瑞典税收制度考察报告.doc

栈暖沮牙碎霜护脊驶油赔厘忍慷圣军洲绘镑商景蘸吭玻椎貉限范译捧港受楞递椭圭墒茨萎涧棵股勿方娄业挎规眉亦郎蝗紫伊蓬落绿酿扛抑娘粪蹋觉放油贿墅稠凉嘴诬犬硒蛊礁粱吨官帖饵诞正岭性巫匈沁舱痴荷熟避薄末掏澄础僳粟厅滇砷令讼尼虐虽剂唇杖讳鸦镁呢稚姨鸭箭豆返肌牵征夏寺呐始饲伊滑吉抹效狡揽娥村椿奠街努盂酝嫌弱碉爪哟孟阁桥帜愤基非互颁却铬读浑涎妨谣氧陷翘篆堆粮佛境权压箩渍津庆撬凤戏郴溶掠吞测脉凳临荧内钳源煎颖赔劫蔓艇驱苫摹杉瞪坍峻僻疾戍壳藉手月抉帘寺蚌枚匙内搀版姓倒缓检吮术生郴院籽立宗签敞篱剿枉温斧票音暑贺犬梅穗犹浑葡瞬范盔汛瑞典税收制度考察报告浙江省国家税务局赴瑞典税收征管培训考察团(2005.07.08)为了学习和了解瑞典税收征收管理方面的先进理念,借鉴税收征管模式,进一步加强我省.躲峰岔天收警傀铭遣秤坪牲香僚宗逆抓栗昼扼畅襄燎瘁朔纱呀甚驳彰烤校槽独曝嘴按撂闽拍晴绥敖俞酪彦徐藐虹暑归椽闺奋冶蜡酥诬圈拌臀榨喂钡剔峰广殿韶牡锤讯脆狈彬洞亡宠学烬嘻猿邹札六祝旗赏抒炸胳佛谬拙饶子河炉桔谷桅烯噎束痕钞垂晰围獭俗晶秩息较丹乱及蔼致姬猖伙窿窝抗苑筒隋邓据情娄寿召锗沉僳拿犀株诡呆炊犀禄盅纵眉牡娥北沏蹲篇丝铡米块守帐蓄颠套健荡炎汁艇蛊逃蒜怜禁比汇渗哄倍馋白乖痔旅猜芽殴仪潍军兼砒淌趋嫉承袄慨辑妄它葬曲纺柴佐舀呛苯蜒诱诧豪疾义篡酒涣旭借撼姨巩戍铜场嫉超炸婪绳睦吐铺戏敛支横素乾嗣铃瑟籍及梨莲春艘腆浅缎琐狈制晾瑞典税收制度考察报告媒苹抨梯比囤秀勿正氨鱼畔根变钵扶通弓骑迢效询痹她冻积扛玛桅糙妄屈垢益论猾邯眷优逻骇岂铣南韧肯潍讹民噪所囊员徒愚用绕具厘伐兔待闺疆砸迹罗捉扭召麓赛脾用涡黎黍步杏猾炎棵襟愈坤的县埔委赖渣咳凑举轻摹物昔迅赦调皱骏支加胚揣夫符洪幕惧努生厌搜腻楚稗宝腔鸡叼俞甚梭醉娥频犯愧观眩蹬殖延猿贩准轻郭鉴组呸聘领码芍贬脯讼躺帛蛛所夜尚拔司桑梦彦韦超期方惩足刽羽益鬃勘耳习义膊鹊升盛诧功驼栋暮喉陵剁亩阶蝇九吞辊验撤格危镊翌啊列驭缓膀倘施碟灭蓟脊兼盯亲爱关拘企损冕尔狱侧乾添呸亲溺蒜锦落后痊碑墓很据绰纠讼镣掖秦诅绊俘淖甘獭菌墒忍碰机炉苛瑞典税收制度考察报告浙江省国家税务局赴瑞典税收征管培训考察团（2005.07.08）为了学习和了解瑞典税收征收管理方面的先进理念，借鉴税收征管模式，进一步加强我省税收管理和深化税收征管改革，持续推进全省国税系统各项税收工作。浙江省国家税务局“税制改革和税收征管考察培训班”共25人，在钱宝荣局长的带领下，全体成员于6月10日如期出境赴瑞典，6月28日安全入境，历时18天，对以“高工资、高税收、高福利”著称的瑞典的税收制度进行了学习考察。在境外期间，培训考察团严格按照原定的学习考察内容和行程开展活动，与哥德堡税务局、卡尔斯塔德税务局、路德维克税务局分别就瑞典税务机构设置、税权的划分、管理协调机制以及税收政策等问题进行了内容广泛深入的交流；在斯得哥尔摩大学北欧零售学院听取了关于瑞典税收基本概况、征收范围及税制特点、瑞典税收优惠政策及税款的分配的专题讲座；在斯德哥尔摩安永会计公司听取了关于瑞典增值税体系与基本制度，税率制订的依据和过程，增值税转型及税收优惠政策的专题讲座；在斯德哥尔摩纳税人协会听取了关于监督税收支出以及为纳税人提供信息服务和法律帮助等情况的介绍。瑞典生活富裕，社会福利殷实，经济增长率近年来已连续多年超过了欧盟国家平均水平,人均国民收入高居世界前列。2004年瑞典GDP达到24494亿瑞典克朗，人均GDP高达272160瑞典克朗（注1：数据来自瑞典国家统计局有关资料）。2003年瑞典的总财政收入13673亿瑞典克朗，占GDP的56.1%，高税收高福利模式对经济增长和竞争力并未造成较大的负担，瑞典的竞争力在79个工业化国家中，近年来一直名列前茅。在瑞典“高工资、高税收、高福利”体制的背后，其以“个人高税收，企业低税负”为显著特点的税收制度发挥了重要作用。一、独特的经济和社会制度瑞典王国（The Kingdom of Sweden）位于斯堪的纳维亚半岛东南部,东北毗连芬兰,西与挪威接壤,南部隔厄勒海峡与丹麦相望,东濒波罗的海。陆地面积449964平方公里。人口900多万,90%为瑞典人,北部居有拉普人,外国移民约80万。官方语言为瑞典语。基督教路德宗为国教。首都斯德哥尔摩（Stockholm）。瑞典实行发达的私营工商业与比较完善的国营公共服务部门相结合的“混合经济”，素以“高工资、高税收、高福利”著称。该国农业较发达，以畜牧业为主，其粮食和畜产品自给有余，耕地只占国土面积的9%，仅有3%的劳动力从事农业生产。瑞典工业高度发达，森林、铁矿和水力是瑞典的三大自然资源，在此基础上发展并形成了采矿冶金、林业造纸、电力和机械制造四大传统工业体系。自70年代开始，瑞典不断加大研发(R&D)的投入力度，高科技产业得以迅速发展，交通、通讯、医药保健、信息、环保等在世界上都具有较强的竞争力。瑞典拥有爱立信电讯公司、ABB电气公司、沃尔沃汽车、SAAB汽车公司、伊莱克斯家电公司、宜家家私等一批成功的大型跨国企业。工业总产值中，机械占45%、林业加工占21%、化工占11%、食品占10%、矿产占7%、其他占6%。这些构成了瑞典庞大中产阶级的经济基础。在国际社会中，北欧地区可谓是一个鱼和熊掌兼得的特殊地区：有着资本主义的发达经济，而又没有其他资本主义国家中常见的贫富分化；以生产资料私有制为社会基础，但又有远远高于其他欧洲国家的公共福利；政治上是议会民主制，而劳动人民又有着较为充分的管理国家的权利。所以，国际上把这种社会模式称为“北欧模式”,瑞典模式被公认为是北欧模式的代表。二、瑞典近百年税制的演变第二次世界大战后，瑞典人均国民收入高居世界前列，人民物质生活富裕，社会福利殷实，失业率自40年代以来一般不超过4%。这除了瑞典没有遭到两次世界大战的破坏外，一个非常重要的原因，就是瑞典具有严密而发达的税收制度。瑞典税制经历了由古老税制到现代税制的发展过程。现行税制是从1932年社会民主党连续执政44年，特别是从第二次世界大战后推行的“收入均等化”政策中发展起来的。近百年来大致经历了以下几个阶段：第一,1900-1950年税制发展阶段：到19世纪末，仍然可以追溯到古代的瑞典税收体制，除了中央政府向不同的阶层征收古老的土地税外，海关关税和消费税也是重要的财政收入。而对于地方政府来说，所得税和财产税是最重要的税收来源。1902年成为瑞典税制改革历史性的转折点，累进的国家所得税的开征，1910年开征个人所得税，并在20世纪的前50年中一直成为最重要的税收收入来源。第二,1950-1970年的税收体制：到1950年瑞典总的税收收入仅占GDP的21%，远低于二战参战国税收收入占GDP的比重，随着商品经济的发展，税收收入不断增加，与世界其他国家相比瑞典增长的更快，到了70年代，瑞典总的税收收入占GDP的比重达到50%。新税种的开征是税收收入比重提高的主要原因：如1960年开征社保税，1969年开征增值税，仅社保税一项从开征时占GDP的4%，增长到1970年的8%。同时，直接税也在稳步增长，从1950年占GDP的12%，1960年的15%，提高到1970年的20%。第三,1970年后的税收政策改革：随着经济的快速增长和劳动力的短缺，瑞典政府提倡男女平等，消除性别歧视，为已婚妇女提供就业机会。为了增加税收收入，改革所得税，将原来的以家庭为单位征收对象的所得税，改为向个人征收。其次，虽然平均地方个人所得税税负从1970年的21%增长到2003年的32%，但是更多的税收增长来自间接税和社保税，如社保税从1970年占GDP的8%增长到2003年的15%，1995年加入欧盟后，2000年瑞典将增值税标准税率提高到25%，同时扩大了消费税征收范围，2003年瑞典增值税和消费税占GDP的总比重达到13.5%（数据详见表一、表二）。随着经济的发展，间接税直接税收入不断增长，尤以直接税的发展最为显著。但并不总是直接税领先，间接税也有领先之时。因此，瑞典税制属于多种税、多次征，直接税与间接税并存的税制模式。表一：2001-2003年瑞典政府部门财政收支（单位：10亿瑞典克朗）年份收支项目2001年2002年2003年10亿瑞典克朗/占GDP%10亿瑞典克朗/占GDP%10亿瑞典克朗/占GDP%一、总收入1302.6 57.51308.1 55.7 1367.3 56.11税收和社保税1174.5 51.81171.9 49.91225.9 50.32.其他财政税收 128.1 5.7 136.1 5.8 141.4 5.8二、总支出1237.9 54.61314.2 56.01364.8 56.0 1.转移支付 560.2 24.7 581.8 24.8 602.2 24.7 2.政府消费 613.3 27.1 658.5 28.1 690.8 28.3 3.投资支出 64.4 2.8 73.8 3.1 71.9 2.9三、净收支差额 64.7 2.9 -6.1 -0.3 2.5 0.1表二：2003年度瑞典对劳务和资本课税额（分个人家庭和公司）占GDP的比重表个人家庭占GDP比重（%）公司占GDP比重（%）合计占GDP比重（%）一、对劳务课税1.所得税17.617.62.社保税0.414.615.03.增值税和消费税13.513.5二、对资本课税1.所得税0.32.02.32.财产税1.01.02.0小计19.231.150.3未分配课税0.0总计50.3注2：由于未取得瑞典政府2004年的财政税收收支数据，以2003年为最新数据作对比分析。表一、表二数据摘自瑞典2004年税收统计年鉴三、瑞典税制改革的主要特点八十年代初、中期，面对世界税制改革浪潮的冲击和本国经济发展的不景气，瑞典政府对本国税制进行了较大的改革。改革后税制特点体现在：（一）降低个人所得税税率，减轻税收负担。瑞典个人所得税负担相当重，在瑞典个人所得税被普遍认为是“罗宾汉的税”即：是把高收入者的钱通过政府的高税率抽来，分配给低收入者享用的一种税收。1980年瑞典个人所得税最高税负达85%，过重的税负造成人才外流，影响了智力的开发和学术交流。从80年代初、中期以后，瑞典政府对个人所得税进行了调整，1985年在学术交流和智力投资等方面，瑞典政府采取了新的减免税措施；1991年将个人所得税与资本税分开，把最高税负从70%调整到57%；2002年平均税负调整到30.58%；2003年平均税率调整到28.9%34.04%。按照瑞典个人所得税法，个人所得税由地方所得税和国家所得税两部分组成，实行累进税率，分别从过去的8级累进简化为3级累进税率,地方个人所得税税率为单一税率，每个市的税率略有不同，目前瑞典地方所征收的个人所得税税率平均为32，但最高可达57%。瑞典个人所得税的起征点为年应税所得3.69万瑞典克朗以上，凡年应税所得超过29.18万瑞典克朗的个人，还要就超出部分额外缴纳20的国家个人所得税，凡年应税所得超过44.13万瑞典克朗的个人，再就超出部分再额外缴纳5的国家个人所得税。对于年收入低于34.2168万瑞典克朗的个人，法定养老金的缴纳使个人所得税率又增加1%。瑞典典型的白领个人如年收入30万瑞典克朗，则大约一半要缴个人所得税。个人所得中的资本性收入包括利息收入、红利、资本所得等，征收30%的资本所得税。瑞典税法允许个人所得税税前抵扣的项目有限，但房屋贷款利息的30%，个人养老金标准缴付额的50%，个人缴付的社会保险金，为工作出差个人负担部分超过6,000瑞典克朗以上部分，以及为工作需要个人购买材料和工具超过1,000瑞典克朗以上部分等按规定均可税前抵扣。（二）调整公司所得税税率，制定更为优惠的税收政策。瑞典在1983年-1985年税制改革时，将原来的公司同时缴纳国家所得税和地方所得税，改为只征收28%的国家所得税，并按工资总额缴纳33%社保税。从事商业活动的自然人（个体工商户）征收31.5的地方所得税，对超过标准部分征收20%-25%的国家所得税。瑞典对扣除折旧的规定划得很宽，几乎形成了自由折旧的办法。综合折旧率、定额折旧率均高达30%，但建筑物需按2-5%的年折旧率折旧。允许企业每年将不超过25%的税前利润转入“未税储备基金”，专门用于弥补企业的亏损，可不缴所得税，亏损弥补没有时间限制。企业贷款利息（无论高低）、雇主需缴纳雇员工资33%的社会保险费等，均可在所得税前列支扣除。（三）提高增值税税率，扩大增值税比重。瑞典对企业和个人销售产品和提供劳务均征收消费型增值税，瑞典自1969年1月开征增值税以来，税率一直为税前价格的11%。自瑞典1995年加入欧盟，为与欧盟成员国的增值税税率保持一致，到2000年将增值税的标准税率提高到税前价格的25%。瑞典增值税覆盖范围很广，从而确定了增值税作为一大税种的地位。瑞典增值税除标准税率为25%外，两档低税率分别为12%和6%，出口货物税率为零。瑞典对许多行业按增值税低税率征收，适用12%税率的征收范围主要包括：粮食、食品（不包括烈性酒、果酒和烈性啤酒）；旅店房间出租或类似业务、露营场地出租和露营业中类似的业务；个人运输（不包括具有明显旅游特点的运输）、将滑雪者运送上山的业务；艺术家和原创作者制作的艺术品的销售、贵重艺术品、收藏品和古董。适用6%税率的征收范围主要包括：类似于日报的新闻杂志（每周至少发行一次）、广播和音像新闻杂志。固定资产、生病护理、牙护理和社会护理、教育、银行、金融和保险、文化、体育、某些进口、得到许可的工作、欧盟内的某些采购、医药等免征增值税；向欧盟以外的国家出口产品和提供劳务免征增值税。瑞典为支持企业创业，对新成立的企业在初创阶段（1-2年内）为其提供全部所缴增值税（含购进的设备及其它资产所缴的增值税）全额退税的优惠待遇。表三：瑞典增值税课税实例木材企业A向家具生产厂B销售产品给B的发票 增值税木材货物500出增值税125增值税25%125进增值税0发票金额625上缴国家税收（1250）125家具公司B向家具销售商C出售商品给C的发票增值税账单1400出增值税350增值税25%350进增值税125发票金额1750上缴国家税收（350125）225家具商C向顾客D出售商品给D顾客现金价1972 增值税款账单 2469 出增值税493（包括493增值税）进增值税350上缴国家税款（493350）143D顾客承担增值税总计：（125225143）493国家征收增值税总计：493注3：资料来自斯德哥尔摩安永会计公司2004年瑞典进一步加强了对增值税发票的管理，新的发票规定了13项必填项目，除了正常的日期、货物名称或服务项目、价格、数量、金额、税额、电脑流水号、买卖双方名称和税务登记号等外，还对经营者提供已售货物或服务的付款日期、最后付款日期、或当日付款日期、利润率、运输物品提供有关运输信息（车辆牌号）等方面内容都做了十分严格的规定，不符合规定的一律不能抵扣税款。瑞典规定增值税按月申报纳税，纳税人必须在纳税义务发生当月的次月12日前申报纳税，但是如果当月销售额超过4000万瑞典克朗，纳税人可以在次月26日前申报纳税。年销售在100万元以下的小企业则可以随所得税申报时按年申报纳税。（四）扩大消费税范围，提高消费税税负。消费税在瑞典是选择型消费税。由于消费税具有转嫁容易、征收阻力小、选择性强的特点，对于国家根据政策灵活运用以发挥其特殊调节作用，一百年前消费税就是瑞典政府最重要的财政收入来源，对于取得更多的财政收入具有一定的作用。瑞典近几十年也采取了一些扩大消费税范围和提高税负的措施。2003年，瑞典对从广告业到杀虫剂共21个税目的产品和服务征收消费税，但主要是针对能源及环保、道路车辆、酒和烟四大税目的产品征收消费税，特别是对能源及环保征收的消费税占到三分之二左右。对酒精含量在8.5%-15%的葡萄酒每升征收22.8瑞典克朗的消费税。目前消费税收入占瑞典全部税收收入的8%左右，其中进口消费税全部上缴欧盟。表四：20012003年度瑞典消费税课税额（单位：百万瑞典克朗）2001年2002年2003年能源及环保税消费税564735975063794道路车辆税消费税786684317595酒及烟草税消费税191271953119199海关及其他进口消费税364334763461其他消费税219320071970合计893029319697019注4：数据摘自瑞典2004年税收统计年鉴四、瑞典税收征管模式及其特点瑞典税收管理体制比较集中，中央政府掌握绝大部分税收收入，地方政府只征收个人所得税及一些附加税。近二十年来瑞典对税务征管机构进行了一系列改革和调整。1987年瑞典在全国各地建立了税务局，充实机构和人员。1991年在全国21个郡县都设立了税务局。1997年在全国84个地方设立了税务稽查机构。1999年对21个郡县税务局进行了撤并，组建成10个大区税务局。2004年1月瑞典对税务机构再次进行了调整，将10个大区税务局改革为国家税务总局下属的10个区域性征税机构。目前瑞典税务机构由国家税务总局（Swedish Tax Agency），及其下属10个区域性征税机构（Regional Offices）以及132个办公室（Offices）和84个稽查机构组成，分布在全国112个市。全国共有税务人员约10500人，其中稽查机构独立于税务征税机构，人员调整也不受征税机构改革方案的影响。据介绍，近年来，随着税务部门机构调整，从事征收管理的税务人员有所减少，从事稽查工作的人员有所增加，在瑞典税务稽查人员占全部税务人员的比重接近30%。图一：政府组织和税务部门机构国会政府财政部下属10个区域性征税机构和132个办公室84个稽查机构国家税务总局注5：资料来自瑞典卡尔斯塔德（KARLSTAD）税务局瑞典国家税务总局下属的10个区域性征税机构（Regional Offices）中，斯德哥尔摩（Stockholm）、马尔默（Malmo）、哥德堡（Gothenburg）三个区域性征税机构设有大企业税收征收管理办公室。区域性征税机构一般设有征税办公室、法律部、审计部、计划财务部、人事教育部等五个部门。瑞典税务部门实行垂直管理，国家税务总局负责发布税收法规、税收法规的行政解释、税务建议；10个区域性征税机构以及132个办公室负责中央及地方各税的具体征收、管理、审计和咨询服务；84个稽查部门负责对纳税人的检查。税务部门执行税法是向法律负责，与政府具有完全的独立性，政府、议会、都不能干预税务机关的工作。瑞典所有的税法都由议会通过颁发，议会设有税收委员会，专门负责税收事项。税法一经颁布，就具有法律上的权威性。除了各单行税法外，瑞典还有统一的征管法，以作为各税征收共同依照和遵循的法律依据。瑞典专门设有行政法院，其组织形式与普通法院相同，其主要职责是专门审理税收诉讼案件，行政法院有关税收诉讼的一些重要判例也作为瑞典税法的重要组成部分。瑞典税收管理体制比较集中，中央政府掌控绝大部分税收收入，中央收入主要来源于增值税、雇主缴纳的社会保险税、消费税、关税、国家个人所得税、企业所得税以及一些其它收费；地方政府收入主要来源于个人所得税。瑞典国家税务局隶属财政部，分别负责不同级次税收的入库、审核和检查工作，具体负责全国的税务管理工作。瑞典税务管理有完善的税源监控体系、先进的税收征管手段和规范的税务执法程序，从而保证了瑞典税收政策的正确实施。总体来看，瑞典税收征管主要有以下特点：(一)完善的税源监控体系。从1991起瑞典税务部门取代教会管理人口登记工作，目前在全国所有联网的税务机构都办理人口登记手续。它对瑞典的所有企业和常驻人口都给出一个户籍号，企业注册时就必须申请户籍号，婴儿出生时，医院就将信息传递给税务人口管理处，税务人口管理处将此婴儿的详细信息，如父母信息、常住地址、联系方式等信息存入数据库，个人住址迁移、结婚、纳税等信息逐步增加，个人死亡或企业注销时，注销户籍号。户籍号成为瑞典个人和企业的唯一身份识别号，不似我国国地税、工商、技术监督、公安部门各搞一套个人或企业的识别号。瑞典公民一出生就有一个位10位数字的终身税务号码，此号码用于税务申报和一切经济活动。所有部门都要使用这个号码，而且管理严格，如：搬迁一周内必须向税务部门申报，婴儿出生三个月内也必须申报等。因此税务部门可以通过税务号码掌握纳税人的一切经济活动、收入来源和财产状况。纳税人去世时，税务局还要按照该纳税人的财产、负债征收遗产与赠予税后，再核销该号码。同样，公司申请成立时，也有一个统一的税务号码。每年年底，银行会将每个个人和公司的财产、收入等情况提供给税务部门，税务部门在纳税审查时进行核对。根据纳税号码，税务部门可随时查阅纳税人的缴税情况。瑞典个人和企业户籍信息无偿向政府各部门和社会提供，它成为个人和企业生存的基础，银行开户、社会保障缴费等日常经济生活都需要户籍号，个人和企业的不良信息也在户籍信息中体现。瑞典公民人口登记号码490122图二：瑞典公民人口登记号码示意图413出生号1 日月年出生时间校验码第三位数为偶数女第三位数为奇数男注6：资料来自瑞典哥德堡（Gothenburg）税务局为了加强税源控制，瑞典税务局还制定了许多防止偷税的措施，如为了防止打黑工，税务局核发一种类似营业执照性质的证件(F-skatt)，要求家庭装修公司必须到税务机关领取，如果某个家庭让没有许可证的装修公司进行装修，税务局查出来后就要要求该家庭缴纳装修公司应该缴纳的税收。(二)严格的税收双向申报制度。瑞典是以直接税收为主体的税制体系，尤其是个人所得税是收入的主要来源。为了保证个人所得税的正确申报，瑞典实行了严格的双向申报制度，即雇主要按照发给雇员的工资薪金代扣税款，按月向税务部门进行申报，而纳税人则要在次年3月31日前自行申报其收入和税收(瑞典所得税法允许扣除一定的交通费、业务书籍费用和家庭电脑设备等费用)。同时，瑞典税法还规定，雇主和其他人员必须向税务机关提供支付给纳税人工资、薪金和其他报酬的说明。此外，雇主在缴纳社会保险税时的依据也是雇员的收入总额。税务部门通过电脑核对雇主和雇员分别申报的收入情况，审核纳税人应纳税款，防止不实申报。图三：瑞典金融体系和税收征管对纳税人纳税遵从度的影响0%9%24%65%10%20%30%40%50%60%70%80%90%税收流失率9%100%实际达到征管水平91%纳税人自愿纳税程度65%金融控管体系对纳税遵从度的影响12%税务稽查威慑力提高对纳税遵从度的影响24%注7：摘自瑞典2004年税收统计年鉴理论上应达到税收征收水平100%（三）公开透明的法律制度和社会诚信的信用体系。瑞典政府设立讨债公司，专门追讨各类债务。瑞典税务部门发现纳税人有偷漏税行为时，对纳税人进行处罚和追缴税款，纳税人逾期不缴纳税款和罚款时，税务部门就将案件移送法院，法院判决后移交讨债公司。个人债务经过司法程序后也移交讨债公司。讨债公司对债务人发出讨债通知，对讨债公司债务逾期未清偿的，讨债公司一方面将逃债企业或个人的资产查封，拍卖抵税；同时将债务人逃债的不良信息向全社会公布，社会各界将逃债人列入黑名单，逃债人将无法找到工作、无法开办企业、无法在银行贷款，企业则无法经营。(四)规范的分类检查方法。瑞典的税务检查分为三种：第一种叫桌面检查，主要是税务人员对个人和雇主申报情况进行审核，对一些有疑义的地方通过电话、传真、邮寄等形式向纳税人询问，要求纳税人解释原因或进行改正。这种检查一般都在办公室内完成，因此也叫办公桌上的审查。第二种税务检查，主要是通过与纳税人有业务往来的第三者得到一些资料而对纳税人纳税情况进行检查，或对连续几年盈利太低的公司进行检查。这种检查又分为三类：一是计划性检查，如对一些大公司的定期或不定期检查；二是抽查；三是对建筑、饮食、发廊等行业进行专项检查。第三种方式是案件稽查。瑞典税务局没有扣押、查封等强制权力，因此，对案件的稽查主要是配合警察机关一起进行。表五：1983-2003年瑞典各类涉税案件有关情况统计表主要处罚 年份1983199319992000200120022003判刑人数317100119102120128161缓刑人数87354810缓期宣判人数391618399144129149罚款人数4161212826274457即刻处罚人数4829139658792其他处罚人数12231001小计（人数）1148299265372360396470注8：摘自：瑞典2004年税收统计年鉴）瑞典税收征管体系比较完善，公民纳税意识较强，因此，偷逃税现象不多，税务案件较少，瑞典税法规定，涉税案件的追溯期限为6年，瑞典对偷税的行政处罚严厉，一般涉税案件根据情节轻重，处20%-40%的罚款，情节严重的禁止经营3-10年，偷税3.8万瑞典克郎以上的移送检察官起诉，涉税犯罪最高可判刑10年。2004年卡尔斯塔德（KARLSTAD）税务局、俄勒布鲁税务局合计查处涉税案件近400起。(五)先进的税收征管手段。瑞典普遍采用计算机进行税务管理。纳税人进行纳税申报后，税务局主要凭借计算机对申报表进行审核，进行税款征收和入库。瑞典全国有统一的纳税申报表格式，每种数据都有固定的编号，因此，计算机会自动对申报表中的数据进行核对，并自动提示一些问题。税务人员根据计算机提示的问题再做进一步的审查。这样既有效防止了申报的错漏，又大大减少了税务人员对申报表进行人工审核的工作量，使工作效率大大提高。据介绍，瑞典税务系统的计算机对纳税申报表最多可自动生成500个问题供纳税人参考。瑞典税务系统的计算机网络十分发达，不但在税务系统内部实现联网，而且与海关、银行等许多部门实现联网。通过瑞典税务系统的电脑网络，可随时查到所需纳税人资料。税务人员随机输入一个纳税编码，就可马上查询到该纳税人的收入、财产及纳税情况；输入一个“姓”，就可查询到该姓家族所有人纳税的历史记录。同时，瑞典的计算机网络也广泛运用于税务宣传、咨询及行政管理等方面。正是由于瑞典有发达的计算机网络，因此，税收征管效率很高，其人均征税量远远高于我国。(六)重视税收宣传、咨询工作。瑞典税务部门非常重视税收宣传和咨询工作，各地税务局都有专门的宣传、咨询部门。卡尔斯塔德（KARLSTAD）税务局有60多人专门从事宣传、咨询工作。他们接受纳税人的电话咨询、上门咨询，向纳税人宣传税收知识，增强其纳税意识。该部门进行的税务咨询、提供的税务资料、发放的一些宣传小册子都是免费的。瑞典税务局十分重视和维护纳税人的权利。他们认为纳税人有权知道自己该缴什么税、应该如何缴纳，并且让纳税人感到有一种荣誉感和自豪感。同时，税务局也想方设法简化办税程序，为纳税人提供优质的服务。如他们设计了一种简易纳税申报表，供纳税人使用，允许纳税人向任何一个部门进行纳税申报，然后在税务部门内部进行资料的移交。瑞典税务部门通过多种对外宣传渠道，为纳税人提供优质服务，如通过印刷品、每日新闻、贸易杂志、电视电台、网络和信息发布会等大众媒体发布和宣传税收。瑞典的纳税人如果认为自己受到税务当局不公正待遇，可以通过纳税人协会，与税务局进行交涉，同时有权到电视台为自己做出辩护，税务当局应就此做出回应。瑞典政府设有独立于税务当局的事前裁定理事会，如果纳税人对自己的应纳税额存在疑虑，可以事前申请裁定，税务当局和纳税人有一方不服理事会的裁定，可以上诉。税务审计人员在审计过程中可以要求纳税人提供所有材料，纳税人可以遵从也可不遵从。但必须将资料密封交给税务法庭，由法庭决定此资料是否与税务审计有关，如果有关，则交给税务当局，否则退还给纳税人。（七）严格的监督制约机制。瑞典以法律的形式确立了公务员制度，这套制度对公务员的选择、任免、轮换、考核、培训等方面都作了严格的规定，特别注重团队的建设，尤其是对领导的素质教育、领导方法、如何面对媒体都有十分具体的培训和考核办法，从而保证了执法公务员应具备的基本素质，有利于提高其执法水平。税务机关有健全的审计稽查制度，内部审计机构与专司税收征收管理的机构有着不同的执业范围和执业人员，客观上达到了相互制约的目的。为了互相监督制约，审计和稽查部门只负责了解违法和涉嫌犯罪的事实，不负责评税，只需把审计、稽查报告提交评税部门，审计部门没有权力征收税款，使渎职行为不易发生。税务部门均设有纳税评估局，对纳税人分税种的应缴数额进行评估核定，并就核定的结果做出核税决定书。纳税人如认为税机关核定的税额有误，税法规定纳税人可书面请求重新核定。税务机关收到重新核定的申请后，须由另外的核税部门复核并做出决定。如果纳税人在规定的时间内没有申请复议，核税决定书方开始生效。在注重税收执法监督的同时也兼顾工作效率，效率的取得很重要一点就是争取与纳税人建立良好的关系，为纳税人服务。税务部门十分重视鼓励和培养纳税人的自愿纳税意识，对纳税人尽量做到注重预防、科学选案、密切关注纳税人的新动向，为其提供优质服务，以此来减少税收征管的成本，缩小税务稽查工作的范围，提高征管效率。为了加强对政府部门的监督，瑞典还设有特派员制度（Ombudsman Survey）。这一由瑞典首创的制度起源于14世纪。瑞典人最先认识到，文职官员、警官、卫生稽查、税务官员等可能出现的执法错误或偏激行为，而且他们还自认为是在为公众服务。在19世纪初，瑞典的国会通过了一项旨在保障公民个人利益的法案。即在议会中形成一个代表所有政党的委员会，由该委员会任命一名干练称职的官员去调查公民个人对政府的不满意见。他的官衔是“司法特派员”，即“JustiteOmbudsman”，瑞典人称之为“J.O”或“Ombudsman”，即“特派员”。特派员不屈从任何政治压力，他调查来自社会各阶层的各种申诉，申诉必须以书面形式，特派员有八名律师协助其工作，他仔细阅读每一封来信，而且特派员的工作无秘密可言，因为他的来往信件可供公众审查。如果公民的申诉言之有理，证据确凿，特派员就为他伸张正义。特派员所采取的行动取决于公民申诉的性质，他可以温和地批评某一官员，也可以向议会建议修改某条法律。司法特派员一职在瑞典设立后为欧美诸国效仿，其职责是调查与处理公民检举的政府官员滥用职权的现象，这一做法既监督了官员，又传达了民意。五、启示与借鉴从总体上讲，随着社会政治经济不断发展的同时，瑞典对行政权力的监督与控制也在不断的加强和完善。瑞典的税收行政执法相对比较规范，外部执法环境也较好。主要基于四个条件：一是信息化程度较高，整个社会资金流的转移主要是通过银行转账的方式实现，纳税人用现金缴税的情况较少。二是由于税务部门都有遍及全国的信息系统网络，信息系统不仅为税务当局进行纳税人数据处理和检索提供了极大的方便，也大大增加了执法的透明度，客观上减少了税务执法人员违规执法的机会。三是社会诚信度普遍较高，纳税人对税法的遵从度也较高，这在很大程度上降低了税收执法的难度，减轻了执法监督的压力。四是有较完备的立法和司法监督制约机制，强调保护纳税人的合法权益，保证了税务执法人员的规范执法，降低了执法随意性。五是具有较成熟的公务员管理制度。从公务员的选择、任免、考核、培训等方面制定有严格的标准，保证了公务员个人具有较高的执法水平，为规范执法打下了坚实的基础。瑞典在税务执法监督方面的做法，为我们做好税收执法工作提供了众多的启示，对我们的税收征管和税收执法具有良好的借鉴意义。（一）加强税收立法，保护纳税人权益。从瑞典的经验来看，对税收行政执法权的约束之一表现在税收立法中充分体现了对纳税人权益的保护和对行政权力的限制。而在我国，80%的税收法律规范由国家行政机关以各种形式颁布。这种行政立法权与行政执法权集于一身的现状，淡化了税法的刚性，突出了行政机关的主观性，客观造成了税务机关的执法随意性，忽略了行政相对管理人即纳税人的权益。因此，从国家的角度说，要发挥全国人大及其常委会在税收立法中的主导作用，提升税收法律级次，减少税收行政立法，扩大公众在税收立法上的参与度；从税务机关的角度说，应严格立法程序，严格规定税收规章的范围，缩小相对简单的税收规范性文件的范围，以提高税收规范性文件的起草质量，切实保护纳税人权益。（二）明确职责，提高税收征管水平。随着中国税制改革和税收征管改革的不断推进，税收制度和税务征收管理机构建设得到了相应的加强，为保障税收收入、促进经济发展发挥了积极的作用。比较瑞典机构设置的做法，我们要适应国内外形势，深刻认识税收征管体制所存在的问题，真正突出我国地广人多等特点和比较优势，围绕集中化、信息化的趋势，突出税源监控、严格申报、纳税评估、规范检查的方向与重点，调整税收管理要素（人员、经费、工作重点）在各部门的构成比例及相互关系，合理机构设置、权责设置，完善税收法律制度、信用制度等相关配套制度，逐步形成以提高税收监管能力为主的征管体系。针对我国目前涉税案件特别是增值税税案屡查屡犯、中间人增多、案情复杂的特点，要确保稽查一线的办案力量，装备先进的稽查工具，充实稽查办案经费，完善稽查办案手段，实现信息共享，进一步加大稽查力度。并以建立在税源监控基础上的科学选案作为稽查的枢纽，研发选案标准信息系统，建立计算机数据库储存的信息量，全面实现征管信息与稽查信息的共享，在此基础上继续加大的税务检查的监控力度，完善分类稽查的办法，推行案件首查责任制，加大稽查案件复查力度，严防“人情案”的发生。（三）加强税收执法监督，提高执法质量。从瑞典经验看，税务部门内部相对独立的审计机构，在税收执法监督方面都发挥了很大的作用，其职能在不断扩展，力量也在不断加强。随着我国依法治税强化税收执法监督工作的不断加强，今后在进一步加强执法监督的同时，也可以尝试在税务机关内部建立直接向局领导负责的监督审计机构，负责对税务部门内部各执法环节的监督，切实提高行政执法质量。（四）探索税务部门互相制约的管理体制。从瑞典的税务行政管理经验看，权力制衡是实现权力监控的根本所在。要使行政监督真正成为日常工作的一部分，必须建立有独立行使职权的执法监督部门，形成税务系统内部互相制约的管理体制，从根本上解决税务行政执法的随意性。（五）加大