会计学本科毕业论文-银行贷款损失准备金会计政策与实务的调查分析——以洛阳银行为例.doc

本科生毕业论文 设计 银行贷款损失准备金会计政策与实务的 调查分析 以洛阳银行为例 姓 名 学 号 专 业会计学 指导教师苏庆华 讲师 2011 年 5 月 30 日 I 摘摘 要要 贷款损失准备金是商业银行从收入或利润中提取的 以覆盖由于借款人违约而使 贷款受损的准备金 是商业银行经营的业务成本 商业银行提取贷款准备金的目的是 为了吸收目前商业银行贷款或贷款组合中的潜在损失 对银行风险管理具有重要意义 在化解贷款风险方面发挥了重要作用 我国贷款损失准备金制度经历了从无到有的一 个漫长时期 现行的贷款损失准备金制度基本与国际惯例趋同 但依然存在着很多缺 点 如 贷款损失准备金概念的定义含糊不清 贷款质量状况存在严重的信息不对称 现象 操作经验不足与缺乏职业判断能力 本文以洛阳银行为例 通过历史的回顾和 评价 对我国现行贷款损失准备金制度存在的问题和不足 结合国际惯例和我国现实情 况加以分析 并对当前我国商业银行在贷款损失准备金的计提中存在的一些问题 并 提出一些建议 建议如下 明确贷款损失准备金的定义 建立健全客户信用评价体系 完善准备金的计提方法与手段 关键词 关键词 商业银行 贷款损失准备金 会计政策 II Abstract Loan loss provisions is the money drawn from the income or profits of Commercial Banks in order to cover the damage made by the loans defaults It is the operational costs of commercial banks Extraction of the loan provision is to absorb the current loans of commercial banks or the potential loss in loan portfolios It s of great significance to bank risk management and has played an important role in resolving the credit risk The loan loss reserve system in our country has experienced a long period from nothing to everything the current loan loss provisions system is essentially the same as international practice but there are still many shortcomings Such as loan loss provision ambiguous definition of the concept loan quality there is a serious situation of information asymmetry Lack of experience and lack of professional judgment In this paper the author takes Luoyang Commercial Bank as an example Through reviewing and evaluating the history the author analyses our current loan loss reserve system s problems and deficiencies by combining with international practices and our sitiuation and puts forward some suggestions according to the problems that exist Recommendations are as follows a clear definition of loan loss provisions establish and improve the customer credit rating system improve provision for ways and means of payment Key Words Commercial Banks Loan Loss Provisions Accounting Policies III 目目 录录 1 引 言 1 2 商业银行提取贷款损失准备金的基础理论 2 2 1 相关概念 2 2 2 我国贷款损失准备金制度的发展阶段 3 2 3 我国计提贷款损失准备金的管理办法 4 2 洛阳银行贷款损失准备金提取的案例背景 5 3 洛阳银行贷款损失准备金提取的问题分析 8 3 1 洛阳银行贷款损失准备金提取的财务分析 8 3 2 目前洛阳银行对贷款损失准备金提取存在的一些问题 9 3 2 1 贷款损失准备金概念的定义含糊不清 9 3 2 2 贷款质量状况存在严重的信息不对称现象 10 3 3 3 操作经验不足与缺乏职业判断能力 10 4 完善洛阳银行对贷款损失准备金提取制度的建议 12 4 1 明确贷款损失准备金的定义 12 4 2 建立健全客户信用评价体系 12 4 3 完善准备金的计提方法与手段 12 参 考 文 献 14 致 谢 16 1 1 引 言 商业银行是我国金融业的主要组成部分 我国专业银行向商业银行转轨过程已经 完成 成为市场经济的金融体系主体 我国金融管理体系和市场还不太完善 商业银 行经营风险还存在 商业银行的经营风险存在于经营活动的始终 它来自金融系统内部或外部 对银 行资金安全直接或间接威胁 其严重后果是扰乱金融秩序甚至社会经济秩序 造成银 行资金损失 发生支付危机 导致金融机构倒闭 引发社会波动 像在一些亚洲国家 曾发生的金融危机就引发了部分国家货币大幅度贬值 股市下跌 金融机构不良资产 急剧上升 流动性出现困难的严重后果 如何面对商业银行风险管理中存在的问题与 及时防范 这是我们目前有待解决的重要问题 而贷款损失准备金的计提是银行信贷 风险管理的重要组成部分 对这种信贷风险有一定的规避作用 对贷款计提损失准备 已经成为一种国际惯例 一直以来 如何充分 合理地提取贷款损失准备金成为困扰会计界和银行界的一 个非常重要的问题 贷款损失准备金内部控制体系的设计是提高我国商业银行贷款损 失准备金内部控制效率的基础性平台 形象地揭示了我国商业银行贷款损失准备金内 部控制过程中存在的若干现实性问题 贷款损失准备金制度是我国商业银行审慎经营 的一项长效制度 在化解贷款风险方面发挥了重要的作用 本文先对贷款损失准备金这一概念进行阐述 然后通过对洛阳银行贷款损失准备 金的提取的一些数字资料的分析 得出当前我国商业银行在贷款损失准备金提取中存 在的一些问题 并提出一些改进意见 明确贷款损失准备金的定义 建立健全客户信 用评价体系 完善准备金的计提方法与手段 2 2 商业银行提取贷款损失准备金的基础理论 2 12 1 相关概念相关概念 1 贷款损失准备金的含义 贷款损失准备金 从事前风险管理的角度看 可以将贷款损失分为预期损失和非 预期损失 通常银行通过提取准备金来覆盖预期损失 筹集资本金来覆盖非预期损失 所以 贷款损失准备金是与预期损失相对应的概念 它的大小是由预期损失的大小决 定的 商业银行一般提取的贷款损失准备金有三种 普通准备金 专项准备金和特别准 备金 普通准备金也叫一般准备金 是按照贷款余额的一定比例提取的贷款损失准备金 我国商业银行现行的提取办法是按照贷款余额1 提取的贷款呆账准备金相当于普通准 备金 由于普通损失准备金在一定程度上具有资本的性质 所以 普通准备金可以计 入商业银行资本基础的附属资本 但计入的普通准备金不能超过加权风险资产的 1 25 超过部分不再计入 普通损失准备金是弥补贷款组合损失的一种总准备 普通 损失准备金所针对的贷款内在损失是不确定的 因此 普通贷款损失准备金在一定程 度上具有资本的性质 在一定程度上可以用于弥补银行的未来损失 专项准备金是根据贷款风险分类结果 对不同类别的贷款根据其内在损失程度或 历史损失概率计提的贷款损失准备金 专项准备金由于不具有资本的性质 不能计入 资本基础 同时在计算风险资产时 要将已提取的专项准备金从相应的贷款组合中扣 除 专项准备金反映的是贷款账面价值与实际评估价值的差额 或者说反映的是贷款 的内在损失 不能再用于弥补银行未来发生的其他损失 其性质与固定资产折旧相同 特别准备金是针对贷款组合中的特定风险 按照一定比例提取的贷款损失准备金 特别准备金与普通准备金和专项准备金不同 特别准备金不是商业银行经常提取的准 备金 遇到特殊情况 商业银行才计提特别准备金 特别准备金是按照贷款内在损失 计提专项准备金基础之上计提的 2 贷款损失准备金的作用 贷款损失准备金主要有以下作用 1 可以基本体现一家银行的贷款质量情况 贷款损失准备金计提是以贷款质量分类为依据的 在计提比例相同的情况下 一家银 3 行贷款损失准备金计提额越高则说明这家银行贷款质量越差 2 可以引导银行防范 风险 化解风险 实现稳健经营一家银行拨备覆盖率越高 则说明这家银行对风险的 覆盖程度越高 风险补偿能力越强 3 可以更有效管理银行资本 贷款损失准备金 尚未提足部分 扣减项 金额越小 核心资本与扣减项的差额就越大 不考虑其它因 素 则资本充足率就越高 4 可以有效管理银行收入 贷款损失准备金计提金额 越多 营业支出就越大 最终达到控制利润的作用 2 22 2 我国贷款损失准备金制度的发展阶段我国贷款损失准备金制度的发展阶段 我国贷款损失准备金制度的发展通常可以分为四个阶段 1 贷款损失准备金制度确立阶段 1998年以前 自1986年1月至1997年10月 我国共颁布了6个与贷款损失准备金有关的制度或规定 它们是 中华人民共和国银行管理暂行条例 关于国家专业银行建立贷款呆账准 备金的暂行规定 关于修订 关于国家专业银行建立贷款呆账准备金的暂行规定 的通知 金融企业财务制度 金融企业会计制度 和 国家政策性银行财务 管理规定 主要作用有 建立了贷款损失准备金制度 从呆账准备金的计提范围和 比例等几个方面对呆账准备金做出了较为全面的规定 统一了我国金融企业贷款呆账 准备金提取办法 基本确立了我国贷款损失准备金制度 明确了政策性银行呆帐准备 金的计提的有关规定 2 贷款损失准备金制度调整阶段 1998年 1999年 自1998年7月至1999年 我国颁布了 关于修改金融机构应收利息核算年限及呆账 准备金提取办法的通知 对呆账准备金的计提方式 计提范围以及计提币种进行了 相关调整 3 贷款损失准备金制度改革阶段 2001年 自2001年5月到2001年11月 我国相继颁布了 金融企业呆账准备提取及呆账核销 管理办法 和 金融企业会计制度 对我国商业银行准备金制度做出了重大改革 主要统一了呆账准备金的名称及范围 规定了商业银行计提要求以及会计处理方式并 提出了资产减值的概念 4 贷款损失准备金制度完善阶段 2002年至今 自2002年4月至2007年1月 我国共颁布了4个与贷款损失准备金有关的办法及规则 它们是 银行贷款损失准备计提指引 金融企业呆账准备提取管理办法 4 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 金融企业财务规则 其中 银行贷款损失准备计提指引 对贷款损失准备金的性质进行了界定 对专项准备计 提标准及计提方式做了规定 并对贷款损失准备金的计提依据进行了强调 增强了贷 款损失准备金计提的操作性 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 提出 了用预计未来现金流量的方法计提金融资产减值损失 2 32 3 我国计提贷款损失准备金的管理办法我国计提贷款损失准备金的管理办法 目前我国计提贷款损失准备金有两种并行的管理办法 一种是由人民银行2002年 制定的 贷款损失准备计提指引 该指引建立在五级分类的基础上 一般准备年末 余额应不低于年末贷款余额的1 关注类贷款按比例计提2 次级类 可疑类和损失 类贷款分别按25 50 和100 比例提取 其中次级和可疑类贷款的损失准备比例可上 下浮动20 特种准备由银行根据不同类别 如国别 行业 贷款的特殊风险情况 风 险损失概率及历史经验自行确定计提比例 另一种是由财政部出台的 新会计准则 第22号 企业会计准则2006 金融工具的确认与计量 其方法以未来现金流量为基 础 规定对有客观证据表明该金融资产发生减值的 应当计提减值准备 对于单项重 大贷款标准以上的贷款采取贴现现金流量的方法逐笔测试并计提减值准备 对单笔大 额标准以下的贷款 一般按照各自单笔评估计提准备金的加权平均比例 以组合方式 计提减值准备金 两种计提方法各有千秋 新会计准则 只强调对有客观证据表明已经发生减值 的贷款计提减值准备 而对于没有客观证据表明发生减值的贷款 不管未来发生损失 的可能性有多大 都不计提减值准备 计提指引 中则要求在五级分类确定的基础 上 所有银行都按一个比例来提取准备 计提减值准备的范围既包括有客观证据表明 发生减值损失的贷款 又包括发生减值的证据尚未识别 但未来有可能发生损失的贷 款 考虑抵押担保时 贷款在五级分类时是以评估借款人的还款能力为核心 把借款 人的正常营业收入作为贷款主要还款来源贷款担保作为次要还款来源 按照贷款分类 计提专项准备时不再考虑抵押担保因素的影响 新会计准则 中则要求根据还款人 的还款能力 贷款本息的偿还情况 抵押 质押物的合理价值 担保人的实际担保能 力等测算贷款的现金流量值 计提贷款减值准备 并没有区分偿还贷款的主要来源和 次要来源 而 计提指引 则对贷款担保的考虑比较谨慎 在计算过程方面 新会 计准则 在计提贷款损失准备金 特别是在计提组合减值准备中大量运用了银行贷款 5 损失的历史经验数据 这些数据来源于银行历年来对不良贷款回收方面的信息 与各 银行贷款的历史迁徙情况 风险评判标准 风险管理能力以及数据统计的准确性密切 相关 与 计提指引 相比则更具有科学性 两种计提方法也都具有不同的局限性 比如 计提指引 对贷款减值准备计提采 用了固定比例法 执行上较为简单清晰 同业间可比性强 但五级分类过程总体上比 较粗糙 也不是很精确 难以适应复杂的贷款减值准备 新会计准则 要求以未来 现金流折现来计算贷款减值 但未来现金流数据要依靠客户经理或风险管理人员的估 计或判断 担保物价值 抵押物变现价值等都需要估算 在操作中叶存在较大的主观 因素 从我国商业银行目前的做法来看 普遍采用的是将贷款风险分类作为识别减值贷 款的初始手段 以某项贷款五级分类工作来确认该项贷款有无减值的客观证据 然后 计算单笔大额贷款与资产组合的准备金 2 洛阳银行贷款损失准备金提取的案例背景 洛阳银行原名为洛阳市商业银行 属国有控股股份制商业银行 1997年11月 经 中国人民银行总行批准 洛阳市商业银行成立 2009年3月 经中国银监会批准更名 现有60家分支机构 从业人员1300余人 截止2010年末 全行总资产达431亿元 各项 存款347亿元 各项贷款208亿元 各项监管指标均达到监管要求 是河南省监管评级 唯一达到二级行水平的城市商业银行 表2 1和2 2是洛阳银行近几年主营业务收入的一些相关数据 表 2 1 洛阳银行主营业务收入种类洛阳银行主营业务收入种类 单位 千元 业务种类200720082009 贷款690486981492860863 投资146636255592252146 拆借 存放等同业业务1293525872177035 其他405124290748980 6 合计100698613387121239024 资料来源 洛阳银行 2006 2009 年年报 表 2 2 洛阳银行主营业务收入分布洛阳银行主营业务收入分布 单位 业务种类200720082009 贷款68 5773 3269 48 投资14 5619 0920 35 拆借 存放等同业业务12 854 396 22 其他4 023 213 95 合计100100100 资料来源 洛阳银行 2006 2009 年年报 表 2 3 贷款种类结构情况贷款种类结构情况 单位 千元 类别2006 年2007 年2008 年2009 年 信用贷款306800218400420903930074 保证贷款5586753637992268107118748347 抵押 质押贷款63950484287111596881226254 合计65330577441193839130210904675 资料来源 洛阳银行 2006 2009 年年报 通过表2 1和2 2中的数据分布 我们可以看出贷款业务是银行特别是商业银行的 主要盈利来源 于是贷款业务所形成的业务风险成为银行经营风险的主要来源 所以 在银行业务中要规避这种风险就显得越发重要 而规避这种风险的主要方法之一就是 7 提取贷款损失准备金 表2 3反映出洛阳银行的主要贷款业务主要集中在保证贷款这一 块 保证贷款指贷款人按 担保法 规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还 贷款本息时 按规定承担连带责任的发放的贷款 保证人为借款提供的贷款担保为不 可撤销的全额连带责任保证 也就是指贷款合同内规定的贷款本息和由贷款合同引起 的相关费用 保证人还必须承担由贷款合同引发的所有连带民事责任 所以保证贷款 对银行从业人员对贷款方以及担保人的信用与经济状况的判断水平要求十分高 所以 在银行的经营管理中 如何充分 合理地提取贷款损失准备金 一直是银行管理层十 分重视的的一个问题 因为贷款损失准备金制度我银行审慎经营的一项长效制度 在 化解贷款风险方面发挥了重要的作用 下表是洛阳银行截止到2009年为止的与贷款损失准备金计提相关的一些财务指标 数据 表2 4 洛阳银行贷款损失准备金计提情况洛阳银行贷款损失准备金计提情况 单位 千元 银行名称指标 2006200720082009 贷款余额 10062776115066341354185315674135 贷款损失准备金额 245626260636426597430732 不良贷款率 2 43 1 91 1 42 1 21 贷款损失准备金比例 2 44 2 27 3 15 2 75 洛阳银行 拨备覆盖率 202 73 226 92 资料来源 洛阳银行 2006 2009 年年报 洛阳银行规定贷款损失准备金计提原则是 贷款损失准备金分为一般准备和专项 准备 一般准备按年末贷款的 1 计提 专项准备按关注类贷款余额 2 次级类贷款余 额 25 可疑类贷款余额 50 损失类贷款类余额 100 计提 截止到 2009 年末 各项 贷款余额 156 74 亿元 较上年增加 21 32 亿元 增幅 15 74 不良贷款率 1 21 较 上年下降 0 21 个百分点 风险管理能力显著增强 内部控制 合规经营水平有了极大 提升 以 风险评价 效益评价 双评价为指导原则 并进一步完善了信贷管理系统 8 形成了贷前 贷中 贷后的一体化流程管理 全年新增贷款未产生不良 对于贷款损失准备金的计提洛阳银行采用单项方式评估和组合方式评估两种方法 从表2 4中可以看出 随着宏观经济的发展 洛阳银行业经历了较快的资产规模的扩张 由于国家落实积极的财政政策以及适度宽松的货币政策 给市场注入流动性 商业银 行的信贷投放保持了增长的势头 3 洛阳银行贷款损失准备金提取的问题分析 3 13 1 洛阳银行贷款损失准备金提取的财务分析洛阳银行贷款损失准备金提取的财务分析 洛阳银行对贷款是损失准备提取的具体方法是这样的 对单项重大的贷款采用单 项评估方法评估其减值损失 如果有客观证据显示以摊余成本入账的贷款单项地被认 定已出现减值损失时 损失金额以资产账面价值与按原实际利率 即在初始确认该金 融资产时计算确定的实际利率 折现的预期未来现金流量 不包括尚未发生的未来信 用损失 的现值之间的差额计量 计入当期损益 以单项方式评估减值的贷款和垫款 是基于发生减值的客观证据评估 对无法确定导致减值的单一事件 可以通过若干事 件所产生的综合影响确定该金融资产是否出项减值 短期贷款及应收款项的预计未来 现金流量与其现值相差很小的 在确定相关减值损失时可不对其预计未来现金流量进 行折现 以组合方式评估减值损失的贷款包括单项金额并不重大的同类贷款和以单项 方式评估但没有客观证据表明已经单项出现减值的贷款 以组合方式评估时减值的贷 款和垫款是基于发生减值的客观证据评估 即有证据显示有关资产自初始确认之后 某一类别贷款的预期未来现金流量出现大幅下降 对单项金额并不重大的同类贷款采 用滚动率方法评估组合的减值损失 该方法使用对违约概率和历史损失经验进行统计 分析 并根据反映当前经济状况的可观察数据进行调整 单项金额重大的贷款必须经 过单项方式评估 如果没有任何发生减值的客观证据或不能可靠的计量发生减值的客 观证据对预计未来现金流量的影响 则将其归类为具有类似信用风险特征的金融资产 组合 并以组合方式评估其减值损失 此评估涵盖了于资产负债表日出现减值但有待 日后才能单项确认已经出现减值的贷款 评估组合减值损失的因素包括 具有类似信 用风险特征的贷款组合的历史损失经验 从出现损失到该损失被识别的所需时间 当 前经济及信用环境以及管理层基于历史经验对目前环境下固有损失的判断 从出现损 失到该损失被识别的所需时间由管理层根据洛阳银行经营环境中的历史经验确定 将 9 单项资产 须按单项方式评估 组成金融资产组合 按组合方式确认其减值损失是一 种过渡步骤 当可根据客观证据对金融资产组合中的单项资产确定其减值时 这些资 产将会从该金融资产组合中剔除 金融资产确认减值损失后 如有客观证据表明该金 融资产价值已经恢复 且客观上与确认该损失后发生的事项有关 原确认的减值损失 将予以转回计入当期损益 该转回的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该金 融资产在转回日的摊余成本 当借款人或担保人未能偿还贷款本金及利息 且洛阳银 行收回抵债资产作为减值贷款的补偿时 该减值贷款的账面价值将通过减值准备调整 为抵债资产的估计公允价值 调整后减值贷款的账面价值转入抵债资产 若已经进行 了所有必要的法律或其他程序后 贷款仍不可收回时 管理层将决定核销贷款及冲销 相应的减值准备 如果在期后收回已核销的贷款金额 转回金额将通过减值准备计入 当期损益 具有重议条款的贷款是为无力偿债的借款人酌情重组其贷款计划而产生的 贷款项目 重议贷款及应收款项受到持续的监管 以确定是否减值 从表2 4中我们可以看到 随着银行风险管理能力的提高 洛阳银行资产质量在持 续改善 不良贷款率近几年也持续下降 从2006年的2 43 到2009年的1 21 取得了 重大突破 在表格中还出现了这样一个指标 那就是拨备覆盖率 拨备覆盖率是指贷 款损失准备金相对于不良贷款的比例 它是衡量商业银行准备金是否充足的一个重要 指标 该项指标从宏观上反映银行贷款的风险程度及社会经济环境 诚信等方面的情 况 拨备覆盖率的高低应要适合贷款风险程度 不能过低导致拨各不足 利润虚增 也不能过高导致拨备多余 利润虚降 从表中可以看到 拨备覆盖率着两年中是有适 度提高的 切都超过150 说明其整体的抗风险能力较强 反映了银行内部良好的风 险管理水平 3 23 2 目前洛阳银行对贷款损失准备金提取存在的一些问题目前洛阳银行对贷款损失准备金提取存在的一些问题 3 2 1 贷款损失准备金概念的定义含糊不清 概念是反映客观事物特有属性的思维形式 在经济活动中 规范每一个概念 可以 正确认识客观事物 提高实践和理论水平 对经济活动也有一定的规范作用 但目前现 行的制度中对贷款损失准备金概念的定义表述并不十分清晰 比如 金融企业会计制 度 没有给出贷款损失准备金概念的明确定义 只是指出 对预计可能产生的贷款损 失准备金 计提贷款损失准备金 再如 银行贷款损失准备计提指引 也没有对贷 10 款损失准备金的概念做出明确的定义 仅指出 银行应当按照谨慎会计原则 合理估 计贷款可能发生的损失 及时计提贷款损失准备 以上表述 虽然定义的内容在释文 中有所反映 但含糊不清 不利于人们对贷款损失准备概念的理解 一般情况下人们对 一种事务概念的理解是带有一定的主观性的 更何况是一种概念还没有一个精确定义 的事务 那么人们对其的理解就更加不同了 再加上人们的认知水平参差不齐 那么 理解起来即便大致是相同的 但对于金融产业来说细微的差别也会导致不同的结果 对于洛阳银行这种刚刚起步的市级商业银行来说 管理层人员水平参差不同 没有国 有商业银行那种长期积累下来的管理水平的高度 存在一定的问题有待改善和提高 3 2 2 贷款质量状况存在严重的信息不对称现象 2001年12月19日 中国人民银行发布了 关于全面推行贷款质量五级分类管理的通 知 该通知指出 从2002年起我国各类银行要全面推行贷款质量五级分类管理 新的 贷款五级分类法虽然有助于提高信贷管理水平 但只有通过考察借款人的还款能力 才能得出正确的分类结果 在调查中我发现着要求银行的信贷人员和管理层详细地阅 读信贷档案 分析借款人的资金周转能力 盈利能力 偿债能力及借款人所处的经济 环境等各方面因素 及时收集可能影响借款人还款能力的各类信息 洛阳银行有着一支 十分优秀的信贷人员和管理人员 能够对贷款方提供的信息资料把握的十分到位 但 通常情况下主要只能依据借款企业所提供的财务报表等资料进行有限的分析 这样银 行与借款企业间就存在着典型的信息不对称 这样我们就处于一种信息劣势地位 而借 款企业则明显处于一种信息优势地位 那么借款企业出于对自身利益的考虑 就可能故 意向商业银行提供虚假信息或隐蔽部分关键信息 以骗取贷款 还有可能在取得贷款后 利用自身的信息优势地位 转移利润 逃避债务和按时还贷 这样银行就要花费大量的 精力 人力 物力来对贷款企业所提供资料的真实性进行调查和求证 还不一定能够 去得完全的成效 另一方面 商业银行由于对信息资料的真实性把握不足 利用了错误 和不完善的信息 很难对贷款质量作出正确的判断 所计提的贷款损失准备金数额也就 不能准确地反映出贷款的实际风险和损失 3 3 3 操作经验不足与缺乏职业判断能力 表 3 1 贷款五级分类情况贷款五级分类情况 单位 千元 11 名称2006200720082009 正常类贷款9378916109814361279721414913124 关注类贷款439051359278551868571190 次级类贷款172284142983128236129799 可疑类贷款67629758596278358347 损失类贷款4896255117511675 资料来源 洛阳银行 2006 2009 年年报 表 3 2 贷款五级分类情况贷款五级分类情况 单位 名称2006200720082009 正常类贷款93 2095 4494 5095 14 关注类贷款4 363 124 083 64 次级类贷款1 711 240 950 83 可疑类贷款0 670 660 460 37 损失类贷款0 040 020 010 01 资料来源 洛阳银行 2006 2009 年年报 洛阳银行和全国各类商业银行一样采用的是贷款质量五级分类管理 从表3 1和表 3 2中所罗列的一些数据中 我们可以直观的看到从2006年到2009年 洛阳银行各种贷 款在数额上的变化 通过这些数字可以反映出洛阳银行近几年来放贷情况的变化 正 常类和关注类贷款趋于稳定的浮动 而次级类 可疑类 损失类贷款这几年在逐年减 少 这是银行对贷款风险管理水平提高的直接表现 贷款质量五级分类管理是从2002年开始推行的 要求商业银行根据分类后的资产 风险大小确定准备金的计提比例 这一规定的本义是要将准备金计提的自主权交给银 行 由银行自主决定 这是符合国际惯例的 从表中给出的数据我们可以看出洛阳银行 在推行这种贷款管理办法上是不断进步的 但也存在一定的问题 比如说推行贷款质 量五级分类管理的内容还是比较粗糙 在目前我国商业银行尚未建立起自己的信贷资产 12 风险分级体系 也没有一个具体规定的情况下 会增加许多操作上的困难和失误 而现 在商业银行的会计人员已习惯了照章办事 按规定比例计提准备金 突然改为依靠自己 的职业判断 会感觉无从下手 加之从业人员素质参差不齐 职业判断能力缺乏 水平也 存在差异 可能性质相同的一笔贷款 有的从业人员将其纳入 关注 而有的则可能 将其归入 次级 这种评估结果受主观因素影响较大 从而削弱了各企业贷款质量的 可比性 4 完善洛阳银行对贷款损失准备金提取制度的建议 4 14 1 明确贷款损失准备金的定义明确贷款损失准备金的定义 明确贷款损失准备金的定义有利于确定贷款损失准备金的正确含义 贷款损失准 备金的定义可以从经济术语定义的习惯入手 采用性质定义和计算定义的方法进行定 义 从会计语言讲 所有会计事项最终都必须转化为数字 预计可能产生的贷款损失 虽然表达了贷款损失准备金的实际内容 但也为实际操作中的人为操纵提供了条件 贷 款损失准备金的概念可以这样定义 贷款损失准备金是金融企业依据国家的有关规定 根据贷款账面余额大于其可回收金额的差额 按贷款金额的一定比例提取的用于补偿贷 款损失的准备金 对于洛阳银行从业人员对贷款损失准备金的定义概念理解不统一这 个问题 我觉得总行可以经常组织一些银行知识的培训 对贷款损失准备金的定义概 念进行统一 银行从业人员对这个概念理解一致了 就更有利于银行信贷业务的进行 4 24 2 建立健全客户信用评价体系建立健全客户信用评价体系 目前我国商业银行对企业信用状况尚且处于比较闭塞的阶段 信用评价体系也很不 完善 使很多商业银行不能很好的掌握企业真实的信用状况 很可能对信用等级较低的 企业发放贷款 这是造成贷款损失的重要原因 因此很有必要建立一套完善的客户信用 评价体系 评价结果不仅可以用于进行信用风险的度量 也可作为放贷的参考条件 在 当前的情况下 我觉得洛阳银行可以详细统计相关的贷款企业的信用级别以及贷款违约 情况 并做一个备案 这样以后再评估贷款企业的信用级别就有依据了 为了保证评 价结果的公正性和准确性 还可以找一些中介机构 由中介机构提供贷款客户的信用信 息 定期公布评级结果 减轻贷款质量信息的不对称现象 13 4 34 3 完善准备金的计提方法与手段完善准备金的计提方法与手段 从各国商业银行目前的做法来看 都是从银行管理的需要出发 制订出比监管当局 的标准更加详细的标准 设立更多的档次 但都能与监管当局的分类方法转换 即在五 级分类制度严格的规定下 各商业银行可以在信贷资产的实际分类中加以灵活掌握 例 如 美国商业银行的资产规模相差很大 大商业银行的资产总额可以高达数百亿或上千 亿美元 而小商业银行的资产总额却在数千万美元到数亿美元之间