数码产品经销企业纳税评估案例.doc

某计算机数码产品经销企业纳税评估案例2006年5月南京市玄武区国家税务局依据连续数月的行业跟踪数据，通过指标分析，锁定珠江路上从事计算机、数码经营户中销售金额大、增值税税负偏低的部分纳税人，作为增值税重点纳税评估对象，召开由纳税人分管财务领导、财务负责人、办税人员参加的集体约谈预告分析会，分析销售收入、经营毛利、库存增减与税负变化的配比关系，宣讲增值税收入确认、进项税抵扣等有关政策，指出纳税人在政策执行中的常见问题，引导纳税人对照政策自查存在的问题，限时约谈举证说明税负偏低原因，自查补报消除纳税隐患。通过有针对性的评估分析和约谈举证，有9户纳税人补报增值税423.61万元,其中江苏高科技术股份有限公司补报增值税274.95万元。一、分析行业税负，确定评估重点“北有中关村，南有珠江路”。珠江路是目前华东地区计算机、数码产品的重要分销集散地，公司众多，发展迅速，但不少纳税人税负长期偏低。为剖析珠江路计算机、数码产品经营企业税负偏低的原因，我局按照销售规模水平选取了17户具有代表性的企业，分别涵盖一级分销商、二级分销商、零售商、以及综合性经营企业，通过江苏国税管理信息系统查询这些企业2004年、2005年税款征收台帐上数据信息，依据税负率分析指标，税负率=(入库税额-期初留抵税额+期末留抵税额)应税销售收入100%，测算出区域性的行业税负参照指标，进行纵向、横向的纳税指标数据稽核分析。区域性的行业税负参照指标测算表 单位：万元指标2004年2005年合计销售收入282,496.25369,926.88652,423.13应缴税金565.711507.492073.20税负率0.2003%0.4075%0.3178%某企业税负对比分析表单位名称监控级次国民经济行业类别代码江苏某高科技术股份有限公司总局监控H6375 计算机、软件及辅助设备批发全国平均税负全国预警下限区域行业税负2005实缴税负2006年实缴税负0.62%0.36%0.3178%0.25%0.17%经过对比分析，选取税负率明显低于同行业水平的企业确定为重点评估对象，向评估人员下达了纳税评估建议书，召开评估企业集体约谈预告分析会，向企业下达了增值税纳税评估情况自查说明书、纳税评估辅导表，要求企业限时上报自查情况并书面提供相关纳税说明资料。二、开展案头分析，明细评估疑点评估人员依据税收征管系统中的征管资料、纳税申报数据、防伪税控报税系统抄税认证数据、增值税纳税申报表、财务报表、日常征管中掌握的信息，针对需评估对象开展案头分析，分析企业的基本情况、财务数据、纳税明细，核对增值税进销项税额明细及其数据逻辑关系等，从而进一步明细评估疑点。1、企业基本情况江苏高科技术股份有限公司经营范围：台式电脑、笔记本电脑、DIY电脑、服务器、网络设备、外设产品、OA办公商品、手机、数码、软件及各类数字消费产品及计算机书籍等IT边际产品的批发。税务管理系统行业界定为计算机、软件及辅助设备批发业。2、股东结构该公司成立于2000年11月，开业于2001年2月8日，现注册资本1亿元人民币,其四大股东为：江苏高科技股份有限公司（上市公司）占57.1%，集团占19.5%，南京科技发展有限公司占11.7%，自然人占11.7%。 3、对外投资情况该公司采取的是大规模、标准化、连锁直销的经营管理模式，累计投资1.6亿元组建了南京、上海、苏州、无锡、徐州、常州、扬州、淮安、盐城、南通、合肥、嘉兴等15家独立核算的子公司，各子公司又在当地开设了总计60余家零售卖场。总公司将这些子公司划分南京、上海、苏中、苏北、苏南、安徽、浙江七大区域。该公司2004年10月前主要业务为南京区域的零售和面向上海、江苏、安徽三省市子公司的批发，2004年10月投资成立了南京企业发展有限公司，该公司将原南京区域的零售业务转由南京企业发展有限公司经营，该公司由原批发兼零售业务转变成为纯批发业务。4、主要财务指标2004年至2006年5月，共计实现销售收入31.75亿元，销售成本30.71亿元，营业费用5112.58万元，管理费用4124.26万元，财务费用2496万元，投资收益2672.93万元，利润总额3223.7万元。主要财务指标表 单位：万元项目2004年2005年2006年1-5月合计销售收入103,532.62140,841.2973,089.29317,463.21销售成本98,784.74137,383.5870,978.58307,146.90营业费用2,491.651,825.84795.105,112.58管理费用1,666.351,690.38767.524,124.26财务费用728.421,025.43742.152,496.00投资收益1,249.061,427.63-3.762,672.93利润总额1,488.941,678.9055.863,223.705、纳税情况分析该公司为增值税一般纳税人，适用税率17%，无软件产品，不享受软件产品超税负返还，也未享受其他增值税优惠政策。2004年缴纳增值税459.46万元，2005年缴纳增值税354.34万元，2006年1-5月缴纳增值税125.75万元。、从纵向分析，存疑为销售上升，税负下降。销售增减率=（本期销售-基期销售）基期销售100%，税负增减率=（本期税负-基期税负）基期税负100%。2004年实现销售收入103,532.62万元，2005年实现销售收入140,841.29万元，增长36.04%；2005年1-5月实现销售收入51,202.50万元，2006年1-5月实现销售收入73,089.29万元，增长42.75%；2004年税收负担率0.44%，2005年0.25%，下降43.31%；2006年趋势依然，税负下降24.35%。销售收入、税负率纵向分析表 单位：万元年度销售收入比上年%缴纳增值税税收负担率比上年%2004年103,532.62459.460.44%2005年140,841.2936.04%354.340.25%-43.31%2005年1-5月51,202.50116.450.23%2006年1-5月73,089.2942.75%125.750.17%-24.35%、从同行业横向分析，存疑为税负明显低于同行业水平。2004年企业税负率0.44%，略高于全国预警下限0.08个百分点，税负差异率23.32%，税额差86.91万元；2005年税负下降，企业税负率0.25%，低于全国预警下限0.11个百分点，税负差异率-30.56%，税额差-154.93万元；2006年1-5月税负继续下降，企业税负率0.17%，低于全国预警下限0.19个百分点，税负差异率-52.21%，税额差-137.37万元。2004年至2006年5月平均税负0.30%，低于全国预警下限0.06个百分点，税负差异率-17.79%，税额差-205.39万元。税负同行业横向分析表 单位：万元税负率2004年2005年2006年1-5月合计企业税负率0.44%0.25%0.17%0.30%全国预警下限0.36%0.36%0.36%0.36%税负差0.08%-0.11%-0.19%-0.06%税负差异率23.32%-30.56%-52.21%-17.79%税收差异额86.91 -154.93 -137.37 -205.39 、从毛利率分析，推算应纳税额与实际纳税存在差异。毛利率=(销售收入-销售成本)销售收入100%，毛利率推算应纳增值税=应税销售收入毛利率适用税率。2004年销售毛利率4.59%，2005年销售毛利率2.46%，2006年1-5月销售毛利率2.89%。毛利水平的偏低导致公司税负偏低，据此推算销售毛利理论税负2004年为0.78%，2005年为0.42%，2006年1-5月为0.49%，平均销售毛利推算理论税负0.55%，在不考虑其他因素的情况下，应高于全国预警下限0.36%的水平。经计算，实际税负与销售毛利推算理论税负相比较有明显差距，2004年相差347.51万元，2005年相差235.71万元，2006年1-5月相差233.07万元，合计相差814.22万元。也就是说该企业按本企业的毛利水平应实现的增值税在二年半时间里推算税额与实际纳税存在差异816.29万元。毛利推算应纳税额分析表 单位：万元项目2004年2005年2006年1-5月合计销售收入103,532.62140,841.2973,089.29317,463.21销售成本98,784.74137,383.5870,978.58307,146.90销售毛利率4.59%2.46%2.89%3.25%销售毛利推算理论税负0.78%0.42%0.49%0.55%实际税负0.44%0.25%0.17%0.30%推算理论税额差-347.51-235.71-233.07-816.29、生存成本分析，结论为长期经营亏本。按照企业不做亏本买卖的原则，假设企业为零净利润，按照企业三项费用，也就是生存成本推算应纳增值税。生存成本=经营费用+管理费用+财务费用，生存成本推算应纳增值税=（经营费用+管理费用+财务费用）适用税率。该企业2004年生存成本4886.42万元，2005年生存成本4541.65万元2006年15月生存成本2304.77万元，合计生存成本11732.84万元，以此率推算应纳税款为1994.58万元，实际入库税款939.55万元，低于推算应纳税款1055.03万元。生存成本推算应纳税额分析表 单位：万元项目2004年2005年2006年1-5月合计营业费用2,491.651,825.84795.105,112.58管理费用1,666.351,690.38767.524,124.26财务费用728.421,025.43742.152,496.00推算应纳税款830.69 772.08 391.81 1,994.58 实纳税额459.46354.34125.75939.55推算理论税额差-371.23 -417.74 -266.06 -1,055.03 、销售存货比例指标分析，存疑为库存明显偏高。企业经营方式多种多样，存货的核算管理也不尽相同，但是企业的基本库存应维持一个合理的范围内波动。通过库存变化影响分析，该企业期初、期末库存相比大幅度增加，从而减少了当期应纳税金，库存是否属于正常范围？评估人员又对销售库存比例进行了分析，并与同类企业的平均指标进行了对比分析。销售存货比值=销售收入：平均库存商品。经计算销售存货比2004年为9.7：1，2005年为10.9：1，货物周转速率慢，2006年1-5月由于5月黄金周的大量备货，存货与销售比降为5.1：1，而同类企业的销售存货比平均值为30：1，是其他企业的三倍，说明该公司销售存货比明显高于同类型企业。销售存货比分析表 单位：万元项目2004年2005年2006年5月存货平均值10,651.5912,844.6414,446.00销售收入103,532.62140,841.2973,089.29销售与存货比9.7:110.9:15.1:1三、深入约谈调查，剖析低税负原因通过以上五个方面的指标分析，评估人员确定该公司存在三方面存在明显疑点：一是库存商品过大，二是存在巨额税收差异，三是出现亏本经营情况。纳税评估人员根据评估疑点，向该公司发出纳税评估约谈通知书，要求该公司说明原由，并提供存货盘点表，同时深入企业实地摸清具体纳税情况。该公司接到税务机关的纳税评估约谈通知书，对税务部门此次评估工作高度重视，企业财务总监要求财务部门积极配合、认真查实纳税情况，对所列疑点给予明确说明：1、经营的特殊性导致销售存货比高于同行业水平该公司为集团性连锁经营企业，在经营上是与其他IT公司是有较大的区别，总部将所有存货、出样商品、周转物资较多采取买断经营，子公司的物资均由总公司实行统一采购，统一调配，以争取更多的厂家资源，来满足卖场的产品丰富性，创造一个标准化、专业化的IT卖场形象。特别是2004年、2005年公司高速发展，全年共新开了数十家卖场，总部统购，子公司分销，大量的存货是集中在总部进行管理，所以存货不断增加。总公司与子公司的供货关系有产品分类和地域分类二种方式。产品分类就是将产品分成A、B两大类，A类主要是市场知名度较高有一定品牌影响力与市场占有率及在资金上有较高谈判能力的产品，如惠普电脑、联想电脑、清华同方电脑、索尼相机、摩托罗拉手机、诺基亚手机等。A类产品由总部统一采购，统一分销给子公司，B类产品由子公司自行采购，自行销售。除上海、合肥以外的其他子公司包括南京企业发展公司采取的是产品分类方式，其所销售的90%左右产品由总部采购。地域分类是由于厂家在产品管理上基本按省划分区域的概念，必须按区域进行货源的分配和销售，因此子公司中上海、合肥自采占绝大比例。总公司与子公司间的供货流程为：子公司上报采购需求总部采购部汇总信息与厂家谈判签订采购合同制采购订单转商务部商务部审核后向厂家下书面订单按合同条件付款厂家发货仓库通知到货商务制入库单仓库验收单据转财务财务做帐，票货同到的作采购入库并认证发票抵扣进项税金，货到票未到的作暂估入库处理确认向子公司销售当月根据对子公司的发货数量与金额，集中向子公司开具发票。作为批发层面的销售公司,在经营中应遵循高收入、低毛利、高周转、低库存的运行原则，南京IT行业中有二个批发企业是零库存管理，大部分企业是低库存管理。而该公司在下属子公司、零售门点的快速扩张中，表面上是批发公司，实际中没有摆脱整体上的零售运行模式，与其他IT公司在存货的管理上有较大的差别，所以经营的特殊性导致销售存货比高于同行业水平。2、存货增加影响当期税收实现分析货物周转速率慢，存货增加影响当期税收实现。2004年存货增加额2,757.86万元，影响当期税收实现468.84万元，2005年存货增加额1,824.15万元，影响当期税收实现310.10万元，2006年1-5月存货增加额1,182.67万元，影响当期税收实现201.05万元，合计存货增加额5,764.68万元，影响当期税收实现980.00万元，导致税负下降0.31%，也就是用销售毛利推算理论税额差少缴816.29的重要原因。存货影响当期税收实现分析表 单位：万元项目2004年初2004年末2005年末2006年5月末合计存货9,272.6612,030.5213,854.6715,037.34存货增加额2,757.861,824.151,182.675,764.68存货增加影响税额-468.84-310.10-201.05-980.00存货增加影响税负率-0.45%-0.22%-0.28%-0.31%3、公司组织结构的分离导致销售增长税负下降2005年比2004年销售收入增长36.04%，2005年1-5月比2006年1-5月销售收入增长42.75%；而2005年比2004年税负下降43.31%；2006年1-5月比2006年1-5月税负下降24.35%，形成如此反向变化的原因是：该公司2004年10月投资成立南京企业发展有限公司，将原南京地区各零售门点的业务转由企业发展公司经营管理，总公司成为企业发展公司货物组织者和上道批发商，原在南京地区的批发兼零售的利润也就进行了拆分，大部分在企业发展公司体现，税负也随之发生了转移。至使总公司销售毛利率由2004年4.59%，降为2005年的2.46%和2006年1-5月的2.89% ，毛利下降，税负也随之降低。而企业发展公司2004年10-12月缴纳增值税15.36万元，2005年缴纳增值税131.46万元，2006年1-5月缴纳增值税34.19万元。4、大单销售无利可图影响税负率为了印证平均毛利率偏低的情况，调查中采取了抽样分析法，随机抽取2005年若干月份的多笔业务，提取进价与销价比较，毛利水平在3%至5%之间。又定向抽取了百万元以上的数笔业务，提取进价与销价比较，毛利水平在1.5%以下。作为政府采购项目，由于竞争激烈，又要抢占市场份额以保持较高的知名度，为此多数IT公司都是拼杀的无利可图，以极低毛利有的甚至平价方法销售。2005年1月与江苏省工商局等单位的招投标中标，此单销售产品为品牌笔记本电脑295台，标额为396.8万元，平均销售单价13,450元，成本为395万元，其采购单价为13,390，总毛利1.8万元，毛利率0.45%。2005年10月销售江苏省财政厅统一拨款单位办公电脑一批，价值272.41万元，该批货物采购成本269万，毛利3.41万,毛利率1.25%。2005年末，由江苏省教育厅和江苏省财政厅牵头，为支持苏北地区中小学校电教事业的发展，为此“校校通”工程提供1万余台电脑设备计2262万元，时间紧任务重货源难组织，此工程累计毛利率仅为0.6%。5、亏本经营的原由是以低价策略吸引合作伙伴为快速扩张占领市场，通过投资收益实现盈利的目的，该公司已累计长期投资1.6亿元，用于在南京、上海、苏中、苏北、苏南、安徽、浙江等区域开设分销门点，公司的投资收益随着投资规模的增加和经营门点的扩张而有所增加。2004年投资收益1,249.06万元，2005年投资收益1,427.63万元，增长14.30%。在投资收益有所上升的同时总公司经营利润却不断下降，2004年238.04万元，2005年191.57万元，下降19.52%。利润的区域性转移，导致税收也随之发生地域性转移。投资收益情况表 单位：万元项目2004年2005年变化率销售收入103,532.62140,841.2936.04%经营利润238.04191.57-19.52%投资收益1,249.061,427.6314.30%该公司为什么在低毛利、低收益的情况下还能不断扩张？注册资金1亿的企业对外投资1.6亿的经济来源在哪里？经调查，不断增加的负债支撑了公司的“繁荣”。经分析，该公司财务费用直线上升，2004年728.42万元，2005年达1,025.43万元，上升40.77%，超过了销售收入36.04%的增长速度，2006年1-5月已达到742.15万元，又比去年同期上升44.78%。短期借款余额2004年末为23,500万元，2005年末为34,300万元，2006年5月末为47,300万元，而公司全区域库存2004年末为28,254.46万元，2005年末为45,037.71万元，2006年5月末为49,749.00万元，短期借款与存货比例几乎接近1：1,此外帐面上还有较多的应付票据、应付帐款余额，因此公司的发展正处关键阶段。短期借款与存货对比分析表 单位：万元项目2004年2005年2006年1-5月短期借款余额23,500.0034,300.0047,300.00全区域库存28,254.4645,037.7149,749.00借款库存比1:1.21:1.31:1.1四、自查纳税问题，补税消释疑点通过分析，该公司税负偏低的原因是综合毛利率偏低、税负转移以及存货增加影响，针对经营的衔接点、库存的帐实差距、返利的准确入帐、视同销售等政策执行等问题我局在纳税评估的同时辅导企业深入自查，共计发现2005年至2006年存在5项税收执行问题，调整增值税税金274.95万元，并已入库。1、帐面留有预收款753.9万元,货物已发出，因款项未全部收齐，未及时确认收入, 应计提销项税金为109.54万元；2、对子公司累计发出货物728.17万元，因子公司回款不及时，未及时视同销售，应计提销项税金为105.8万元；3、收到供应商的返利款累计343.93万元,未向各子公司分配，也未及时做进项税转出,应转出进项税金为49.97万元；4、将购入的货物用于促销赠送，累计价值40.8万元，未视同销售，应计提销项税金为5.93万元；5、从销售的库存中调用部分电脑用于办公使用，未作进项税转出，累计价值25.5万,应转出进项税金为3.71万元；接到企业反馈的纳税评估自查说明后，评估人员对性格相关情况进行了调查核实，拟订了评估意见：1、存货增长与企业扩展成正比。经评估调查，该公司2004年新开卖场9处，2005年已新开卖场12处，存货增长与企业扩展成正比；2、货物盘存与帐目相符。经评估核对和抽查，提供的200