专题：税收筹划与偷税等的区别.ppt

税收筹划与偷税 骗税 抗税 欠税 避税和节税的区别 2 唉 现在的税负太重了 我该怎么办 节税 逃税 漏税 骗税 避税 纳税筹划 我该选择哪一种 野蛮人抗税愚昧人偷税糊涂人漏税精明人 税收筹划 税收具有强制性 无偿性 是对纳税人财富的再分配 税负加重的趋势越来越明显 纳税人设法降低税收负担是一种必然的经济行为 减轻税负的方法 偷税 骗税 抗税 欠税避税和节税偷税 骗税 抗税 欠税属于违法行为 要付出代价 不可取避税 节税是合法的税收行为 但有些避税行为符合政府的政策导向 促进社会经济的发展 有些不符合政府的政策导向 扰乱正常的社会经济秩序 1 3 3与税收筹划相关的概念 税收筹划与节税税收筹划与避税税收筹划与偷税税收筹划与欠税税收筹划与抗税税收筹划与骗税 税收筹划与节税 节税的含义节税是在税法规定的范围内 当存在多种税收政策 计税方法可供选择时 纳税人以税负最低为目标 针对企业经营 投资 筹资等经济活动进行的涉税选择行为 节税特点 合法性 符合政府政策导向 普遍性 多样性 税收筹划与避税避税的含义所谓避税 是指纳税人通过非违法的手段和方式 通过资金转移 成本转移 费用转移 利润转移等方法躲避纳税义务 以期达到少纳税或不纳税的一种经济行为 所谓避税 是指纳税人钻税收法律 法规的漏洞 在集团公司 联属企业或关联企业之间 利用控制或被控制关系 通过人为的转让定价方式转移利润 以达到不纳税或少纳税的目的 实质 纳税人在履行应尽法律义收的前提下 运用税法赋予的权利保护既得利益的手段 避税原理收入 利润成本费用收入利润成本费用 高税区 低税区 盈利企业 亏损企业 1 2顺法避税与逆法避税 避税 P9 顺法避税 是纳税人根据国家的税收政策导向 通过对经济活动 融资活动 投资活动等涉税事项的安排 寻求未来税负相对最轻 经营效益相对最好的决策方案的行为 逆法避税 纳税人有意违背政府税法的立法意图 利用税法漏洞或者缺陷 来安排经营活动与财务活动 以规避或减轻纳税义务 这种避税行为称为逆法避税 按照避税行为与税收法律意图的关系 顺法避税是双赢 逆法避税形式上合法 但对社会造成的负面影响是严重的 税收筹划属于顺法避税的范畴 逆法避税的方法利用有伸缩性的税法条款避税 利用资本弱化避税 利用转让定价避税 反逆法避税 与顺法避税不同 纳税人利用税法的漏洞或不完备进行逆法避税 不仅会造成国家参政损失 而且还会扭曲社会经济资源的配置 但它又是不违法的经济行为 国家不可能像对待偷税一样 对逆法避税行为给予法律制裁 因此 国家不能借助行政命令 道德 纪律等 来反对 禁止或消除逆法避税 针对纳税人逆法避税所暴露出的税法不完善与漏洞国家只能通过完善税收立法来解决问题 税收筹划和避税的区别 前者是合法 合理的 后者是合法 不一定合理的 例1 32岁的张三以其不满一周岁的儿子的名义购买了一套住房 分析 第一 避免了遗产税的纳税义务 第二 采取了形式上合法的手段第三 但钻了法律的空子 第四 违背了政府关于遗产税的立法意图所以至少在道德上是要受到批判的 税收筹划与避税 税收筹划与避税 某高尔夫球场 门票800元 包括服务项目 打球 球具租赁 旅行社领游客未带球具 和球鞋租赁等 后来一分为三 进来撕一张小票 租赁球具 税法有规定纳税20 租赁球鞋 税法没有规定 单独核算 按照租赁业申报5 的税 税务局发现税金负担率明显下降 找到企业法人谈话得知情况 找法规 未有规定 向流转税司回报 国家税务总局出补充规定 高尔夫球经营业全部缴纳20 娱乐业营业税 避税非筹划 例2 关于企业是否进行过合理避税的调查统计 税收筹划与逃避缴纳税款 偷税 偷税 纳税人采取伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 或者在账簿上多列支出或者不列 少列收入 或者经税收机关通知申报而拒不申报 或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴税款的行为 税收征收管理法 有明确规定 第63条 纳税人伪造 变造 隐匿 擅自销毁帐簿 记帐凭证 或者在帐簿上多列支出或者不列 少列收入 或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴应纳税款的 是偷税 在实务上 由于难以准确界定偷税和漏税 因此税务机关只把数字的加减乘除计算错误认定为漏税 其他的一概认定为偷税 偷税的法律责任 对纳税人偷税的 由税收机关追缴其不缴或者少缴的税款 滞纳金 并处不缴或者少缴的税款50 以上5倍以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 偷税数额占应缴税额的10 以上不满30 且偷税数额在1万元以上10万元以下 或者因偷税被税收机关给予两次行政处罚又偷税的 处3年以下有期徒刑或拘役 并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金 偷税数额占应缴税额的30 以上 且数额在10万元以的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金 纳税人 扣缴义收人编造虚假计税依据的 由税收机关责令限期改正 并处5万元以下的罚款 2009年2月28日起 偷税 将不再作为一个刑法概念存在 当天上午 十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了 刑法修正案 七 修订后的 刑法 对第二百零一条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行了修改 修订后的 刑法 自当日起施行 纳税人采取欺骗 隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报 逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的 处三年以下有期徒刑或者拘役 并处罚金 数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的 处三年以上七年以下有期徒刑 并处罚金 扣缴义务人采取前款所列手段 不缴或者少缴已扣 已收税款 数额较大的 依照前款的规定处罚 对多次实施前两款行为 未经处理的 按照累计数额计算 有第一款行为 经税务机关依法下达追缴通知后 补缴应纳税款 缴纳滞纳金 已受行政处罚的 不予追究刑事责任 但是 五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外 三 偷税的具体认定 一 由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的 是否为偷税 有人认为由于行为人对税收规定 财务会计制度不了解 或由于疏忽大意漏报应税项目等过失行为 而导致不缴或少缴应纳税款的行为属于漏税 漏税不能按偷税处理 问题 你认为这种说法对吗 问题 偷税是否必须存在主观故意 偷税和偷税罪判定不同偷税强调的是手段和结果 未涉及是否存在故意 但所列手段多出于主观故意 但并不是说主观故意是必要条件 如进行虚假申报 结论 属于偷税 存在故意与否不影响定性 二 由于税务机关的责任造成少纳税的 是否为偷税 有人认为与税务机关搞好关系 利用税收征管的漏洞完全可以获取税收利益 有人认为这也属于税收筹划内容 你认为呢 征管法 第52条第1款 因税务机关的责任 致使纳税人 扣缴义务人未缴或者少缴税款的 税务机关在3年内可以要求纳税人 扣缴义务人补缴税款 但是不得加收滞纳金 结论 不属于偷税 三 由于税务代理方的责任造成少纳税的 是否为偷税 民法通则 第66条 代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任 税务代理如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责 给纳税人造成不应有的损失的 由受托方负责 征管法 实施细则第98条 税务代理人违反税收法律 行政法规 造成纳税人未缴或者少缴税款的 除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款 滞纳金外 对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50 以上3倍以下罚款 结论 不按偷税处理 按 民法通则 第66条和 征管法 实施细则第98条处理 注意 1 纳税人提供的涉税资料必须齐全 2 纳税人因此被处以的滞纳金可以向税务代理方追偿 四 企业逾期记收入账 跨月份不跨年度记账 是否为偷税 滞后申报是不是偷税 Ex 某企业将10月份开出的发票在同年12月份实际收到款项时入账并申报纳税 算不算偷税 五 在税务稽查过程中企业在税务机关未检查 未处理 之前主动补交了税款 是否可以认定为偷税 税务方面如何处理 案例 某税务稽查局2004年5月对某房地产企业检查发现 该单位2003年8月份预收账款明细账反映收取购房款为720万元 总账只记入370万元 为了使报表平衡 把其他的350万元购房款记入了 应付账款 科目 该单位怕偷税事情露馅 于2004年3月主动补缴了上述350万元购房款应纳的税款 当期预收购房款为150万元 实际申报500万元 税票所属期填写为2004年2月 问题 企业在税务机关稽查前缴纳了税款 还能定企业偷税吗 12月31日 下发通知 稽查实施 作出处理决定 下发税务行政处罚通知书问题的实质 纳税期限问题 纳税人在什么期间采用偷税手段不纳 少纳应纳税款的才能确定为偷税 最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释 第三条偷税数额 是指在确定的纳税期间 不缴或者少缴各税种税款的总额 偷税数额的确定包括两方面含义 1 是指纳税人超过了法律 行政法规规定或者税务机关依照法律 行政法规规定确定的纳税期限不缴或者少缴其应纳税款 注意 对偷税问题 应正确区分定性和处罚 不处罚或者减轻处罚不会改变对其行为的定性 结论 以上两个案例定性为偷税 考虑从轻处罚 税收筹划和偷漏税的区别 偷漏税税收筹划 是对某项应税经济行为的实现形式和过程进行某种人为的安排和解释 否定应税经济行为原有形态 经济行为上 是对一项已发生的应税经济行为全部或部分的否定 否定应税行为的存在 法律行为上 法律是明确禁止的行为 公然违反税法 它一般受到各国政府的默许和保护 政府对其采取的措施只能修改和完善税法 它一般确保自己的经营行为的合法性 税收筹划与欠税 逃避追缴欠税 纳税人欠缴应纳税款 采取转移或者隐匿财产的手段 妨碍税收机关追缴欠缴的税款的行为 逃避追缴欠税罪的构成要件 第一 有欠税的事实存在 第二 为了不缴纳税款 实施了财产转移的行为 第三 税务机关无法追缴欠税 第四 欠税数额1万元以上 欠税处罚 纳税人欠缴应纳税款 采取转移或者隐匿财产的手段 妨碍税务机关追缴欠缴的税款的 由税务机关追缴欠缴的税款 滞纳金 并处欠缴税款50 以上5倍以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 对故意欠税行为 不能获得减免税优惠 停止领购增值税专用发票 2005 1 1实施 欠税公告办法 非故意的 及时申请减免或者缓征 刑法 203条 规定纳税人欠缴应纳税款 采取转移或者隐匿财产的手段 致使税务机关无法追缴欠缴的税款 1 1万 欠缴税款 10万元 处有期徒刑或者拘役 3年 并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金 2 10万元 欠缴税款3年 处有期徒刑 7年 并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金 税收筹划与抗税 抗税 以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为 法律责任 对于抗税情节轻微 未构成犯罪的 由税收机关追缴其拒缴的税款 滞纳金 并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款 以暴力 威胁方法拒不缴纳税款的 处3年以下有期徒刑或者拘役 并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金 情节严重的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金 税收筹划与抗税 抗税 以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为法律责任 行政责任 1倍以上5倍以下罚金刑事责任 税收筹划与骗税 骗税 采取弄虚作假和欺骗手段 骗取出口退 免 税或减免税款的行为 法律责任 对骗取出口退税的 处以骗取税款1倍以上5倍以下罚款 税收机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税 对骗取国家出口退税数额较大的 处5年以下有期徒刑或者拘役 并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金 数额巨大或者有其他严重情节的 处5年以上10年以下有期徒刑 并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金 数额特别巨大或者有其他特别严重情节的 处10年以上有期徒刑或者无期徒刑 并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产 骗税案例 五年期间 公司 出口劳保手套6000万双 报关金额6402万美元 与国外客户的实际成交价为2473万美元 高报出口3929万美元 指使49户生产厂家虚开增值税专用发票1707份 金额15210万元 税款2585万元 价税合计17796万元 骗取出口退税总值5469万 该市国税局作出对 公司 已取得骗取出口退税款1305万元进行追缴 处以2倍罚款2610万元的处理决定 采取税收强制执行措施将 公司 离岸账户存款240万美元追缴入库 拟追缴外贸公司已退税款1043万元 外贸公司未退税款1506万元不予退税 其余骗税款已由各地税务机关陆续追缴并处理 公安机关批捕涉案人员8人 其中该公司法人代表已由该市检察院以涉嫌虚开增值税专用发票和骗取出口退税罪向该市中级人民法院提起公诉 等待他的将是法律的严厉制裁 六者之间的差异 是违法否合不违法法合法节税避税偷逃抗欠骗税减税形式税负转嫁 结论 逃 欠 骗税 秘密违法抗税 公开违法避税 是 钻法律空子 打擦边球 各国政府极力反对 不违法税收筹划 不但合法 还符合国家的立法意图 案例 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税 一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税 研制开发并生产绿色产品 继续生产不 严重污染环境 的产品 通过隐瞒污染手段 继续生产该产品 筹划 避税 偷税 税收筹划与道德 博弈论 博弈论案例 卷烟生产企业国家 博弈论案例 第一轮国家 消费税暂行条例 第四条1993年12月13日纳税人生产的应税消费品 纳税人于销售时纳税 博弈论案例 第一轮国家 消费税暂行条例 第四条纳税人生产的应税消费品 纳税人于销售时纳税 卷烟生产企业 成立非独立门