公司间交易的抵销PPT课件.ppt

第四章 公司间交易的抵销 复习 抵销分录 子公司 股东权益账面 VS母公司 长期股权投资期初数 少数股权 借 股本1000000资本公积4500000盈余公积500000年初未分配利润1500000存货400000固定资产1500000长期应付款100000商誉1000000贷 长期股权投资7650000少数股东权益2850000 30 70 差额 2 抵销分录 抵销母公司投资收益 收到的股利等 借 投资收益353500 净利润 调整 70 贷 股利350000 现金股利 70 长期股权投资3500 差额 3 抵销分录 抵销子公司合并净利润中归属于少数股权部分 借 少数股东损益151500贷 股利150000少数股东权益1500分录 可与分录 综合 借 投资收益353500少数股东损益151500贷 股利500000长期股权投资3500少数股东权益1500 净利润 调整 30 4 抵销分录 子公司提取盈余公积的抵销借 盈余公积100000贷 提取盈余公积100000 5 抵销分录 购买价差摊入成本 费用 全额确认 借 管理费用 折旧费用 75000主营业务成本400000财务费用20000贷 固定资产75000存货400000长期应付款20000 6 1 公司间交易抵销原理 基本原理顺销与逆销主体理论与母公司理论 本章内容结构 7 第一节公司间交易抵销原理 公司间交易抵销的基本原理顺销与逆销主体理论与母公司理论 8 公司间交易抵销的基本原理 公司间交易可能影响资产账户损益账户完全权益法下 母公司投资收益要求调整内部交易未实现利润公司间交易抵销的内容相关损益账户未实现利润VS相关资产公司间交易类型 9 公司间交易图示 完全销售 成本与收入多计不完全销售 资产高估利润虚计后续年度影响 资产 资产 母公司 子公司 利润1 利润2 10 投资收益调整 调整思路 顺销 利润反映在母公司 母公司100 调整逆销 利润反映在子公司报表 按持股比例调整公式 少数股权收益 11 公司间交易类型 存货Fa无形资产 外发 债券其他往来 12 顺销与逆销 顺销 母公司账面 未实现利润子公司账面 资产增值逆销 子公司账面 未实现利润母公司账面 资产增值 母公司少数股东 13 主体理论与母公司理论 主体理论 存在于子公司账面的未实现利润在母公司股权与少数股权之间分配母公司理论 存在于子公司账面的未实现利润 只抵销母公司股权所属份额少数股东收益直接按子公司报告净利润计算差别 主体理论对于子公司相关科目的记录 始终更倾向于一个计量属性母公司理论更倾向于两个计量属性 属于母公司部分按比例计算调整 少数股权始终以子公司个别会计报表为准 不予调整 14 第二节商品内部交易的抵销 两个前提的理解存货交易抵销步骤 消除当期交易额消除期末存货上未实现利润消除期初存货上未实现利润 交易次年 顺销P115逆销总结商誉减值问题 15 两个前提的理解 按资产流动性质 假设存货当期 包括期初 全部实现对外销售 若期末有未实现对外销售 再调回 投资收益计算公式 顺 投资收益计算公式 逆 16 消除当期交易额 存货 母 5万 存货 子 10万 销售成本 母 5万 销售成本 子 10万 销售收入 母 10万 销售收入 子 20万 银行存款 母 10万 银行存款 子 20万 10万 存货 母子公司 5万 销售成本 母子公司 5万 销售收入 母子公司 20万 银行存款 母子公司 20万 10万 5万 5万 抵销分录 借 销售收入10万贷 销售成本10万 17 消除期末存货上未实现利润 存货 母 5万 存货 子 10万 销售成本 母 5万 销售成本 子 10万 销售收入 母 10万 销售收入 子 20万 银行存款 母 10万 银行存款 子 20万 10万 存货 母子公司 5万 销售成本 母子公司 5万 销售收入 母子公司 20万 银行存款 母子公司 20万 10万 6万 6万 12万 12万 12万 12万 3万 3万 已做抵销分录 借 销售收入10万贷 销售成本10万 再做抵销分录 借 销售成本2万贷 存货2万 说明 前做分录 设当期交易存货全部销售 如未销售 则一方面 多冲的销售成本要调回 另一方面 需冲减存货上未实现利润 5万 5万 18 次年 期初存货未实现利润抵销 顺 完全权益法下 存货未实现利润 会在母公司计算投资收益及长期股权投资时剔除 下期期初 母公司长期股权投资VS子公司股东权益 会出现差额 此差额类同购买价差中资产重估减值 如上例 期末存货未实现利润2万 设子公司报告利润10万 则母公司期末投资收益为10万 80 2 6万借 长期股权投资6万贷 投资收益6万 抵销分录 借 长期股权投资2万贷 主营业务成本 存货 2万 19 次年 期初存货未实现利润抵销 逆 存货上未实现利润 母公司计算投资收益及长期股权投资时剔除 但剔除方法有别于顺销 下期初 母公司长期股权投资VS子公司股东权益 出现差额 差额一方面仍反映为资产高估 另一方面反映为母公司与少数股权共享的未实现利润 如上例 期末存货未实现利润2万 设子公司报告利润10万 则母公司期末投资收益为 10万 2 80 6 4万借 长期股权投资6 4万贷 投资收益6 4万 抵销分录 借 长期股权投资1 6万少数股东权益0 4万贷 主营业务成本 存货 2万 1 6万 20 存货交易抵销分录小结 1 抵销期初存货未实现利润借 长期股权投资 利润额 贷 主营业务成本 利润额 2 抵销本期交易借 主营业务收入 交易额 贷 主营业务成本 交易额 3 抵销期末存货上未实现利润借 主营业务成本 利润额 贷 存货 利润额 借 长期股权投资 利润额 少数股东权益 利润额 贷 主营业务成本 利润额 顺销 逆销 21 商誉减值问题 商誉减值 母公司账簿记录 借 投资收益贷 长期股权投资但 第三章抵销分录 将母公司长期股权投资及投资收益本期发生额全部冲销抵销分录 记录了年初商誉数额从合并报表观点看 商誉发生减值为客观存在SO 补记商誉减值分录借 资产减值损失贷 商誉 22 第三节Fa内部交易的抵销 Fa内部交易概述不计提折旧固定资产的交易计提折旧固定资产交易Fa不对称交易 23 固定资产内部交易概述 Fa内部交易分析不提折旧计提折旧不对称类型抵销涉及科目投资收益 24 Fa内部交易分析 1 售出公司营业外收入 利润 受让公司Fa未实现利润 售出 Fa交易未实现利润全部确认 存续期 不计提折旧 一直存在固定资产 高估 Fa12万 售出 Fa10万 25 Fa内部交易分析 2 售出公司营业外收入 利润 受让公司Fa未实现利润 售出 Fa交易未实现利润全部确认 存续期 未提足折旧前 始终存在高估 但高估值逐年减少 折旧 视为受让公司Fa未实现利润的 实现 Fa12万 售出 Fa10万 26 Fa内部交易分析 3 售出公司营业外收入 利润 受让公司Fa未实现利润 售出 Fa交易未实现利润全部确认 存续期 未提足折旧前 始终存在高估 但高估值逐年减少 折旧 视为受让公司Fa未实现利润的 实现 Fa12万 售出 Fa10万 存货10万 售出公司销售收入 利润 受让公司Fa未实现利润 27 Fa内部交易抵销所涉项目 营业外收入主营业务收入 主营业务成本 存货10万 Fa12万 售出 Fa10万 Fa 累计折旧 长期股权投资 顺 少数股东权益 逆 28 投资收益的计算Fa内部交易 顺销 逆销 综合 29 不计提折旧的固定资产交易 原则 思路 售出公司利润与受让公司Fa升值部分的抵销Fa对外出售时 未实现利润应予以确认 母公司售给子公司 顺销 子公司售给母公司 逆销 30 母公司售给子公司 顺销 交易年度交易以后年度再出售年度 31 Fa交易年度 抵销分录 借 营业外收入 Fa出售收益 升值额 贷 固定资产 升值额 分析 抵销分录 借 营业外收入4万贷 固定资产4万 32 交易以后年度 抵销分录 借 长期股权投资 升值额 贷 固定资产 升值额 交易以后年度 只要Fa一天没有对外出售 那么子公司 Fa 账面价值就始终包含未实现利润 另一方面 母公司在交易当年的投资收益 长期投资 计算中 已剔除未实现利润 SO 长期投资账面与子公司股东权益始终存在差额 故 抵销分录相当于资产高估时应调整的长期投资 33 Fa再出售年度 抵销分录 借 长期股权投资 升值额 贷 营业外收入 升值额 一方面是营业外收入的重新计入 在第一次售出年度 投资收益中做了抵减 另一方面是长期投资的调整 34 子公司售给母公司 逆销 Fa交易年度 同顺销 借 营业外收入 Fa出售收益 升值额 贷 固定资产 升值额 交易以后年度 借 长期股权投资少数股东权益贷 固定资产 升值额 Fa再出售年度 借 长期股权投资少数股东权益贷 营业外收入 Fa出售收益 升值额 升值额 升值额 35 计提折旧Fa内部交易 Fa交易年度 未实现利润抵销 母公司利润VS子公司Fa升值 交易以后年度 顺销 未实现利润抵销 母公司长期股权投资VS子公司Fa升值 多计提折旧的抵销Fa处理 清理年度例题抵销分录总结逆销分录总结 36 2019 12 27 37 Fa交易年度例题4 9 母子公司合计已做分录 借 Fa2 5万贷 营业外收入2 5万 子公司 母公司 借 Fa12 5万贷 银行存款12 5万 借 Fa清理10万累计折旧5万贷 Fa15万借 银行存款12 5万贷 Fa清理10万营业外收入2 5万 抵销分录 借 营业外收入2 5万贷 Fa2 5万 38 交易以后年度未实现利润抵销 抵销分录 借 长期股权投资 升值额 以前年度摊销 贷 固定资产 升值额 以前年度摊销 净利润10万 投资收益 10万 80 2 5万 长期股权投资 5 5万 差额2 5万 固定资产存在一天 其账面包含的未实现利润都需抵销 第二年 10万 80 0 5万 第二年 净利润10万 差额2 0万 39 交易以后年度 多计提折旧的抵销 当年多提折旧 借 折旧费用5000贷 累计折旧5000 抵销分录 借 累计折旧5000贷 折旧费用5000 40 交易以后年度 Fa清理 处理 借 长期股权投资 升值额 以前年度多提折旧 贷 固定资产 升值额 以前年度多提折旧 借 累计折旧 本年多提 贷 管理费用 本年多提 营业外收入 41 P137例4 9 P137例4 9 补充 设该固定资产直线法计提折旧 S公司于200年6月30日将此固定资产售出 分别做2004 2005 2006年固定资产交易抵销分录 2004年 借 长期股权投资25000贷 固定资产25000借 累计折旧5000贷 折旧费用50002005年 借 长期股权投资20000贷 固定资产20000 固定资产25000 累计折旧5000 42 P137例4 9 2 借 累计折旧5000贷 固定资产50002006年 借 长期股权投资15000贷 营业外收入15000借 累计折旧2500贷 折旧费用2500 43 Fa交易抵销分录总结 顺销 抵销分录1 借 长期股权投资 营业外收入 升值 已摊销 贷 Fa 营业外收入 升值 已摊销 抵销分录2 借 累计折旧 本年多计提 贷 折旧费用 本年多计提 44 逆销 抵销分录1 借 长期股权投资 营业外收入 少数股东权益贷 Fa 营业外收入 升值 已摊销 抵销分录2 借 累计折旧 本年多计提 贷 折旧费用 本年多计提 45 Fa交易类型 售出Fa 受让Fa售出存货 受让Fa借 主营业务收入贷 主营业务成本Fa售出Fa 受让存货借 营业外收入贷 存货 未实现利润 升值额 46 第四节债务债权抵销 47 直接债务债权抵销 内部资产交易一方反映收益 利润表 一方反映资产升值 资产负债表 内部直接债权债务一方反映利息费用 利润表 一方反映利息收入 利润表 抵销分录坏账准备问题完全权益法下 投资收益计算中须剔除这笔计提的坏账抵销分录 投资收益需调整 避免虚增利润 高估资产 总利润没影响 不必调整投资收益 48 内部坏账准备对投资收益的影响 顺销 逆销 综合 49 直接债务债权抵销分录 借 应付债券 负债类 投资收益 利息收入 贷 持有至到期投资 债权类 利息费用 利息费用 如合并时利息应支付而未支付 则还需抵销应收应付利息 如有相关溢折价 亦相互抵销 50 坏账准备抵销分录 当期计提坏账准备 直接抵销借 坏账准备贷 资产减值损失以后期调整期初影响 抵销长期股权投资VS坏账准备借 坏账准备贷 长期股权投资综合 借 坏账准备 期末数 贷 资产减值损失 本期发生 长期股权投资 期初数 51 外发债券与推定回购 相关概念和理论抵销涉及科目投资收益推定回购抵销母公司为举债公司子公司为举债公司 52 相关概念和理论 所涉会计问题 非发行公司赎回外发债券 可能存在推定损益处理 不存在少数股权 合并并记做一项收益或亏损 存在少数股权 少数股权是否承担 承担多少 举债公司法面值法 在举债公司和赎回公司之间分配 控股公司法 赎回债券的决策由控股公司做出 赎回的收益或亏损应全部归属于控股公司 与少数股权无关 53 取得外发债券的推定损益 47500 市场 购买成本 账面价值差额3000 500 2500 54 涉及抵销科目 购买成本 账面价值差额3000 应付债券 面值 应付债券 溢价 利息费用 持有至到期投资 面值 持有至到期投资 折价 投资收益 55 举债公司法 要点 取得债券公司代理举债公司赎回债券 赎回的收益或亏损归属于举债公司 子公司为举债公司时 少数股权才分配赎回债券的收益或亏损 投资收益两种情况 母公司举债 子公司赎回子公司举债 母公司赎回 56 投资收益调整 母公司举债 子公司赎回 母子公司各自分录未立即确认赎回损益 但合并报表观点来看 此损益已可推定并归于举债公司 故投资收益应调整 举债公司为母 形如顺销 举债公司为子 形如逆销 当年摊销调整 为双方溢折价摊销总和 合并报表认为的推定损益 母子公司独自会计核算是作为溢折价摊销 分期计入 投资收益 P 持股比例 赎回债券收益当年摊销调整 母子公司各自会计记录 5年摊完赎回收益 57 母公司为举债公司 取得当年取得以后年度偿还债券年度例题 58 取得当年 母公司举债 子公司赎回 抵销分录 借 应付债券 债券期末 投资收益 利息收入 本期发生 贷 持有至到期投资 债券期末余额 利息费用 本期发生 债权赎回收益 推定 推定损益 分析 投资收益调整 投资收益 P 持股比例 赎回债券收益当年摊销调整 59 分析 借 应付债券 债券期末 投资收益 利息收入 本期发生 贷 持有至到期投资 债券期末 利息费用 本期发生 债权赎回收益 推定 推定损益 发行价 溢折价摊销 债券面值 利率 溢折价摊销 购买价 溢折价摊销 债券面值 利率 溢折价摊销 发行价 购买价 抵销结果 母子公司双方的应收应付 利息费用收入全部抵销 推定损益 发行价 购买价 一次记入当年合并报表 60 例题 假设2005年12月31日 母公司以280000元收购子公司70 股权 当时 子公司股本为250000 盈余公积125000 未分配利润25000 2007年1月1日 母公司有流通在外的公司债券 其面值为500000元 利率为10 尚未摊销溢价为5000元 距到期日还有5年 当时 子公司以47500元从市场购买10 面值为50000 取得当年取得以后年度债券赎回年度 61 抵销分录 应付债券50400 期末 持有至到期投资48000 期末 贷 借 利息费用49000 5000面值利息 100溢价摊销 投资收益 利息收入 5500 5000面值利息 500折价摊销 债权赎回收益 推定 3000 举债公司 投资公司 借 银行存款50500贷 应付债券 面值 50000应付债券 溢价 500 借 利息费用4900应付债券 溢价 100贷 应付利息5000 借 持有至到期投资 面值 50000贷 银行存款47500持有至到期投资 折价 2500 借 应收利息5000应付债券 折价 500贷 投资收益5500 62 取得以后年度 母公司举债 子公司赎回 抵销分录 借 应付债券投资收益 利息收入 贷 持有至到期投资利息费用投资收益 债券期末账面余额 债券面值 利率 溢折价摊销 债券期末账面余额 债券面值 利率 溢折价摊销 合并收益或损失 长期股权投资 推定损益 以前年度已摊销 分析投资收益 取得债券以后年度 没有赎回债券收益 但利息费用以及利息收入一样受溢折价摊销影响 故相应调整中 只需计入摊销调整数额 公式 投资收益 P 持股比例 赎回债券收益当年摊销调整 5030055004850049002400 63 取得以后年度分录分析 以第二年为例 借 应付债券 债券期末 期初 溢折价摊销 投资收益 利息收入 本期发生 债券面值 利率 溢折价摊销 贷 持有至到期投资 债券期末 期初 溢折价摊销 利息费用 本期发生 债券面值 利率 溢折价摊销 长期股权投资 推定损益 应付债券期初 持有至到期投资期初 其中 应付债券期初 发行价 上年溢折价摊销长期投资债券期初 购买价 上年溢折价摊销抵销推定损益 总推定损益 上年已摊抵销结果