毕业设计（论文）-清远市个体工商户个人所得税流失问题研究.doc

摘 要 I 学 号 2009147093020 毕业论文 设计 说明书 清远市个体工商户个人所得税流失问题研究 学生姓名曾盛 专业名称会计学 指导教师曹晓丽 网络教育学院网络教育学院 20112011 年年 0505 月月 2828 日日 摘 要 II 摘 要 在我国 随着经济的迅速发展一方面 个体工商户个人收入稳步提高 且收入来 源呈现多样化和隐性化 另一方面征管手段相对落后 社会监督不到位 种种因素导 致我国个人所得税的流失问题日趋严重 个体工商户个人所得税流失改变了由税收法 律制度规范的税收分配关系 造成了不规范的利益分配 减少了政府的财政收入 弱 化了政府的宏观调控能力 因而加强对税收流失的治理势在必行 本文以清远市为例 综合运用规范研究 采用定量分析和定性分析相结合的方法 结合清远地区个体工商户个人所得税的征管现状 对清远地区 2009 年的个体工商户个 人所得税流失情况进行分析 并结合相关理论提出具体的防止个体工商户个人所得税 流失的实施办法 以期真正实现个人所得税调节经济 组织收入和稳定经济的作用 关键词 个体工商户 个人所得税 税收流失 征收管理 对策 目 录 I 目 录 摘 要 I 目 录 I 第一章 绪 论 1 1 1 选题的由来和意义 1 1 2 文献综述 1 1 3 研究方法和论文结构 3 第二章个体工商户个人所得税制 4 2 1 个人所得税制的演变 4 2 2 个体工商户个人所得税制 5 2 3 个体工商户个人所得税流失 6 2 4 本章小结 7 第三章 清远市个人所得税流失情况分析 8 3 1 清远市个体工商户个人所得税征管现状 8 3 2 个体工商户个人所得税流失现状 8 3 3 本章小结 10 第四章 清远市个体工商户个人所得税完善机制 11 4 1 实行单一的比例税率 12 4 2 重构税收征管模式 13 4 4 加快征管信息化建设 14 4 5 提高自觉纳税意识 14 4 6 加大对违法行为的打击力度 15 4 7 本章小结 16 第五章 总结 16 参考文献 18 致 谢 20 1 第一章 绪 论 1 1 选题的由来和意义 随着税收流失问题在全球的泛滥和猖獗 税收流失的治理已成为世界性难题 并 为社会各界所广泛关注 对于我国来说 随着经济的迅速发展 个人收入的稳步提高 社会居民在面临不对称信息的情况下 受利益驱使将进行有利于自己的博弈选择 从 而导致我国个人所得税的流失问题日趋严重 来自国家税务总局的资料显示 个人所得税的收入也是逐年增加 从 1980 年 16 万元到 2007 年的 3185 亿元 增幅十分明显 已在全国 24 个税种中排名前五 但从总 体看 个人所得税收入仍偏低 与我国目前己经出现的较为庞大的应纳税群体很不相 称 这说明个人所得税作为增加国家财政收入 缩小贫富差距的重要手段 在我国还 没有充分发挥其调节功能 难以彰显个人所得税在调节收入差距上的公平作用 尤其 是个体工商户 作为富有阶层 本应在个人所得税缴纳方面成为国家财政税收收入的 主力 但由于总体纳税意识淡薄 我国个体工商户利用税收法律的漏洞和征管体制的 缺陷 采取各种手段来逃避税收 造成了大规模的个人所得税税款流失 个体工商户 个人所得税的流失已经产生了严重的危害后果 不但产生了巨大的贫富差距 影响了 个人所得税对公平原则的彰显 还极大的损害了税收法律法规的权威性 破环了国家 税收征管的秩序 因而对个体工商户税收流失理论进行综合研究 并寻求治理税收流失的法律对策 成为当务之急 尽管我国学术界特别是经济学界和法学界 对防范各个体工商户群体 个人所得税流失的研究在部分领域取得了相关的研究成果 但是目前关于这一方面的 研究多偏重理论 相关研究还处在起步的阶段 没有建立系统的理论 本文试图从理 论和实践的结合上 综合运用规范研究和实证分析的方法 就这一问题展开深入研究 既是加强我国在这一领域学术研究的需要 也是指导治理税收流失实践的需要 更是 落实依法治税 堵塞漏洞 惩治腐败 清缴欠税 提高税务管理水平的需要 1 2 文献综述 国内外已经有学者在不同层面上展开了对税收流失的研究 尤其是国外一些学者 对税收流失问题中偷逃税行为的分析是比较深入和富有成果的 1 2 1 国外研究现状 但现代最早研究偷逃税问题的是美国经济学家卡甘 在他 1958 年发表的论文 与 2 货币总供给相应的货币需求 中首次运用现金比率法来测算美国因 地下经济 和纳 税人向国内收入署少报应税所得而进行偷逃税的规模 Rajaramam 在 1975 年的 发展 研究杂志 中指出 美国虽然有比较健全的个人所得税制度和完善的管理办法 但每 年因偷纳个人所得税而导致的收入损失至少是个人所得税总收入的 10 JAitchison 和 JACBrown1975 年在剑桥大学发表文章称个人所得税纳税人履行纳税义务自行估税和申 报 个人所得税税制在加拿大得到了有效的运行 但由于种种原因 个人所得税税制 运行中也不可避免的存在偷纳个人所得税或不适当的避纳个人所得税的企图 致使个 人所得税流失 Uwis 通过在英国广泛调查了解人们选择偷税的心理因素 Friedland 和 sPice 分别进行模拟试验以研究影响税收流失的原因 鉴于纳税遵从的研究具有潜在价 值 Scholz 和 Witte 编辑的论文集 纳税人遵从 中收集了大量这方面的研究成果 包 括对纳税遵从度的估量研究 影响纳税遵从的因素研究 改善纳税遵从的措施研究等 近年来 纳税遵从理论研究的一个新特点是 伴随着现代信息经济学 博弈论和委托 代理理论等基础理论和研究方法的发展 越来越多的学者开始尝试从信息不对称角度 对个人所得税纳税人的纳税遵从行为以及征纳双方的博弈策略选择进行研究 Franzoni 提出了增加信息披露 设置激励机制以促进纳税人讲真话的优化税收执行模型 Wells 评述了在信息不对称制约下 一种特定的税收征管实践一一税收赦免 taxamnesty 的 理论实践 Andrconi Erard 和 Feinstein 撰文详细介绍了优化税收征管与税收遵从理论体 系的新进展 1 2 2 国内研究现状 在国内 税收流失始终是一个研究的热点问题 梁朋的 税收流失经济分析 对 税收流失问题进行过系统研究 贾绍华的 中国税收流失问题研究 对税收流失产生 的原因 规模和治理对策等方面进行了考察和分析 对税收流失的理论概念以及我国 税收流失的现状作了较为详细的描述 另外还有陈双喜的 国税大流失 个人所得税 偷逃现象走笔 胡振芳 朱柏铭的 个人所得税流失问题研究 蔡恩泽的 中华税 收第一难 个人所得税透视 等等 近年来 我国学者开始尝试运用现代管理学 体 制经济学等学科的最新成果对税收征管问题进行重新思考 其成果主要有 平晓峰从 组织管理学角度分析税务管理的组织结构 认为设计现行税务组织机构必须权衡各种 要求 董根泰从新制度经济学的角度对我国目前的税收征管中存在的问题进行了剖析 并从制度构成要素方面论述了优化我国税收征管的制度选择 但无论是从深度还是广度上都显得比较薄弱 特别是针对税收流失的研究都是以 我国为研究对象 而针对某省市的具体情况进行研究的较少 因此 本人针对清远市 个体工商户个人所的税收流失问题 对如何通过加强征管来堵塞漏洞进行深入 系统 的和全面的研究是很有必要的 将具有很强的现实性和针对性 3 1 3 研究方法和论文结构 本文采用理论联系实际的研究方法 针对具体案例进行应用型研究 本着学以致 用的原则 针对清远市个体工商户个人所的税收流失问题进行案例研究 探讨如何通 过加强征管来堵塞漏洞 通过运用所掌握的知识找到解决问题的办法 本文以 个人 所得税基本理论 税收流失基本理论 等为指导 对我国个体工商户个人所得税税 收流失问题进行了深入 系统地研究 首先 提出了选题的背景和意义 其次 介绍了 与本论文相关的基本理论 为论文的研究奠定了理论基础 然后 从定性和定量两个角 度 分析了我国个体工商户个人所得税税收流失的现状及成因 为提出治理个体工商 户个人所得税流失的对策提供了理论依据和现实依据 最后 本文从完善制度和加强征 管两个角度 为我国治理个人所得税税收流失问题提出了对策 第二章 我国个体工商户个人所得税制法律分析 4 第二章个体工商户个人所得税制 个人所得税是对个人 自然人 取得的各项应税所得征收的一种税 个人所得税 自 1799 年由英国首创 历经两个世纪的发展和完善 已成为现代政府公平社会财富分 配 组织财政收入 调节经济运行的重要手段 并成为大多数发达国家的主体税种 1 2 1 个人所得税制的演变 个人所得税 personal income tax 是调整征税机关与自然人 居民 非居民人 之间 在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称 2 我国的个人所得税始于本世纪之初 清末宣统年间 曾经起草过 所得税 章程 其中包括对个人所得税征税的内容 中华民国成立后 曾经以上述章程为基础制定过 所得税条例 并于 1914 年初公布 但是在此后的 20 多年间未能实行 1936 年 7 月 21 日 国民政府公布 所得税暂行条例 自同年 10 月 1 日起陆续开征 至此 我 国历史上第一次开征了个人所得税 1943 年 国民政府又公布了 所得税法 由于当 时的中国政治腐败 经济落后 富人大量逃税 穷人又无力纳税 所得税法只是徒有 虚名 并未很好地实施 3 我国的个人所得税发展也经历了一段曲折的过程 2 1 1 萌芽阶段 1950 年 1 月 31 日 中央人民政府政务院公布了新中国税制建设的纲领性文件 全国税政实施要则 规定全国共设置 14 种税 其中涉及个人所得征税的有商业税 国外称货物税或销售税 存款利息所得税和薪金报酬所得税等 3 种税收 对个体工 商户征收所得税的办法几经修改 一直没有停止征收 利息所得税自 1950 年开征 1959 年停止征收 4薪金报酬所得税始终没有立法 开征 从 1952 年起 我国财政部 及其税务总局开始正式研究开征个人所得税问题 并草拟了具体的方案 但是由于多 方面原因后来这个计划被无限期地推迟了 2 1 2 新中国成立后的第一部个人所得税法 为了适应我国对内搞活 对外开放的政策 1980 年之后我国相继制定了 中华人 民共和国个人所得税法 中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例 以及 中华人民共和国个人收入调节税暂行条例 上述三个税收法规发布实施以后 对于 1刘隆亨 中国税法概论 第四版 M 北京 北京大学出版社 2006 年 2张正军 个人所得税实务全书 M 北京 北京大学出版社 2005 年 3林高星 中国税收征管战略研究 M 福建 厦门大学出版社 2005 年 4刘剑文 财税法学 M 北京 高等教育出版社 2004 年 第二章 我国个体工商户个人所得税制法律分析 5 调节个人收入水平 增加国家财政收入 促进对外经济技术合作与交流起到了积极作 用 51980 年 9 月 10 日 我国第五届全国人民代表大会第三次会议通过的 中华人民 共和国个人所得税法 成为新中国成立后的第一部个人所得税法 2 1 3 快速发展调整阶段 为了统一税政 公平税负 规范税制 1993 年 10 月 31 日 八届全国人大常委会 四次会议通过了 全国人大常委会关于修改的决定 同日发布了新修改的 中华人民共和国个人所得税法 1994 年 1 月 28 日国务院配套 发布了 中华人民共和国个人所得税法实施条例 1999 年 8 月 30 日第九届全国人民 代表大会常务委员会第十一次会议决定第二次修正 并于当日公布生效 中华人民共 和国第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议于 2005 年 10 月 27 日通过 全 国人民代表大会常务委员会关于修改 中华人民共和国个人所得税法 的决定 自 2006 年 1 月 1 日起施行 2007 年 6 月 29 日 第十届全国人民代表大会常务委员会第 二十八次会议通过了 关于修改 中华人民共和国个人所得税法 的决定 对个人所 得税法进行了第四次修正 2007 年 12 月 29 日 十届全国人大常委会第三十一次会议 表决通过了关于修改个人所得税法的决定 个人所得税起征点自 2008 年 3 月 1 日起由 1600 元提高到 2000 元 6 根据现行 中华人民共和国个人所得税 的规定 下列各项个人所得应纳个人所 得税 工资 薪金所得 个体工商户的生产 经营所得 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利 所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 11 经国务院财政部门确定征税的其 他所得 2 2 个体工商户个人所得税制 根据财政部 国家税务总局于 1994 年 5 月 13 日发出的 关于个人所得税若干政 策问题的通知 对个体工商户征税应符合以下规定 个体工商户业主的费用扣除标准和从业人员的工资扣除标准由各省 自治区 直辖市税务局确定 个体工商户在生产 经营期间借款的利息支出 凡有合法证明的 不高于按金融机构同类 同期贷款利率计算的数额的部分 准予扣除 个体工商户或个人专营种植业 养殖业 饲养业 捕捞业 其经营项目属于农 业税 包括农业特产税 下同 牧业税征税范围并已改正 收了农业税 牧业税的 不 再征收个人所得税 不属于农业税 牧业税征税范围的 应对其所得征收个人所得税 兼营上述四种行业 并且四种行业的所核算的 比照上述原则办理 对于属于征收个 5刘剑文 税法专题研究 M 北京 北京大学出版社 2002 年 6贾绍华 中国税收流失问题研究 M 北京 中国财政经济出版社 2002 年 第二章 我国个体工商户个人所得税制法律分析 6 人所得税的 应与其他行业的生产 红民得合并计征个人所得税 7对于四种行业的所得 不能单独核算的 应就其全部所得计征个人所得税 个体工商户与企业联营而分得的利润 按利息 股息 红利所得项目征收个人 所得税 个体工商户和从事生产 经营的个人 取得与生产 经营活动无关的各项应税 所得 应按规定分别计算征收个人所得税 2008 年 财政部国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人 所得税税前扣除标准有关问题的通知 财税 200865 号 调整个体工商户个人所得税 税前扣除标准 对个体工商户业主的生产经营所得依法计征个人所得税时 个体工商 户业主的费用扣除标准统一确定为 24000 元 年 2000 元 月 2 3 个体工商户个人所得税流失 2 3 1 税收流失的定义 在中文中 税 字最早见于春秋时期 初税亩 的记载 税 字 从 禾 从 兑 其中 禾 指收获的农作物 兑 字有收取的意思 税 意为国家向农民收 取农作物 对应于 税 英文中为 tax 这个词源于拉丁词根 taxre 原意是 收 取 引申意义为 你作为纳税人必须心甘情愿的从口袋里掏出钱来缴税 税收 是 国家不付任何报酬而向居民取得的东西 纳税人纳税并非出于自己的意愿 而是国家 凭借它的政治权利按法定标准强制规定人们具有某种义务 具有明显的强制性 而纳 税的直接后果将减少纳税人的可支配收入 税收本身又具有无偿性的特点 这样往往 容易使纳税人产生潜在的抵制心理和逃避倾向 继而产生减轻税收负担的意愿或冲动 导致税收流失 一般而言 税收流失是指在一定的税收制度条件下 由于税收行为关系人的行为 失当 税收行为环境状况恶化 或税制配置不当 以及税收行为关系人的行为与环境 之间不协调或冲突所引起的各种形式的税收非正常耗散与漏损 以及由此而引起的社 会经济相关效应 8我国税收流失概念相似和相关的词有 税收损失 tax loss 税收缺 口 tax gap 税收收入损失 tax revenue loss 偷逃税 tax evasion 和逃避税 tax owoision 和税基侵蚀 tax base erosion 等等 9 总之 个人所得税税收流失是由于国家税收法规定的不完善 或者其规定的权利 和义务得不到充分的行使或履行而导致的国家税收债权不完全实现的状态 其中各税 法主体未充分行使权利 履行义务是税收流失的根本原因 10在研究个人所得税的流失 7张守文 税法原理 第三版 M 北京 北京大学出版社 2000 年 8陈清秀 税法总论 M 台湾 台湾翰芦图书出版有限公司 2004 年 9周广仁 中国税收征管能力问题研究 M 北京 中国税务出版社 2006 年 10林高星 中国税收征管战略研究 M 福建 厦门大学出版社 2005 年 第二章 我国个体工商户个人所得税制法律分析 7 这一问题时不仅要考虑税收收入的减少会带来政府财政收入减少这一直接后果 更重 要的是要分析税收流失产生的原因和因税收减少而将会产生的各种危害后果 2 3 2 个体工商户个人所得税流失定义 综上所述 本人认为可以将个体工商户个人所得税税收流失定义如下 在现行法 律制度下 由于税收主体及社会环境主客观原因而导致的一国政府在一定时期内对一 部分本应征收的税款未能实际征收入库的经济现象 其中主观原因就包括了个体工商 户的偷逃税行为 以及税务部分的征收管理人员的违规操作 客观原因则是由于税制本 身存在缺陷而造成的税款流失 个体工商户个人所得税流失的原因包括 个人所得税法存在的弊端为个体工商户偷逃税提供了便利 由于个人所得税税 收法设置和规定的不完善所引起的税收流失 如税收模式不符合现阶段税收实际 费 用扣除方式不合理以及税率不能达到调节收入差距的目的等因素所导致的税收流失 征管性流失 征管性税收流失是因现行的税收征管模式不利于税务机关的工作 或者税务机关管理不善 有法不依 违法不究 执法不严导致的税收流失 如因征管 不严而给纳税人偷骗税以可乘之机并形成恶性循环 纳税不遵从流失 纳税人缺乏依法纳税意识 为私利而逃避纳税义务或者利用 税收实体法的漏洞 乘税收征管不严的之便而产生的个人所得税税收流失 11 2 4 本章小结 随着我国社会主义市场经济的发展和个人所得税发展的国际趋势 个人所得税在 我国税收中的地位和作用也日益突出 12因而对个体工商户税收流失理论进行综合研究 并寻求治理税收流失的法律对策成为当务之急 13 11刘剑文 税法基础理论 M 北京 北京大学出版社 2004 年 第 75 页 12蒋米仁 个人所得税流失及治理策略 M 北京 北方经贸出版社 2007 年 13朱洪仁 欧盟税法导论 M 中国税务出版社 2004 年 第三章 中兴公司内部控制中存在的问题 8 第三章 清远市个人所得税流失情况分析 3 1 清远市个体工商户个人所得税征管现状 清远市地方税务局组建于国 地税机构分设的 1994 年 9 月 目前 局机关有 10 个行政处室 2 个事业单位 信息中心 生活服务中心 下设 19 个基层局 3 个稽查局 12 个分局 4 个县局 312 个基层单位 包括税务所 稽查队 办税服务厅 其中税 务所 199 个 共有干部 职工 2382 人 负责全市 11 万多户纳税人的地方税收征管工 作 然而 实际征收一线的税务干部只有 1447 人 管理干部与一线干部的比例为 1 1 733 现有的税收征管机构是大机关 小基层的模式 有的基层税务所只有一两名 税务干部 却要分管方圆几公里 甚至几十公里面积的个人所得税征收管理工作 工 作量明显偏高 因而工作质量受到很大影清远市个人所得税税源分散 流动性大 时 间性强 特别是所得的各种收支以现金而非支票为主 难以掌握每个人的实际收入 为了便于征收管理 其个人所得税采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报相结合 的征收方法 随着清远市经济的发展和居民个人收入水平的提高 个人所得税也迅速地增加 基本上呈几何级数增长 1994 年清远市个人所得税入库数仅 7257 万元 1996 年突破 1 亿元大关 1998 年又突破两亿元大关 2005 再次突破 10 亿元大关 已成为清远市地 方税收中的第二大税种 见表 1 表 1 清远市个人所得税增长表 年份个人所得税 万元 比上年增长 20073 年7589434 20 2008 年9173520 87 2009 年11173121 8 针对个体经营分散 收入隐蔽等特点 依据税法和征管法有关规定 借鉴外地市 的经验 制定出台了 清远市地方税务局关于个体工商户个人所得税核定征收试行办 法 该办法对 7 个行业 23 种经营项目规定了一定幅度的随征率 2 7 是目前 个体工商户个人所得税征收工作中政策性 操作性都较强的一个办法 3 2 个体工商户个人所得税流失现状 根据 2000 年全国调研情况显示 税务部门大多对个体户采用定期定额或定率的办 法征收个人所得税 个体户 2571 万户 征收个人所得税 1328488 万元 户均交纳 517 元 个体经济越来越发展 个体工商业户数越来越多 个体工商业主的素质高低不同 第三章 中兴公司内部控制中存在的问题 9 绝大部分个体业户没有建立账簿核算利润 即使个别建立了账簿 在个人利益驱使下 也不如实反映收入和利润 14在对个体业户的个人所得税管理上 中华人民共和国税 收征收管理法 规定个体业户可以不建立账簿 由税务机关对其进行核定征收 受征 管人员力量的制约 税务机关无法掌握每个个体业户的生产经营情况 2007 年我国个人所得税收入的 63 源于工薪阶层 根据我国税务部门的统计 目 前个人所得税收入的应税项目构成中 对工资 薪金所得和个体工商户生产经营所得 课征的个人所得税收入占全部个人所得税收入的 79 从个人所得税税收收入的来源 构成分析 目前我国个人所得税主要来源于对工资 薪金所得的课征 以工资 薪金 取得收入者成为个人所得税的主要负税者 然而 对个体工商户阶层人员的收入来源 进行的分析显示 目前我国的个体工商户阶层中 以工资 薪金所得作为其主要收入 来源的人可以说是微乎其微的 因此 我国个人所得税的实际负担并没有主要落到个 体工商户阶层身上 而是主要由中等偏上收入的高工薪阶层负担 表 2 2003 2006 年个人所得税分项目收入比重表 2007 年 1 月 1 日 中国启动了个人所得税自行申报系统 即 2006 年个人年收入在 12 万元人民币以上的公民必须在 2007 年 4 月 2 日之前通过互联网自行向税务部门进行 申报 对个人年收入 12 万元以上的部分补征个人所得税 截至 2007 年 4 月 2 日全国 有 137 5 万人在网上进行了申报 而根据税务部门掌握和专家预测的数据 需要进行 申报的人数约为 600 一 700 万人 目前正是 2007 年度年所得在 12 万元以上的个人自 行申报纳税的期间 据国家税务总局的消息 截至 2008 年 3 月 2 日 全国受理年所得 12 万元以上个人自行纳税申报 70 6 万人 自行纳税申报人数虽比上年同期有所增加 但距离实际需要进行申报的人数还有很大差距 虽然清远地区个人所得税收入逐年大幅上升 但是我们还要清醒的看到个人所得 税的征收管理存在许多漏洞 导致税收大量的流失 下面结合清远市的情况 对个体 工商户个人所得税的流失情况做简要分析 税法规定 对于帐册健全的个体工商户 其生产经营所得应纳的税款实行按年计 算 分月预缴 由纳税人在此月 7 日内申报预缴 多退少补 15对帐册不健全的个体工 14陆宁 纳税遵从的成本 效益分析 J 税务研究 2007 年 3 月 15阮家福 西方税收征管最新理论进展及其启示 J 财经理论与实践 2005 年 第三章 中兴公司内部控制中存在的问题 10 商户 其生产 经营所得的应纳税款 由税务机关依据 税收征收管理法 自行确定 征收方式 3 3 本章小结 当前 清远市对个体工商户生产 经营所得的个人所得税的征收主要采取定期定 额的征收方式 由于个体户的帐册不全或帐册不实 只能实行核定征收 清远市采用 随征率 的办法征收个人所得税 即先核定出个体工商户大致每个月的营业额 用 营业额乘以随征率就为每月应征收的个人所得税 值得注意的是 清远市地税局规定 随征率根据经营行业及地域的不同采用 2 7 的浮动税率 这样税收管理员的操作 空间较大 随意性较强 有失公平 16另外 对于营业额的核定没有主要依据 核定额 通常都低于实际营业额 因而个体户的实际缴纳的个人所得税都小于应该缴纳的个人 所得税 以上讨论的是有经营场所并且纳入管理的个体户的个人所得税征收情况 而对 于那些没有固定经营场所的个体户的个人所得税的征收 在清远市目前还是征管空白 这样就造成了严重的偷漏税和税负不公 管住了 有鼻子 的工薪阶层 却放任了自 由的个体户 16李林木 国外税收遵从成本研究述评 J 涉外税务 2004 年 8 月 结 论 11 第四章 清远市个体工商户个人所得税完善机制 近几年来 税收流失严重一直是社会关注的热点 尤其是个人所得税 因为居民 个人收入来源呈现多渠道 隐形化的特点 从而掌握个人所得税税基的状况更是难上 加难 而且我国个人所得税是按不同性质的收入和所得实行分类课征 所使用的税率 和扣除标准也大不相同 因此个人所得税被公认为是税收流失最为严重的一个税种 被称为征管 第一难 17 消除个体工商户个人所得税流失造成的不良后果 重塑个体工商户个人所得税的形 象成为个人所得税税制改革进程中亟待解决的问题 而要解决这些问题 摸清现行个人所 得税税制中存在的漏洞至关重要 182006 年 2 月下旬 清远市地方税务局灞桥分局 新城分局向纳税人发放调查问卷 3600 份 回收 3240 份 对于 当前影响个人所得税 流失的 10 大原因是什么 和 请对各原因写出必要的说明 两方面内容 同时又在 税务部门的工作者中就此项问题作了调查 从汇总的结果分析 大家的认识所集中的 10 大原因基本涵盖了当前个人所得税征管乃至整个税收管理存在的薄弱环节 通过分析 综合影响因素主要由以下 10 个要素构成 19 1 社会心理 2 纳税遵从度 3 税务腐败 4 征管手段 5 治税方式 6 税收制度 7 税款的利用 8 税法普及程度 9 宏 观税赋 10 国家经济战略 根据这些要素的含义 有学者确定了它们之间的关系 17刘峰 我国公民的纳税意识 J 税务研究 2005 年第 11 期 18刘佐 关于我国个人所得税流失的经济分析 J 经济问题 2002 年 19白李 我国个人所得税的税源分析 D 东北财经大学硕士学位论文 2004 年 12 月 结 论 12 图 3 个人所得税流失影响因素图 导致个人所得税流失的主要因素是为纳税遵从度 税务腐败现象 征管手段和税 收制度 各种因素相互作用 共同决定了税收流失的存在和规模 20 既然我们已经证明了清远市个人所得税大量流失的事实 就需要对其成因进行分 析 以期归纳总结一些防范的措施 堵住税收流失的漏洞 针对存在的问题 拟从以 下几个方面提出建议 4 1 实行单一的比例税率 现行个人所得税法规定 个体工商户的生产经营所得适用 5 级超额累进税率 税 率为 5 至 35 21税法的本意是通过设计累进税率对个体工商户的收入进行有效地调 节 但适用累进税率必须在能全面核算纳税人实际收入的前提下 才能发挥应有的作 用 22而在现实生活中 大部分的个体工商户都没有健全的账簿 使得税务机关无法核 算其真实的收入和成本 因此在实际税收征管中 对个体工商户的生产经营所得采用 了综合征收率或定额税的征收方式 征收额往往偏低 因而也不同程度的造成了个人 所得税的流失 综上所述 结合我国的征管实际 个体工商户的生产经营所得所适用的累进税率 20翟继光 也论非法所得的可税性 非法所得课税问题争论之误区 J 2007 年 21任群罗 陈闻君 基尼系数的局限性简析 J 载 学术研究 2004 年第 3 期 22韩耀星 中国税制与税制改革研究 M 中国物价出版社 2003 年版 结 论 13 已形同虚设 没有更多的实际意义 建议取消该累进税率 而统一实行单一的比例税 率 4 2 重构税收征管模式 现行征管模式设置为 以纳税申报为基础 计算机网络为依托 集中征收 重 点稽查 这一制度在实践运行中产生许多问题 如申报不实 漏管严重 税源不清 稽查低效 信息失真 计算机使用效率低 税务代理市场难以发育等 造成税收直接 流失 清远市地税局的征管机构是根据行政区划和管理级次进行的条块结合式管理 同 时配以专管员管理纳税户制度 在这种传统管理方式下 征管机构按行政区划设置 这种人员结构的不合理性 使行政管理的层次划分过多过细 从基层一线 分局主管 科室 分局分管领导 市局分管处室到市局分管领导 这样造成信息纵向传输的层次 过多 职能叠加 制约了税务行政效率的提高 使工作部署的时效性 及时性大打折 扣 目前的征收部门在组织结构设计上 采用根据部门职能的不同上下对应的方式 不必要的工作分配环节和无意义的核批项目过多 导致信息传递衰减失真 最终造成 征管效率低下 导致税款的流失 因此 重构税收征管模式 成为当前深化税制改革的重要内容 根据我国税收流 失的特点 征管模式的重构应以加强管理 提高效率 堵塞漏洞 监控流失为价值取 向 构建 集约化分类管理 强制申报 社会化监控 普遍稽查与重点稽查相结合 这样一种新型税收征管模式 4 3 提高核定征收管理 在实践中 对各提供商务大多数采用的都是核定征收的办法 即 双定 定期定 额 双定 一般是根据收入总额或费用总额以及事先核定的应税所得率计算出来应纳 税额 或者按综合征收率或按照应缴纳流转税的一定比例附征个人所得税 双定 的 方法计算的税额有时候一定很长时间不变 己经严重脱离了实际情况 成为纳税人逃 税的合理的途径 而且在操作中随意性较大 极易产生腐败 只有对于确实不能按照 规定建制建账的个体工商户 才要保留定额征收的手段 但具体操作方法需要加以改 进 23 比如可以采用电脑核定税款的办法 减少人为的因素 电脑定税 的办法就是从 个体工商户办理税务登记开始就将纳税人的经营信息输入 税网 具体内容包括 纳税 人的名称 税务登记代码 经营地段 经营项目 经营面积 租金 从业人数 工资 费用支出 核定毛利率 由计算机直接根据个体工商业户的经营规模 租金等的高低 来自动核定税收定额 当情况发生改变时 要求纳税人管好原始凭证 一旦发现经营 23蒋金法 个人所得税改革 应强化收入分配功能 J 载 涉外税务 2003 年第 9 期 结 论 14 情况与定额有很大的差异 责令纳税人主动申报 否则严处 还要加强税务机关内部 各部门之间信息流通渠道的建设 当税务机关在日常的征收管理活动中获知纳税人的 登记情况发生了改变 就要在税务机关内部互相通知 以及时了解纳税人的最新情况 然后就要对计算机储存的信息进行自动更新 并由计算机重新核定税收定额 4 4 加快征管信息化建设 从我国目前的征管现状以及发展趋势的要求来看 实行计算机管理 应是当今社 会科学技术高度发展的要求和结果 我国现在运用计算机对个人所得税征收管理的程 度还很低 个人所得税征管都依靠手工劳动 缺乏必要的现代化管理手段 致使无法 执行交叉监控 与个人所得税收入增长和征收管理的要求差距甚远 税务部门应当积 极创造条件 尽快实现全国联网的电子计算机管理网络 在资金等条件暂不具备的情 况下 可先在个人收入较高的广东 北京 上海等地区先行试点 并逐步辐射全 国 最终实现全国联网 应在我国大城市和沿海开放城市以及经济发达地区或纳税人 相对集中的地区和部门建立计算机数据处理中心 并在一定区域和范围实行联网 同时 逐步建立起税务 银行 企业等单位的微机联网 使对个人的收入资料和纳税资料的 处理与稽核实现专门化 现代化 从税收信息化的内涵和发展目标可以看出 个人所得税征管信息化建设是一个不 断积累 不断发展的动态过程 一般要经历工具信息化 事务信息化 管理信息化直 至组织信息化四个不同层次的建设阶段 在这个过程中 注重按照信息化发展规律 采取相应的实施策略 既是保证个人所得税征管信息化建设取得成效的关键 也是实 现个人所得税征收科技化 减少认为因素 降低税款流失的关键 4 5 提高自觉纳税意识 2002 年 6 月 由中国经济景气监测中心会同中央电视台 中国财经报道 对北 京 上海 广州 700 余位居民的访问调查 结果显示 调查中除 23 的受访居民表明 自己不在纳税人范围外 24 7 的受访居民宣称自己按时按量完全缴纳个人所得税 与 此同时 有 33 4 的受访居民承认只缴纳了部分个人所得税 18 2 的受访居民承认完 全未缴纳个人所得税 两者合计 51 6 是完全缴税者的 2 1 倍 由此可见 我国的逃 漏税现象十分严重 人民纳税意识不强 2003 年 温家宝总理指出 要加强税收法律法规和税收政策的宣传教育 普及税 收知识 强化税收征管 依法打击偷逃骗税行为 要通过开展税收宣传月活动 进一 步增强公民纳税意识 在全社会形成诚信纳税的良好风气 纳税人的税收遵从意识表 明纳税人对税收法律制度的认可 是税收法律实施的重要支撑 只有纳税人具有良好 的纳税遵从意识 能够自觉的按照税法的规定 准确计算应纳税额 及时填写申报表 结 论 15 按时缴纳税款 税款的征收才能顺利实现 并有效减少税法实施过程中的摩擦 促进 税收法制秩序的形成 建议在税务经费中列专项用于税法宣传 尤其是对个人所得税的宣传 税务机关 每年应制作通俗易懂的宣传材料 免费向社会提供 税务机关设专线电话 网站 及时 解答纳税人的疑难问题 税收法规解释等文件应及时向社会公告 并定期分类汇编向社 会免费发放 充分利用各种舆论阵地特有的作用 如 电视 电台 报纸 杂志 宣 传手册等 多以正面典型引导 广泛宣传 个人所得税法 在全社会形成一个强大的 舆论宣传攻式 以提高公民依法纳税的自觉性 在每年 4 月份的全国税法宣传月活动中 应结合清远市的情况 组织全市各分局 区县局 税务所均设立宣传点 请各区 县领导都来参与宣传 积极争取各级政府的 支持 使税法宣传工作收到事半功倍的效果 同时 各级党政领导 知名人士也应率 先垂范 走在自行申报纳税的前列 带头当好纳税人 主动扣缴个人所得税 起到社 会示范作用 4 6 加大对违法行为的打击力度 目前 我国对个体工商户偷逃税行为的处罚力度不够 我国现行的税收征管法规 定 对偷税 欠税者的偷税 欠税行为的处罚 首先是由税务机关追缴其不缴或少缴 欠缴的税款及滞纳金 然后再处以不缴或少缴 欠缴税款的 50 以上 5 倍以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 从这些规定中可以看出 对于偷税 欠税行为的处罚可分为两类 第一类是违法 犯罪行为 要依法追究刑事责任 第二类是尚未构成犯罪的 应当处以罚款 由于个人 所得税额都比较小 其偷税 欠税一般不构成犯罪 显然属于第二类情况 纳税人比 较关心的是罚款的多少 而税法中规定的罚款太少且弹性很大 既可以处以偷税 欠 税额 50 的罚款 也可以处一倍的罚款 亦可以处以四倍或者是五倍的罚款 这样过 大的罚款弹性既不能充分体现税收的强制性 严肃性和公平性 也不能有效地打击违 反税法的行为 由于对处罚标准的规定太低 对处罚的实施也往往较轻 就导致违法 者获得收益的机会成本太小 客观上助长了纳税人的偷逃税行为 因此 针对个体工商户的种种违法行为 税务机关在税收征管法的框架内 应该 加大执法刚性 对偷逃税者惩处上应该做出一些补充规定 对那些查实有据的巨额偷 逃税者 不能满足于补征税款 罚款 应当根据刑法及时移送司法机关依法追究其刑 事责任 努力解决 以罚代刑 的问题 即一旦发现税务犯罪案件 应当按照法律法 规移送至司法机关进行处理 避免以罚款替代刑法行为的存在 对因违法办案造成国 家税款流失严重的有关人员要依法惩处 同时对于违法犯罪分子必须严厉处罚 努力做到 罚当其罪 避免在我国税收司 结 论 16 法实践中出现对犯罪行为处罚过轻的现象 以维护税收司法的威慑力 这要求我们对 税收犯罪处罚时必须掌握好法律所规定的量刑标准 不允许随意突破法定量刑标准的 下限 对犯罪案件进行轻裁轻判 对犯罪分子处罚必须实行 双罚制 既要对犯罪分 子进行人身处罚 也要进行财产处罚 从而使其人财两空 名誉扫地 对大案要案加 大打击力度 尤其要加大对重点领域的税收犯罪的检查力度 4 7 本章小结 个人所得税流失问题困扰着税收 也威胁着国家的经济秩序 经济安全和经济发 展 随着税收流失问题在全球的泛滥和猖撅 个人所得税流失的治理已成为世界性难 题 并为触会各界所广泛关注 对我国而言 由于社会经济环境 税制建设 税收征管等诸多因素的影响 我国 个人所得税在公平社会财富分配 组织财政收入 调节经济运行等方面的功能远未得 到充分发挥 个人所得税的流失现象相当严重 近年的征收率不到 50 个人所得税 的纳税组成 65 来自工薪阶层 真正来自的高收入群体的税收收入不是很多 利用税 收调节个人收入分配 缩小个人收入差距 构建和谐社会的呼声日益高涨 党的十六 大报告提出 坚持效率优先 兼顾公平 既要提倡奉献精神 又要落实分配政策 既 要反对平均主义 又要防止收入悬殊 初次分配注重效率 发挥市场的作用 鼓励一 部分人通过诚实劳动 合法经营先富起来 再分配注重公平 加强政府对收入分配的 调节职能 调节差距过大的收入 第五章 总结 党的十六届四中全会进一步强调 要 正确处理按劳分配为主体和实行多种分配 方式的关系 鼓励一部分地区 一部分人先富起来 注重社会公平 合理调整国民收 入分配格局 切实采取有力措施解决地区之间和部分社会成员收入差