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成本分析方法 辰州矿业成本分析方法培训课件2011年11月 成本分析方法课件内容 1 什么是成本分析2 成本分析方法3 辰州矿业成本分析运用4 作业单位成本分析5 产品完全单位成本分析6 成本分析的要求7 亟待改进的问题 1 什么是成本分析 1 1成本分析的概念1 2成本分析的内容1 3成本分析的原则1 4成本分析的意义1 5成本分析的任务 1 1成本分析的概念 成本分析是利用成本核算及其他有关资料 分析成本水平与构成的变动情况 研究影响成本升降的各种因素及其变动原因 寻找降低成本的途径的分析方法 成本分析是成本管理的重要组成部分 其作用是正确评价企业成本预算的执行结果 揭示成本升降变动的原因 为编制成本预算和制定经营决策提供重要依据 1 2成本分析的内容 对全部产品成本预算的完成情况进行总的评价 分为三个方面 第一 在核算资料的基础上 通过深入分析 正确评价企业成本预算的执行结果 提高企业和职工讲求经济效益的积极性 第二 揭示成本升降的原因 正确地查明影响成本高低的各种因素及其原因 进一步提高企业管理水平 第三 寻求进一步降低成本的途径和方法 成本分析还可以结合企业生产经营条件的变化 正确选定适应新情况的最合适的成本水平 1 3成本分析的原则 1 全面分析与重点分析相结合的原则 2 专业分析与群众分析相结合的原则 3 纵向分析与横向分析相结合的原则 4 事后分析与事前 事中分析相结合的原则 1 4成本分析的意义 成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析 其包括成本的事前 事中和事后三个方面 成本的事前分析是指在成本未形成之前所进行的成本预测 进行事前成本分析 可使企业的成本控制有可靠的目标 成本的事中分析是指对正在执行的成本预算的结果所进行的分析 事中分析主要是为了进行成本控制 防止实际成本超过目标成本的范围 成本的事后控制是指对成本实际执行的结果所作的分析 事后分析主要是对成本执行的结果进行评价 分析产生问题的原因 总结成本降低的经验 以利于下一期的成本控制活动的开展 1 5成本分析的任务 1 正确计算成本预算的执行结果 计算产生的差异 2 找出产生差异的原因 3 正确对成本预算的执行情况进行评价 4 提出进一步降低成本的措施和方案 2 成本分析方法 在进行成本分析中可供选择的技术方法 也称数量分析方法 很多 企业应根据分析的目的 分析对象的特点 掌握的资料等情况确定应采用哪种方法进行成本分析 在实际工作中 通常采用的技术分析方法有 2 1对比分析法2 2因素分析法2 3相关分析法 2 1对比分析法 对比分析法是通过成本指标在不同时期 或不同情况 的数据的对比 来揭示差异 分析差异产生原因的一种方法 在采用对比分析时 应注意本期实际指标与对比指标的可比性 以使比较的结果更能说明问题 揭示的差异才能符合实际 若不可比 则可能使分析的结果不准确 甚至可能得出与实际情况完全不同的相反的结论 在对比分析中 可采取实际指标与预算指标对比 本期实际与上期 或上年同期 历史最好水平 实际指标对比 本期实际指标与国内外同类型企业的先进指标对比等形式 通过对比分析 可一般地了解企业成本的升降情况及其发展趋势 查明原因 找出差距 提出进一步改进的措施 采用对比分析法时 可采取绝对数对比 增减差额对比或相对数对比等多种形式 1 绝对数比较 如上年产品单位成本40000元 吨 本年产品单位成本为38000元 吨 2 增减数比较 如本年成本比上年降低2000元 吨 3 指数比较 如本年成本比上年降低5 2 2因素分析法 因素分析法是依据分析指标与其影响因素的关系 确定影响因素 测量其影响程度 查明指标变动原因 从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种分析方法 因素分析法具体有两种 一为连环替代法 二为差额分析法 其中连环替代法为其基本方法 差额分析法为简化方法 下面 对其基本原理和内容进行介绍 采用因素分析法时注意的问题 1 注意因素分解的关联性 2 因素替代的顺序性 3 顺序替代的连环性 即计算每一个因素变动时 都是在前一次计算的基础上进行 并采用连环比较的方法确定因素变化影响结果 4 计算结果的假定性 连环替代法计算的各因素变动的影响数 会因替代计算的顺序不同而有差别 即其计算结果只是在某种假定前提下的结果 为此 财务分析人员在具体运用此方法时 应注意力求使这种假定是合乎逻辑的假定 是具有实际经济意义的假定 这样 计算结果的假定性 就不会妨碍分析的有效性 因素替代顺序 先替换数量因素 后替换质量因素先替换实物因素 后替换价值因素先替换主要因素 后替换次要因素 数量因素与质量因素 数量因素是反映社会经济现象发展总规模 总水平或工作总量的指标 用绝对数表示 其数值大小一般随总体范围的大小而增减 质量因素是反映社会经济现象相对水平或平均水平的统计指标 用平均数或相对数表示 两者的关系表现为 它们从不同角度反映总体的综合数量特征 数量因素是计算质量指标的基础 而质量因素往往是相应的数量因素进行对比的结果 例举 数量因素 产量 处理量 作业量质量因素 单价 单位成本 比率指标 出矿品位 回收率等 特例 单耗单耗与耗用量计算消耗总量时为质量因素 与单价计算单位成本时为数量因素 2 2 1连环替代法 它是将分析指标分解为各个可以计量的因素 并根据各个因素之间的依存关系 顺次用各因素的比较期指标 比较值 替代基期指标 基值 据以测定各因素对分析指标的影响 2 2 1 1计算方法 一 设某一财务指标Y是由相互联系的A B C三个因素组成 基期指标 基值 和比较期指标 比较值 的公式是 基期指标 基值 Y0 A0 xB0 xC0实际指标 比较值 Y3 A1xB1xC1 2 2 1 1计算方法 一 该指标比较值脱离基值的差异 Y3 Y0 S 可能同时是上列三因素变动的影响 在测定各个因素的变动对指标Y的影响程度时可顺序计算如下 基期指标Y0 A0 xB0 xC0 1 第一次替代Y1 A1xB0 xC0 2 第二次替代Y2 A1xB1xC0 3 第三次替代实际指标Y3 A1xB1xB1 4 2 2 1 1计算方法 一 A因素变动的影响 SA 2 1 Y1 Y0 A1 A0 xB0 xC0B因素变动的影响 SB 3 2 Y2 Y1 A1x B1 B0 xC0C因素变动的影响 SC 4 3 Y3 Y2 A1xB1x B1 C0 2 2 1 2计算方法 二 同计算方法 一 某一财务指标F由相互联系的A B两个因素组成 基期指标 基值 和比较期指标 比较值 的公式是 基期指标 基值 F0 A0 B0实际指标 比较值 F2 A1 B1 2 2 1 2计算方法 二 在测定各个因素的变动对指标F的影响程度时可顺序计算如下 基期指标F0 A0 B0 1 第一次替代F1 A1 B0 2 第二次替代F2 A1 B1 3 为比较期指标A因素变动的影响 SA 2 1 F1 F0 A1 B0 A0 B0B因素变动的影响 SB 3 2 F2 F1 A1 B1 A1 B0 2 2 2差额分析法 它是连环替代法的一种简化形式 是利用各个因素的比较值与基期值之间的差额 来计算各因素对分析指标的影响 例如 产品单位完全成本是由三个因素影响的 其表达式为 产品单位完全成本 单位出矿成本 单位选矿成本 单位管理成本分析比较值与基准值变化时 可以分别计算出产品单位完全成本的变化 以及三个影响因素不同的变化和比重 2 3相关分析法 企业的各种经济指标 存在着相互依存关系 一个指标变了 就会影响到其他经济指标 例如 生产数量的变化 必然会引起成本的相应变化 利用数学方法进行相关分析 找出有关经济指标之间规律性的联系 即为相关分析法 3 辰州矿业成本分析运用 分析架构 合并完全单位成本分析 作业单位成本分析流程 作业单位成本 变动单位成本 固定成本 作业量变动单位成本主要包括原材料 主要材料 定额材料等 辅助材料 燃料 动力等 固定成本主要包括制造费用 共同费用等 部分成本费用为半变动成本 如职工薪酬 有条件单位应视为变动成本进行分析 替换顺序为变动成本 固定成本 作业量 产品完全单位成本分析流程 产品完全单位成本 产品完全总成本 产品产量 出矿总成本 选矿总成本 管理总成本 出矿量 出矿品位 选矿回收率 出矿单位成本 选矿单位成本 管理单位成本 出矿品位 选矿回收率 替换顺序 出矿单位成本 选矿单位成本 管理单位成本 出矿品位 选矿回收率 4 作业单位成本分析 作业单位成本分析的意义作业单位成本分析的意义 在于揭示各种作业成本项目的变动对各作业单位成本变动的影响 查明作业单位成本升降的具体原因 作业单位成本分析的步骤构成作业成本的项目多而复杂 我们仅以主要项目如材料费用 工资费用 制造费用等 作为代表性项目进行分析 说明其分析的步骤和方法 4 1作业量项目的分析 作业量项目对作业成本的影响为因作业量变动对作业单位成本影响 因作业单位成本等于变动单位成本 固定成本总额 作业量 故变动单位成本对作业单位成本没有影响 分析作业量变动影响时可采用 作业量变动的影响 比较期固定成本总额 比较期作业量 比较期固定成本总额 基期作业量 4 2材料费用项目的分析 材料费用项目对作业成本的影响为比较期单位成本直接减基期单位成本 然后再分单耗与单价分析 单位作业成本中材料费用影响的基本因素 是单位作业材料单耗和材料单价 它们对单位作业影响的计算公式如下 1 材料单耗变动的影响 比较期单位耗用量 基期单位耗用量 基期单价 2 材料单价变动的影响 比较期单价 基期单价 实际单位耗用量上式中的 基期数 指的是预算数 定额数 上年实际平均 历史或行业先进水平等数值 4 3工资费用项目的分析 工资费用项目对作业成本的影响参照原料费用项目分析 单位产品成本中工资费用影响的因素 是单位产品工时消耗量和小时工资额 它们对工资费用升降的影响可用下列计算公式 1 工时消耗量变动的影响 比较期工时消耗量 基期工时消耗量 基期工时工资额 2 工时工资额变动的影响 比较期工时工资额 基期工时工资额 比较期工时消耗量 工时消耗量还可以细分至职工平均人数 职工平均工时消耗量进行分析 4 4制造费用项目的分析 制造费用项目等固定成本对作业成本的影响为比较期各项目总成本直接减基期各项目总成本 然后进行原因分析 再补充说明该类费用总计对作业单位成本的影响 作业成本中制造费用项目等固定成本影响的基本因素 直接为各项目比较期与基期的总成本差额绝对数 1 职工薪酬变动影响 比较期职工薪酬总额 基期职工薪酬总额 2 其他如折旧 差旅费 共同费用 其他等变动影响同上 3 该类费用总计对作业单位成本的影响 比较期该类费用总计 基期该类费用总计 基期作业量 4 5作业成本分析举例及解答采掘 选矿 冶炼等作业成本因素如材料 工资 制造费用等分析均可参照前述内容及标准成本分析表格式进行分析 现举例说明出矿成本分析说明 某矿山企业2011年10月实际出矿成本资料与标准出矿成本如下表 计算标准单位出矿成本并分析其因素影响差异 4 5举例解答4 5 1计算单位出矿成本 出矿量比 标准 6000 6000 2000 75 实际 6500 6500 3500 65 生产进尺比 标准 500 500 300 62 5 实际 600 600 400 60 标准单位出矿成本 1200000 x75 1200000 x25 x62 5 6000 181 25实际单位出矿成本 1440000 x65 1440000 x35 x60 6500 190 5231 4 5举例解答4 5 2列示各种差异 出矿量比差异 10 生产进尺比差异 2 5 单位出矿成本差异 9 2731元 吨列表如下 4 5举例解答4 5 3成本因素分析 3 5 3 1计算各因素差异影响 采掘总额差异影响 240000 x75 240000 x25 x62 5 6000 36 25元 吨出矿量比影响 1440000 x 10 1440000 x10 x62 5 6000 9元 吨生产进尺比影响 1440000 x35 x 2 5 6000 2 1元 吨出矿量影响 1440000 x65 1440000 x35 x60 6500 1440000 x65 1440000 x35 x60 6000 15 8769元 吨各因素影响合计36 25 9 2 1 15 8769 9 2731元 吨 4 5举例解答4 5 3成本因素分析 3 5 3 2文字说明因素差异影响 2011年10月实际出矿单位成本190 52元较标准出矿单位成本181 25元增加9 27元 主要原因 1 出矿量增加500吨致出矿单位成本减少15 88元 吨 2 采掘总额增加240000元致出矿单位成本增加36 25元 吨 3 出矿量比重减少10 致出矿单位成本减少9 00元 吨 4 生产进尺比重减少2 5 致出矿单位成本减少2 10元 吨 进行文字说明时先说明作业量影响 然后按影响因素重要性进行说明 如选矿作业成本分析说明按选矿量 变动成本 材料 动力 薪酬 其他 固定成本 制造费用 其他 的顺序进行说明 且固定成本分析以总额绝对数表示 5 产品完全单位成本分析 产品完全单位成本分析的意义产品完全单位成本分析的意义 在于揭示各种作业成本 技术经济指标变化及其他因素对各产品完全单位成本变化的影响 查明产品完全单位成本升降的具体原因 产品完全单位成本分析的步骤构成产品完全单位成本的各种作业不外乎出矿 选矿 冶炼 管理等 但技术经济指标及其他因素计算方法不一致且有多种类型 如回收率 直收率 转化率 在产品结存 税收还原 原料品位等 故分析步骤难以统一 下面以采选类子公司为例说明其分析的步骤和方法 5 1列示产品成本计算公式 产品完全单位成本 出矿单位成本 选矿单位成本 管理单位成本 出矿品位 选矿投入产出比率 某金属出矿单位成本 某坑口出矿总成本 某金属该坑口分配比率 选厂处理量 综合出矿量 某金属选矿单位成本 某坑口选矿总成本 某金属该选厂分配比率 选厂处理量某金属管理单位成本计算同上综合出矿品位 某金属各坑口出矿金属量 选厂处理量 综合出矿量 选矿投入产出比率 回收率 计算同上一般情况下 某作业单位成本应等于该作业各金属单位成本为之和 但特例 有多个坑口如甘肃加鑫四个矿区 甘肃辰州两个矿区所产出金属不尽相同 产出矿石含金属量级别不同如渣矿 新龙含有块矿等除外 5 1 1进行因素替换计算分析 一 出矿单位成本因素影响 比较期出矿单位成本 基期出矿单位成本 基期出矿品位 基期选矿回收率 选矿单位成本因素影响 比较期选矿单位成本 基期选矿单位成本 基期出矿品位 基期选矿回收率 管理单位成本因素影响 比较期管理单位成本 基期管理单位成本 基期出矿品位 基期选矿回收率 出矿品位因素影响 比较期出矿单位成本 比较期选矿单位成本 比较期管理单位成本 比较期出矿品位 基期投入产出比率 比较期出矿单位成本 比较期选矿单位成本 比较期管理单位成本 基期出矿品位 基期投入产出比率 投入产出比率因素影响 比较期出矿单位成本 比较期选矿单位成本 比较期管理单位成本 比较期出矿品位 比较期投入产出比率 比较期出矿单位成本 比较期选矿单位成本 比较期管理单位成本 比较期出矿品位 基期投入产出比率 5 1 2进行因素替换计算分析 二 当利用上述计算公式计算产品完全单位成本与成本报表或财务报表数据不一致时 适当进行调整并入其他因素影响 但应能说明原因 其他因素差异影响 比较期账务产品完全单位成本 比较期本计算公式计算产品完全单位成本 基期账务产品完全单位成本 基期期本计算公式计算产品完全单位成本 最后编写文字说明 说明各因素差异致产品完全单位成本影响数 5 2产品完全单位成本举例及解答 某矿山企业相关成本资料如下 请计算2009年 2010年产品完全单位成本并进行成本因素分析编写资料 2009年1 12月甲坑口出矿单位成本160元 吨 出矿量12000吨 出窿金金属量21千克 锑金属量43吨 乙坑口出矿单位成本170元 吨 出矿量20000吨 出窿出窿金金属量37千克 锑金属量67吨 选厂金产品回收率75 锑产品回收率88 选矿单位成本110元 吨 管理总成本300万元 假设2011年进行成本计算时固定金产品售价20万元 千克 锑产品售价3万元 吨 2010年1 12月甲坑口出矿单位成本150元 吨 出矿量15000吨 出窿金金属量30千克 锑金属量60吨 乙坑口出矿单位成本160元 吨 出矿量25000吨 出窿出窿金金属量45千克 锑金属量75吨 选厂金产品回收率80 锑产品回收率90 选矿单位成本100元 吨 管理总成本320万元 假设2011年进行成本计算时固定金产品售价25万元 千克 锑产品售价4万元 吨 5 2产品完全单位成本举例及解答已知资料表格列示 5 2举例解答5 2 1计算各成本因素数据 1 计算出矿单位成本出矿金产品成本分配比率 坑口金产品产值 坑口总产值 坑口金产品金属量 金产品产品售价 坑口金产品金属量 金产品产品售价 坑口锑产品金属量 锑产品产品售价 2009年甲坑口金产品成本分配率 21 20 21 20 43 3 76 50 2009年甲坑口锑产品成本分配率 43 3 21 20 43 3 23 50 2010年甲坑口金产品成本分配率 30 25 30 25 60 4 75 76 2010年甲坑口锑产品成本分配率 60 4 30 25 60 4 24 24 2009年乙坑口金产品成本分配率 37 20 37 20 67 3 78 64 2009年乙坑口锑产品成本分配率 67 3 37 20 67 3 21 36 2010年乙坑口金产品成本分配率 45 25 45 25 75 4 78 95 2010年乙坑口锑产品成本分配率 75 4 45 25 75 4 21 05 2009年金产品出矿单位成本 2009年 甲坑口出矿总成本 甲坑口金产品成本分配率 乙坑口出矿总成本 乙坑口金产品成本分配率 甲坑口出矿量 乙坑口出矿量 160 12000 76 50 170 20000 78 64 12000 20000 129 46元 吨2009年锑产品出矿单位成本 160 12000 23 50 170 20000 21 36 12000 20000 36 79元 吨2010年金产品出矿单位成本 150 15000 75 76 160 25000 78 95 15000 25000 121 56元 吨2010年锑产品出矿单位成本 150 15000 24 24 160 25000 21 05 15000 25000 34 69元 吨 5 2举例解答5 2 1计算各成本因素数据 2 计算选矿及管理单位成本选矿金产品成本分配比率 选厂金产品产值 选厂总产值 选厂金产品金属量 金产品产品售价 选厂金产品金属量 金产品产品售价 选厂锑产品金属量 锑产品产品售价 2009年选矿金产品成本分配率 21 37 75 20 21 37 75 20 43 67 88 3 74 97 2009年选矿锑产品成本分配率 43 67 88 3 21 37 75 20 43 67 88 3 25 03 2010年选矿金产品成本分配率 30 45 80 25 30 45 80 25 60 75 90 4 75 53 2010年选矿锑产品成本分配率 60 75 90 4 30 45 80 25 60 75 90 4 24 47 2009年金产品选矿单位成本 选矿总成本 2009年选矿金产品成本分配率 2009年选矿处理量 110 74 97 82 47元 吨 此例只有一个选厂可简化 如只有一个坑口 计算某金属出矿单位成本也可采用本公式 2009年锑产品选矿单位成本 110 25 03 27 53元 吨2010年金产品选矿单位成本 100 75 53 75 53元 吨2009年锑产品选矿单位成本 100 24 47 24 47元 吨计算管理单位成本可采用此计算公式 2009年金产品管理单位成本 300 10000 32000 74 97 70 29元 吨 同理可计算2009年锑产品管理单位成本 2010年金产品管理单位成本 2010年锑产品管理单位成本分别为23 46元 吨 60 42元 吨 19 58元 吨 5 2举例解答5 2 1计算各成本因素数据 3 计算综合出矿品位 选矿回收率等技术经济指标 金产品综合出矿品位 甲坑口出窿金金属量 乙坑口出窿金金属量 甲坑口出矿量 乙坑口出矿量 2009年金产品综合出矿品位 21 37 12000 20000 0 1813 表述为1 813克 吨 2009年锑产品综合出矿品位 43 67 12000 20000 0 3438 2010年金产品综合出矿品位 30 45 15000 25000 0 1875 表述为1 875克 吨 2010年锑产品综合出矿品位 60 75 15000 25000 0 3375 因为只有一个选厂 根据已知条件 金 锑产品综合回收率2009年分别为75 88 2010年分别为80 90 5 2举例解答5 2 2计算产品完全单位成本 2009年金产品完全单位成本 金产品出矿单位成本 金产品选矿单位成本 金产品管理单位成本 金产品综合出矿品位 金产品综合回收率 129 46 82 47 70 29 0 001813 0 75 20 76万元 千克核对 金产品完全单位成本 甲坑口出矿单位成本 甲坑口出矿量 甲坑口金产品成本分配比例 乙坑口出矿单位成本 乙坑口出矿量 乙坑口金产品成本分配比例 选矿单位成本 管理单位成本 选矿处理量 选矿金产品成本分配率 甲坑口金金属量 甲坑口金金属量 金产品综合回收率 160 12000 76 50 170 20000 78 64 110 32000 300 10000 74 97 21 37 0 75 20 76万元 千克与上述数据相符同理 可计算出2010年金产品完全单位成本 2009年及2010年锑产品完全单位成本分别为17 17万元 千克 2 90万元 吨 2 59万元 吨 5 2举例解答5 2 3各成本因素数据及差异列示 5 2举例解答5 2 4各成本因素替代计算分析 金产品出矿单位成本因素影响 比较期出矿单位成本 基期出矿单位成本 基期出矿品位 基期选矿回收率 121 56 129 46 0 0018 0 75 0 58万元 千克金产品选矿单位成本因素影响 75 53 82 47 0 0018 0 75 0 51万元 千克金产品管理单位成本因素影响 60 42 70 29 0 0018 0 75 0 73万元 千克金产品综合出矿品位影响 121 56 75 53 60 42 0 001875 0 75 121 56 75 53 60 42 0 001813 0 75 0 63万元 千克金产品综合回收率影响 121 56 75 53 60 42 0 001875 0 80 121 56 75 53 60 42 0 001875 0 75 1 14万元 千克上述金产品因素差异影响合计 0 58 0 51 0 73 1 14 0 63 3 59与金产品完全单位成本下降3 59万元 千克相符 5 2举例解答5 2 4各成本因素替代计算分析 锑产品出矿单位成本因素影响 34 69 36 79 0 344 0 88 0 07万元 吨锑产品选矿单位成本因素影响 24 47 27 53 0 344 0 88 0 10万元 吨锑产品管理单位成本因素影响 19 58 23 46 0 344 0 88 0 13万元 吨锑产品综合出矿品位影响 34 69 24 47 19 58 0 338 0 88 34 69 24 47 19 58 0 344 0 88 0 05万元 吨锑产品综合回收率影响 34 69 24 47 19 58 0 338 0 90 34 69 24 47 19 58 0 338 0 88 0 06万元 吨上述锑产品因素差异影响合计 0 07 0 10 0 13 0 05 0 06 0 31与锑产品完全单位成本下降0 31万元 吨相符 5 2举例解答5 2 5编写文字分析说明 编写分析说明 产品完全单位成本与上年比较分析2010年度本年金产品完全单位成本与上年比较减少3 59万元 千克 主要原因分析如下 1 出矿单位成本121 56元 吨