毕业论文浅析如何提高我国中小企业会计信息质量.doc

毕业设计 论文 毕业设计 论文 题目题目 浅析我国中小企业的会计信 息质量的提高 学 院 商学院 专 业 财务管理 班 级 072 学 号 0723200420 姓 名 甘 宝 指导教师 李永梅 2011 年 5 月 摘要 会计信息是企业利益相关者了解该企业的财务状况 经营成果和现金 流量的非常重要的信息 企业的利益相关者通过企业提供的财务信息进行 投资判断和决策 高质量的会计信息能帮助信息使用者作出正确的判断和 决策 从而获得巨大的收益 而错误 虚假 不及时的会计信息对使用者 则是没有任何意义的 甚至可能会误导信息的使用者做出错误的决策 给 企业造成损失 目前我国上市公司的会计制度渐渐完善 在新会计准则出 台和各项会计相关法律法规出台后 会计信息质量得到了很大的提高 然 而这很大程度上仅限于上市公司和少数的大公司 我国的中小企业的会计 信息质量并没有多大改善 总体上还是比较低的 情况令人担忧 我国很 多中小企业为了谋取暴利或者逃避国家税收等不良动机而进行造假 向政 府等利益相关者提供的会计信息质量总体不高 本文从会计信息质量的特 征出发 分析了目前我国中小企业会计信息质量低下的一些重要原因 并 提出一些提高我国中小企业会计信息质量的对策和建议 关键词 会计信息质量 中小企业 提高 质量特征 Analysis of improving the quality of accounting information for Small and medium enterprises Abstract Accounting information is very important information which corporate stakeholder to understand the company s financial position operating results and cash flows Business stakeholders of financial information provided by businesses to invest in judgments and decision High quality accounting information can help users make the right judgments and decisions to gain great benefits and error false timely accounting information on for user is no sense Misleading information may even make the wrong decision of users to corporate losses The current accounting system of listed companies in China gradually improved and the introduction of new accounting standards in the accounting after the introduction of relevant laws and regulations accounting information quality has been greatly improved However this largely confined to small number of listed companies and large companies SME s in China s accounting is still relatively low the situation is worrying Many small and medium enterprises in order to reap huge profits in China or escape national tax for fraud and other bad motives to the Government and other stakeholders the overall quality of accounting information provided is not high In this paper the characteristics of accounting information analyzing the current quality of accounting information of SME s in China some of the important reasons for the underground and some accounting information to improve the quality of SME strategies and recommendations Keywords Quality of accounting information Small and medium enterprises Quality characteristics 目录 引言 1 第一章会计信息概述 3 1 1 会计信息的定义 3 1 2 会计信息质量的主要特征 4 1 3 高质量的会计信息对于中小企业的主要作用 7 第二章 我国中小企业会计信息质量低下的主要表现及原因分析 10 2 1 我国中小企业会计信息质量低下的主要表现 10 2 2 我国中小企业会计信息质量低下的内部因素 10 2 2 我国中小企会计信息质量低下的外部因素 12 第三章 提高我国中小企业的会计信息质量的建议 14 3 1 完善公司治理机构 14 3 2 完善会计法律制度 14 3 3 教育培训制度的建立和完善 15 3 4 会计准则执行监督机制的建立 15 3 5 强化企业内部控制 15 3 6 监督体系的构建和完善 16 引言引言 会计信息是一种重要的经济信息 在经济信息中占到了 70 以上的比重 可以毫不夸张地说 商业经济中的信息转递 绝大部分都是在进行会计信 息的转递 因此无论是国内还是国外 对于会计信息的研究都是目前会计 领域的一个前沿问题 特别是对会计信息质量特征的研究 以美国为首的 西方发达国家无疑在会计信息质量特征研究这一领域走在了前面 从注重 会计信息的有用性到目前的解决可靠性后注重会计信息的相关性和会计信 息价值研究 都推动了会计的快速发展 我国虽然在会计准则 会计制度 会计法律等会计领域取得了较大的发展 然而到目前为止我国还没有建立 一个我国独立完整的财务概念框架体系和会计信息质量体系 1 这是我国 会计界有待努力研究的领域 也是我国会计界所有会计人员的重任 本文 从归纳中外会计界对会计信息质量特征的研究成果出发 简要地分析了我 国中小企业会计信息质量低下的原因 及高质量的会计信息对我国中小企 业的作用 进而提出几点对提高我国中小企业会计信息质量的建议和措施 希望能对我国中小企业会计信息质量的提高有所贡献 虽然我国至今还没 有构建出我国自己的财务会计概念框架和会计信息质量体系框架 但已经 有很多的专家和学者都对此进行了比较深入的研究 为我国的会计事业做 出了重要的贡献 其中就有杨世忠主持的会计信息质量特征研究课题组在 2006 发表于 会计研究 上的该课题组构建的财务会计信息特征框架体系 本文提出的对于如何提高我国中小企业会计信息质量就是以戴新民提出的 会计信息质量特征体系框架作为参考的 关于构建我国的会计信息质量特 征体系是目前我国会计界的前沿问题和热点问题 到目前为止还没有得出 一个统一的定论 这有待政府部门和会计领域所有学者和专家的共同努力 本文基于我国中小企业的会计制度的特点 主要探讨的是我国中小企业会 计信息质量的可靠性和相关性 因为目前我国中小企业的会计信息最缺的 应该是可靠性和可相关性 并通过简要分析我国中小企业会计信息质量低 下的一些主要因素和动机 得出提高我国中小企业会计信息质量的可靠性 和相关性的一些对策或措施 本文对如何提高我国中小企业会计信息质量 进行研究的目的和意义在于促进我国中小企业会计的发展和完善 从而有 利于我国经济的健康发展 中小企业占我国企业总数的大部分 唯有中小 企业的会计信息质量提上去了 我国企业总体会计信息质量的水平才能得 到进一步的提高 才能适应我国经济发展的需要 第一章会计信息概述 1 1 会计信息的定义 什么是信息 辞海 中是这样解释的 音讯 消息 通常需通过 处理和分析来取得 1而我们通常的说法有 信息指消息 指令 情报 数 据 知识等 信息是自然界或人类活动中客观发生的 经过科学加工而形 成的对人类生活有用的文字 符号 数据 声音 图画乃至表格等报告文 件 从哲学的角度看 哲学家维纳认为 信息是我们适应外部世界 并且使这种适应为外部世界感受到的过程中 同外部世界进行交换的内容 的名称 2信息对于不同的领域有着不同的解释 对于会计信息的定义 葛家澎在 1999 年给出过一个比较完整的定义 他认为会计信息是 把企业财务状况 经营成果和现金流量等信息 转 递给与该企业有着利害关系的人们 让他们了解企业的过去 现在和未来 通过决策来调节该企业的经营活动和对该企业的投资 信贷等活动 以便 使企业管理当局能够采取最有效的措施 降低成本 提高盈利 实现有利 的现金流 企业的投资人和债权人则能寻求高报酬低风险的投资和信贷机 遇 3 同时 葛家澎还认为 企业和国家共同需要的会计信息应该是有 助于搞活微观经济 又有助于加强宏观控制 为提高社会主义经济效益而 做出一切经济决策所必需的财务信息及与之有关的其他经济信息 2 由 此可见 会计信息也是一种资源 而且在现代社会 是一种日益重要的经 济资源 是经济信息的一个组成部分 3 会计信息是以货币计量为主的各 种经济信息的综合体 它主要反映着一个公司的资金特征 财务状况 经 营成果 及其现金的运动状态 是其使用者即经营者 政府 投资者 债 权人 所有者 客户 潜在投资者 社会大众等进行决策的重要依据 对 一些使用者来说甚至是唯一的依据 会计信息又可以分为对内会计信息和对外会计信息 对外会计信息主要 是对外披露的财务会计报告 财务会计 报告主要包括资产负债表 损益 表 现金流量表 附表等 这些财务报表或附注主要是反映会计主体财务 1 辞海 辞书文献出版社 1989 第 280 页 2 维纳著作选 上海译文出版社 1978 年 第 4 页 3 葛家澎 中级财务会计 中国人民大学出版社 1999 年 状况和经营的书面文件 而对内会计信息是指对内报表 对内报表是相对 于对外报表而说的 主要反映的是企业的内部信息 比如生产经营过程中 的内部决策 计划和控制等 一般只需要满足个别或少数的内部管理者和 经营者 对内报表和对外报表最大的区别是对内报表不想对外公布 属于 公司的商业机密 4 1 2 会计信息质量的主要特征 美国会计学会 AAA 美国会计原则委员会 FPB 及美国注册会计师 协会等会计职业团体都对会计信息的质量特征进行了大量的研究 后来美 国财务会计准则委员会于 1980 年 12 月发布了 财务会计概念公告 第二 辑 SFAC NO 2 会计信息质量特征 这个概念公告的发布标志着会 计信息质量第一次被作为一个专门的研究项目 比较全面地阐述了会计信 息应该具备的一系列质量特征和要求 5 SFAC NO 2 认为会计信息质量特征最基本的原则是 对决策的有用性应 该作为最重要的质量特征 如果没有有用性 就谈不上从信息中获得足以 抵偿该项信息所费成本的利益 SFAC NO 2 从这一基本的原则出发构建了 会计信息质量的层次结构 见图 1 1 效益 成本 可理解性 决策有用 性 相关性可靠性 预 测 价 值 反 馈 价 值 及 时 性 可比性 重要性 真 实 性 中 立 性 可 验 证 性 图 1 1 FASB 财务会计概念框架内的会计信息质量体系 由此可见美国的会计信息质量特征体系是多层次的 其中在效益大于 成本这一原则下可理解性和决策有用性是第一层次 而主要的质量特征是 可靠性和相关性 可靠性包括了真实性 中立性和可验证性 相关性包括 了预测价值 反馈价值 及时性 美国的这一会计质量特征对世界各国对 会计信息质量特征体系的研究产生了很大的影响 我国也不例外 6 比如 国际会计准则委员会 IASC 提出的会计信息有十个特征 分别是 可理 解性 相关性 可靠性 可比性 重要性 如实反映 中立性 审慎性 完整性 实质重于形式 并把可理解性 相关性 可靠性 和可比性作为 四个主要质量特征 英国的会计准则委员会 ASB 在 1999 年发表的 财 务报告原则公告 中也把相关性和可靠性作为会计信息质量的两个主要特 征 由此可见 目前世界各国会计信息主要质量特征的认识大都集中在可 靠性和相关性上 并且这些主要的发达国家的会计信息质量体系在内容上 都是有比较明确的层次的 我国目前还没有建立起一个完整的会计信息质量体系 我国对会计信息 质量的要求最早是在 会计法 中体现的 1985 年我国的第一部 会计法 就提出 保证会计资料合法 真实 准确 完整 的法律要求 我国最新 的会计准则对会计信息质量的要求有 可靠性 相关性 可比性 实质重 于形式 重要性 谨慎性 及时性 这与国际会计准则委员会 IASC 是 一致的 从中就可以看出我国的企业会计准则与国际会计准则的趋同及我 国会计与国际接轨的努力 7 我国以可靠性 相关性 可理解性和可比性 作为会计信息质量的首要要求 是企业财务报告中所提供的会计信息应该 必须具备的最基本的质量特征 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性 是会计信息的次级质量要求 是首要质量要求的补充和完善 在处理一些 特殊交易或者或者事项的时候 就需要根据次级会计信息质量把握其会计 处理原则 那在我国的企业会计准则中 可靠性和相关性的概念是怎样的 呢 它们又包含了哪些内容 我国的 企业会计准则 规定可靠性就是要求所有的企业应当以实际发 生的交易或者事项作为依据进行确认 计量和报告 如实地反映符合确认 和计量要求的各项会计要素以及其他相关事项 保证会计信息的真实可靠 内容完整 8 会计准则还明确提出 可靠性是我国会计信息质量的基础性 的特征 是关键所在 企业以虚假的经济业务进行确认 计量 报告 就 属于违法行为 这样的行为不仅会严重损害会计信息质量 而且还会误导 投资者 干扰资本市场 导致会计秩序混乱 9 正像美国的会计信息质量 体系中描述的那样 可靠性换一种说法就是要求企业的会计信息要真实 如实反映企业的经济情况 在这里姑且不讨论中立性和可验证性 可靠和 真实是同义词却又有区别的 目前我国的中小企业的会计信息严重失真已 经是有目共睹的 如果这些会计信息的使用者连真实的会计信息都不能看 见 其他的质量特征就没有什么意义了 我国的会计信息应以可靠性作为 最重要的质量特征 我国现行的财务报告的改进也应该以提高可靠性为主 只有像美国那样大体解决了可靠性 其它的问题才会得到更好的解决 因 此本文的结论是 在坚持效益大于成本的原则和约束的条件下 中小企业 的会计信息质量应该以可靠性作为最重要的质量特征 企业会计准则 规定的相关性就是要求企业提供的会计信息应当与投 资者等财务报告的使用者的经济决策的需要相关 有助于投资者等财务报 告使用者对企业过去 现在及未来的财务情况作出评价或者预测 10 会计 信息对于使用者来说首先应该是有用的 有价值的 而对使用者来说之所 以有用是应为这些会计信息与他们应该是有着密切的关系 如果这些会计 信息与他们无关 即使这些会计信息再精确再及时再可靠 对于使用者来 说也是没有意义的 因此 会计信息的相关性和可靠性是统一的 在会计 信息的可靠性的前提下应尽可能地做到相关性 以满足各方财务报告使用 者的决策需要 11 中小企业的财务报表的主要使用者应该是政府相关部门 及投资者 虽然中小企业的情况特殊 会计信息的相关性表现可能不太明 显 1 3 高质量的会计信息对于中小企业的主要作用 从各国的企业会计准则对会计信息的定义及对会计信息质量特征体系的 构建可以看出 会计信息是一种很重要的经济信息 同样对我国中小企业 也日益重要 会计信息在经济信息中所占的比重达到了 70 以上 可见中小 企业对待自身会计信息的态度不能再像过去 在当今国际国内的市场经济 环境下 应该给予会计信息足够的重视 会计信息的作用主要有以下方面 1 3 1 有利于完善公司治理结构 12 我国中小企业的治理结构亟待完善 我国中小企业要想长久地发展下 去 保持基业长青 这是不得不认真考虑的问题 企业的治理结构与企业 向内部和外部提供的会计信息质量的高低密切相关 一个合理的公司治理 结构通常喜欢对外传达其经营绩效较好的信息 这样对公司的筹资和形象 都有很大的帮助 1 3 2 有利于中小企业会计信息使用者进行正确的决策 会计信息主要是通过各种财务会计报表提供 而中小企业的财务会计 报表的使用者主要是投资者自身和政府部门 投资者通过公司财会部门提 供的财务报表上的会计信息进行管理或投资决策 如果会计信息质量不高 不真实 不可靠 没有相关性 那么对于投资者来说就会没有任何意义 还会增加公司的成本和费用支出 公司财务会计部门只有为会计信息使用 者提供高质量的会计信息才能给会计信息使用者提供进行正确决策的依据 1 3 3 有利于完善内部控制制度 我国中小企业内部控制制度还比较松懈 中小企业自身的治理结构特 点是造成这一结果的原因之一 如果公司以提供高质量的会计信息为主要 目标之一 那么公司就会严格遵守国家的会计制度 会计准则和会计法律 法规 比如公司要想提高会计信息质量就要加强内部人员之间的相互控制 职责划分明确 不相容职务相分离等 1 3 4 有助于提高公司的企业形象和公司价值 我国中小企业的筹资渠道主要是亲朋好友和金融机构 而亲朋好友很 大一部分是出于感情关系而投资 所以我国中小企业提供的会计信息对这 些人的用处不大 只有那些比较大的非上市的股份制公司或者投资型的公 司 对外提供的会计信息才会对这些公司的筹资有很大的作用 但是我国 中小企业要想解决资金这个最大的难题 并且想要生存得更久 公司的企 业形象则非常重要 而对外提供高质量的会计信息就有助于提高公司的企 业形象和企业价值 1 3 5 有利于加强对中小企业的税收 政府相关部门 比如税收部门和审计部门则对企业的会计信息要求就 很严格 高质量的会计信息是政府部门顺利进行税收征管的依据 高质量 的会计信息还有利于税务部门防止中小企业偷税 漏税和骗取各种税收优 惠等 相反 中小企业向政府提供高质量的会计信息就可能会获得政府的 各项税收优惠政策和政策扶持 14 我国每年的税收漏洞往往出现在中小企 业 因为中小企业数量众多 监管必然会出现诸多漏洞 巨额的税收流失 不仅是国家的损失也会助长违规的中小企业 中小企业高质量的会计信息 不仅有助于国家顺利实现税收 同时对中小企业也是一种监督 可以得到 双赢的局面 1 3 6 有利于我国微观和宏观经济的健康发展 葛家澎教授认为企业和国家共同需要的会计信息应该是有助于搞活微 观经济 又有助于加强宏观调控 应该是有助于社会主义经济发展的 毫 无疑问 资本市场的有效程度和社会资源的配置效率在一定程度上都会受 会计信息的影响 公司披露虚假的会计信息和盈利情况 扭曲或掩饰企业 的经营情况和盈利情况 不但会使投资者判断失误从而给企业造成重大损 失 还会扰乱国家正常的经济秩序 造成资本市场的混乱 还会误导国家 的宏观调控和经济决策 使经济发展的不确定因素增加 因此 中小企业 提供高质量的会计信息无论是从微观层面还是从宏观层面来看都对企业 社会和整个国家有着非常重大的影响 可以毫不夸张的说 只有我国商界 的所有公司的会计信息的质量水平上去了 才能使企业长期生存下去 同 时也有利于整个社会经济的快速 稳定 健康的发展 总之 中小企业只有在财务报告中披露高质量的会计信息 才能够真 实 全面地反映企业的各时点的财务状况和各时期的经营成果 现金流量 才有利于企业利益相关者进行正确的和及时的投资判断和决策 从而减少 不必要的损失 提高资金的利用效率 促进经济资源的合理有效配置 不 但有利于企业持续 健康发展 也有利于市场经济的健康有序发展 而会 计信息不能真实可靠的反应企业的财务状况 会导致使用者做出错误判断 虽然可能会给企业暂时带来短期的利益 但从长远来看 迟早会受到法律 的制裁 使企业利益相关者遭受损失 最终使公司的形象遭到彻底破坏甚 至破产消失 同时还会给其它的企业造成间接的损失 不利于整个市场经 济的发展 15 第二章 我国中小企业会计信息质量低下的主要表 现及原因分析 2 1 我国中小企业会计信息质量低下的主要表现 从我国会计准则所定义的会计信息的质量特征出发 我国中小企业的 会计质量主要表现在以下这些方面 2 1 1 中小企业会计信息不可靠不真实 目前我国很多中小企业 特别是在像广东这样的沿海发达地区的中小 企业 为了达到一些不良的目的 比如谋取企业经营者个人私利 筹集资 金及逃避税收等 蓄意扭曲或不愿披露详细真实的信息 人为地提高账面 利润或增加成本以取悦银行 向政府相关部门及企业利益相关者提供低质 量的会计信息 损害了众多相关部门的利益 2 1 2 中小企业会计信息披露不充分 近年来 虽然我国资本市场监管部门对会计信息披露内容的规定在不 断完善和监管措施在不断加强 会计信息披露的充分性程度在不断提高 但就中小企业的现状而言 还是远远不能令人满意的 很多中小企业主为 了自身短期利益故意隐瞒一些很重要的经营信息 这在我国中小企业中是 很常见 2 1 3 中小企业会计信息披露不及时 我国很多中小企业编制财务报表主要是为了应对税务部门 审计及其 它相关部门的检查和审计 且往往采取连夜加工形式迎接检查和审计 而 不是及时进行编制和披露 这使中小企业的会计信息的价值大大降低 相 关性也同时会大为降低 2 2 我国中小企业会计信息质量低下的内部因素 2 2 1 中小企业内部治理结构不完善 我国中小企业会计信息的内部使用者与大型公司或者上市公司有着很 大的区别 我国中小企业会计信息的内部使用者主要是投资者和各方债权 人 内部投资者往往就是企业的经营者 这在国外国内情况都很相像 16 企业的投资者和经营者属于同一人或同一伙人 这样的治理结构恰恰有利 于企业主和会计人员串通故意造假或提供不真实的会计信息 会计人员很 容易失去其独立性 这是我国中小企业会计信息质量低下的主要原因 这 是因为 很多中小企业经营者往往只会关注企业短期的利益 比如浮夸经 营成果 图虚名 欺骗公司上下和政府相关部门 或者虚增费用成本 虚 减利润 随意调整生产成本扩大费用开支范围以逃避税收等 以追求不正 当的经济利益 因此 为了能获得更大的利润和花费最少的成本 或者为 了获取外部投资者和金融机构的信贷 企业主会通过一些非常的手段强迫 会计人员进行造假 向政府相关部门及金融机构和投资者提供虚假不真实 的会计信息 这样的问题在我国比较严重 2 2 2 中小企业会计人员素质低下 会计人员作为市场经济活动的特殊参与者 肩负着提供会计信息和处 理国家 集体 个人三者利益关系的重要任务 真实 准确 及时地把现 实经济活动反映出来 并忠实地为会计信息使用者服务 是社会对会计工 作的根本要求 也是会计人员对社会的一项基本承诺 由于会计人员业务 素质不高而造成的会计信息失真 一是在制度的理解上 会计人员对现行 经济法规制度理解不透 日常核算工作不符合规范 如科目使用错误 明 细科目设置不合理等 二是企业在人事管理上还存在任人惟亲的情况 会 计人员知识 学历和业务水平偏低 无法胜任财务会计的工作要求 作出 的会计信息不准确 不完整 这部分人由于对会计法规 制度甚至原理都 不熟悉 不可避免地会做出错账 造成会计信息失真 三是企业管理者道 德素质的滑坡 利用会计人员思想素质低 缺乏良好的职业道德和法律意 识 职业判断能力弱等缺陷 或者迫于上级权力的压力而有意造假 甚至 出现会计人员与企业管理者同谋作假现象 2 2 3 中小企业会计核算不够规范 正如上面提到的 企业会计人员本身的素质不高和企业的会计制度不 健全 会计核算也很不规范 这也是也是我国中小企业会计信息质量低下 的另外一个来自于企业内部的因素 在中小企业中 会计人员的综合素质 特别是专业素质普遍都很低 有很多从业人员甚至不是科班出身 或者只 是兼职的大中专学生 没有经过正式和系统的培训 企业主还往往会雇佣 自己的亲朋好友 而不管其会计素质的高低及是否持有会计从业资格证 虽然这些从业人员对于基本和简单的业务操作还能应付 但是当碰到新情 况和复杂特殊的会计事项时就会束手无措了 有调查显示 我国有至少三 分之一左右的企业没有书面的财务会计制度 很多中小企业没有自己的财 务制度 即使有也是一个形式 不符合企业的实际情况 很多中小企业的 会计人员失去独立性没有遵照制度行事 全凭个人经验或者在上级指使下 进行会计业务的处理 中小企业的会计核算总体上看不够规范 特别是乡 镇企业和私营企业 会计信息的可信度较低 原始凭证不完整 会计审计 核算手续不健全 成本结转也比较随意 还有很多的企业都有两套账 可见 我国中小企业会计信息质量低下的根源在企业内部 要想从根 本上提高我国中小企业的会计信息质量就必须先从中小企业的内部开始寻 找原因并从内部开始着手进行治理 2 2 我国中小企会计信息质量低下的外部因素 导致我国中小企业会计信息质量低下的外部因素主要有会计法律法规 不完善 外部监督体系不完善 政府相关部门的干预 外部债权人等 企 业会计准则的完善与否及其执行机制的完善与否也是影响我国中小企业会 计信息质量的一个重要的因素 2 2 1 会计法律制度不完善 我国的中小企业之所以能够经常进行造假 提供虚假的会计信息 我 国的会计法律制度不完善是很重要的因素 会计法律制度的不健全往往使 造假者有漏洞可钻 同时会计法律法规执行不严 力度不够及造假成本低 等都会使会计法律法规对中小企业的经营者缺乏强制力和威慑力 17 同时 由于会计是一种比较特殊的职业 其新业务新情况随着经济的不断发展而 层出不穷 而现行的法律制度并不能总是涵盖所有的情况 使得有时候处 理会计信息失真问题无法可依 这样难免会影响到会计信息质量 2 2 2 外部监督体系不完善 我国中小企业的内部监督和控制体系很脆弱 甚至在绝大部分中小企业 中是缺失的 因此外部监督体系就显得非常重要 我国对中小企业的会计 信息质量进行监管的外部监管体系不容乐观 目前我国现行的对会计信息 质量进行评价和鉴定的制度主要是会计师制度 会计师制度是一种商业化 的模式 这种制度的特点是注册会计师根据政府会计监管部门制定的企业 会计准则和独立审计准则 对企业的会计信息及信息的生产过程进行审核 进而作出不同合规程度的审计鉴定意见 注册会计师或会计师事务所的经 济来源主要是客户支付的费用 正是因为这种利益息息相关的模式反而严 重损了害注册会计师的独立性 同时注册会计师审核的会计信息往往是企 业向外提供的会计信息 而中小企业的经营者往往会把真实可靠地反映公 司财务状况的会计信息掩藏 这势必导致注册会计师的审核结果出现问题 甚至只是为了迎合政府部门而进行形式上的审核 2 2 3 政府相关部门的干预 很多地方政府为了提高在任期间的政绩 为图虚名 往往也会鼓励一 些企业进行造假 特别是在乡镇和县城 对一些中小企业提供的不真实不 可靠的会计信息不但不进行追究 反而根据这些 喜人 的财务报告或表 面的经营业绩给予中小企业各种优惠政策和扶持 正所谓 数字出官 官 出数字 这也是我国目前失真的会计信息充斥整个社会的一个重要因素 可见 政府干预正确与否也影响着中小企业的会计信息质量 如果政企串 通造假 对社会经济发展的危害比企业独自造假更加严重 而政府进行正 确的干预 并对企业进行严密的监管和调控 则有利于中小企业会计信息 质量的提高 有利于当地经济的发展 2 2 4 外部债权人 中小企业的外部债权人主要是各种金融机构或者私人投资 目前来看 金融机构对中小企业会计信息的需求和关注程度不高 因为金融机构在向 中小企业进行贷款的时候 对中小企业的经营情况的参考并不是最重要的 而是这些企业有没有可以抵押的资产 这也是我国中小企业会计信息质量 低下的一个不可忽视的问题 正因为我国中小企业的资金来源很大一部分 依靠金融机构 所以金融机构应该成为对中小企业的会计信息进行评价 鉴定和监督的重要的外部力量 第三章 提高我国中小企业的会计信息质量的建议 3 1 完善公司治理机构 我国中小企业中有相当一部分的治理结构还未摆脱家族式管理 在家族式的企业 中 企业主往往就是公司的权威 公司上下都唯公司创始人事从 会计相关法律法规 效用不大 同时中小企业治理结构的不完善导致了公司运营效率低 财务会计部门工 作效率也因而低下 会计制度和准则落实和执行不到位 内部财会人员牵制不足 内 部控制脆弱 内部审计缺失 因此 中小企业必须跟上时代 加强公司治理结构现代 化转变 完善公司治理结构 不管是哪个部门都要合理设置和严格进行管理监督 高 效的现代化的公司结构才有助于提高中小企业的会计信息质量 3 2 完善会计法律制度 我国的法律对违反法律的行为的惩罚有一个共同的特点 就是违法成 本太低 也就是说违反法律所要付出的代价要低于违反法律所获得的利益 甚至违反法律所获得的利益远远高于违反法律所付出的代价 在会计法律 制度领域也不例外 目前我国中小企业提供虚假的会计信息的成本是很低 的 当中小企业主或管理层提供虚假的信息所获得的收益大于被发现后受 到的处罚时 企业很大的可能是选择违规操作 比如我国的 会计法 第 四十五条就规定 授意 指使 强令会计机构 会计人员及其他人员伪 造 编造会计凭证 会计账簿 编制虚假财务报告 构成犯罪的 依法 追究刑事责任 尚不构成犯罪的可以处五千元以上五万元以下的罚款 从 这一条款就可以看出 我国会计法对违法行为的制裁不但处罚比较轻而且 主要还是以经济制裁为主 即重罚款 轻刑罚 而现实中 我国中小企业 很多企业主通过编造虚假的会计信息所骗取到的国家税收 金融机构的信 贷 政府的扶持等利益是远远超过会计法对这种违法行为的处罚的 因此 加强政府有关部门对违法违规行为的处罚力度 让提供不真实的虚假的会 计信息的企业主支付高额的赔偿金 20 同时要加强法制宣传 增强中小企 业和会计人员的法律意识和法制观念 在完善 会计法 等会计法律制度的同时 我国的企业会计准则还需 不断完善 我国的会计准则应该随着会计领域出现的新问题新事项而不断 进行完善 避免不法者利用企业会计准则的漏洞以获取不正当的经济利益 3 3 教育培训制度的建立和完善 鉴于我国中小企业会计人员的素质普遍较低的情况 在前面提到的执 行监督体系建立的基础下应该完善中小企业的会计人员教育培训制度 这 也应该由政府和企业共同行动 我国会计领域各方面正在逐步与国际接轨 对我国的会计工作人员的业务水平要求也越来越高 特别是中小企业的会 计人员 必须加强学习和培训 才不会成为阻碍我国会计事业发展的绊脚 石 同时 会计人员的道德教育和职业判断能力也必须加强 目前会计新 事项新业务层出不穷 这对会计人员的职业判断能力要求越来越高 因此 我国中小企业会计人员自身也要意识到提高职业判断能的重要性 3 4 会计准则执行监督机制的建立 我国目前的企业会计准则基本能够满足对提高我国企业会计信息质量 的需要 小企业会计准则 也基本能够满足对中小企业的要求 然而我国 中小企业的会计信息质量依然不容乐观 这并不是我国的企业准则不够完 善 因为再完善的会计准则如果执行不到位 就像法律一样 有法不依 执法不严 违法违规行为还是会不断出现 再好的会计准则也只能是空谈 因此 加强我国中小企业执行会计准则的力度是提高我国中小企业会计信 息质量的关键所在 同时政府应该发挥好其监管的主导地位 特别是财政 部门在加强会计准则的执行力度上扮演着重要角色 我国应该建立一个专 门对我国中小企业会计准则执行情况进行监督的机制 这个监督机制应该 由财政部协同地方政府建立 可以由地方财政部或相关部门抽调人员组成 定期或不定期对中小企业的会计准则执行情况进行抽查 这种机制应该让 企业共同参与 并且企业也应承担一部分费用 这样可以让企业意识到认 真执行会计准则的重要性 3 5 强化企业内部控制 我国中小企业的内部控制制度很脆弱 有的甚至存在着真空 完善我 国中小企业的内部控制制度势在必行 我国中小企业应该在政府的主导下 进行改革 主要是改革公司治理结构 变革传统的家族式的公司治理结构 建立现代企业制度 经营权和管理权相分离 从高层开始达到相互控制的 目的 从根源上防止造假 同时其它方面也亟待改革 严格遵守 会计法 和会计制度 比如权责统一 不相容职务相分离 岗位合理设计 风险控 制 人员相互牵制等 同时还要建立内部会计稽核制度 为了保证企业内 部会计控制制度切实执行 就必须在会计控制过程中进行监督 以便及时 发现内部会计控制中的漏洞和隐患 针对会计控制过程中出现的新问题和 新情况以及控制执行中的薄弱环节进行及时的修改和改进 以避免出现更 大的错误 鉴于中小企业规模小 人员较少 不一定要设置专门的内部审 计机构 且在我国也是不太现实的 但可以成立公司内部检查小组 定期 不定期地对经济会计活动进行审查 3 6 监督体系的构建和完善 我国中小企业的外部监督体系组成主要是政府 社会中介机构和金融 机构 政府相关部门主要是税务部门 财政部 工商部 社会中介主要是 会计师事务所 税务师事务所等 这些社会监督机构的主要任务是提供高 质量的审计报告 一些学者表示 高质量的审计制度带来的往往是高质量 的会计信息 所以我国审计制度的不断改进也是提高我国包括中小企业在 内的所有企业的会计信息质量的重要保证 中小企业贷款来源之一是银行 目前这些外部的包括银行在内的监督机构往往是各自为政 没有形成一个 对中小企业会计信息进行共同监督的网络和体系 这些外部监督机构应该 协同起来 构建一个对中小企业的会计信息质量进行严密监控的网络体系 致谢 经过差不多一个学期的努力 在老师的指导和帮助下 我终于完成了 这次毕业论文设计 首先我想要感谢的是我们的李永梅老师 在我的论文写作过程中 李 老师从一开始就给了我很大帮助 李老师教学态度认真 对我们也是很负 责和关心 从开始选题到初稿 李老师都给了我很多建议和建议 在宏观 上给我把握方向 在细微的地方也是尽心尽力地给予我知道 比如在论文 排版方面都很耐心地给我指出其中的错误并指导我怎样去改正 李老师的 这份耐心以及他对学生认真负责的态度 让我深受感动 无形中鼓励着我 要好好地完成这次毕业论文写作 除了李咏梅老师之外 我还要感谢陪伴了我大学四年的其他学科的老 师们 如果没有他们的辛勤教学 就不可能有我今天的成绩 在即将毕业 参加工作之际 我深知自己再理论知识方面还是远远不能满足以后工作的 要求的 特别是在去签约公司实习期间 发现自己的动手能力远远不能满 足公司的要求 这对我是一个挑战 但我相信 大学四年老师所教给我们 的一切在以后的工作中会慢慢发挥出它的作用的 此外我还要感谢和我同 组的同学 在论文写作过程中他 她 们也给了我很大的帮助 当然还有 供我读完大学四年的含辛茹苦的父母 没有他们就没有我的今天 真的很 感谢他们 最后 再一次谢谢在大学期间陪伴我一起成长的亲爱的老师和同学们 参考文献 1 张文贤 21 世纪 100 个会计学难题 M 上海 立信会计 社 2010 98 102 113 118 2 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22 Mahnaz Molanazari Elahe Abdolkarimi THE EFFECTS OF TASK UNCERTAINTY DECENTRALISATION AND ACCOUNTING INFORMATION SYSTEMS CHARACTERISTICS ON THE ACCOUNTING INFORMATION SYSTEMS PERFORMANCE IN TEHRAN STOCK EXCHANG J 2010 23 Tao Li Chao Liu Data Audit Research Based on The Accounting Information System J 2010 International Conference on E Business and E Government 2010 2416 2419 袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃 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