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基于价值增值视角的内部审计实现途径探讨 谭丽华 （长江日报报业集团审计室；湖北武汉430015） 摘要：随着企业管理水平的不断提升，内部审计的主要任务已由最初的查错防弊转化为提升企业价值，内部审计职能也由传统的监督、评价转化为企业价值增值。本文从内部审计的定义描述出发，阐述了内部审计增值功能的内涵；结合当前内部审计在发挥价值增值作用存在的问题进行了分析并提出应对措施。 关键词：内部审计；价值；增值 ：F239文献标志码：A：1000-8772（xx）19-0146-02 进入二十一世纪以来，安然事件、世通事件等丑闻的出现进一步推进了资本市场监管体制和公司信息公开制度的变革，促使美国于xx年7月通过了萨班斯奥克斯利法案（下称SOX）。随着SOX的实施及其影响力的扩大，内部审计在企业价值链中所扮演的角色及发挥的作用也在不断扩大，对内部审计工作也寄予了更大的期望。因此，如何使内部审计发挥更大的价值以便为组织机构增值不仅是高层管理当局考虑的问题，也是困惑当前内部审计职业人员和理论研究者的关键问题。 一、内部审计的定义 1999年，国际内部审计师协会（IIA）在内部审计职业实务准则中从全新的视角对内部审计重新进行了定义：“内部审计是一种独立客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改进组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”由此可见，内部审计的目标已经从查错防弊转化为组织增加价值，内部审计的服务对象从组织的财务领域扩展到组织整体，内部审计业务也拓展到组织的关键领域。 二、内部审计增值功能的表现形式 传统的内部审计主要倾向于防护性服务，把审计重点放在检查是否遵循会计制度与业务程序、验证会计核算的准确性、保护资产安全和完整、发现欺诈舞弊行为等方面。IIA对在最新的内部审计定义中所强调的“价值增值”做出了如下解释：“一个组织之所以存在，主要是为了创造价值，并且为组织的所有者、债权人、外部监管机构以及其他利益相关者服务。组织通过生产产品或者提供服务来创造价值，在创造价值的同时还利用资源推销产品及服务。内部审计人员在评估风险的过程中，凭借其对组织运营过程的理解向组织提出积极的改进建议。”因此，内部审计虽然是企业价值链上一项间接、辅助性的活动，但由于其强调的是管理制度的建设、执行及风险的防范，是为企业创造价值的各环节提供辅助和保证作用，帮助提高价值创造的效率，在企业价值的形成过程中起的是增值作用。 三、内部审计发挥价值增值存在的问题 （一）内部审计体制不完善 在国外，内部审计体制的建立起因是企业管理权和经营权的分离，并伴随着企业经营方式转换、管理方式转变及内部职能分解等因素而逐步发展。在国内，内部审计是在政府的推动下建立和发展起来的，其机构的设置、人员的配备和体制的建立都掺杂着政府行为。尤其是我国内部审计机构往往被要求代表国家对企业经营者进行监督，内部审计在建立体制上阻碍了内部审计管理当局对内部审计增加价值的认识。 （二）内部审计隶属模式偏离 当前，我国内部审计的隶属关系分为五类：董事会、监事会、总经理、财务总监、财务部。当前大部分内部审计机构是在总经理领导下，甚至有部分是在负责财务的总会计师或财务经理领导下，内部审计隶属模式的偏离直接导致内部审计的独立性差，这样在很大程度上限制了内部审计范围的拓展，制约了内部审计价值增值功能的有效发挥。 （三）内部审计职能定位不明确 经济监督与经济评价是内部审计的两大基本职能。我国内部审计由于带有政府行为的审计而往往注重于财务收支的合规性与合法性审计，偏向于监督职能而弱化了评价职能，属于典型的事后审计。这种对事后行为的监督很难有效体现内部审计在管理方面的作用。事实上，内部审计在企业的制度制订、工程项目、重要合同、投资决策、资金使用、财务规划甚至信息系统建设等诸多方面均能提供相应的服务和决策支持，但现实是企业的内部审计部门往往被孤立甚至“仇视”。究其原因主要是企业对内部审计在优化内部管理方面的作用未被充分认知或未被正确认识，内部审计部门并没被当作企业组织机构中必不可少的组成部分，内部审计职能定位方面不明确。 （四）内部审计人员专业素质欠缺 在内部审计管理体系中，内审人员的素质是内部审计能为组织增加价值的根本保证。随着信息技术的飞速发展，内部审计的对象更加广泛，其方法和技术也发生了很大变化，对内部审计人员的素质、能力也提出了更高的要求。一名合格的内部审计人员不仅要接受过系统的会计、审计类专业知识的教育，而且应熟悉所在企业的经营管理流程以及金融、法律、计算机技术等。但是我国企业内审人员大多数本企业财务部门，这部分人虽然具有一定的会计工作实践经验，但并不具备现代内部审计所要求的知识结构和专业经验。 四、增强内部审计价值增值的途径分析 为更好的体现内部审计价值增值的职能，进一步发挥内部审计在企业价值链中的作用，内部审计应做到以下几个方面： （一）健全内部审计体制 制度是保证实际工作成果转化的保障。健全完善的内部审计制度是执行审计工作的前提，没有一定的制度做保障，无法使各项工作做到有法可依，有章可循。政府部门在对企业内部审计体制的建立和完善过程中应起到引导作用并为其创造一个良好的制度环境，逐步减少行政化干预，加强市场化的作用，使得企业内部审计体制的建立和完善能够与经济环境的变化同步，与经济体制的改革相适应。同时要明确内部审计部门设置动机，进一步深化和明晰企业的受托责任关系，使得企业设立内部审计部门的动因明朗化、作用显现化，顺应企业需求。 （二）合理选择适当的审计隶属模式 在现有内部审计隶属模式下，企业财务负责人领导模式因内部审计地位不高，服务对象范围狭小，内部审计主要职责是进行查错防弊，不涉及为决策进行咨询信息的提供，在现阶段基本已不再采用；总经理领导模式虽内部审计的服务有所拓展，内部审计也更为接近于经营管理层，能直接为日常经营决策提供信息，可以体现内部审计的管理作用，内部审计机构的独立性也有所提升，然而却无法有效的监督高层管理人员。监事会领导的组织模式下，监事会作为公司的监督机构在履行自身职责方面，需要借助内部审计工作来实现对业务活动的监督，因此更为关注内部审计作用的发挥。这种组织模式下内部审计地位较高，有利于开展工作，但由于监事会不参与日常经营管理，难以直接服务于经营决策，难以发挥咨询功能。内部审计隶属于董事会，强调完成董事会的责任，但其无法对董事会进行监察，所以检查和评价功能也有一定限制。这种模式虽然较前述三种得到了很大程度上的完善，然而不能同时协调内部审计职能与独立性两方面的关系，内部审计的独立性和其职能的发挥陷入了矛盾。 （三）加快内部审计职能的转变 在IIA的定义中，内部审计职能也不再只是传统的监督和评价职能，而是界定为覆盖整个组织的确认和咨询等服务职能。确认是指内部审计人员向客户提供与特定领域相关的评价信息，它可以帮助企业管理当局改善其作出的经营决策。咨询是指内部审计人员通过提出一些增值建议来参与企业经营管理活动。 （四）提升审计队伍基本素质和业务水平 内部审计涉及不同学科的专业知识，要求内部审计人员具备多元化的知识背影，同时要熟悉企业经营管理的各个环节。内部审计质量的好坏在很大程度上依靠内部审计人员的专业判断，内部审计能否发挥其增值功能往往取决于内审人员素质的高低。为更好地实现内部审计的价值增值功能，需进一步优化内审人员结构，提高内审人员素质。 五、结语 综上所述，我们不难看出在当前经济全球一体化的信息时代，企业生存和发展的需求对内部审计提出了更高的要求，促使内部审计的业务范围也逐步拓展，其增值功能也日益凸显。因此，企业一定要充分发挥内部审计在企业价值增值的作用，转换思想，完善内部审计制度，明确内部审计隶属关系并配备优秀的审计人员；同时内部审计人员也应不断提升自身业务能力水