浅谈企业内部审计存在问题及策略.doc

浅谈企业内部审计工作存在的问题及对策（西安广播电视大学直属三分校会计学本科，陕西省西安市710100）摘 要：内部审计是我国审计监督体系中的一个重要组成部分，在维护国家财经法纪、改善企业经营管理、提高经济效益等方面都有积极作用。目前,我国绝大部分的国有企业、民营企业及上市公司都设置了内部审计机构 ,但内部审计工作现状不佳,在法律法规、认识、地位、人员素质等方面还存在着一些问题,本文旨在针对存在的主要问题探讨解决的建议及对策。就新形势下企业内部审计的发展需要，提出了个人的看法。关键词：“内部审计”；“问题”；“对策一个现代企业要想在激烈的市场竞争中立于不败之地,求得生存和发展,就必须加强内部管理和自我监督机制,努力提高经济效益,不断增强自身的竞争实力。作为现代企业重要组成部分的内部审计机构,做好企业内部审计工作,对于加强和规范企业内部控制,提高企业经营管理水平和风险防范能力,促进企业可持续发展,维护社会主义市场经济秩序具有十分重要的意义。然而现阶段,企业内部审计仍然存在诸多不完善、不适应新形势发展之处,有待进一步提高。一、企业内部审计的概述 （一）企业内部审计的涵义企业内部审计就是在企业内部建立一个独立的审计机构，对企业的经营管理实行全面的经济监督。从狭义来说，就是财务审查，以会计工作作为检查对象，按照会计制度、财经政策、法令，对会计凭证、帐表以及反映的经营成果进行审查，一般是在事后进行。从广义来说，企业内部审计是以企业整个经营管理,经济活动作为对象，进行全面的和全过程的审查、监督，包括事前、事中和事后三个审计过程，其目的在于通过审查，为企业当好参谋，选择最优方案，发挥投资效果,提高经济效益，以及对企业的经营管理作出正确的评价。企业内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴。现代企业内部审计的主要内容包括：财务审计、经营审计、管理审计和风险管理等。（二）企业内部审计的特征企业内部审计是企业进行有效内部管理所必须实施的一种独立、客观的自我监督、自我控制、经营规范保证与服务咨询活动。内部审计的特征与外部审计相比，内部审计具有以下几个特征：1、服务的内向性。内部审计的目的在于促进本部门、本单位经营管理和经济效益的提高，因而内部审计既是本单位的审计监督者也是根据单位管理要求提供专门咨询服务者。2、工作的相对独立性。内部审计必须具有独立性，在审计过程中必须根据国家法律法规及有关财务会计制度，独立地检查、评价本部门、本单位及所属各部门、各单位的财务收支及与此相关的经营管理活动，维护国家利益。3、审计程序的相对简化性。内部审计的程序主要包括规划、实施、终结和后续审计四个阶段。由于内部审计机构对本部门、本单位的情况比较熟悉，在具体实施审计过程中，各个阶段的工作都大为简化。 4、审查范围的广泛性。内部审计的范围涉及到单位经济活动的方方面面，既可进行内部财务审计和内部经济效益审计，又可进行事后审计和事前审计；既可进行防护性审计，又可进行建设性审计。一般应做到，本部门、本单位的领导要求审查什么，内部审计人员就应审查什么。5、对内部控制进行审计。通过对本部门、本单位的内部控制制度及经营管理情况的检查，总结经验，找出差距，为本部门、本单位改进经营管理、完善内部控制制度服务，是内部审计的基本职能，体现了内部审计“对内部控制进行审计”的特征。6、审计实施的及时性。内部审计机构是本部门、本单位的一个部门，内部审计人员是本部门、本单位的职工，因而可根据需要随时对本部门、本单位的问题进行审查。（三）内部审计在企业管理中的作用1、对企业活动的健全性进行监督与控制。作为企业的内部审计人员在审计规章制度的指导下，对企业内部的运营情况进行有效的检测和评定，可以促进企业按照规章制度运行。换言之，内部审计在企业管理中可以起到控制不同部门的作用，使他们可以紧密的联系在一起，对企业活动的健全性可以起到有效的监督与控制的效果。2、对企业活动的有效性进行监督与控制。其实企业的发展离不开健全性，企业只有具备健全性才可以使各部门进行科学有效的活动，但是这些活动能否给企业的发展带来有效的作用，就必须对企业活动的有效性进行有效的控制和监督。作为内部审计部门，他们有一套标准的活动实现的评定标准，这项标准是根据企业实际的活动情况和管理方向进行设置的，由此可见，内部审计对企业活动的有效性也可以起到有效的监督与控制。3、对企业活动的科学性进行监督与控制。一直以来，企业各部门在开展各类活动的时候虽然没有采取常规的手段进行，但是还是在活动中取得了相应的效果，但是这种不科学的手段始终对企业的发展无法起到真正的作用。因此，利用内部审计对企业活动的科学性进行监督与控制，不但可以确保企业活动的安全性，还可以使企业在规范的指导下进行活动，以此来保证企业稳定健康的发展。二、企业内部审计存在问题（一）内部审计的相关法律法规不够完善我国审计监督体系,从国家审计角度说有审计法;从社会审计角度看有注册会计师法。这对保证国家审计和社会审计工作的顺利开展提供了有力的法律依据。但内部审计的法律法规尚不完善和健全,至今还没有内部审计法,只有国家审计署关于内部审计工作的规定、中国内部审计师协会发布的 内部审计准则和内部审计基本准则及一系列具体准则 ,整体层次较低,法律效力不高 ,导致企业内部审计缺乏约束力。2013年中国内部审计协会发布最新版的内部审计准则第1101号内部审计基本准则第二条对内部审计的含义做出了如下阐释：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和盒风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”该定义虽然实现了巨大的飞跃，完成了与国际的接轨(国际内部审计师协会（IIA）将内部审计定位为一项“客观的、独立的咨询与确认活动”，“改善经营活动、增加企业价值”是其主要作用，“帮助组织实现战略目标”是实施内部审计的本质目标。）由上述关于内部审计的定位可知，内部审计的重点已转移到公司治理、风险预防与内部控制三大领域，被赋予监督职能、评价职能、增值职能与服务职能四大基本职能，内部审计的世界发展由传统的“监督评价型”转向“增值服务型”。但是，内部审计准则仅仅是行业规范，在内部审计法律体系中层级较低，不具有法律强制性。（二）管理层以及内审人员对内部审计缺乏正确的认识，阻碍了内部审计的全面发展。内部审计既要监督企业管理当局的行为，配合外部审计人员工作，又要为企业管理工作服务。这种身份上的矛盾使内审人员进退两难，进而造成其对内部审计职责不明，内部审计工作质量因资源被严重浪费而大打折扣。同时，由于内部审计属于公司管理职能的一部分，因此审计项目的安排往往一方面按照管理层的要求安排，另一方面则根据自己审计力量和业务难度酌情考虑，宁可固守熟悉的审计业务领域，也不愿对公司战略有价值的审计项目冒险一搏。内部审计建立在受托责任制的前提下，大部分企业存在着重视生产经营轻视内部深层次管理的弊端，管理意识不到位，往往在出现问题后才想起内部审计，这也极大地限制了内部审计在企业中的准确定位。事实上，企业在制度制订、工程项目、重要合同、投资决策、资金使用、财务规划甚至信息系统建设等诸多方面都需要内部审计的支持与服务。而内部审计的价值未被普遍认识，致使很多公司对审计还停留在查错防弊的认识，认为内部审计工作与企业的经济效益没有直接的关系，可有可无。这与IIA对内部审计的定位是差之千里，所以审计工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域，导致内部审计工作难有很大作为。同时，大部分企业的企业文化欠缺，比如财务部门对内部审计都怀有一定的抵触情绪，审计人员难以获得符合实际的第一手资料进而形成切实有效的审计建议。对于内部审计的重要性认识不够，在组织结构中与其他职能部门处于同一层次上，缺乏专门的体现内审独特地位的制度与举措。例如，有的企业随意撤并内部审计机构,精简内部审计人员,从而出现将内部审计机构撤消或将内部审计机构置于财务部门之内 ,形成“财审合一”的局面。其结果不仅使内部审计无力监督财务部门本身,而且受其地位和权限的限制也很难监督其他同级部门,更不要说审计高一级的部门。 另外，内审机构只有建议权，无处罚权，强制性较弱，作用的发挥取决于领导层的重视层度。这种情况下,内部审计的独立性和权威性在实际工作中难以完全体现 ,内部审计的监督作用也难以完全发挥出来。（三）内部审计缺乏充分的独立性，削弱了内部审计决策的质量。独立性是内部审计的基本原则，是内部审计人员开展审计工作的基本前提。在我国，企业内部审计独立性严重不足，主要源于我国内部审计机构设置和组织形式以及我国内部审计人员自身缺乏专业素质。我国内部审计的组织形式如表1所示。表1 我国内部审计的组织形式序号组织形式独立性和权威性效果1由财务部门主管直接领导最低审计范围狭窄，约束力很小2由总经理直接领导稍高对高级管理层的经营管理无法控制，难免受负责人意志支配3由企业董事会、监事会直接领导，设立审计委员会较高能深入到经营管理各层面，对高层的管理行为进行监督；但如果监事会有职无权，则效果不佳4受董事会或最高管理层的领导之下最高最佳模式，在总公司设置内部审计机构，由其负责对下属分公司进行审计，为了便于工作，在分公司所在地设立内部审计分支机构，该分支机构直接由总公司的审计机构管理和领导，不受分公司领导从上表可以看出，第四种形式最为合理，但目前我国绝大多数企业的内部审计组织形式都未能达到这个层次，仍停留在独立性较差的第一、二种形式下。所以，内部审计很难站在独立、客观、公允的立场上对企业的财务、内控状况做出客观、公正的评价，造成审计结果不清，审计结论难以准确完整，审计成果收效甚微。另外由于内部审计机构和审计人员的经济利益受制于企业本身，内部审计工作容易受到企业内部方方面面的制约或干涉，这势必削弱内部审计的独立性和客观性，同时也影响了内部审计职能的发挥，长此以往，企业内部审计就会失去其权威性、有效性，从而成为企业可有可无的职能部门。而有些单位没有配备专职审计人员，而是由其他业务人员兼任，也没有赋予他们一定的职权，受执业能力和专业素质限制，也很难开展内审工作。（四）企业内部审计手段、方法的发展明显滞后。进入21世纪以来,知识经济作为世界经济发展的潮流正逐步对经济的发展产生着革命性的影响 ,新知识、新技术、新思维对传统的理念产生强大的冲击,随着会计电算化信息系统的广泛应用和发展,使企业对审计技术及审计手段的要求越来越高。目前,虽然也有很多的审计软件，但大多内部审计人员的审计工作还停留在传统手工查账的基础上,不熟悉、不会操作审计软件，无法开展全新的计算机审计了。而部分企业仍受制于传统财务报表审计的限制，审计业务主要放在财务收支审计上，很少进行内部控制制度审计、战略审计等。内部审计手段的落后,不但增加了审计工作的难度,而且降低了审计工作的效率和准确性,严重地影响了内部审计作用的发挥和审计质量的提高。（五）企业内部审计人员素质及审计机构地位有待进一步提高。根据国际内部审计师协会内部审计标准说明规定,内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等方面的知识。而目前我国企业内部审计人员的素质偏低, 习惯从财务人员中挑选审计人员，人员结构过于单一,人员老龄化，且专职审计人员少，普遍仅掌握财会、审计方面的知识,缺乏经营管理方面的知识和能力，难以深层次的发现问题,根本无法满足现代企业内部审计的需要。同时,内部审计机构地位不高也使内部审计人员对自身的工作缺乏足够的信心和热情,他们往往被其他部门或人员误解 ,感觉开展内部审计工作和实现自身价值困难重重。这既不利于充分调动内部审计人员继续学习与开展工作的积极性和主动性。三、完善企业内部审计工作的对策根据前述我国内部审计存在的问题和产生原因，有效提高审计质量应主要从以下几个方面入手：（一）建立健全企业内部审计法规制度,提供有力的法律保障。由于市场经济的发展和企业的内在需要,对内部审计工作提出了新的更高的要求。在这种情况下,为保证内部审计工作有法可依,国家应尽快制定与颁布专门的内部审计法,从而以具有强制力的法律形式对各单位的内部审计制度的制定与工作的开展做出准确的说明与指导。而企业应根据相应的内部审计准则结合企业实际情况，制定本企业的内部审计制度,以规范内部审计人员的工作,明确内部审计人员的权限和职责,以及对违规违纪现象的处理等内容。有力的法律保障,不仅可以增强企业内部审计的约束力,还可以更好地保护内审计人员,激发内审人员工作的积极性。（二）提高认识，加强对内部审计工作的重视。首先，企业管理层和内部审计人员都要认识到内部审计工作是企业组织中必不可少的一部分，其设立的根本目的是：通过监管工作，以改善经营管理和提高经济效益。同时还要树立“防范重于纠正、制度促进管理、服务重于监督”的审计理念，内部审计由注重事后审计向事前、事中、事后审计相结合转变，使审计贯彻于企业经营管理的全过程。例如：建设项目的全过程跟踪审计。常规的工程竣工结算审计属于事后审计，只能依据施工和监理单位提供的结算资料进行审计；而对工程建设中大量的隐蔽工程以及众多的变更施工无法准确掌握，造成了工程造价的潜在水分。将审计“关口”前移，实行从前期准备、建设实施直至竣工投入使用的全过程跟踪审计。这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的贪污、浪费等现象，从而对廉政建设产生积极的作用。全过程跟踪审计分为项目设计、发包、施工、竣工验收结算四个阶段，而四个阶段审计的重中之重是项目设计阶段，因为该阶段对工程造价影响占70%以上。而采购招标、材料设备签订、工程合同管理、索赔与反索赔、预决算审核、工程进度款支付审核等方面属于事中审计。通过对项目中的隐蔽工程、非实体费用等提前计量、记录和取证，可以避免事后发生争议。通过参与对施工过程中的设计变更可行性与变更费用的论证，对进度款拨付额进行复核，与工程施工同步确定工程造价，可以避免大幅度超预算现象的发生，杜绝进度拨款失控，合理确定并有效控制工程造价，使工程建设投资在事前和事中得到控制，达到主动控制的目的，最大限度地降低工程造价。其次，现在各个企业都先后引入问责制，可以根据问责需求动机相应的调整企业的内部审计需求动机，使内部审计需求服务于企业问责需求，这就要求企业管理层的思想要实现由被动接受审计到主动邀请审计人员参与本部门审计工作的转变，要把内部审计工作视为是提高本部门、本企业经济效益不可缺少的手段。例如：除了加强传统的财务责任审计外，加强管理责任审计。管理决策审计除了审核企业决策的合法性、合规性以及执行的有效性，还可以对企业是否建立健全内控制度，内控制度是否有效执行、内控目标是否实现、是否存在中内控缺陷等项目进行审计。同时，企业内部也应广泛宣传内部审计的重要性，达成加强内部审计的共识，提高内部审计机构和内部审计人员的地位，使其充分发挥为企业改革服务的作用，也弥补了企业文化缺失的问题。再次，“有为才有位”。增加内部审计部门自身作为，多出审计成果。介于现存问题“管理者只注重经营结果，未能发现审计价值”，内部审计机构必须通过自身努力，实现企业管理水平和经济效益的提高，协助实现管理者的经营目标，用事实让领导信服。突破事后审计的传统工作方式,将事后审计与事前、事中审计相结合,引入经济效益和风险审计的观念。审计的重点由过去的查错防弊向评价和完善内部控制制度、促进企业改善管理、提高经济效益的方向转移,使审计贯穿于经营管理的全过程,以防患于未然。既要对企业单位的重大经营决策、重点投资项目及占用资金数额较大的主营业务实行事前审计,又要在事中监督和评价有关项目、预算及合同的真实性、合理性、合法性、有效性,及时反馈信息,有效防止投资决策失误，将没有预期到的未来事项的影响控制在最低限度。（三）以提高内部审计独立性为出发点，改善企业内部组织结构目前我国企业内部审计的组织形式多样，大都缺乏应有的独立性。而内审机构和人员的独立性是内部审计实现其职能，发挥其作用的前提条件。因此，必须设置专门的内部审计机构，使其独立于其他职能部门，在领导关系选择上要提高内审机构的直属领导层次（直属领导层次越高，其独立性越强）。例如：股份有限公司或有限责任公司可在董事会下设审计委员会并且直接隶属于董事会，这种设置可最大限度地体现内部审计的独立性；一般企业可在总经理下设置审计部门，审计部门直接受总经理领导，向总经理负责并报告工作，这种设置既能保证其有较高的独立性，又能使内部审计在业务范围内有效地开展工作；而规模较小的企业也可采用内部审计全部外委审计或部分外委的形式。这样，一方面可以将经营管理中存在的问题和建议及时向高层管理者报告。另一方面内部审计部门的宗旨、权力和职责以书面文件形式确定，可以加强其在组织中的地位，有助于提高其独立性。必须设置专职的审计人员，使其不参与或负责其他部门的管理业务活动，在其领导体制的选择上也要考虑审计活动与业务经营活动的关系，避免一人既负责财会工作，又参与审计工作、既负责某项业务，又指挥对这项业务活动的审计等职责不相容现象发生。此外，保证审计机构和人员在开展业务中的实质性独立自主地选择审计项目，确定审计重点，编制审计计划，实施审计程序，完成审计报告。（四） 适应现代企业内部审计的发展要求,及时更新审计手段。现在企业内部审计已经不仅仅是查错防弊，已经向绩效审计、管理审计、全过程跟踪审计、内部控制审计发展，所以传统的内部审计手段已无法适应现代企业制度下企业对内部审计的需求。在审计处理手段上要由手工操作向电算化处理转变,审计方法从对会计资料的详细检查法转变为以评价内部控制系统为基础的抽样审计方法，由传统的手工审查法转变为利用计算机辅助审计法。利用计算机进行的复核性分析法、统计抽样法、会计核算软件测评法、应用审计软件检查法、数据库查询技术等审计方法，是相对于传统审阅法、核对法、复算法、调查询问法、平衡分析法、调节法、盘点法、函证法等审计方法而言比较先进的审计方法。这就要求审计人员充分利用计算机资源和技术,紧跟审计实用软件开发和应用的步伐,进一步提升内部审计的技术支撑力度,推动内部审计工作质量和效率的不断提高。内部审计部门通过建立健全企业的各种内部控制制度，以监督、约束和规范内部审计行为，提高审计质量的方法。对于内部审计部门而言，一方面应通过制度控制来规范内部审计行为；另一方面还必须通过一定的制度控制来明确内部审计的责任。可以控制审计流程，使内部审计行为做到规范化、标准化。对企业而言，一方面可以防范财务风险；另一方面则强化了企业内部管理，促进经营管理的效率。内部审计部门还可以参考纪检部门公示的方法，对重要内部审计事项的内容、审计程序、过程、结果、举报方式等，采用适当方式向内部被审单位进行公开。内部审计公示的范围包括：一是对内部被审计单位公开，主要是对审计目的、内容、处理结果、审计举报及监督电话进行公开。二是对有关内部主管部门公开，公开的目的是一方面取得有关内部主管部门的支持、配合和监督，另一方面让有关内部主管部门了解被审计单位的审计情况和内部审计机构的审计建议，从而使被审计单