果资产失去了使用价值，不能为企业带来经济利益，它就不应继续作为企业的资产。3、资产的分类资产按其流动性不同，可以分为流动资产和非流动资产。流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。反之，非流动资产是指不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 货币资金 流动资产 交易性金融资产 应收及预付款项 存货等 长期股权投资 长期投资 持有至到期投资 其他长期投资 房屋及建筑物 资 机器设备 固定资产 运输设备 产 工具器具等 专利权 非专利技术 商标权 无形资产 著作权 土地使用权 特许权等 其他资产商誉、长期待摊费用等考生可以结合教材上的图表来复习，注意选择题。例：下列各项中属于流动资产的有（ ）。（单项选择题）A机器设备 B专利权C长期股权投资 D预付账款解析：机器设备是固定资产，专利权是无形资产，属于非流动资产，长期股权投资也属于非流动资产，只有预付账款属于流动资产。故答案为D。（二）负债1、概念负债，是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、接下来，分析一下负债的基本特征。同样，从概念中已经反映出了负债的两个基本特征。（1）负债是企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务。即负债是由于过去的交易或事项而形成的现时的偿债义务。（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。这是负债这个会计要素的基本特征，这里要注意多项选择题。3、负债的分类负债可以分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。长期负债是指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 流动负债 应付职工薪酬 应交税费 负 应付股利 债 应付利息等 长期借款 长期负债 应付债券长期应付款等考生可以结合教材上的图表来复习，注意选择题。例：下列各项中属于流动负债的有（ ）。（单项选择题）A长期借款 B应付账款C应收账款 D预付账款解析：长期借款属于企业的长期负债，应收账款和预付账款属于流动资产，只有应付账款属于流动负债。故答案为B。（三）所有者权益1、概念：所有者权益，是指所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。因为资产减去负债后的余额称为净资产，所以，所有者权益实际上是所有者对企业净资产的所有权。2、所有者权益的构成 实收资本 资本公积 所有者直接投入形成的 盈余公积 未分配利润 利润留存形成的，统称为留存收益通常来说，实收资本和资本公积是由企业所有者直接投入形成的，而盈余公积和未分配利润是企业在生产经营过程中实现的利润留存企业所形成的，因此盈余公积和未分配利润合起来统称为留存收益。这里考生要注意选择题，留存收益包括哪些内容。（四）收入1、概念收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。这个概念实际上有三层含义，第一，收入是在企业的日常活动中形成的，收入是来自于企业的日常活动，而不是从偶发的交易、事项中产生；第二，收入会导致所有者权益增加，收入会增加所有者权益；第三，收入与所有者投入资本是没有关系的。在这个概念中，要注意把握住，收入是企业在日常活动中形成的，日常活动是指销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。考生要注意区别让渡资产使用权和让渡资产所有权。从这个概念中，我们可以了解到，收入的概念是一个狭义的概念。收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易、事项中产生。例如，企业出售固定资产的收入，出售固定资产对于企业来讲，不是日常活动，而是偶然发生的交易、事项，因此，出售固定资产的收入不符合收入这个会计要素的定义。这里考生要注意选择题。例：下列各项中，符合会计要素收入定义的是（ ）。（单项选择题）A销售商品收入 B出售无形资产净收益C转让固定资产净收益 D罚款收入解析：收入是来自于企业的日常活动，企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括从偶发的交易或事项中产生经济利益的流入，如出售无形资产净收益、转让固定资产净收益以及罚款收入，故答案为A。2、收入的分类（1）收入按性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。这里，我们要特别注意一下哪些是让渡资产使用权收入。例如出租固定资产和包装物的租金收入、转让无形资产使用权收入以及金融企业的利息收入等，都属于让渡资产使用权收入。（2）按企业经营业务的主次，收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。3、收入的表现收入表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之，最终会导致企业所有者权益的增加。（五）费用1、概念费用，是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。这个概念实际上也有三层含义，第一，费用是在企业的日常活动中发生的，而不是从偶发的事项中产生；第二，费用会导致所有者权益减少，费用会减少所有者权益；第三，费用与向所有者分配利润是没有关系的。同收入的概念一样，费用的概念也是一个狭义的概念，它强调的是企业日常活动的耗费，而不是偶发的事项产生的经济利益的流出。例如企业的罚款支出，它不是企业日常活动的耗费，而是偶发的事项产生的经济利益的流出，因此不符合费用这个会计要素的定义。2、费用的分类 直接材料 直接人工 生产成本 制造费用费用 销售费用 期间费用 管理费用 财务费用费用按其经济用途的不同，可以分为生产成本和期间费用。生产成本是指企业为生产产品所发生的费用，包括直接材料、直接人工和制造费用。期间费用是指企业发生的不能计入产品生产成本而应直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。费用的分类要注意选择题。例：下列各项中，不应计入产品生产成本的有（ ）（多项选择题）A销售费用 B管理费用C财务费用 D制造费用解析：费用按其经济用途不同，可以分为生产成本和期间费用。生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用，因此，制造费用是应该计入产品生产成本的；期间费用不能计入产品生产成本而是直接计入当期损益，包括销售费用、管理费用和财务费用。故答案为ABC。3、费用的表现费用表现为企业资产的减少或负债的增加，最终会导致企业所有者权益的减少。（六）利润1、概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润的实现表现为所有者权益的增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。2、利润的构成具体内容在后面第十六章“收入、费用和利润”的那一章再详细介绍。二、会计等式我们刚刚学习了六个会计要素，我们可以用两个会计等式把它们联系在一起。（一）资产=负债