会计课程笔记讲解.doc

这是一个安永的台湾会计师考cpa时的笔记第一章 总论I. 会计核算的基本前提A. 会计主体：法律主体必是会计主体, 会计主体不一定是法律主体B. 持续经营：历史成本原则C. 会计分期：权责发生制、收付实现制D. 货币计量II. 会计核算的一般原则A. 总体性要求1. 客观性：真实性、准确生、可验证性2. 可比性：使用一般公认会计原则横3. 一贯性：会计程序、处理方法应前后期一致，非必要不得更改纵B. 会计信息质量要求1. 相关性：满足会报使用者的要求2. 及时性3. 明晰性C. 会计要素确认、计量方面要求1. 权责发生制原则2. 配比原则3. 历史成本原则：实际成本具客观性、取得较易4. 划分收益性支出及资本性支出原则D. 会计修订性惯例的要求1. 谨慎性原则：稳健原则、保守主义2. 重要性原则：质/量III. 会计要素A. 反映财务状况1. 资产2. 负债3. 所有者权益：投资人对企业净资产的所有权B. 反映经营成果1. 收入2. 费用3. 利润IV. 会计等式118 / 118第二章 货币资金I. 银行结算种类A. 银行汇票：付款期1个月B. 商业汇票1. 银行承兑汇票：承兑人为银行2. 商业承兑汇票：承兑人为银行以外的第三人，发票人未支付者，按每日万分之5息(5/000)3. 付款期：6个月4. 须有真实交易或债权债务关系C. 银行本票-只能用于同城结算1. 视同现金2. 付款期：2个月D. 支票E. 信用卡F. 汇兑结算：类电汇、信汇等G. 委托收款H. 托收承兑-用于异地结算I. 信用证结算II. 其它货币资金A. 外埠存款：临时或零星采购 其它货币资金-外埠存款 银行存款B. 银行汇票存款C. 银行本票存款D. 信用证存款E. 信用卡存款F. 在途货币资金：(台)不做此分录，只于银行调节表调节第三章 应收及预付款I. 应收票据：指商业承兑汇票及银行承兑汇票2种A. 以商品购销为基础B. 分附息与否依面值入帳1. 附息：标有利率及付息日，外加，现值=面值到期值=本金+利息2. 不附息：内含，现值12% 名目贴现利率 1 个月现值1000*(1+10%*1/12)=1008.3 现金 1004.5 应收票据 1000 财务费用 4.52. 不附息票据：1000*12%*2/12=20 1000-20=980 贴现实际利率=20/(980*2/12)=12.24%12% 名目贴现利率 现金 980 财务费用 20 (利息支出) 应收票据 1000D. 追索权1. 有： 现金 1004.5 应收票据贴现 1000为应收票据之备抵 财务费用 4.5待发票人付清后 应收票据贴现 A/R 银行承兑汇票有保障，不须设备抵，亦不用补充说明；商业承兑汇票于补充数据中说明即可2. 无：(一般采用) 现金 1004.5 应收票据 1000 财务费用 4.5II. 应收帐款及坏帐A. 坏帐条件：1. 债务人破产或死亡，以破产财产或遗产仍不敷清偿2. 债务人逾期未履行满3年仍不能收回B. 应收帐款的确认1. 商业折扣(数量折扣)：以净额入帐 (打8折)2. 现金折扣(1) 总价法：待取得折扣时借记财务费用-常用(2) 净价法：若顾客未取得折扣，贷财务费用，视为提供信贷的收入C. 坏帐的核算1. 直接转销法(1) 不符配合原则，虚增纯利，高估A/R可实现价值2. 备抵法坏帐准备皆需考慮年底A/R餘額(1) A/R余额百分比法：依35 提列外商可提3%(2) 帐龄分析法：(3) 销货百分比法：以赊销百分比，不需考虑年底余额，但须视各年情况调整%(4) 坏帐冲销： 坏帐准备 A/R(5) 坏帐收回 A/R便于分析债务人财务状况讯息，反映债信，作为以后授信参考 坏帐准备可集中反映坏帐准备的提取、核销、收回、结余的情况 CASH A/R NOT 直接冲销 CASH 坏帐准备III. 预付帐款及其它应收款A. 预付帐款：购货款1. 预付款不多者可借”A/P”，但期末明细有借余应单独在B/S资产方列示B. 其它A/R：非购销活动产生，如各种待收赔偿金、存出保证金、备用金(零用金)、应向职工收取的各项垫付款1. 备用金：(1) 只有提取时：其它A/R备用金 银行存款(2) 拨补时： 管理费用 银行存款第四章 存货I. 存货概述A. 定义：盘存日之所有权(委托材料加工、存途存货、寄销、起运点购货、目的地交货皆属存货)，但特种储备及专项储备不算；为建造固定资产之存货在建工程, NOT 存货1. 委托材料加工：(1) 发出时 委托材料加工 100 原材料 100(2) 交回时 委托材料加工 50 (加工费) BANK 50 原材料 150 委托材料加工 150B. 存货特点1. 有形资产2. 有较强的流动性3. 有实效性及潜在损失可能性C. 盘存方法：1. 实地盘存制(定期盘存制)以存计耗、以存计销COGS=BEG+本期END(实地盘存数)(1) 缺点 不能随时得出存货入、出、结存的动态，不便于管理 易生自然和人为的损失偷盗、计算差错 不能随时结转成本(2) 适用对象：自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品2. 永续盘存制(账面盘存制)采用(1) 优点(2) 缺点：明细记录工作量大3. 可根据存货类别及管理需求，对某些采定期、某些采永续，但一致D. 存货盘盈盘亏处理1. 盘盈一般由收发计量或计算上的差错造成(1) 盘点结果出来原材料. 待处理财产损溢待处理流动资产损益(2) 报批后待处理财产损溢待处理流动资产损益 营业外收入存货盘盈2. 盘亏(1) 正常损失一般由定额内耗、收发计量或计算上的差错造成 盘点结果出来待处理财产损溢待处理流动资产损益 原材料 报批后a. 自行吸收管理费用 待处理财产损溢待处理流动资产损益b. 应由过失人赔偿之损失其它A/R 待处理财产损溢待处理流动资产损益c. 无法回收部份管理费用 待处理财产损溢待处理流动资产损益(2) 非正常损失自然灾害等不可抗力发生 盘点结果出来待处理财产损溢待处理流动资产损益 原材料 应交税金应交增值税(进项税转出) 报批后营业外支出非常损失 待处理财产损溢待处理流动资产损益II. 存货的计价A. 入帐基础实际成本，包含1. 购货价格以总额法计A/R，取得现金折扣作财务费用，不作成本的减除2. 附带成本(1) 入库前支出(2) 仓储保管费 (一般作为期间费用简化处理)3. 税金(1) 价内税：消费税、资源税，计入成本(2) 价外税：增值税 计入成本：a. 小规模纳税企业(6%)b. 一般纳税企业(17%,13%)用于非应交VAT或免征VAT，以及未能取得专用发票及完税证明者 不计入成本：a. 一般纳税企业(17%,13%)有专用发票或完税证明者(3) 农产品：依买价10%为增值税 材料采购 90 应交税金应交VAT(进项税额) 10 CASH 100(4) 关税：计入成本4. 制造费用B. 存货计算方法1. 主要成本计算法：DM+DL2. 全部成本计算法：DM+DL+O/H采用(1) 采计划成本或定额成本应对其材料成本差异分摊于材料存货、COGS、在制品、产成品中(其中COGS、在制品、产成品系透过生产成本结转)(2) 存货在B/S应以实际成本列示：含原材料+材料成本差异3. 变动成本计算法：DM+DL+变动O/H4. 分析成本计算法：生产能力利用程度(全部10台机器)，实际利用部份(4台)成本；未利用产能(6台)损失III. 存货成本流转假设 分实物流转、成本流转A. 个别计价法(个别认定、具体辨认、分批实际法)1. 适用对象：容易识别、数量不多、单位成本较高，如房产、汽车B. 先进先出法FIFO1. 物价上涨时存货高估、损益高估、多交税C. 加权平均法(全月一次加权平均法)1. 物价变化时算出成本较折中，但平时无法结出单价及金额，不利管理D. 移动平均法(移动加权平均法)1. 优：及时了解存货状况，客观2. 缺：帐务工作量大E. 后进先出法LIFO1. 优：减少通货膨胀带来的不利影响，物价上涨时可节税稳健(1) 物价上涨时存货低估、损益低估、少交税2. 缺：繁锁F. 计划成本法材料成本差异1. 实际成本=计划成本材料成本差异2. 差异率=期初差异+本期差异/期初计划成本+本期计划成本3. 帐务处理 (期初差异贷100，原材料成本500，本期使用8000)(1) 购入 材料采购 10,000 (100010) 应交税金应交VAT 1,700 cash 11,700(2) 验收入库 原材料 9000 (10009) 材料成本差异 1000 材料采购 10000(3) 期末差异率=-100+1000/500+9000=9.5% 生产成本 760(再分摊至COGS、FG、WIP) 材料成本差异 760 期末存货=(500+9000-8000)+140=1640原材料 1500+ 材料成本差异 1404. 优：(1) 简化会计处理工作，平时只计量量，期末再调整(2) 有利考核采购部门的业绩为制造业常用方法G. 毛利率法1. 毛利率X销货收入=COGS=BEG+本期-END 得出END2. 对象：商业(1) 种类繁多，若每项单算工作太繁重(2) 各项目间毛利率太致相同3. 优：简单4. 季末帐务处理：(1) 平时只计数量、不计金额(2) 每月末按毛利率算出COGS(3) 季末再实地盘点 END，以此调整该月COGS，则当季COGS合于实际不能只单纯以毛利法计，需辅以实地盘点H. 零售价法成本占零售价的百分比计算END1. 计算方法a. 加权平均零售价法i. BEG+本期+净再加价- 净减价b. 传统零售价法：加权平均零售价法+成本与市价执低法i. BEG+本期+净再加价 (不减净减价)% a.c. FIFO (只计当期)i. 本期+净再加价- 净减价ii. 期初不纳入%计算d. FIFO+成本与市价执低法i. 不减净减价%c.e. LIFO(只计当期)i. 本期+净再加价- 净减价ii. 期初不纳入%计算f. LIFO+成本与市价执低法i. 不减净减价%e.2. 售价金额核算法商品进销差价VS 材料成本差异(1) 差异率=期初差价+本期差价/期初商品售价+本期商品售价 3000+8000/ 7000+18000=44%(2) 购入 商品采购 10,000 (100010) 应交税金应交VAT 1,700 cash 11,700(3) 验收入库 商品库存 18000 (100018售价) 商品进销差价 8000 商品采购 10000(4) 期末 商品销售成本 20000 商品库存 20000 商品进销差价 8800 商品销售成本 8800 存货=(7000+18000-20000)-5000*44%=5000-2200=2800商品库存 5000商品进销差价 2200 商品销售成本=20000-8800=11200IV. 存货成本与可变现净值执低原则A. 比较基础1. 存货成本2. 市价：(净变现价值合理利润)市价净变现价值3. 净变现价值4. 净变现价值合理利润B. 适用对象：境外及香港上市公司、在境内发行外资股的公司，必需全面清查存货C. 运用方法1. 单项比较法(逐项、个别比较法)我国规定采用2. 分类比较法3. 总额比较法存货总额：单项分类总额国际上采用单项及分类法D. 帐务处理1. 直接转销法2. 备抵法采用(1) 存货跌价损失 存货跌价损失准备(2) 于每半年或年底全面评估后调整准备 Like坏帐准备-A/R余额百分比法or帐龄分析法E. 范例Cost100100100100100NPV12012012090120NPV-合理利润105909880110市价11095959599存货评价110959890100第五章 投资I. 短期投资A. 分类1. 债权性证券：债券2. 权益性证券：股票3. 混合性证券：可转换公司债B. 取得1. 入帐时间：付款或投出资产的时间2. 成本：买价+经纪人佣金+手续费3. 已宣告股利或利息：应收股利、应收利息(不计入成本)4. 折溢价：不须单独核算及分期摊入，so计入成本成本=买价(=面值+折溢价)+经纪人佣金+手续费面值C. 投资收益的确认1. 平时不认列投资收益，待转让或到期兑付时一并认列(1) bank 1100 (卖价1150-50卖出佣金) 短期投资债券投资 1060 (买价1000+买入佣金60) 投资收益出售债券收益 40 (1150-1060-50)D. 计价1. 成本法采用(1) 短期不会有太大波动(2) 但若短期波动巨烈时，即不符合短投目的(3) 以附注表达市价变动消息2. 市价法(1) 不符稳健原则，且与历史成本原则相悖3. 成本与市价执低法股份有限公司采用(1) 将短投总市价低于总成本的差额，计入当期损益长投单项比较，且于处置时将所属之准备一并转入投资收益(2) 帐务处理投资收入 短投跌价损失准备(3) 出售或转让时不调整已计提准备，待年底时再一次调E. 比较：流动资产里，A/R、存货、短投皆有市价问题，长投也有，皆与稳健原则有关项目借贷注：A/R管理费用坏帐损失坏帐准备有3提列方法N/R贴现N/R贴现应收票据一般直接冲N/R有追索权：商业承兑汇票在补充资料中揭露；银行承兑汇票不用存货存货跌价损失存货跌价损失准备单项、分类、总额比较短投投资收益短期投资跌价损失准备以总市价、总成本比较长投投资收益长期投资跌价损失准备单项比较，连同资本积资产评估增值一起转固定资产一般用成本入帐补充资料揭露：重置完全成本II. 长期股权投资A. 分类1. 股票投资2. 其它股权投资B. 股票投资1. 入帐价值(1) 时间：付款或投出资产的时间(2) 成本：买价+经纪人佣金+税金+手续费(3) 已宣告股利或利息：应收股利、应收利息(不计入成本)2. 记帐方法(1) 成本法 依实际支付价值或资产评估确认价值入帐，往后除增减资外不作调整 缺：反映不出被投资方经营绩效对投资方的影响 投资时：长期股权投资股票投资 10450 (=买价10140+佣金80+手续费230)应收股利 120 bank 10570(2) 权益法 适用情况股票投资是否占有表决权资本总额20%以上重大影响采用方法有有权益法无有权益法有无成本法无无成本法 帐务处理a. 投资时：与成本法同b. 年底损益结出：按占股比例认列投资收益长期股权投资股票投资 投资收益c. 宣告现金股利应收股利 长期股权投资股票投资d. 收到股利bank 应收股利 亏损：贷至长投为0为止，待利润回升时，需先弥补先前亏损后才能恢复投资账面价值 被投资企业接受捐赠或资产重估等引起股权总额变动a. 长期股权投资股票投资 资本公积捐赠/资产评估增值若以其它资产投资亦同，但需为权益法，资本公积资产评估增值、营业外支出资产评估减值、营业外收入资产再次评估增值 取得成本所占股权份额a. 股权投资差额+投资收益来调整b. 若股权投资差额为借余，以10年摊销即收益稳健原则(3) 成本法与权益法间转换 成本法权益法a. 若原投资成本540按权益法计算出的份额500(2000*25%)股权投资差额 40 长期股权投资股票投资b. 分年摊销 权益法成本法a. 不再变动C. 其它股权投资1. 采成本法或权益法的判断与股票投资相同2. 评估确认价值与资产净值不同时的帐务处理(1) 评估确认价值资产净值 长期股权投资其它股权投资1000=评估确认价值累积折旧 300 固定资产 1100 资本公积资产评估增值 200(2) 评估确认价值市场利率溢价(2) 票面利率B(A=3000)依实际支付款入帐，无累折 A=30002800，以3000入帐(2) A投出单位原值：以评估确认价入帐(2) 评估确认价10年2. 摊销方法(1) 直线法 (与FA不同)(2) 直接冲销无形资产，但在过新帐时，要同时抄录余额及原值(3) 管理费用无形资产摊销 无形资产E. 无形资产的转让1. 所有权转让对无形资产的占用、使用、收益、处置的权利(1) Bank 其它业务收入(2) 其它业务支出 无形资产2. 使用权所有权与使用权可分开，故可单独转让(1) Bank 其它业务收入(2) 不需冲转成本II. 递延资A. 特性：属长期待摊费用，虚资产，没有价值，不可转让，只能由债权人及所有权人来负担，故一般不受欢迎B. 分类1. 开办费(1) 筹建期间发生的各项费用(2) 于开始生产经营以后的当月开始摊销(3) 以不超过5年平均摊销；唯若数额不大者亦可在开始经营当月一次摊销(4) 管理费用开办费摊销 开办费2. 租入固定资产改良、大修(经营租赁，非融资租赁资本化)(1) 在租赁期限内平均摊销(2) 发生时长期待摊费用租赁FA改良支出 BANK(3) 摊销时制造费用递延资产摊销 递延资产租赁FA改良3. 其它资产(1) 范围： 一次性预付FA租赁款a. 长期待摊费用预付FA租赁款 BANK FA大修：金额大且摊销期超过一年a. 长期待摊费用FA大修III. 其它资产A. 流动、长期投资、FA、无形、递延以外之长期资产属之B. 范围1. 国家批准项目储备的特种物资(非存货)2. 银行冻结存款(非银行存款)3. 临时设施4. 诉讼中的财产(非FA)第八章 流动负债I. 负债的定义A. 一般定义：1. 己经发生，在未来一定时期必偿付的经济义务2. 可明确计量3. 有确切债权人及到期日4. 大部分是交易的结果5. 只有在偿还、债权人放弃、情况生变才能消失B. 分类1. 按CL产生的原因(1) 借贷形成(2) 结算过程中购货(3) 经营过程中预提费用(4) 利润分配产生应付股利2. 按金额是否肯定(1) 肯定短期借款、A/P(2) 视经营情况定应付所得税、应付投资者利润(3) 估计售后服务及担保II. A/PA. A/P入帐时间验收入库，但若年底货己验收入库，发票未到，则先估计入帐，待发票到时再按实际金额调整B. 入帐方法1. 总额法若取得现金折扣，则作为财务费用采用(1) A/P 100 BANK 90 财务费用 102. 净额法若未取得折扣，作财务费用III. N/PA. 种类：(效期6个月)1. 银行承兑汇票2. 商业承兑汇票(若为N/R贴现，带追索权，须附注说明)B. 附息与否1. 附息票据(1) 按期预提利息利息费用 N/P (非应计利息，因为到期可直接冲该笔N/P，不用再核对应冲转的应计利息数)(2) 到期一次支付采用 因商业汇票不超过6个月，可于到期时一次冲转即可 唯，于期中或年度报告时需对尚未支付的N/P提列利息 N/P利息费用 BANK2. 不附息票据(1) 一般以面值入帐C. 若到期未能支付1. N/P A/P2. 若为银行承兑汇票N/P 短期借款银行以逾期放款处理，每日以万分之5计息(与N/R贴现同)IV. 应交税金A. 增值税(VAT-value added tax)1. 合法进税税抵税凭证(1) 完税凭证(2) 增值税专用发票(3) 免税农产品或废旧物资收购凭证(价款10%，含农业特产税)2. 科目(1) 借方 应交税金应交VAT(进项税额) 应交税金应交VAT(已交税金)(2) 贷方 应交税金应交VAT(销项税额) 应交税金应交VAT(进项税转出) 应交税金应交VAT(出口退税)(3) 年底结转未交或多交VAT 应交税金应交VAT(转出未交VAT) 应交税金未交VAT 应交税金未交VAT 应交税金应交VAT(转出多交VAT)(4) 免、抵、退应交税金应交VAT(出口抵减内销产品应纳税额)3. 一般纳税人(1) 购进免税农产品以(买价+代收代缴农业特产税)*10%提进项原料采购 1080 (原料1000+农业特产税200)*90%=1080应交税金应交VAT(进项税额) 120 BANK 12004. 小规模纳税人(1) 只能开普通发票(2) 若收到VAT发票，上列进项税不能抵扣(3) 依售价*6% 计应纳税款(4) 应交税金应交VAT，采三栏式账户5. 进出口物资帐务处理(1) 免、抵、退 免生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征VAT 低出口货品所耗用原材料等之进项税可抵减内销产品应纳税额 退a. 出口/总销售额50%i. 累计出口应抵顶税额内销产品应纳税额退税ii. 累计出口应抵顶税额内销产品应纳税额交税b. 出口/总销售额内销产品应纳税额结转下期继续抵扣ii. 累计出口应抵顶税额内销产品应纳税额退税其它应收款应收出口退税款 应交税金应交VAT(出口退税) (3) 实例 进项税1000、销项税800、不可抵减进项税250、出口比率60%、a. 不可抵减主营业务成本 250 应交税金应交VAT(进项税转出) 250b. 内销应纳税额=800-1000*40%=400可抵减进项税=1000-400-250=350应交税金应交VAT(出口抵减内销产品应纳税额) 350 应交税金应交VAT(出口退税) 350c. 应交税金应交税金应交VAT(己交税金) 50 Bank 50进项税己交税金销项税额100050800进项税转出出口抵减内销产品应纳税额出口退税