浅析会计信息不对称原因及治理对策.doc

浅析会计信息不对称原因及治理对策张韵 【摘要】作为财务报告使用者进行决策的重要依据之一的会计信息，其真实性、相关性及可靠性在保证信息使用者做出正确决策时具有重要作用，是其基本前提和条件。随着现代企业制度的产生以及发展，会计信息不对称现象日益突显，众所周知，近年来由其引起的财务丑闻接连不断，后果更是不甚严重，因此，为了遏止相关企业利用会计信息不对称来实现其自身非法目的，寻找缓解会计信息不对称弊端的治理对策刻不容缓。【关键字】中越会计比较；会计计量属性；历史成本；会计环境一、 会计信息不对称的表现形式（一）信息质量不对称在委托代理制环境下，管理当局对于企业的经营业绩了如指掌，而投资者由于其远离生产经营，其对企业的经营业绩只能通过管理者提供的信息来进行了解。因此，投资者往往会遇到虚盈实亏这样的假象，这主要是管理当局以钻法律制度的空子、粉饰会计报表的动机，摆弄会计政策来达到增加销售收入或其他收益等，同时与关联方进行债务重组，非货币性交易、资产置换，当然，这和管理当局为了配股、增发、保牌或谋求私利是分不开的。（二）信息数量上的不对称由于管理当局对外披露信息不足，且没有达到投资者赖以决策的充分性，就造成了所谓的信息数量上的不对称。究其原因，不仅存在于客观上，主观上也有原因。在客观上主要是一些非常有价值的信息不能纳入体系进行披露，这主要因为传统的财务报告受到诸如历史成本原则、实现原则和货币计量等假设等局限。而主观方面上，管理当局也不愿意过多披露过多的信息，其主要原因在于当局为了巩固自己的剩余控制权，尤其是在企业业绩下滑时，他们总是在重大不确定事项上倾向于隐瞒。二、会计信息不对称的后果（一）对国家宏观经济管理造成的后果会计信息不仅仅能为投资者提供决策依据，为企业经济合同提供信用支持，还是国家宏观调控的重要基础，国家为了维持整个社会经济健康，可持续的发展，会通过货币政策，财政政策以及必要的行政手段对社会经济进行调节，从而对经济作出引导，而国家进行调控的重要依据即企业提供的会计信息财务会计报告，如果这样的信息不能反映相关性，真实性，可比性，可理解性，那么国家的调控政策便会失误。（2） 对企业内部经营管理的影响（1） 企业会计风险。由于会计财务报告的内容与会计制度提供的信息对企业有直接或者间接的联系，是企业对外提供信息的手段。相关会计人员在进行工作时，由于所提供的信息部分或者全部失准，从而造成企业会计风险。就会计信息使用者而言，主要依靠财务会计报告所提供的相关可靠信息来做出合理的决策，而实际结果会因为会计信息存在偏差，造成预期目标难以达到。这样长此以往，企业将会失去社会公众的信任。（2） 企业资金安全。对于企业经营者来说，在企业内部情况信息的掌握上具有得天独厚的优势，但是对于其他企业的信息把握上存在一定的不对称性，在与其他企业进行交易是容易造成很大的损失，因此企业应当重点防范外部财务交易。例如企业在进行产品销售时，由于销售方希望拓宽市场，提高销售收入，争取更多的客户，通常允许客户欠款提货，然而在我国信用体制确实，缺乏信用中介服务体系，信息状况不佳等条件的制约下，欠款能否及时追回具有一定的不确定性，因此，在销售环节卖方应当对买方企业的品德、能力、信用、资本、抵押、情况的了解直接影响其资金安全。三、会计信息不对称的原因分析（一）委托代理制度的产生。会计信息不对称是指在某一既定时刻或某一有限时段内，参加博弈的各方主体(外部使用者、管理当局、会计人员)在会计信息理解程度上存在数量或质量上的差异。资产的所有者即委托人，资产的使用者即代理人，会计人员为次级代理人，由于所有者和经营者分离，股东成为了企业的“外部人”，而管理者成为了企业的内部人，然而经理和会计人实际上存在着次级代理的关系。（二）历史成本原则的内在要求。在公司的生产经营活动中，必须在会计信息生成这一过程中，在记录经济交易和反映财务状况的方面，公司内部和外部的信息具有对应关系，包括生成财务信息时的财务计量和确认的对等性等，以及使用财务信息时信息报告的对等性。换句话说，财务信息的对称性原则要求客观经济活动要和财务信息保持一致，同时披露的财务信息必须具有充分性，如此，才能做到会计信息的完全对称性。四、浅析会计信息不对称的缓解对策（一）强化对管理者的监控。从上面对会计信息不对称原因分析来看，会计信息不对称现象出现的主要原因就是管理层为了某一目的达到而蓄意操纵的结果。所以，财务信息不对称现象的治理，首先要强化监控管理者，“胡萝卜加大棒”政策是目前公司管理者的主要监控措施，所谓这种政策，是分为两方面的：一方面为了激励和提高管理层对企业的忠诚度而提高了优厚的待遇；另一方面，采取严厉的处罚措施来处罚那些图谋不轨的管理层人员，以提高其舞弊成本。股票期权激励制度是目前胡萝卜政策最常用的方式，但这种制度并不是常常有效的，它有时会失灵，甚至有走向反面的可能，公司往往为了道德风险和逆向选择的避免，常常采取付给管理层股票期权作为报酬，这样由于结合了公司的长远利益和管理层的长远利益，对于提高他们的忠诚度很是有效。（二）会计信息滞后方面的治理。有人认为，可以采取公允价值计量来弥补历史成本计量引起的信息滞后，但是公允价值的使用也会造成会计信息失真。对于公允价值，我国会计准则的定义是：在公允价值的计量下，资产和负债的价值即为公平交易中熟悉情况的双方愿意购买资产或清偿债务所支付的价格。因此，特定时点下市场对资产或负债的定价是公允价值所反映的，从这方面来看，公允价值似乎更加及时的反映的市场的信息，但是，从公允价值的估计来看，其使用也会造成会计信息失真，一方面，许多判断、估计和假设的因素存在于公允价值计量技术本身上。它是在交易未发生的情况下的一种模拟市场的价格，对缺乏有效市场资产负债项目的价值，从而所进行的近似市场价值方式的评估。另一方面，出于利益目的，管理层利用公允价值操纵利润。（江西财经大学 ；江西；南昌；331300）参考文献：【1】顾远威，2009：会计信息不对称公司治理必须解决但无法终结的难题，经济研究导刊第1期，第57页。【2】陈爱文，2010：完善会计规范，减轻信息不对称，中国证券期货第8期