浅议会计信息质量与公司治理的关系.doc

摘 要 近年来，上市公司会计信息失真仍很严重，会计信息质量问题仍是急需解决，但未得到有效解决的世界性难题。围绕这一问题，理论界也开展过广泛的探讨。本文就是在借鉴了前人对公司治理机构和会计信息质量之间关系的研究成果上，以上市公司作为基点，以公司治理结构作为切入点，以公司内、外部治理结构作为分析框架。首先对会计信息质量和公司治理分别进行了相关的概述，继而探讨了公司治理与会计信息质量相互作用的关系，认为高质量的会计信息是公司治理的基石，同时，有效的公司治理结构有助于提高会计信息质量。基于这个结论，简要分析了现阶段我国公司治理存在的几个重大缺陷，最后针对这些缺陷从不同方面提出了进行完善的措施，希望能有所参考价值。【关键词】会计信息质量 公司治理 治理结构AbstractIn recent years, the public company accounting information distortion is still very serious, the problem of accounting information quality is still needed to resolve, but not been effectively solve the problem of the world. Around this problem, there also conducted extensive discussion. This article is in the lessons from the predecessors to corporate governance institutions and the quality of accounting information between the results to the listed company as a basis points to the structure of company treatment as a starting point, the internal and external governance analysis framework. First on the accounting information quality and corporate governance, the related the paper, and then discusses the corporate governance and accounting information quality of the interaction of the relationship, think that the quality of accounting information is the cornerstone of the company management, and at the same time, the effective corporate governance structure helps to improve the quality of accounting information. Based on this conclusion, a brief analysis of the present stage of Chinas existing corporate governance of several major defects, finally solve these problems from different aspects of perfect measures is put forward, the hope can have the reference value.【key words】Accounting information quality; Corporate governance; Governance structure10目 录1会计信息质量与公司治理的概述1.1会计信息质量的概述（1）1.2公司治理的概述（2）2会计信息质量与公司治理的关系2.1会计信息质量对公司治理的影响（2）2.1.1会计信息质量对内部治理的影响（3）2.1.2会计信息质量对外部治理的影响（3）2.2公司治理对会计信息质量的影响（4）2.2.1内部治理对会计信息质量的影响（4）2.2.2外部治理对会计信息质量的影响（4）3我国公司治理的缺陷（5）4完善公司治理，提高会计信息质量4.1完善内部治理（6）4.1.1加强董事会的建设（6）4.1.2完善监事会制度（6）4.1.3建立可行的激励和约束机制（7）4.2完善外部治理（7）4.2.1完善资本市场（7）4.2.2建立完善的职业经理人市场（8）4.2.3加强外部审计的独立性（8）参考文献（9）致谢（10）江西财经大学现代经济管理学院普通本科毕业论文浅议会计信息质量与公司治理的关系1会计信息质量与公司治理的概述1.1会计信息质量的概述信息是以适合于通信、储存或处理的形式来表示的知识或消息，会计信息也是信息的一种，但它又有别于一般的信息。会计信息是一种经济信息，是关于企业价值运动的信息并且可以用货币计量，拥有自己本身的特性。它在发挥作用过程中需要面对不同的人，它的真假会涉及到不同阶层人的利益，尤其是随着经济的快速发展，会计信息在经济的发展过程中，所起的作用是不言而喻的。这也就使得会计信息的真实与否变得很重要。对于会计信息的使用者来说，他们不仅需要了解企业真实的财务状况、经营成果和现金流量等，而且希望获得全面、准确、及时的其他会计信息，以使自己的利益受到最大的保护。而会计信息的提供者，也希望只披露对自己有利的信息，来获取最大的利益。这样在需求与供给之间就存在一个博弈的过程，人们也就对会计信息提出了质量的要求会计信息质量特征是选择或评价可供取舍的会计准则、程序和方法的标准，是对财务报告目标和原则的具体化。尽管在不同的地域对于会计信息质量特征有着不同的标准，但这些标准都是大同小异。综合国外的相关研究成果，以及我国对会计信息质量特征的界定，根据对会计信息的本质认识，我们认为，会计信息质量特征应包括以下几个层次：第一层次最重要的质量特征有用性（适用性）；第二层次主要的质量特征相关性、可靠性、可比性、可理解性；第三层次限制性和辅助性质量特征效益大于成本，各质量特征之间相互协调和平衡，以及完整性、充分性、重要性、实质重于形式、审慎等特征 蒋尧明、章美珍，2007：中级财务会计，中国财政经济出版社，第22-32页。依据这些特征我们可以判断出某项会计信息的质量。1.2公司治理的概述公司治理的概念最早出现在经济文献中是20世纪80年代初期。当时特里克在公司治理一书中指出，公司治理本身并不关注企业的运行，而是企业提供全面的指导，监控管理者的行为，以满足超过企业边界的利益主体的合法预期 Tricker,1984,“Corporate Governance”，Gower Publishing Company Limited，p6-7.。随着时代的推移，经济的发展，现在关于公司治理的概念，国内外的很多学者都分别从不同的方面给出了定义。Oliver Hart从公司治理的作用给公司治理下了定义：他认为，公司治理源于下面两个问题的存在：一是代理问题，即当事人各方有利益冲突；二是交易成本，即契约不能完全解决代理问题。因此公司治理是一个决策机制问题，而这些决策在初始合约下没有明确地设定，更确切的说，治理结构分配公司非人力资本的剩余控制 Oliver Hart,1995，“Corporate Governance：Some Theory and Implication”，The Economic Journal，p678-689.。公司治理实际上是解决公司各方面的问题，使各方的利益得到最大化，所以公司治理实际上是解决投资者和管理者之间利益冲突问题和激励问题的各种机制。公司治理由两个部分构成：一是为实行事前监督而设计的直接控制，称为内部治理结构；二是通过竞争市场实施的间接控制，称为外部治理结构，内外的结合来规范公司的运作。现代公司的治理也有不同的模式，根据公司的不同特点和特征区分，公司治理的模式主要有三种：英美模式、日德模式和家族模式。这些治理模式有各自的优势，也有各自的劣势，它们都是依据不同的背景和国情应运而生，有着很强的适应生存能力。2会计信息质量与公司治理的关系会计信息与公司治理有着密切的联系，一方面高效的公司治理有助于提高会计信息质量；另一方面会计信息能帮够为公司治理提供依据，影响公司治理机制的运行。2.1会计信息质量对公司治理的影响高质量的会计信息是公司治理的基石 林钟高，吴利娟，2004：公司治理与会计信息质量的相关性研究，会计研究第8期，第65-71页。及时、真实可靠地会计信息可以帮助决策者们做出合理正确的决策，也可以反映公司治理存在的问题，使其在发生作用前得到最及时的解决，帮助公司减少损失。高质量的会计信息是对公司进行监督的有力保证，使股东有行使表决权的能力，有助于吸引资金，维护投资者对资本市场的信心，帮助公众了解公司的组织结构和经营活动。因此会计信息对公司治理的影响不仅体现在内部治理，也体现在外部治理中。2.1.1会计信息质量对内部治理的影响会计信息在内部治理机制中的作用，表现为帮助和约束管理者的经营、投资、融资等决策活动，帮助投资者有效行使股东权利，帮助董事会对管理决策活动履行监督、建议和批准的职责，帮助监事会行使监督职权，同时也是制定管理者薪酬计划的重要依据。一、帮助股东行使权利，在所有权和经营控制权相分离的股份公司，股东大会是公司的最高权利机构，对公司的重大事项作出决定。但是，股东权利的行使必须依靠充分、可靠地会计信息，因为股东要在股东大会上对公司的重大事项行使权利，必须对公司的经营和财务状况要有清晰的了解，并能对公司的未来情景有所规划。缺乏会计信息的基础，只能盲目的行使权利，就会导致决策失败，因此高质量的会计信息对股东行使权利有重要的意义。二、对董事会决策有影响，董事会委托行使的决策权也是建立在会计信息的基础上的，任何战略决策的制定、公司政策和制度的制定、经理人员业绩考核方案的确定都需要掌握准确、全面的生产经营和财务信息。三、对监事会的影响，虽然在不同的公司治理结构的模式下，有多种不同的监控机制，但对公司财务的检查，保证公司财务活动的合法合规和会计资料的可靠性的要求是相同的。他们需要依靠会计信息发现问题，解决问题，从而规避公司存在的隐形危险。2.1.2会计信息质量对外部治理的影响外部治理结构是指与内部治理相适应的公司外部管理与控制体系。会计信息对其影响主要体现在投资者、债权人、政府和中介机构等。由于投资者的投资决策需要会计信息作为基础，因此高质量的会计信息在增强投资者信心，减少信息分析过程，吸引投资者的投资发挥着重要的作用。而且会计信息的质量对投资者的决策有用性，促进投资者发挥改善公司治理结构等方面都有重要的意义。对债权人的影响，当前银行作为主要的债权人，具有重要的监控权。而这一权利的行使需要银行以会计信息和其他信息为依据，通过对企业财务状况和经营业绩的分析和评价，相机决定干预借款企业的时机、方式和具体措施。对政府的影响，政府作为市场的监督者，需要保证市场的公平，会计信息的真实，当因为政策造成会计信息失真时，我们政府就需要出台相关的新政策弥补这些漏洞。因此，这就促使政府要建立起有效的会计信息披露体系，这些体系包括基本法律、行政法规、部门规章和自律规则四个层次。对中介结构的影响，企业的财务报告要取得公众的认同，必须接受各类中介结构，如会计师事务所、律师事务所、证劵公司及交易所的审核，并签署鉴证意见。根据公司法的规定当会计信息出现舞弊行为，会计师事务所也需要承担责任，因此会计信息质量的高低与会计师事务所的利益相关，这也就促使事务所在做审计工作是能做到真正的认真、负责。2.2公司治理对会计信息质量的影响会计信息质量的高低主要是取决于公司治理的水平的高低，在一个有效的公司治理机制下能够产生高质量的会计信息，反之，则是失真的会计信息。2.2.1内部治理对会计信息质量的影响这里主要说下内控对会计信息质量的影响。在公司治理结构完善的情况下，内部监控能够有效地对管理者进行监督和约束从而强制管理层提高会计信息的透明度和真实性。相反地，当公司治理结构不完善时，在内部人控制的情况下，管理者可以充分利用其对会计信息系统的控制为自身利益服务。这将使得会计信息并没有反映真实的情况，造成会计信息的严重失真。因此，在内部人控制的情况下，经理人员会操纵会计信息使上市公司提供给外部信息需求者的会计信息的相关和可靠性难以得到有效的保障。2.2.2外部治理对会计信息质量的影响资本市场的竞争机制、经理市场的竞争机制、产品市场的竞争机制的这些竞争机制对经理有较大约束作用。如公司经理人员经营管理能力和效率低下，最终会反映在公司股价的下跌上，股价跌到一定程度，公司就会面临被敌意收购的威胁，对方一旦收购成功就会撤换原有的高级管理人员，经理人员也会因此记录上不良的业绩。经理人员为了维护自己的良好声誉，从而放弃短期行为转而追求上市公司的长远利益，努力的工作。这样公司的业绩就会比较好，而不用通过对会计信息造假，粉饰财务报表来敷衍投资者自己完成了预期的目标，这也降低了会计信息失真的几率。从另一方面讲这些竞争机制也迫使管理层对内部控制进行有效的组织，公司的规章自上而下能够得到强有力的执行，从而也可以帮助会计信息质量的提高。外部的独立审计作为一个独立于公司之外的监督结构对会计信息质量有着很大的影响。首先，公司的财务要得到公众的认可需要他们的审核，他们的职业道德和是否有责任心关系到财务信息的质量；其次，他们也可以指导公司进行相关的政策的制定，帮助一些群体对财务信息的辨别，从而加大了公众对公司的监督。这样就迫使公司能够提供真实、可靠的会计信息，提高会计信息质量，降低会计信息失真的几率。3我国公司治理的缺陷由于从细的方面说缺陷是很多的，因此以下只对上市公司的主要几点进行简要分析。一、股权结构不合理，尤其以国家股比重最大。大多数上市公司是由国家和国家授权投资的机构投资新建而来，加之证券法中关于企业改制过程中其国有净资产的折股比例不得低于65%的规定，使得新公司的股权结构中表现出国有股一股独大。而国家关于国家股和法人股不允许上市流通的规定，更从制度上确保了国有股的绝对优势地位。由此市场上就出现了这样的现象：即持有流通股的广大股东承担着由公司的经营业绩好坏引起股价波动的市场风险，却很难作为股东行使到参与公司治理的权利，而持有国家股、法人股的股东独揽公司大权却不必承担股票市场的风险。这显然是一种不合理的现象。二、债权结构不合理，上市公司的债务多来自借款和应付款，债权筹资的比重低。董事会结构不合理从而导致权力失衡。董事从股东中选举产生，而持股数又代表着所持的选票数，因此控股股东通过推举代表其利益的董事参加董事会的方式掌控着董事会。目前我国许多企业的董事、经理还是由控股股东委派而来，其代表股东行使的权利过大，甚至出现了不少董事长兼任总经理的情况，总经理取代了董事会的部分职权，将董事会架空，自己管理自己，自己评价自己，成为名副其实的“内部控制人”，使得公司治理中的 约束机制和激励机制完全丧失效力，这样的公司治理结构不仅损害了中小股东的利益，也损害了自身的利益。三、监事会缺乏独立性，我国公司法规定监事会成员由股东代表和适当的职工代表组成。由股东出任监事，由于对公司情况了解较少难以发挥作用，而职工代表出任，他们大部分又是各部门负责人或工会负责人，这种状况下监事会就在懂事会的控制下，这样的监事会明显缺乏独立性，也不可能对董事会行使监督权。4完善公司治理，提高会计信息质量通过上面的一些分析我们可以了解到，公司治理结构的完善与否，对于会计信息质量的高低有着很大的影响，因此通过完善公司的内外部治理，可以帮助提高公司会计信息质量。4.1完善内部治理4.1.1加强董事会的建设完善董事会的制度，设置由独立董事组成的审计委员会。董事会代表的所有股东的利益，因此他必须有一定的独立性，既独立于大股东又独立于公司管理层，形成良好的监督和大股东的制衡机制，以保护全体股东特别是中小股东的权益。首先，应将董事长与总经理两个职位相分离，因为当这两个职位由同一人担当时，会造成经理操纵会计信息而无人监督的现象，而导致最后的会计信息失真。其次，要增加独立董事在董事会中所占有的比例，并成立由独立董事组成的审计委员会。独立董事是指不在公司担任除董事以外的其他职务，并且与公司没有任何可能严重影响其做出独立判断的交易或关系的董事，同时又要具有一定的专业能力和良好的人格。但由于我国现阶段的特殊国情和经济环境，我国股权高度集中和相关法律制度不健全，很大一部分独立董事在企业中只属于摆设，并没有发挥实质性的作用，因此要解决好独立董事的问题我们应从相关的政策入手吸引相关的人才，保护他们的职责的行使。明确董事的职责，解决好监事会与董事会职责重叠的问题。由于我国公司治理实行的是二元模式，即不但有董事会也有监事会，当引入独立董事制度后就使监事会处于尴尬的境地，要么不知道做什么，要么无事可干，使得它没有发挥到应有的作用。因此要明确各自的职责，前者是事前监督、内部监督以及决策过程监督，后者是经常性监督、事后监督以及外部监督。当明确了各自的权限后，他们就能各司其职，达到相互监督、相互依存和为公司治理保驾护航的作用。4.1.2完善监事会制度在我国公司治理实行二元模式下，监事会在公司治理结构中也是重要组成部分，在公司发挥着重要的监督和制衡作用。不完善的监事会制度，就不可能对董事会和经理人起到良好的监督作用，就可能损害到一些人的权益。针对目前我国监事会的情况，首先，增强监事会的独立性。这就要求监事会的成员应以外部监事为主，监事会成员的任免、收入、福利以及监督费用应由股东大会决定，避免了监事会的利益被控制在董事或经理人的手中，保证其真正的独立性。其次，增强监事会的专业性。要是监事会的成员不具有较强的专业素养，即使在保证了其独立性的前提下也不可能对董事和经理起到良好的监督和制衡作用。股东大会在任聘监事成员时应对其专业能力进行严格的考核，尽量选任具有经营、财务和法律等知识的专业人士。最后，完善监事会的运作程序。监事会行使监督职能，除了依靠专业知识的运用，还要有一套严格的监督程序。如凡直接关系到职工利益的兼并重组事项须经过有职工参加的监事会同意；经过董事会审议的重大决议应由监事会进行复议等，这些程序有助于监督职责的履行。4.1.3建立可行的激励和约束机制良好的激励和约束机制，能够很大程度的调动员工的积极性，规范他们的行为。具体措施包括：完善公司内部收入分配制度；完善经理人员的任免制度；建立较高的报酬激励机制和相配套的约束机制。如果将经理的利益与公司利益联系在一起，从而能很好的避免经理人员的短期经营行为，在一定程度上能保证会计信息质量。而调动员工的积极性，有助于他们各司其职，起到好的监督和内控作用，也能保证会计信息质量。4.2完善外部治理4.2.1完善资本市场虽然我国的资本市场自改革开放以来有了很快的发展，但相对发达国家来说还是有很大差距，股权结构不合理，存在严重的一股独大问题，因此需要进一步完善资本市场，优化股权结构。一是做好国有股减持工作，建立国有股减持和有效退出机制；二是引入机构投资者，增加流通股的比例。在市场经济发达的国家，结构投资者在股市投资者中占有很大的比重，它的介入，不仅可以解决国有股不能流通的问题，而且可以改善小股东在公司中没有发言权的局面。它的介入也能有效克服由于股权过于分散而造成的中小股东只追求短期利益的问题，他们进行长期的投资，凭借强大的资金规模优势、专业能力、信息优势客观上能给公司经营者造成一定的外部压力。4.2.2建立完善的职业经理人市场目前在我国经理人市场中，对经理人的评价还没有一个具体的标准。为此我们要结合实际建立有关经理人市场的法规条例，确定经理人才公平竞争的规则和程序，成立人力资源评估、咨询机构，建立一套经理人才评估制度，采用公开招聘及招标的方式，通过市场评估和市场竞争选择经理人才。通过以上措施选择出有专业素养的经理人才，提高经理人员的诚信水平和敬业精神，从而制约人为操纵会计信息的行为。4.2.3加强外部审计的独立性审计是保证会计信息质量的最后一道屏障，而独立性是审计发生效力的前提，缺乏独立而做出的审计意见，其可信度应该打上问号。其实，注册会计师的审计意见对于会计信息的需求者对会计信息的质量判断有很大的影响，因为其中有很大一部分人看不懂公司所呈现出来财务报表，他们只能通过会计师所作出的审计意见来判断该信息的真假程度。因此，我们的制度应该很好的规范审计人员保持自己的独立性，对报表做出不偏不倚的审计意见，取信于委托者和社会公众，保证审计工作的质量，维护该行业的声誉。针对我国的情况我们应从以下几点来健全保障审计独立性的制度：改革当前的审计委托制度，将管理当局委托改为审计委员会委托，选择会计师事务所、支付审计费用也由审计委员会负责；加大对出具虚假审计意见的注册会计师的惩罚力度和违规事务所的处罚；提高上市公司更换会计师事务的限制，避免公司该买审计意见，从而强化审计的独立性。以上是对制度提出的意见，同时对于个人，我们应加强对审计人员的职业道德的教育，当每一个审计人员都能恪守自己的职业道德底线时，也就不会存在出具虚假审计意见的现象；强化他们的法律责任意识和风险意识，不断提高审计人员专业能力和执业水平。加大对注册会计师行业的监督，成立官方或民间的会计信用公司，对会计师事务所的资信及道德状况进行不定期的评估与公告，避免因为行业的不规范而导致会计信息质量的失真。参考文献1邓东，2006：会计信息质量与公司治理的相关性分析，现代会计第3期。2黄珍文，2010：基于提高会计信息质量的公司治理结构，湖南行政学院学报第5期。3蒋尧明，章美珍，2007：中级财务会计，中国财政经济出版社。4贾梅，2007：从公司内部治理机制角度浅析会计信息质量，山东商业会计第4期。5林钟高，吴利娟，2004：公司治理与会计信息质量的相关性研究，会计研究第8期。6廖洪，2000：浅论会