新会计准则背景、目的、新旧变化(修改版).ppt

2019 12 30 1 新企业会计准则体系的重要理念变化及其对企业财务的影响及衔接 云南财经大学会计学院主讲人 李旭教授2009年4月 2019 12 30 2 主要内容 一 新会计准则的目的 特征和背景二 新会计准则与科学发展观三 新会计准则的执行情况四 新会计准则等效五 新准则变动的财务影响及衔接六 新会计准则对企业和会计人员的要求 2019 12 30 3 中国会计改革回顾 1 会计制度时期 1992年以前 2 会计制度 会计准则并存时期 1992 2006 3 会计准则时期 2007年之后 2019 12 30 4 中国会计准则体系的建立 2006年2月15日财政部发布中国会计准则体系 这标志着适应我国市场经济发展要求 与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立 中国会计准则体系的建立 是我国会计发展史上新的里程碑 2019 12 30 5 一 新会计准则的目的 特征和背景 2019 12 30 6 一 新会计准则的目的 建立既与中国国情相适应 又充分与国际财务报告准则趋同的 涵盖各类企业各项经济业务 独立实施的会计准则体系 从而实现与国际财务报告准则的实质性趋同 2019 12 30 7 二 新会计准则的主要特征 立足国情 国际趋同 1 新会计准则的概念框架与国际准则趋同 分为三个层次第一个层次 基本准则第二个层次 具体准则 准则指南第三个层次 解释公告 专家工作组意见 立足国情 新会计准则属于法律体系 2019 12 30 8 三个方面的关系 基本准则是纲 在整个准则体系中起统驭作用 具体准则是目 是依据基本准则的原则要求对有关业务和报告作出的具体规定 应用指南是补充 是对具体准则的解释性规定 2019 12 30 9 企业会计准则体系框架结构 基本准则 报告准则 特殊行业的特定业务准则 准则解释 一般业务准则 会计科目和主要账务处理 2019 12 30 10 2 新会计准则的会计政策 新准则实现国际趋同除了在关联方披露 资产减值转回等极少数方面存在差异外 中国企业会计准则实现了与国际财务报告准则的实质性趋同 新准则与国际准则双向互动 1 关联方关系 2 企业合并 同一控制下的企业合并 3 公允价值 新兴和转型经济中如何应用公允价值问题列入国际准则主要议题加以研究 中国将参与并提供帮助 2019 12 30 11 IASB认同 已签署联合声明2005年11月8日 中国会计准则委员会与国际会计准则理事会签署的联合声明 明确指出 与国际财务报告准则趋同是制定中国会计准则的基本目标之一 旨在使企业按照中国会计准则编制的财务报表与按照国际财务报告准则编制的财务报表相同 新兴市场与转型经济国家表率 北京倡议发达国家关注 2019 12 30 12 IASB对实质性趋同的肯定 国际会计准则理事会主席戴维 泰迪爵士2006年2月15日出席中国会计 审计准则体系发布会时 对中国企业会计准则体系作出 实现了与国际财务报告准则实质性趋同 的评价 这是中国财政部和国际会计准则理事会在双方互动中开展国际趋同的成功合作 2019 12 30 13 与国际财务报告准则尚存实质性差异 关联方关系及其交易的披露中国会计准则规定 对于仅受国家控制而无投资控制 共同控制 重大影响的国有企业 不视同为关联方 豁免披露它们之间的交易 2019 12 30 14 资产减值损失的转回中国会计准则规定 对于固定资产 无形资产等长期资产减值 不允许转回 资产减值在实际工作中确实被一些企业当成了调节利润的手段 新的准则规定 资产减值的提取要科学 有依据 稳健 更重要的是 规定 资产减值一经提取不得转回 特殊情况除外 2019 12 30 15 三 新会计准则的背景 1 会计准则全球趋同的现状与趋势2 我国会计准则国际趋同之原因 2019 12 30 16 会计准则全球趋同的现状与趋势 1 经济全球化及其深入2 资本市场国际化及其发展3 会计准则的国际协调4 会计准则的全球趋同 2019 12 30 17 会计准则国际发展 随着经济全球化和国际资本的频繁流动 会计准则国际趋同的呼声日益高涨 国际财务报告准则的影响逐步扩大 这对世界各国会计的发展和会计准则的制定产生深远影响 加速会计准则与国际准则的趋同已是大势所趋 潮流所向 2019 12 30 18 1 经济全球化及其深入 经济全球化具有四种形式 贸易自由化 金融全球化 投资国际化 生产要素流动国际化 经济全球化的微观主体是跨国公司 企业 宏观主体则是主权国家 经济全球化程度逐渐加深 2019 12 30 19 2 资本市场国际化及其发展 1 资本跨国流动的一般形式Cross borderofferingsandlistings FDI 2 跨国上市和发行证券的发展政府和证交所的推动资本增值的内在动力跨国上市的迅速发展 3 资本市场国际化 2019 12 30 20 资本市场国际化程度 伦敦证券交易所的股票市价总额约70 来自于非英国公司 德国证券交易所上市公司约80 来自于60多个国家的非德国公司 纳入统计的约90个证券交易所的三分之二接受按照国际准则编制的财务报表 2019 12 30 21 3 会计准则的国际协调 会计准则国际发展进程 InternationalComparison InternationalHarmonization GlobalConvergence国际比较 国际协调 全球趋同 2019 12 30 22 会计准则国际协调必要性之实例 挪威公司NorskHydro1992年报告净收益1 67亿挪威克朗 但根据美国的规定则应为17 63亿挪威克朗 高出956 澳大利亚公司TheNewsCorporation1992年报告利润5 02亿澳元 但根据美国的规定则仅为2 41亿澳元 低52 股东权益根据澳大利亚的规定为116 99亿澳元 但根据美国规定仅为42 32亿澳元 2019 12 30 23 会计准则国际协调必要性之实例 1993年 德国 戴姆勒 奔驰 汽车公司首次在纽约证券交易所 NYSE 上市 当年 该公司按德国会计规范编制报表产生6 15亿德国马克的利润 而根据美国会计规范进行调整后则为18 39亿德国马克的亏损 2019 12 30 24 4 会计准则的全球趋同 所谓会计准则全球趋同 GlobalConvergenceofAccountingStandards 指受经济全球化的推动 各国国内会计准则在不断的国际比较和协调中 在国际强势集团的推动下 向建立全球通用的会计准则目标发展这样一种动态过程 2019 12 30 25 以什么为标准趋同 国际财务报告准则 IFRS 国际会计准则委员会 IASC 发布且仍然有效的国际会计准则 IASs 及其解释国际会计准则理事会 IASB 发布的国际财务报告准则 IFRS 及其解释须结合 财务报表编报框架 和 国际财务报告准则前言 阅读 2019 12 30 26 国际会计准则理事会 IASB 的目标 1 本着公众利益 制定一套高质量 易理解且强制性 enforceable 的全球 global 会计准则 这套准则要求财务报表和其他财务报告中的信息高质量 透明且可比 有助于世界各种资本市场的参与者和其他信息使用者进行经济决策 2 促进这些准则的使用和严格运用 3 积极与国家准则制定机构合作 促使国家会计准则和国际财务报告准则高质量的趋同 国际会计准则委员会基金会章程 2002年5月 2019 12 30 27 国际会计准则 IASs 1财务报表的列报2存货7现金流量表8会计政策 会计估计变更和差错10资产负债表日后事项11建造合同12所得税14分部报告16不动产 厂场和设备 17租赁18收入19雇员福利20政府补助会计和政府援助的披露21汇率变动的影响23借款费用24关联方披露26退休福利计划的会计和报告 2019 12 30 28 国际会计准则 IASs 27合并财务报表和单独财务报表28联营中的投资29恶性通货膨胀经济中的财务报告30银行和类似金融机构财务报表中的披露31合营中的权益32金融工具 披露和列报 33每股收益34中期财务报告36资产减值37准备 或有负债和或有资产38无形资产39金融工具 确认和计量40投资性房地产41农业Total31 2019 12 30 29 国际财务报告准则 IFRSs 1首次采用国际财务报告准则2基于股份的支付3企业合并4保险合同5持有待售的非流动资产和终止经营6 矿业资产的勘探与评估7 金融工具 披露 2019 12 30 30 国际财务报告准则 IFRS 在世界各国的应用情况 现在2005总计允许应用IFRSs的国家22 121要求应用IFRSs的国家 要求应用于所有国内企业 392766要求应用IFRSs的国家 要求应用于部分国内企业 5 5662692数据来源 IASB主席2004年11月4日厦门NAI演讲稿 2019 12 30 31 国际会计准则的认可 国家准则即各国准则制定机构的支持 截至2006 3 22 纳入统计的145国中有73国要求上市公司采用IFRS 证券交易所跨国公司其他方面 2019 12 30 32 我国会计准则国际趋同之原因 1 促进资本跨国流动2 提升我国市场经济地位3 促进企业走出去 请进来4 会计改革基础允许 2019 12 30 33 1 促进资本跨国流动 改革计划经济 有计划的商品经济 社会主义市场经济开放 资本跨国流动中外合资 中外合作 外商独资 QFII 中企外国投资和境外上市 US HK EU FDI 全球居首 2019 12 30 34 2 提升我国市场经济地位 作为新兴市场国家 我国与世界主要经济关系日益密切 我国企业产品销往世界众多国家和地区 我国企业面临反经销的严峻挑战 每年一次中欧财长对话都会提出会计准则问题 2019 12 30 35 我国加入WTO使中国会计进一步向国际惯例靠拢 1997年 财政部发布第一项具体会计准则 1998年 中国成为国际会计准则委员会会员 2001年 中国加入WTO 2006年2月 财政部宣布出台新会计准则 11月准则指南出台 2007年4月 讲解出台 2006年开始 中国全面介入国际会计准则事务 刘仲黎成为IASC受托人管理委员会成员 19人 张为国 07年7月 成为IASB成员 专职理事12专职2人兼职 王军成为准则咨询委员会成员 30人 2019 12 30 36 3 促进企业走出去 请进来 我国现有几百家企业境外上市 HK US 46家 EU 25国 走出去的企业数量多 质量高 规模大 请进来的企业质量明显提高 企业对采用通用国际会计标准有强烈需求 产品劳务成本确认 信息编制成本 效率 风险等考虑 2019 12 30 37 4 会计改革基础允许 1985发布的 中外合资经营企业会计制度 是国际会计准则在我国的首次实践 1992年11月发布的 企业会计准则 以及随后的13个行业会计制度和 股份制试点企业会计制度 广泛借鉴国际会计惯例 自1997 5至2001 11制定颁布16项具体会计准则 较多借鉴国际会计准则 2000年12月29日财政部发布的 企业会计制度 实质上与国际会计准则较为接近 发行 股和境外上市的公司 遵循国际会计准则编制财务报告 总结历史经验 加速准则体系建设时机已经成熟 2019 12 30 38 小结 推动会计改革的因素 外资的进入 产权的改革 全球资本的一体化 2019 12 30 39 二 新会计准则与科学发展观 2019 12 30 40 二 新会计准则与科学发展观 一 有助于企业可持续发展 对企业而言 新准则是一项重要的管理制度1 资产负债表观2 新准则体现企业可持续发展的会计政策 举例 1 CAS6无形资产 开发支出资产化 2 CAS2长期股权投资 权益法VS成本法 3 CAS8资产减值 准确计量资产价值 防止资产虚增 4 CAS13或有事项 充分确认预计负债CAS9职工薪酬 预计辞退福利CAS11股份支付 按公允价值计量并计入成本费用 5 CAS18所得税 确认递延所有税费用 准确计量税后利润 2019 12 30 41 新会计准则与科学发展观 二 有助于投资者持续投资 对资本市场而言 新准则是一项重要的市场规则30项确认和计量准则 8项列报准则 要求企业客观 真实地反映企业净资产乃至企业价值增值的可持续性 使投资者通过企业财务报告了解企业的过去 现状 预测企业的未来发展 从而做出投资决策 不断追加投资 促进企业做大做强和资本市场的完善与发展 2019 12 30 42 三 新会计准则的执行情况 一 平稳过渡 反映良好1 新旧转换截止2008年4月30日 沪深两市共有1570家上市公司 沪市861家 深市709家 披露了 新旧会计准则股东权益差异调节表 按新准则调整后的2007年年初股东权益合计45625 49亿元 2006年12月31日按企业会计制度和金融企业会计制度反映的股东权益41486 64亿元 股东权益净增加了1002 67亿元 扣除少数股东权益后 增幅为2 42 2019 12 30 43 2 新旧准则转换后 运行平稳1570家上市公司2007年实现利润总额和净利润分别为13634 02亿元和10117 64亿元 2006年分别为9201 22亿元和6765 08亿元 同比分别增长了48 18 和49 56 年报净利润的增长主要源于企业业绩提高 与新准则没有直接关联 3 净资产增长及其因素分析1570家上市公司2007年12月31日净资产合计68389 71亿元 2006年净资产合计52221 07亿元 同比增加了16169 38亿元 增幅为30 96 净资产收益率也高于上年同期水平 12 95 达到了14 79 2019 12 30 44 净资产增长的主要因素 一是上市公司2007年新发或增发股票实现的股票溢价收入等原因增加了资本公积6510 55亿元 占净资产增加额的40 25 二是可供出售金融资产公允价值变动增加了净资产 同比增加了1491 23亿元 占净资产增加额的9 22 三是上市公司2007年实现的净利润增加了净资产 反映公司通过生产经营活动直接创造财富 同比增加了3352 56亿元 占净资产增加额的20 73 执行新会计准则 从长期看有助于企业可持续发展 从新旧转换与年报分析 对企业净资产和收益的影响增减相抵 总体持平 2019 12 30 45 三 新会计准则的执行情况 二 新会计准则实施中需注意的主要问题深入理解和把握新准则中的重要理念和概念框架继续贯彻稳健原则 防止虚增资产价值 虚增利润 举例 1 CAS3投资性房地产 慎用公允价值计量2 CAS18所得税 足额反映递延所得税负债 谨慎确认递延所得税资产 确保未来有足额利润以供转回 按25 的税率转回 3 CAS20企业合并 对于同一控制下企业合并 编制合并利润表时 合并日之前至年初的利润要单独反映 业绩考核时应予剔除 4 CAS8资产减值 先有减值迹象 除商誉 使用寿命不确定的无形资产 再行减值测试 按规定计量可收回金额 严禁随意性5 职工薪酬 辞退福利 2019 12 30 46 三 新会计准则的执行情况 三 加大新会计准则执行监督检查的力度 对于监督部门而言 新准则是重要的监督标准1 政府有关部门密切关注和重点监控新会计准则的实施情况 对年报进行跟踪分析 每家公司均记录在案 财政部与有关部门通力合作 成立新准则实施情况工作组 采用 逐日盯市 逐户分析 方式 跟踪分析每一家上市公司年报 2 若发现有利用新准则操纵利润的 必将严肃查处 确保企业会计准则体系实施到位 2019 12 30 47 四 新会计准则等效 一 等效的意义贯彻中央 走出去 战略 为企业 会计行业参与国际竞争奠定重要基础 二 中国与欧盟的等效2005年11月 双方签署了会计准则双边合作联合声明 2006 2007年 双方成立了联合工作组 2007年7月 第三次中欧财金对话会议 双方确认欧盟委员会将在2008年底前做出中国企业会计准则等效的决定 2008年4月 欧盟委员会发布建议公告 拟在2011年底前 中国企业进入欧盟允许按照中国准则编制财务报表 不再按照国际准则调整报表 2008年9月 11月该建议提交欧洲议会批准 三 中国与美国的等效 四 中国内地与香港的等效 2019 12 30 48 五 新准则变动的财务影响 2019 12 30 49 新会计准则的影响 1 对财务报表中列报的企业经营成果产生重大影响2 对企业经营管理产生影响3 对主要绩效指标评价产生影响4 对会计人员的理念产生影响 2019 12 30 50 可能使利润增加的会计准则 1 债务重组准则新规定 2 非货币性资产交换准则新规定 3 所得税准则新规定 4 投资性房地产准则新规定 2019 12 30 51 可能使利润减少的会计准则 股份支付准则规定 2019 12 30 52 可能使利润增加 也可能使利润减少的准则 1 存货准则的新规定 2 金融工具确认和计量准则规定 3 套期保值准则规定 4 长期股权投资准则新规定 2019 12 30 53 减少利润波动的会计准则 1 资产减值准则新规定 2 合并财务报告准则新规定 2019 12 30 54 存货 准则变动的财务影响 1 存货借款费用资本化的影响损益表的影响 使当期的财务费用减少 当期利润增加 期末分配利润增加 资产负债表的影响 使当期存货成本增加 使当期权益增加 2019 12 30 55 存货 准则变动的财务影响 2 禁止采用后进先出法的影响存货涨价条件下 销货成本不能包括涨价部分 无法正确配比 虚计利润 多缴所得税 存货跌价条件下 与涨价影响相反 3 作为资本投入的存货的公允价值计价的要求将使资本及其对应存货价值更为真实 2019 12 30 56 固定资产 准则变动的财务影响 1 新的固定资产准则将固定资产预计处置费用以折现金额计入固定资产入账价值 会使固定资产的计量结果增大 导致企业资产结构发生变化 即使长期资产比重提高 2 固定资产计量结果增大 同时预计净残值强调现值 结果会使企业各期计提的折旧额增加 导致各期的费用增加 最终使企业的收益水平及所有者权益金额降低 2019 12 30 57 固定资产 准则变动的财务影响 3 折旧修订的规定是一把双刃剑 既可以使固定资产计价更加公允 也难免使这一政策被滥用 4 固定资产后续支出限制条件的取消 可能会导致个别主体通过资本化和费用化选择来操高或操低利润 5 禁止转回减值损失 可以避免利用资产减值转回操高盈余 财务状况和经营业绩则更加真实 可靠 保护投资者利益 2019 12 30 58 无形资产 准则变动的财务影响 1 关于开发活动费用确认为无形资产的规定 将扩大企业资产的规模 从而加大此后摊销的压力 因摊销而减少相关期间的利润 2 使用寿命不确定的无形资产采用年末估计计提减值准备 将为企业对无形资产不做减值处理提供机会 可能导致资产虚高 利润虚高和现金流量虚高 所得税流失 3 会计期末复核 评估和调整使用寿命 摊销方法 使企业有机会进行利润操纵 操纵方向视企业所有制 发展时期 盈余管理临界点等情形而异 4 减值准备不准冲回 可以避免操高利润 2019 12 30 59 资产减值 准则变动的财务影响 1 新准则规定已计提减值准备不允许转回 可防企业操高利润 2 商誉不系统摊销可能导致账面虚挂 高估资产 2019 12 30 60 非货币性资产交换 准则变动的财务影响 1 商业实质的判断虽然规定了条件 但 显著 和 重大 的判断并非都可以量化 因此存在被操纵的可能 2 公允价值计量的引入极可能使计量结果更加客观和相关 也可能纳入过多主观判断或蓄意歪曲 3 由于以上问题 关于非货币性资产交换的损益确定就可能出现问题 2019 12 30 61 长期股权投资 准则变动的财务影响 1 同一控制下长期股权投资的影响 1 被合并方净资产公允价值高于账面价值的 即并购优质公司的 主并方资产和权益虚低 2 被合并方净资产公允价值低于账面价值的 即并购劣质公司的 主并方资产和权益虚高 3 以后期间利润对应虚高或虚低 2019 12 30 62 长期股权投资 准则变动的财务影响 2 原准则 母公司对子公司投资采用权益法新准则 母公司对子公司投资采用成本法2007年11月16日 财政部发布规定 企业在首次执行日以前已经持有的对子公司的长期股权投资 应在首次执行日进行追溯调整 视同该子公司自最初即采用成本法核算 新旧会计准则体系的这种变化 一方面引起母公司个别会计报表的重大变化 对其利润分配能力 融资能力等产生影响 另一方面 会促使母子公司统筹考虑盈余管理 影响母子公司对利润分配形式的选择 2019 12 30 63 对母公司的影响 1 可供分配利润减少要求 在公司法定公积金累计额未达到公司注册资本的百分之五十以上之前 必须提取公积金 该部分公积金是强制要求提取的 提取后不能再作为利润向母公司进行分配 原准则 在子公司实现净利润基础上分享确认投资收益新准则 在子公司提取公积金后 且以现金股利方式的分红所得才能作为母公司的投资收益 变化导致母公司计算投资收益的基数 可供分配利润数额减少 将降低母公司可供分配利润能力 2019 12 30 64 2 母公司2008年无利润可分 以前年度子公司分配的股票股利 形成了首次执行日母公司未分配利润的负值 由于子公司已将利润转作股本 无可供分配利润 该部分股票股利在母公司层面 形成了永久性的不可转回的 未分配利润 的负值 该负值需通过转让持有的子公司股权得到清算 或者以子公司未来年度实现的利润 并向母公司进行现金分配来逐步抵补 母公司2008年无利润可分 甚至会影响未来几年的分配能力 2019 12 30 65 3 影响母公司融资 母公司个别报表的资产 净资产会相应降低 其财务状况和投资收益都会受到一定程度的影响 进而影响其融资能力 2019 12 30 66 4 母子公司统筹考虑 子公司在压力下必须分配现金股利 而子公司发展所需资金可以再通过向原股东现金增资方式重新收回现金 达到双赢的目的 5 现金分红取代股利分红 2019 12 30 67 举例说明 甲公司在2008年1月1日 假使为新会计准则的首次执行日 前 向A公司进行了具有控制权的投资 假使无其他经营活动 并按权益法进行核算 截至2008年1月1日 甲公司按其持有的权益比例累计应享有A公司净利润8500万元 假使不考虑公积金的提取 A公司累计用可分配利润向甲公司分配股票股利3000万元 股 现金股利2000万元 2019 12 30 68 会计处理 1 A公司2008年1月1日借 利润分配 转作股本的普通股股利 累计 3000利润分配 应付股利 累计现金股利 2000贷 股本3000银行存款20002 甲公司2008年1月1日借 长期股权投资 损益调整8500贷 投资收益8500 2019 12 30 69 收到现金股利时 借 银行存款2000贷 长期股权投资 损益调整20003 2008年1月1日首次执行日借 未分配利润6500贷 长期股权投资 损益调整6500 2019 12 30 70 直接后果 母公司在首次执行日按解释1号进行追溯调整后 必然出现三方面结果 1 假使甲公司在2008年1月1日前已将其个别会计报表中实现的8500万元投资收益全部向其股东进行了分配 则甲公司的 未分配利润 将表现为负值6500万元 A公司可用于分配的利润仍有3500万元 8500 2000 3000 A公司仍可继续向甲公司分配利润 2019 12 30 71 2 对于A公司以前年度已经以股票股利向甲公司分配的利润3000万元 A公司已体现为 未分配利润 的减少 但甲公司对股票股利不做帐务处理 所以3000万元形成了A公司可分配利润与甲公司可分配利润之间的永久性差异 该差异只有甲公司处置持有的A公司股权时 才能通过转让收益得到清算 3 如果A公司以