管理会计——短期经营决策分析.ppt

01 短期经营决策分析概述 02 03 生产经营决策分析 定价决策 第六章短期经营决策分析 学习目标 一 知识目标 1 了解短期经营决策分析的意义及分类2 理解短期经营决策分析的程序3 掌握短期经营决策分析的成本概念4 理解与掌握短期经营决策分析的常用的方法二 技能目标 1 能运用差量分析法 边际贡献法 成本无差别点分析法及概率分析法等进行短期经营决策分析2 能进行简单的定价决策三 情感目标培养学生独立思考的习惯 提高学生的动手能力 短期经营决策分析的决策结果只影响或决定企业一年或一个经营周期的经营实践的方向 方法和策略 侧重于从资金 成本 利润等方面对如何充分利用企业现有资源和经营环境 以取得尽可能大的经济效益 判定某决策方案优劣的主要标志是看该方案能否使企业在一年内获得更多的利润 第一节短期经营决策分析概述P96 一 短期经营决策分析的意义二 短期经营决策分析的分类三 短期经营决策分析的程序四 短期经营决策分析中的成本概念 第一节 一 短期经营决策分析的意义 短期经营决策 是人们基于对客观规律的认识 在充分考虑各种可能的前提下 对未来短期经营实践的方向 目标 原则和方法做出决定的过程 决策即在若干备选方案中选出最优方案 管理的重心在于经营 经营的重心在于决策 第一节 二 短期经营决策分析的分类 按决策的重要程度 战略决策 战术决策 全局性 长远性 干什么 局部性 短期性 如何干 按决策的肯定程度 确定型决策 风险型决策 标准决策 各种方案只有一种明确结果 随机决策 决策结果有多种 已知各种结果发生的概率 不确定型决策 决策结果有多种 但不确定各种结果发生的概率 第一节 按决策的性质 采纳与否决策 互斥选择决策 备选方案只有一个 多个备选方案中 只能选择其中之一 最优组合决策 将多个并举的备选方案优化组合 按决策的内容 生产决策 建设项目决策 更新改造决策 定价决策 新增固定资产决策 第一节 三 短期经营决策分析的程序 调研经营形势 明确经营问题 确定决策分析目标 设计备选方案 评价方案的可行性 选出最优方案 实施方案 跟踪反馈 最优方案 获利最多的方案 备选方案的收入与费用成本比较 收入大于费用成本的可取 各备选方案的费用成本比较 费用成本最少的可取 第一节 四 短期经营决策分析的成本概念 决策分析中的成本 具有特定经济含义用于评价可行性方案的经济性所必需的各种未来成本属于非财务成本 不需借助会计记录 计算的特殊成本 第一节 案例 建造一栋楼房 有两个使用方案 方案一 用做招待所 预计每年营业收入60万元 营业成本35万元 营业净收入为25万元 方案二 用于出租 预计每年获得租金净收入30万元 决策分析中的成本 放弃做招待所的机会成本 放弃出租的机会成本 方案一 用做招待所的净收益 25 30 5 万元 方案二 用于出租的净收益 30 25 5 万元 因此方案二较优 第一节 案例 从广州开往深圳的长途车即将出发 票价为50元 人 一个匆匆赶来的乘客见车上尚有空位 要求以30元上车 汽车公司为每位乘客提供一瓶成本2元的矿泉水 汽车公司是否应该接受该名乘客的要求 决策分析中的成本 接受该名乘客的边际净收益 30 2 28 元 因此可以接受该名乘客的要求 接受该名乘客的边际成本 当产品的平均成本 边际成本时 其平均成本最低 当产品的边际收入 边际成本时 其实现的利润最大 第一节 案例 生产某产品全年需要某种零件1200个 如果外购 单价为5元 如果自制 单位变动成本为3元 固定成本为500元 该种零件应外购还是自制 决策分析中的成本 外购成本 5 1200 6000 元 自制成本 3 1200 500 4100 元 差量成本 6000 4100 1900 元 因此应自制零件 第一节 决策分析中的成本 案例 A公司在完成目前生产任务外 还有一定的剩余生产能力 B公司向A公司发出一订单 该订单的生产需使用甲 乙两种设备 A公司已有甲设备 每月折旧3000元 没有乙设备 需要租用 每月租金2000元 不可避成本 可避成本 第一节 决策分析中的成本 案例 为了提高生产能力 决定扩大生产线 需用50万元 同时某生产线毁损 修复需用50万元 公司资金紧张 只能先修复生产线 把生产线扩建推迟执行 不可延缓成本 可延缓成本 轻重缓急之分 第一节 决策分析中的成本 案例 有一台旧设备 原价9000元 拟报废清理或修理后出售 若报废清理可得残值600元 若花2000元修理后可作价4000元出售 沉没成本 付现成本 报废清理的净收益 600 4000 2000 1400 元 修理出售的净收益 4000 2000 600 1400 元 应选择修理后出售 第一节 决策分析中的成本 案例 有A B两个车间 A车间只生产甲产品 本月电费为5000元 B车间生产甲 乙两种产品 本月电费为8000元 专属成本 联合成本 第一节 决策分析中的成本 第一节 决策分析中的成本 区分不是绝对的 第一节 单选题 在管理会计中 将决策划分为确定型决策 风险型决策和不确定型决策的分类标志是 A 决策的重要程度B 决策条件的肯定程度C 决策规划时期的长短D 决策解决的问题内容 B 第一节 单选题 在经济决策中应由选中的最优方案负担的按所放弃的次优方案潜在收益计算的资源损失 即 A 增量成本B 加工成本C 机会成本D 专属成本 C 第一节 单选题 下列各项中 属于无关成本的是 A 沉没成本B 差量成本C 机会成本D 专属成本 A 第一节 多选题 下列属于短期经营决策内容的是 A 生产决策B 更新改造决策C 定价决策D 投资决策 ABC 第一节 多选题 有一批原材料 账面价值为10000元 目前的市场价格为15000元 如果马上出售 可变现净值为14000元 下列说法正确的是 A 该批材料的重置成本为15000元B 该批材料的沉没成本为10000元C 该批材料的付现成本为10000元D 该批材料用于生产的机会成本为14000元 ABD 第二节生产经营决策分析P101 一 生产经营决策的常用方法二 生产决策分析 差量分析法边际贡献法成本无差别点分析法 第二节 一 生产经营决策的常用方法 大中取大法大中取小法小中取大法 概率分析法 第二节 一 非确定性决策的分析方法P104 后悔值是各种状态中 最高收益值与其他收益值之差 案例 某产品有三个销售方案 预计有关收益情况如下 畅销一般滞销方案甲600400 150方案乙800350 300方案丙40025090要求 应选择哪个方案 1 大中取大法 选最佳状态下收益最大的方案应选择乙方案 2 小中取大法 选最不利状态下收益最大的方案应选择丙方案 案例 某产品有三个销售方案 预计有关收益情况如下 畅销一般滞销方案甲600400 150方案乙800350 300方案丙40025090要求 应选择哪个方案 3 大中取小法 选 最大后悔值 中最小的方案 应选择甲方案 第一节 某工厂预备生产一种新车 根据市场需求进行分析和估计 预计收益情况如下表 有关表述正确的是 AD A 若采用大中取大决策法 应选择大批量生产B 若采用大中取大决策法 应选择中批量生产C 若采用大中取大决策法 应选择小批量生产D 采用大中取大法决策 就是在所有收益值中选出最大值的方案 第一节 某工厂预备生产一种新车 根据市场需求进行分析和估计 预计收益情况如下表 有关表述正确的是 BD A 大批量生产的最大后悔值是30B 中批量生产的最大后悔值是12C 小批量生产的最大后悔值是12D 若采用大中取小决策法 应选择中批量生产 第一节 某工厂预备生产一种新车 根据市场需求进行分析和估计 预计收益情况如下表 有关表述正确的是 C A 若采用小中取大决策法 应选择大批量生产B 若采用小中取大决策法 应选择中批量生产C 若采用小中取大决策法 应选择小批量生产D 采用小中取大法决策 就是在所有收益值中选出最小值的方案 短期经营决策分析是针对企业未来短期经营活动所面临的问题 由各级管理人员做出有关战略 方针 目标 措施与方法 决策分析中的成本概念具有特定经济含义 用于评价可行性方案的经济型所必需的各种未来成本 属于非财务成本 不需借助会计记录 计算的特殊成本 非确定性决策常用的决策方法有大中取大法 大中取小法 小中取大法 风险型决策常用的方法是概率分析法 小结 复习本课内容预习确定型决策和风险型决策的常用决策方法 作业 差量分析法边际贡献法成本无差别点分析法 第二节 一 生产经营决策的常用方法 大中取大法大中取小法小中取大法 概率分析法 第二节 二 确定性决策的分析方法P101差量分析法 差量收入 方案A的收入 方案B的收入差量成本 方案A的成本 方案B的成本差量损益 差量收入 差量成本 以成本性态为基础产品成本 案例 某企业现有的生产能力可以生产甲产品或乙产品 两种产品的有关资料如下 预计销量预计单价单位变动成本甲产品200件32元15元乙产品100件50元24元要求 分析该生产哪种产品 差量收入 200 32 100 50 1400 元 差量成本 200 15 100 24 600 元 差量损益 1400 600 800 元 差量损益 0 因此应选择生产甲产品 第二节 边际贡献法 边际贡献 预期收入 变动成本 案例 某企业现有的生产能力可以生产甲产品或乙产品 两种产品的有关资料如下 预计产量单价单位变动成本固定成本甲产品100000件12元8元50000元乙产品50000件20元15元50000元要求 分析该生产哪种产品 甲产品的边际贡献 100000 12 8 400000 元 乙产品的边际贡献 50000 20 15 250000 元 甲产品的边际贡献较大 因此应选择生产甲产品 第二节 成本无差别点分析法 本量利分析原理 无差别点成本 无差别点的业务量 固定成本之差 单位变动成本之差 案例 某企业生产A产品 两种方案的有关资料如下 单位变动成本固定成本新方案300元450000元旧方案400元300000元要求 分析哪个方案较优 成本无差别点业务量 450000 300000 400 300 1500 件 若实际产量 1500件 新方案较优 若实际产量 1500件 旧方案较优 第二节 三 风险型决策的分析方法P105概率分析法 收益期望值 某状态出现的概率 该状态的收益 案例 某产品有A B两种营销方案 预计销售状况和销售收入如下 状态概率A方案预计收益B方案预计收益畅销70 200000元350000元滞销30 20000元 50000元要求 应该选哪个方案 A方案期望收益 200000 70 20000 30 146000 元 B方案期望收益 350000 70 50000 30 230000 元 因此应选择B方案 第二节 二 生产决策分析 具体应用 是否生产 生产什么 如何生产 生产多少 生产何种产品决策 亏损产品决策 产品增产决策 接受追加订单决策 零部件取得方式决策 半成品是否深加工决策 第二节 二 生产决策分析 具体应用 生产何种产品决策 利用企业现有的资源条件 在两种产品中选择其一 互斥方案 案例 某企业使用同一设备可以生产甲产品或乙产品 该设备的最大生产能力为100000机器小时 有关资料预测如下 甲产品乙产品单位产品机器小时4050单位售价3256单位成本 直接材料1218直接人工814变动制造费用616固定制造费用5 67 甲产品产量 100000 40 2500 件 乙产品产量 100000 50 2000 件 差量分析法 差量收入 2500 32 2000 56 32000 元 差量成本 2500 26 2000 48 31000 元 差量损益 32000 31000 1000 元 因此应选择生产乙产品 补充 上例也可用边际贡献法 甲产品的边际贡献 2500 32 2500 26 15000 元 乙产品的边际贡献 2000 56 2000 48 16000 元 因此应选择生产乙产品 第二节 二 生产决策分析 具体应用 亏损产品决策 考虑亏算产品是否应该停产 不应简单看利润 而要综合考虑企业的生产能力和经营状况 视边际贡献而定 剩余生产能力无法转移 亏损产品的边际贡献 0 应继续生产 剩余生产能力可以转移 亏损产品的边际贡献 机会成本 应继续生产 案例 某企业生产甲 乙 丙产品 其中丙是亏损产品 有关资料如下 甲产品乙产品丙产品合计销售收入500004000035000125000变动成本23000180002800069000边际贡献2700022000700056000固定成本16000140001000040000利润110008000 300016000 当剩余生产能力无法转移时 丙产品的的边际贡献 0 应继续生产 在生产 销售条件允许的情况下 大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品 也会扭亏为盈 并使企业的利润大大增加 案例 上例中 若停产丙产品 其生产设备可以出租 每年获得租金6500元 是否应停产丙产品 若继续生产丙产品 机会成本为6500元 丙产品的边际贡献 机会成本 因此应该继续生产丙产品 第二节 二 生产决策分析 具体应用 产品增产决策 利用企业现有剩余的生产能力 在几种新产品中选择其一 新产品都不需增加固定成本 案例 某企业原来生产A B产品 实际开工率只占原设计生产能力的70 准备将剩余生产能力用于生产C产品或D产品 有关资料如下 A产品B产品C产品D产品x 件 4500300027003800p 元 15121013b 元 76610a 元 30000 边际贡献法 C产品的边际贡献 2700 10 6 10800 元 D产品的边际贡献 3800 13 10 11400 元 因此应选择生产D产品 补充 上例也可以用差量分析法 差量收入 2700 10 3800 13 22400 元 差量成本 2700 6 3800 10 21800 元 差量损益 22400 21800 600 元 因此应选择生产D产品 第二节 二 生产决策分析 具体应用 接受追加订单决策 在企业有剩余生产能力的情况下 考虑是否接受追加订单 简单条件 追加订货量 剩余生产能力 剩余生产能力无法转移 追加订货不需投入专属成本 复杂条件 剩余生产能力可以转移 追加订货可能冲击正常任务 追加订货需要投入专属成本 案例 A企业只生产甲产品 每年最大生产能力为12000件 本年已与其他企业签订了10000件的供货合同 平均价格为1200元 件 单位完全成本为1000元 单位变动成本为800元 若该企业的闲置生产能力不能转移 1月初 B企业要求以900元 件的价格追加订货1000件 年底前交货 A企业是否应接受B企业的追加订货 差量分析法 差量收入 1000 900 0 900000 元 差量成本 1000 800 0 800000 元 差量损益 900000 800000 100000 元 因此应选择接受追加订货 补充 上例也可用边际贡献法 接受追加订货的边际贡献 1000 900 800 100000 元 拒绝追加订货的边际贡献 0 元 因此应选择接受追加订货 案例 上例中 若1月上旬 C公司要求以900元 件的价格追加订货2500件 年内足量交货 合同规定如不能如期交货 将支付违约金10000元 A企业是否应接受C公司的追加订货 差量分析法 差量收入 2500 920 0 2300000 元 差量成本 2000 800 500 1200 10000 0 2210000 元 差量损益 2300000 2210000 90000 元 因此应选择接受追加订货 第二节 二 生产决策分析 具体应用 零部件取得方式的决策 只需要考虑自制方案和外购方案的成本高低 在相同质量并保证及时供货的情况下 就低不就高 自制不增加固定成本 固定成本为沉没成本 自制需要增加固定成本 固定成本为付现成本 案例 江陵汽车有限公司 每年需要甲零件1000件 如果外购 其外购单价为27元每件 外购一次的差旅费为1500元 每次运费400元 每年采购2次 该公司有自制该零件的能力 并且生产能力无法转移 如果自制 单位零件直接材料15元 直接人工8元 变动制造费用5元 固定制造费用10元 甲零件应自制还是外购 外购成本 27 1000 1500 400 2 30800 元 自制成本 15 8 5 1000 28000 元 因此应选择自制 固定成本为沉没成本 案例 上例中 假设如果外购 闲置的生产能力也可以用于生产B产品600件 每件可以提供8元的边际贡献 甲零件应自制还是外购 外购成本 27 1000 1500 400 2 30800 元 自制成本 15 8 5 1000 600 8 32800 元 因此应选择外购 固定成本为沉没成本 案例 江陵汽车有限公司需要使用甲零件 如果外购 单位成本为30元每件 如果自制 需购置专用设备一台 采购成本50000元 预计可用5年 预计无残值 使用直线法计提折旧 单位零件直接材料15元 直接人工8元 变动制造费用5元 甲零件应自制还是外购 成本无差别点分析法 设成本无差别点业务量为x 30 x 15 8 5 x 50000 5解得 x 5000 件 因此当年甲零件的需求量小于5000件时 应选择外购 反之 应选择自制 固定成本为付现成本 第二节 二 生产决策分析 具体应用 半成品是否深加工决策 半成品可以直接出售或进一步加工后出售 需分析进一步加工后的差量收入是否超过差量成本 案例 某木器厂的板材可以直接出售 或加工成办公桌椅后出售 相当于做一套办公桌椅的板材的变动成本为350元 分摊的固定成本为30元 售价为450元 办公桌椅的售价为530元 单位变动成本为420元 假设该企业当前有剩余生产能力 完全可以满足把板材加工成桌椅的需要 不会引起固定成本增加 每年可生产 销售2000套板材或办公桌椅 差量分析法 差量收入 2000 530 450 160000 元 差量成本 2000 420 350 140000 元 差量损益 160000 140000 20000 元 因此应选择将板材加工成办公桌椅 确定型决策常用的决策方法有差量分析法 边际贡献法 成本无差别点分析法生产决策分析主要解决问题是否生产 生产什么 如何生产 生产多少 具体决策内容包括生产何种产品决策 亏损产品决策 产品增产决策 接受追加订单决策 零部件取得方式决策 半成品是否深加工决策 小结 P114 技能训练 在书本上完成 作业 一 产品定价方法二 产品最优售价决策三 特殊定价决策 第三节定价决策P110 第三节 一 产品定价方法 成本加成定价法 成本 目标利润 以成本为导向的定价方法 完全成本定价法 正常的生产任务内 变动成本定价法 有剩余生产能力时产品增产 第三节 完全成本定价法 完全成本 固定成本 变动成本 固定制造成本 固定期间成本 变动制造成本 变动期间成本 产品单价 完全成本 目标利润 产量 完全成本 完全成本 目标成本利润率 产量 单位固定成本 单位变动成本 1 目标成本利润率 一 产品定价方法 成本利润率 利润 成本 案例 生产甲产品的变动成本为10元 件 标准产量为500000件 总固定成本为2500000元 如果企业的目标成本利润率为33 3 则甲产品的定价为多少 产品单价 2500000 500000 10 1 33 3 20 元 件 案例 某企业拟采用完全成本定价法来制定B产品的价格 B产品的有关单位成本资料如下 单位 元 假设目标成本利润率为25 则B产品应定价多少 产品单价 40 30 10 15 12 13 1 25 150 元 件 第三节 变动成本定价法 变动成本 变动制造成本 变动期间成本产品单价 单位变动成本 1 目标成本利润率 一 产品定价方法 目标加成率 成本利润率 投资额 投资报酬率 固定成本 产量 单位制造成本 案例 某公司投资1000000元 每年产销A产品50000件 其单位变动成本25元 固定性制造费用750000元 固定性销售与管理费用每年500000元 若该公司期望报酬率为20 采用变动成本加成定价法 A产品的定价为多少 加成率 1000000 20 750000 500000 50000 25 116 产品单价25 1 116 54 元 件 案例 某企业拟采用变动成本定价法来制定B产品的价格 B产品的有关单位成本资料如下 单位 元 假设目标成本利润率为25 则B产品应定价多少 产品单价 40 30 10 12 1 25 115 元 件 第三节 二 产品最优售价决策 以市场为导向的定价方法 最优售价 销路最好 盈利水平最高的价格根据不同产品销售价格与销售量的关系 通过边际利润来选择最优售价边际利润 边际收入 边际贡献 差量指标 当产品的边际收入 边际成本时 边际利润 0 其实现的利润最大 边际分析定价法 列表法 案例 某企业生产和销售A产品 产销平衡 原定价20元 月销量300件 单位变动成本为10元 固定成本为1000元 如果价格逐步下调 有关预计数据如下 单价 销量 差量收入 固定成本 变动成本 差量成本 边际收入 边际成本 销售收入 总成本 如果无法找到能使 边际利润等于零 的售价 也可以根据 边利润不小于零的最小值 来确定最优售价 案例 A公司生产某种产品的不同售价及相应销量 成本预计数据如下 用列表法作出最优售价决策 15 定价决策包括以成本为导向和以市场为导向的决策方法以成本为导向的定价方法是成本加成定价法 包括完全成本定价法和变动成本定价法 是在成本的基础上加上目标利润来定价以市场为导向的定价方法有边际分析定价法 通过边际利润来确定最优售价 当边际利润为零时 产品获得最大利润 小结 P114 能力训练 在书上完成 作业 实训五 1 某企业生产D产品 设计生产能力为20000件 按正常的销量 计划生产15000件 预计发生单位变动制造成本150元 固定制造成本总额280000元 固定期间费用总额140000元 单位变动期间费用50元 企业的目标成本利润率为