税务稽查工作规程实施手册.doc

税务稽查工作规程（2008.9.27 修改草稿）税务稽查工作规程1995年12月1日总局印发国税发1995226号税务稽查工作规程修改意见（黑体字为增加或修改内容）修 改 内 容修 改 说 明第一章 总 则第一章 总 则第一条 为了规范税务稽查工作，保证税收法律、法规的贯彻执行，根据中华人民共和国税收征收管理法及中华人民共和国税收征收管理法实施细则（以下简称细则），制定本规程。第一条 为了规范税务稽查执法行为，保证税收法律、行政法规的贯彻执行，根据中华人民共和国税收征收管理法（以下简称税收征管法）及中华人民共和国税收征收管理法实施细则（以下简称税收征管法细则）等有关规定，制定本规程。第二条 税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。税务稽查包括日常稽查、专项稽查、专案稽查等。第二条 税务稽查是稽查局依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的总称。税务稽查包括专案检查、专项检查、常规检查等方式。专案检查是指稽查局根据上级交办、有关部门转办、协查以及公民举报税收违法案件实施的检查；专项检查是指税务机关根据特定的检查目的对特定行业、特定区域和特定纳税人、扣缴义务人实施的检查；常规检查是指稽查局根据相关资料选取稽查对象实施的检查。从税务稽查实际考虑，在涉案当事人中有些并非是纳税人或者是扣缴义务人，因而在概念中增加其他涉税当事人的内容。现行规程对稽查的界定是以日常稽查、专项稽查、专案稽查概括税务机关征收、管理、稽查三部门实施税务检查的所有工作方式。在总局国税发2003124号文颁发之前，对“日常稽查”的理解是既包括征管部门清理漏管户、核查发票、催报催缴、评估问询，了解纳税人生产经营和财务状况等不涉及立案核查与系统审计的日常管理行为，也包括稽查部门自主选案查处的行为。在新税收征管法和总局国税发2003124号文颁发之后，日常稽查应被理解为“日常检查”，即仅为税务机关的日常管理行为，不再包括稽查部门的自主选案查处行为。由此，规程对税务检查工作方式的概括出现了缺失，即没有稽查局自主选案查处的方式。而实际工作中稽查局广泛应用该方式实施检查，且该方式对稽查局发挥稽查工作的主动性有极大的作用。因此，我们尝试在本条中加入了常规检查的概念，以弥补其缺失。第三条 税务稽查的基本任务是：依照国家税收法律、法规，查处违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税，保证税法的实施。第三条 税务稽查的基本任务是：依照国家法律、行政法规和规章，查处偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税等税收违法行为，维护税收秩序，促进依法纳税，保证税法的实施。根据税收征管法细则第九条修改。删除“税收”，并添加“规章”。第四条 税务稽查必须以事实为根据，以税收法律、法规、规章为准绳，依靠人民群众，加强与司法机关及其他有关部门的联系和配合。第四条 税务稽查必须以事实为根据，以法律、行政法规、规章为准绳，依靠人民群众，加强与司法机关及其他有关部门的联系和配合。删除“税收”。第五条 各级税务机关设立的税务稽查机构，按照各自的税收管理行使税务稽查职能。第五条 国家税务局、地方税务局的稽查局，按照各自的税收管辖范围和法定授权行使税务稽查职能。国家税务局、地方税务局的稽查局应注重信息共享，加强联合稽查，节约稽查成本。税收征管法细则第九条规定，税收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。第六条 税务稽查工作应当按照确定稽查对象、实施稽查、审理、执行等程序分工负责，互相配合，互相制约， 以保证准确有效地执行税收法律、法规。第六条 税务稽查工作应当按照选案、实施、审理、执行等程序分工负责，互相配合，互相制约，以保证准确、有效地执行税收法律、行政法规、规章。明确选案环节，添加“规章”第七条 凡依法由税务机关征收管理的各种税收的税务稽查工作适用本规程。此条调整后放在总则最后。第七条 稽查人员与被查对象有下列关系之一的，应当自行申请回避，被查对象也有权要求他们回避:（一）夫妻关系；（二）直系血亲关系；（三）三代以内旁系血亲关系；（四）近姻亲关系；（五）可能影响公正执法的其他利害关系。对被查对象认为应当回避的，稽查人员是否回避，由稽查局局长审定。稽查局局长发现存在回避关系的也有权决定稽查人员回避。稽查局长是否回避，由所属税务局局长决定。将回避规定调整到总则，强调回避原则适用于稽查工作每个环节。第八条 稽查人员对案件办理过程中所获知的国家秘密和纳税人的商业秘密、个人隐私负有保密义务。将保密原则调整到总则，强调该原则适用于稽查工作每个环节。第九条 稽查局应当加强税务稽查信息化建设，完善信息共享制度，充分利用计算机技术实施稽查。 根据税收征管法和实际工作需要新增内容；此处修改主要强调稽查信息化工作的重要性。第十条 稽查局应当严格执行税务稽查报告制度，对稽查工作内容及时整理分析，逐级上报。新增内容。第十一条 稽查局应对税收违法案件进行公告，提高检查工作透明度，发挥社会监督作用。考虑按照稽查局、稽查人员的相关规定进行排列。第十二条 上级稽查局应当严格按照规定组织对下级稽查局已结案件的复查，保证税务稽查工作质量。新增内容。第十三条 凡依法由税务机关征收管理的各种税收的税务稽查工作由稽查局实施，并适用本规程。对现行规程第七条的调整，进一步明确税务稽查工作的专司性。第二章 税务稽查对象确定及管辖第二章 税务稽查选案及管辖明确“选案”环节。第八条 各级税务机关应当根据稽查工作的需要和稽查力量，于年末制定下年度的稽查计划，报经本级税务机关局长（分局长）批准后实施。第十四条 稽查局应当建立科学的检查制度，统筹安排检查工作，严格控制对纳税人、扣缴义务人的检查次数；应当根据上级税务机关的部署，结合本地区实际情况，及时制订年度和季度稽查计划，报经所属税务局局长批准后实施, 并报上级稽查局备案。根据税收征管法相关规定,强调选案工作安排检查次数的合理性；修改原稽查计划制定时间的不合理。第九条 税务稽查对象一般应通过以下方法产生：（一）采用计算机选案分析系统进行筛选；（二）根据稽查计划按征管户数的一定比例筛选或随机抽样选择；（三）根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情报交换的资料确定。第十五条 税务稽查对象一般应当通过以下方法产生：（一）采用计算机选案分析系统进行筛选；（二）根据有关资料通过人工分析确定；（三）根据日常征收管理过程中发现涉嫌偷税、逃税、骗税、抗税行为的移送确定；（四）根据公民举报、有关部门转办、上级交办、协查、情报交换的资料确定；（五）根据上级部门安排的专项检查确定；（六）根据其他情况确定。取消比例筛选、随机抽样，加强稽查选案工作的针对性。添加征管部门移送；添加专项检查、协查。其他情况，如正常检查过程中的衍生检查。第十条 确定税务稽查对象应当由专门人员负责。删除。总则中四分离原则已经明确相关内容。第十一条 各级税务机关应当建立税务违法案件举报中心，受理公民举报。举报中心设在所属税务稽查机构。公民举报税务违法案件用书面或口头均可。受理口头举报（含电话举报）应当作笔录或录音，笔录经与举报者核实无误后，由其签名、盖章或者押印，但不愿留名或者不便留名的除外。如举报者不愿公开其情况，应当为其保密。对不属于本机关管辖的问题，应当告知举报者有权处理的机关或者单位反映，或者将举报材料转有关方面处理。第十六条 县或者县以上税务局的稽查局设立税收违法案件举报中心（以下简称举报中心）。稽查局应定期向社会公布举报中心的电话号码、通讯地址及邮政编码，设立举报箱和举报接待室，为举报人提供便利条件。举报的受理、管理、处理，对举报人的保护，对违反举报工作管理规定的税务稽查局和稽查人员的处罚等，依照税务违法案件举报管理办法（国税发199853号）执行。对举报人的奖励,依照检举纳税人税收违法行为奖励暂行办法（国家税务总局、财政部令第18号）执行。根据税务违法案件举报管理办法修改。第十二条 税务稽查对象确定后，均应当分类建立税务稽查实施台帐，跟踪考核税务稽查计划执行情况。第十七条 税务稽查对象确定后，均应当分类建立税务稽查实施台帐，跟踪考核税务稽查计划执行情况。无改动。第十三条 税务稽查对象中经初步判明具有以下情形之一的，均应当立案查处：（一）偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及为纳税人、扣缴义务人非法提供银行帐户、发票、证明或者其他方便，导致税收流失的；（二）未具有本条第一项所列行为，但查补税额在元至元以上的（具体标准由省、自治区、直辖市税务机关根据本地情况在幅度内制定）；（三）私自印制、伪造、倒卖、非法代开、虚开发票，非法携带、运输或者存放空白发票，伪造、私自制作发票监制章、发票防伪专用品的；（四）其他税务机关认为需要立案查处的。第十八条 凡涉嫌有以下违法情形之一的，均应当立案查处：（一）偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及为纳税人、扣缴义务人非法提供银行帐户、发票、证明或者其他方便，导致税收流失的；（二）私自印制、伪造、倒卖、非法代开、虚开发票，非法携带、运输或者存放空白发票，伪造、私自制作发票监制章、发票防伪专用品的；（三）其他税务机关认为需要立案查处的。常规检查、专项检查或者其他途径发现涉嫌以上违法情形之一的，应当立案查处。随着经济发展，原定按查补金额立案标准已不适用，且各地经济差别较大。从另一角度来看，根据税款数额多少来确定是否立案是没有依据的，应以法律法规的规定确定。因此，删除原查补金额标准。第十四条 各地国家税务局、地方税务局分别负责所管辖税收的稽查工作，在税务稽查工作中发现有属于对方管辖范围问题的，应当及时通报对方查处；双方在同一税收问题认定上有不同意见时，先按照负责此项税收的税务机关的意见执行，然后报负责此项税收的上级税务机关裁定，以裁定的意见为准。第十九条 各地国家税务局、地方税务局稽查局分别负责所管辖税收的稽查工作。在税务稽查工作中发现有属于对方管辖范围问题的，应当作为线索及时通报对方；双方在同一税收问题认定上有不同意见时，先按照负责此项税收的税务机关的意见执行，然后报负责此项税收的上级税务机关裁定，以裁定的意见为准。第十五条 税务案件的查处，原则上应当由被查对象所在地的税务机关负责；发票案件由案发地税务机关负责；税法另有规定的，按税法规定执行。第二十条 税收违法案件的查处，原则上应当由被查对象所在地的稽查局负责；发票案件由案发地稽查局负责；税法另有规定的，按税法规定执行。发票案件的“案发地”不明确，是“违法行为发生地”，还是“违法行为发现地”?实际工作中往往涉及开具、收取双方，不好把握，请各地认真调研，提出具体修改意见。第十六条 在国税、地税各自系统内，查处的税务案件如果涉及两个或两个以上税务机关管辖的，由最先查处的税务机关负责；管辖权发生争议的，有关税务机关应当本着有利于查处的原则协商确定查处权；协商不能取得一致意见的，由共同的上一级税务机关协调或裁定后执行。第二十一条 在国税、地税各自系统内，查处的税收违法案件如果涉及两个或两个以上稽查局管辖的，由最先查处的稽查局负责；管辖权发生争议的，有关稽查局应当本着有利于查处的原则协商确定查处权；协商不能取得一致意见的，由共同的上一级稽查局协调或裁定后执行。第十七条 下列案件，可由上级税务机关查处或统一组织力量查处：（一）重大偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、避税、抗税案件；（二）重大伪造、倒卖、非法代开、虚开发票案件以及其他重大税收违法案件；（三）群众举报确需由上级派人查处的案件；（四）涉及到被查对象主管税务机关有关人员的案件；（五）上级税务机关认为需要由自己查处的案件；（六）下级税务机关认为有必要请求上级税务机关查处的案件。第二十二条 下列税收违法案件，可由上级稽查局查处或统一组织力量查处：（一）重大偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、避税、抗税案件；（二）重大伪造、倒卖、非法代开、虚开发票案件以及其他重大税收违法案件；（三）群众举报确需由上级派人查处的案件；（四）涉及到被查对象主管税务机关有关人员的案件；（五）上级稽查局认为需要由自己查处的案件；（六）下级稽查局认为有必要请求上级稽查局查处的案件。上级税务机关可以指定下级税务机关根据组织查处的税务机关的审定结论，以下级税务机关的名义下达并处理（处罚）决定。调整“税务机关”为“稽查局”。各地有明确“重大”标准的要求，暂无改动,应由总局稽查局另行制定。增加指定下级处理内容，解决上级组织检查的处理问题。但具体工作中的衔接程序、相关文书，需要各地深入调研，提出意见。第三章 税务稽查的实施第三章 税务稽查实施第十八条 实施稽查前应当向纳税人发出书面稽查通知，告知其稽查时间、需要准备的资料、情况等，但有下列情况不必事先通知：（一）公民举报有税收违法行为的；（二）稽查机关有根据认为纳税人有税收违法行为的；（三）预先通知有碍稽查的。第二十三条 税务稽查应由两名以上稽查人员共同实施，并在实施稽查前出示税务检查证和税务检查通知书，告知其稽查时间、需要准备的资料、情况, 享有的权利、应履行的义务等，但有下列情况不必事先通知：（一）公民举报有税收违法行为的；（二）稽查局有根据认为纳税人有税收违法行为的；（三）预先通知有碍稽查的。根据税收征管法修改。第十九条 稽查人员在实施稽查前，应当调阅被查对象纳税档案，全面了解被查对象的生产经营状况、财务会计制度或者财务会计处理办法，熟悉相关的税收政策，确定相应的稽查方法。第二十四条 稽查人员在实施稽查前，应当调阅被查对象纳税档案，全面了解被查对象的生产经营状况、财务会计制度、财务会计处理办法和会计核算软件，熟悉相关的税收政策，制定稽查实施方案，明确重点检查项目、相应的稽查方法、预计检查时间等，报稽查局局长审批，并严格按照实施方案进行检查。稽查实施过程中，重点检查项目、预计检查时间等需要调整的，稽查人员应当及时提出调整方案，报稽查局局长审批。根据税收征管法第二十条进行修改；增加稽查实施计划内容，加强对稽查实施的监督。第二十条 稽查人员与被查对象有下列关系之一的，应当自行回避：（一）稽查人员与被查当事人有近亲属关系的；（二）稽查人员与被查对象有利害关系的；（三）稽查人员与被查对象有其他关系可能影响公正执法的；对被查对象认为应当回避的，稽查人员是否回避，由本级税务机关的局长审定。已调整到总则第二十一条 实施税务稽查应当二人以上，并出示税务检查证件。已调整到第十八条第二十二条 实施税务稽查时，可以根据需要和法定程序采取询问、调取帐簿资料和实地稽查等手段进行。询问当事人应当有专人记录，并告知当事人不如实提供情况应当承担的法律责任。询问笔录应当交当事人核对，当事人没有能力阅读的，应当向当事人宣读，核对无误后，由当事人签章或者押印；当事人拒绝的，应当注明；修改过的笔录，应当由当事人在改动处签章或者押印。调取帐簿及有关资料应当填写调取帐簿资料通知书、调取帐簿资料清单，并在三个月内完整退还。需要跨管辖区域稽查的，可以采取函查和异地调查两种方式进行。采取函查的，应当于批准实施稽查后发出信函，请求对方税务机关调查。无论是函查还是异地调查，对方税务机关均应予协助。第二十五条 实施税务稽查时，可以根据需要和法定权限、程序采取询问、调取账簿资料、调查储蓄存款、实地稽查、电子技术查验、协查等手段进行。其中协查包括纸质协查和网络协查。询问当事人应当有专人记录，并告知当事人不如实提供情况应当承担的法律责任。询问笔录应当交当事人核对，当事人没有能力阅读的，应当向当事人宣读，核对无误后，由当事人签章或者押印；修改过的笔录，应当由当事人在改动处签章或者押印。调取账簿及有关资料应当填写调取账簿资料通知书，经县以上税务局局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回稽查局检查，但是稽查局必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在个月内完整退还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，稽查局可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在日内退还。需要跨管辖区域稽查时，可以采用协查和异地调查两种方式进行。采取协查的，应当于批准实施稽查后请求对方税务机关调查,对方税务机关应予协助并在规定时间内完成。纸质协查应当发出纸质信函，增值税抵扣凭证的协查按相关管理办法的规定进行。对采用会计电算化系统的纳税人，可以采用合理的电子技术手段对其会计电算化系统进行查验，对其电算化会计记录进行检查。所采用的电子技术手段，应不损坏纳税人的硬件设备、不影响其系统的电算化功能、不破坏其已有的电算化资料。针对会计电算化形势下的电子稽查和增值税抵扣凭证的网络协查进行了修改。关于“纸质协查”，是否有更适当的提法，请考虑。关于询问笔录当事人签章押印相关规定,删除“当事人拒绝的，应当注明”，在后面条款统一就当事人拒绝签章或者押印事宜作出规定。采取协查时，“对方税务机关应予协助并在规定时间内完成”中“规定时间”如何明确，需要考虑实际情况。第二十六条 税务稽查证据，是对稽查对象的涉税行为予以定性处理的主要依据之一。稽查局在涉税案件调查中，应依法取得与涉税事实相关的证据。税务稽查证据主要包括（一）书证（二）物证（三）证人证言（四）当事人陈述（五）视听资料；（六）鉴定结论（七）现场勘查、检查记录。根据行政诉讼法的规定修改,“视听资料”是否包括电子稽查中取得的“电子数据”，请各地思考。第二十三条 税务稽查中需要证人作证的，应当事先了解证人和当事人之间的利害关系和对案情的明了程度，并告知不如实提供情况应当承担的法律责任。证人的证言材料应当由证人用钢笔或毛笔书写，并有本人的签章或者押印；证人没有书写能力请人代写的，由代写人向本人宣读并由本人及代写人共同签章或者押印；更改证言的，应当注明更改原因，但不退还原件。收集证言时，可以笔录、录音、录像。第二十七条 税务稽查中需要证人作证的，应当事先了解证人和当事人之间的利害关系和对案情的明了程度，并告知不如实提供情况应当承担的法律责任。证人的证言应当由证人用钢笔、签字笔或毛笔书写，也可用电子文档打印，并有本人的签章或者押印；证人没有书写能力请人代写的，由代写人向本人宣读并由本人及代写人共同签章或者押印；更改证言的，应当注明更改原因，但不退还原件。收集证言时，可以笔录、录音、录像。签字笔使用最广泛。随着计算机的广泛运用，许多纳税人都实行无纸化办公，电脑打印的材料也可作为档案资料长期保管，因而也可用电脑打印材料作为证人证言资料。第二十四条 调查取证时，需要索取与案件有关的资料原件的，可以用统一的换票证换取发票原件或用收据提取有关资料；不能取得原件的，可以照相、影印和复制，但必须注明原件的保存单位（个人）和出处，由原件保存单位和个人签注“与原件核对无误”字样，并由其签章或者押印。第二十八条 调查取证时，需要索取与案件有关的资料原件的，可以用统一的换票证换取发票原件或用收据提取有关资料；不能取得原件的，可以照相、影印和复制，但必须注明原件的保存单位（个人）和出处，由原件保存单位和个人签注“与原件核对无误,原件存我处”字样，并由其签章或者押印。调查取证时，需取得电子数据作为证据的，应与提供电子数据的纳税人法定代表人或者财务主管人员一起备份电子数据并以封装袋保管备份载体，在封口处粘贴封条并于封条上注明电子数据取得的时间、取得的方式、数据来源、数据内容等，由纳税人法定代表人或者财务主管人员签章或押印。将“与原件核对无误”调整为“与原件核对无误,原件存我处”。随着经济的发展，大多数纳税人都普遍使用计算机软件进行核算，电子数据已经成为重要的证据。适时添加这方面规定是稽查工作形势的必然要求。第二十九条 调查取证时，被查对象无正当理由拒绝签章或者押印的，应当邀请有关基层组织或者公证机关的代表到场见证，说明情况，在相关证据上记明拒签事宜和日期，由稽查人员、见证人签名或盖章。经见证后，拒绝签章或者押印的行为可视为阻挠税务机关的检查，按规定予以处罚。根据税收征管法及细则的相关规定，增加了拒绝签章或押印情况下的处理方式，增加稽查人员办案的主动性。第三十条 涉嫌应予行政处罚案件的取证过程中，对证据可能灭失或者以后难以取得的情况，可填写证据登记保存通知书，经县以上税务局局长批准后，制作证据登记保存清单对证据进行登记、封存保管，并应当在7个工作日内及时作出处理决定。根据实际工作需要，明确登记保存的程序。第二十五条 取证过程中，不得对当事人和证人引供、诱供和逼供；要认真鉴别证据，防止伪证和假证，必要时对关键证据可以进行专门技术鉴定。任何人不得涂改或者毁弃证明原件、询问笔录以及其他证据。第三十一条 调查取证过程中，不得违反法定程序收集证据；不得以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益证据；不得以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取证据；要对调取的证据资料的真实性、关联性和合法性进行认真的鉴别，防止伪证和假证，必要时对关键证据可以进行专门技术鉴定。任何人不得涂改或者毁弃证明原件、询问笔录以及其他证据。根据最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定第五十七条规定、行政处罚法第三十七条第二款对第一款进行调整。第二十六条 案件调查中发现诬告，打击报复，作伪证、假证以及干扰、阻挠调查的，应当建议有关部门依法查处。第三十二条 案件调查中发现诬告，打击报复，作伪证、假证以及干扰、阻挠调查的，稽查局可以依法处理或者建议有关部门依法查处。根据税收征管法第七十条及细则第九十六条的规定，税务机关对一些行为可以进行处罚。第二十七条 查核从事生产经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户和储蓄存款，应当按照规定填写税务机关检查纳税人、扣缴义务人存款帐户许可证明，经县以上（含县，以下同）税务局（分局）局长批准方可进行，并为储户保密。稽查金融、军工、部队、尖端科学等保密单位和跨管辖行政区域纳税人时，应当填写税务检查专用证明，与税务检查证配套使用；其中稽查跨管辖行政区域纳税人时，应当使用被查对象所在地主管税务机关的税务检查专用证明。第三十三条 查询从事生产经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户（包括独资企业投资人、合伙企业合伙人、个体工商户的储蓄存款以及股东资金账户等），应当按照规定填写检查存款账户许可证明，经县以上税务局局长批准方可进行，并为储户保密。在调查税收违法案件时，查询其他涉案人员的储蓄存款，须经设区的市、自治州以上税务局局长批准。查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。根据税收征管法第五十四条、税收征管法细则第八十七条调整，原规程中对金融、部队等单位检查另制定一种检查证明没有必要，也无法律依据。第二十八条 稽查中依法需暂停支付被查对象存款的，应当填写暂停支付存款通知书，通知银行或者其他金融机构暂停支付纳税人的金额相当于应纳税款的存款；依法需查封被查对象商品、货物或其他财产的，验明权属后应当填写查封(扣押)证，并附查封商品、货物、财产清单，查封时，应当粘贴统一的封志，注明公历年、月、日，加盖公章，依法需扣押的，应当填写查封（扣押）证，并开具扣押商品、货物、财产专用收据。第三十四条 稽查中依法需冻结稽查对象存款的，应当填写冻结存款通知书，通知银行或者其他金融机构冻结稽查对象的金额相当于应纳税款的存款；依法需查封被查对象商品、货物或其他财产的，验明权属后应当填写查封(扣押)证，并附查封商品、货物、财产清单，查封时，应当粘贴统一的封志，注明公历年、月、日，加盖公章，依法需要扣押的，应当填写查封（扣押）证，并开具扣押商品、货物、财产专用收据。按照税收征管法相关规定调整第二十九条 税务机关对应当解除查封、扣押措施的，要填写解除查封（扣押）通知书，通知纳税人持查封商品、货物、财产清单或者扣押商品、货物、财产专用收据，前来办理解除查封(扣押)手续；需解除暂停支付的，应当填写解除暂停支付存款通知书，通知银行或者其他金融机构解除暂停支付措施。第三十五条 稽查对象在稽查局采取税收保全措施后，按照规定的期限缴纳税款的，稽查局应当自收到税款或者银行、其他金融机构转回的完税凭证之日起日内解除税收保全。稽查局对应当解除查封、扣押措施的，应当填写解除查封（扣押）通知书，通知稽查对象持查封商品、货物、财产清单或者扣押商品、货物、财产专用收据，前来办理解除查封(扣押)手续；需解除冻结存款的，应当填写解除冻结存款通知书，通知稽查对象以及银行或者其他金融机构解除冻结存款措施。按照税收征管法相关规定调整第三十条 税务稽查中发现未领取营业执照从事工程承包或者提供劳务的单位和个人，税务机关可以令其提交纳税保证金。收取纳税保证金，应当开具纳税保证金专用收据，并专户储存。有关单位和个人在规定的期限内到税务机关结清税款的，退还其保证金；逾期未缴税款的，以其保证金抵缴税款。其保证金大于其应缴未缴税款的，应当退还其多余的保证金；不足抵缴其应缴税款的，税务机关应当追缴未缴的税款。删除此条规定。第三十一条 对未经立案实施稽查的，如果稽查过程中发现已达到立案标准，应当补充立案。内容不做修改，但调整到修改后第十七条后面第三十二条 税务稽查人员在税务稽查中应当认真填写税务稽查报告；责成纳税人、扣缴义务人提供的有关文件、证明材料和资料应当注明出处；稽查结束时，应当将稽查的结果和主要问题向被查对象说明，核对事实，听取意见。第三十六条 稽查人员在税务稽查中应按规定填写税务稽查工作底稿，全面记录检查中所涉及的账户、记账凭证、会计分录、时间、发现的问题和税种、税款、滞纳金、罚款等细节,完整反映被查对象的情况。责成纳税人、扣缴义务人提供的有关文件、证明材料和资料应当注明出处。 稽查结束时，应当使用税务稽查签证将稽查的结果和主要问题告知被查对象，并由被查对象核对事实，签署意见。引入税务稽查签证文书，主要用于违法案件事实确认，CTAIS有该文书的标准模式。第三十三条 对经立案查处的案件，税务稽查完毕，稽查人员应当制作税务稽查报告。税务稽查报告的主要内容应当包括：（一）案件的来源；（二）被查对象的基本情况；（三）稽查时间和稽查所属期间；（四）主要违法事实及其手段；（五）稽查过程中采取的措施；（六）违法性质；（七）被查对象的态度；（八）处理意见和依据；（九）其他需要说明的事项；（十）稽查人员的签字和报告时间。第三十七条 税务稽查实施完毕，检查部门应当制作税务稽查报告。税务稽查报告的主要内容应当包括：（一）案件的来源；（二）被查对象的基本情况；（三）稽查时间和稽查所属期间；（四）主要违法事实及其手段；（五）稽查过程中采取的措施；（六）违法性质；（七）被查对象的态度和意见；（八）处理（处罚）依据和意见；（九）其他需要说明的事项；（十）稽查人员的签字和报告时间。从稽查工作实际情况和需要来看，无论是否立案的案件，都是需要稽查人员制作税务稽查报告的。第三十八条 在稽查实施过程中，发现与案件相关的纳税人有税收违法行为的，检查部门应当及时填制税收违法案件线索报告单报送选案部门并案查处。不能并案查处的，由选案部门另行安排检查。新增内容。第三十九条 在稽查实施过程中，因纳税人失踪或者其他特殊原因，案件暂时无法继续办理的，稽查人员应取得相应的证明材料，填制挂案申请表，报经批准后停止案件的查处：挂案原因消失，需要恢复的，填制提取挂案申请表，报经批准后继续进行案件的查处。挂案、提取挂案的审批，未立案案件由稽查局局长批准，立案案件由所属税务局局长批准。在稽查实施环节加入挂案程序，对稽查中确实无法继续办理的案件加以区别处理，防止非人为原因加重税务稽查人员责任。事实上，由于CTAIS系统中已经有该文书适用，且确实具有实际意义，国税部分稽查单位已在执行该程序。需要思考的是，在审理、执行等环节，是否需要根据特殊情况采取类似的案件中（终）止或者撤消程序。同时如果执行环节采取类似挂案的程序，应不代表应收税款、罚款、滞纳金的核销，这部分工作应由计财部门负责。第四十条 对稽查审理退回补正的税收违法案件，如需要对原认定事实、适用法律、行政法规、规章、拟定处理意见等重新说明，检查部门应当在补充调查或者予以纠正后重新制作税务稽查报告，但原税务稽查报告应当随卷保管，不得销毁。新增内容。实际工作中，很多时候是根据总局规范性文件拟定处理意见，请各地思考，是否可以添加“规范性文件”。第三十四条 税务稽查人员应当将税务稽查报告，连同税务稽查底稿及其他证据，提交审理部门审理。第四十一条 检查部门应当将税务稽查报告，连同税务稽查工作底稿及其他证据，提交审理部门审理。暂无修改。请各地思考，除税务稽查工作底稿外，是否还有其他格式化文书需要同时提交审理部门。第三十五条 凡按照规定不需立案查处的一般税收违法案件，稽查完毕后，可按照简易程序，由稽查人员直接制作税务处理决定，按照规定报经批准后执行。删除，取消现行规程简易程序，加强稽查内部控制。对不需立案查处的，也移交稽查审理环节，对案件进行审核。第三十六条 对经稽查未发现问题的， 按照以下程序执行：（一）未经立案查处的，由稽查人员制作税务稽查结论，说明发现问题的事实和结论意见，一式两份，报经批准后，一份存档，一份交被查对象；（二）经立案查处的，稽查人员应当制作税务稽查报告，说明发现问题的事实和结论意见，连同有关稽查资料，提交审理部门审理。删除。取消现行规程简易程序，加强稽查内部控制。对未发现问题的，也需要移交稽查审理环节，对稽查程序进行审核。第四章 税务稽查审理第四章 税务稽查审理第三十七条 税务稽查审理工作应当由专门人员负责。必要时可经有关税务人员会审。第四十二条 税务稽查审理工作应当由稽查局审理部门负责，必要时可由稽查局组织集体审理；重大复杂税收违法案件报由所属税务局审理委员会审理。重大税收违法案件的标准，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局根据涉案金额、案件性质、争议程度、社会影响程度等确定。将现行规程第四十条与第三十七条规定合并，对审理等级的划分进行整合。实际工作中，审理主要分为审理部门（人员）审理，稽查局审理委员会审理，重大案件审理委员会审理三级。关于重大案件审理委员会审理，应该是依据重大税务案件审理办法制定，由于实际工作中已经出现行政执法主体不一致的问题，如要回避这一问题，可考虑将其描述为“所属税务局审理”，在后续文书条款中修改为根据审定意见由稽查局出具处理处罚文书。如果规程作出如上修改，重大税务案件审理办法及涉及稽查文书应作相应调整，否则应继续维持现行规程规定。需要指出的是,如果由上级审定下级做决定，当上下级意见不一致时，实际工作中会出现审理责任的承担问题，同时在复议、诉讼等工作中不利于应对。 第三十八条 审理人员应当认真审阅稽查人员提供的税务稽查报告及所有与案件有关的其他资料，并对如下内容进行确认：（一）违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全；（二）适用税收法律、法规、规章是否得当；（三）是否符合法定程序；（四）拟定的处理意见是否得当。第四十三条 审理部门应当认真审阅检查部门提供的税务稽查报告及所有与案件有关的其他资料，并对如下内容进行确认：（一）认定被查对象是否准确；（二）违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全；（三）适用法律、行政法规、规章是否得当，定性是否正确；（四）是否符合法定程序，是否手续齐全；（五）拟定的处理（处罚）意见是否得当。删除第（三）项中“税收”，扩大执法依据范围。第三十九条 审理中发现事实不清、证据不足或者手续不全等情况，应当通知稽查人员予以增补。第四十四条 税收违法案件有下列情形之一的，审理部门应当填写补充调查通知书，经稽查局局长批准后，连同案卷退回稽查人员补充调查或者予以纠正： （一）被查对象认定错误的；（二）案件事实不清、证据不足的；（三）不符合法定程序的；（四）稽查文书不规范、不完整的；（五）其他需要退回补正的。第四十五条 税务稽查报告有下列情形之一的，审理部门可在制作税务稽查审理报告时直接纠正；（一）违法事实清楚、证据确凿,数据正确，定性错误；（二）适用的法律、行政法规、规章、规范性文件错误；（三）有关数据计算错误； （四）检查部门拟处理(处罚)的意见不当。第四十六条 对检查部门提交的经查未发现问题的税务稽查报告，审理部门审理后认为有疑问的，退稽查人员补充调查，或者报请稽查局局长另行安排稽查。原第四十三条内容。第四十条 对于大案、要案或者疑难税务案件定案有困难的，应当报经上级税务机关审理后定案。已调整到原第三十七条。第四十七条 审理结束时，审理部门应当提出综合性审理意见，制作税务稽查审理报告，办理涉税案件处理的报批手续。税务稽查审理报告的主要内容应包括：（一）案件审理的基本情况。（二）检查部门认定的涉案事实、调取的相关证据名称以及当事人的陈述申辩意见。（三）审理结论。（四）处理意见。（五）审理人员签名及报告时间。（六）稽查局局长审批意见及时间。根据案件审理的要求，应对审理报告的主要内容作出规定。第四十八条 根据审理意见，拟对稽查对象做出行政处罚的，必须向稽查对象送达税务行政处罚事项告知书。税务行政处罚事项告知书应包括下列内容：（一）认定的违法事实和性质；（二）适用的法律、行政法规、规章；（三）拟予处罚的意见；（四）当事人应享有的权利；（五）回复的时限；（六）其他有关事项；（七）稽查局印章及发文时间。按照行政处罚法和总局税务行政处罚听证程序实施办法（试行）的规定增列。第四十九条 审理部门在制作税务行政处罚告知书时，对符合下列条件之一的税收违法案件，应告知稽查对象有陈述申辩和要求听证的权利，对不符合下列条件的，应告知稽查对象有陈述申辩的权利：（一）对公民拟处2000元以上罚款的税收违法案件；（二）对法人拟处1万元以上罚款的税收违法案件。按照总局税务行政处罚听证程序实施办法（试行）规定增列。思考：是否增加“对拟停止出口退税权的纳税人，是否允许其申请听证”。第五十条 稽查对象要求听证的，稽查局应当在收到稽查对象听证要求后15日内举行听证，并在举行听证的7日前向稽查对象送达税务行政处罚听证通知书，把举行听证的具体时间、地点、听证主持人的姓名及有关事项及时通知稽查对象。听证主持人由稽查局局长指定的非本案调查机构的人员主持。税务行政处罚听证除涉及国家秘密、商业秘密或个人隐私不公开进行外，一般应公开进行。听证的全部活动应由记录员当场制作听证笔录，并由听证会参加人审核无误后签字押印。听证会结束后，主持人应撰写税务行政处罚听证报告，提出处理意见，报稽查局局长审批。第五十一条 稽查对象接到税务行政处罚告知书后回复不要求陈述申辩或不要求听证，或在接到税务行政处罚告知书后3日内不回复，放弃陈述申辩和听证权利的，审理人员应在稽查对象签收税务行政处罚告知书3日后根据税务稽查审理报告做出处理。第四十一条 审理结束时，审理人员应当提出综合性审理意见，制作税务审理报告和税务处理决定书，履行报批手续后，交由有关部门执行。对构成犯罪应当移送司法机关的，制作税务违法案件移送书，经局长批准后移送司法机关处理。第五十二条 审理部门应当根据不同情况，对案件分别作出不同处理：（一）未发现有税收违法行为的，制作税务稽查结论，移交稽查执行环节送达；（二）有税收违法行为的，需要进行税务行政处理的，制作税务处理决定书，移交稽查执行环节执行；（三）有税收违法行为的，需要进行税务行政处罚的，制作税务行政处罚决定书，移交稽查执行环节执行；（四）对税收违法行为轻微，依法可以不予行政处罚的，制作不予行政处罚决定书移交稽查执行环节送达；（五）属于重大复杂税收违法案件的，稽查局制作重大税收违法案件审理提请书提请所属税务局案件审理委员会审理。（六）对涉嫌构成犯罪应当移送司法机关的，还应按照国务院行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定，制作涉税案件移送书，经县以上税务局局长批准后移交稽查执行环节进行案件移送。取消简易程序后，所有税务处理（处罚）文书均由审理环节出具。第四十二条 税务处理决定书应当包括如下内容：（一）被处理对象名称；（二）查结的违法事实及违法所属期间；（三）处理依据；（四）处理决定；（五）告知申请复议权或者诉讼权；（六）作出处理决定的税务机关名称及印章；（七）作出处理决定日期；（八）该处理决定文号；（九）如果有附件，应当裁明附件名称及数量。税务处理决定书所援引的处理依据，必须是税收法律、法规或者规章，并应当注明文件名称、文号和有关条款。第五十三条 税务稽查结论应当包括如下内容：（一）被查对象的全称及基本情况；（二）税务稽查的实施时间和检查所属时期；（三）税务稽查的基本内容及尚未发现问题的结论。第五十四条 税务处理决定书和税务行政处罚决定书，其主要内容包括：（一）被查对象的全称及基本情况；（二）查结的违法事实及违法所属期间；（三）处理（处罚）决定及其法律依据；（四）税款、罚款等缴库的期限和办法；（五）被查对象未按期执行处理（处罚）决定应承担的法律责任；（六）被查对象的复议权和诉讼权及有关事项；（七）税务处理决定书、税务行政处罚决定书的文号；（八）作出处理（罚）决定的稽查局的印章及发文日期。税务处理决定书和税务行政处罚决定书所援引的处理依据，必须是法律、行政法规或者规章，并应当注明文件名称、文号和有关条款。第五十五条 不予税务行政处罚决定书，其主要内容包括：（一）被查对象的全称及基本情况；（二）税务稽查时段、认定的税收违法事实和法律依据、违法性质及违法情节；（三）不予处罚决定及其法律依据；（四）被查对象的复议权和诉讼权及有关事项；（五）不予税务行政处罚决定书的发文号；（六）作出不予处罚决定的稽查局印章及发文日期。不予税务行政处罚决定书所援引的处理依据，必须是法律、行政法规或者规章，并应当注明文件名称、文号和有关条款。按照总局关于印发全国统一税收执法文书式样的通知（国税发2005179号）相关内容修改补充。第四十三条 对稽查人员提交的经查未发现问题的税务稽查报告，审理人员审理后确认的，制作税务稽查结论一式两份，报批准后，一份存档，一份交被查对象，有疑问的，退稽查人员补充稽查，或者报告主管领导另行安排稽查。调整到现行规程第三十九条之后。第四十四条 审理人员接到稽查人员提交的税务稽查报告及有关资料后，应当在十日内审理完毕。但下列时间不计算在内：（一）稽查人员增补证据等资料时间；（二）就有关政策问题书面请示上级时间；（三）重大案件报经上级税务机关审理定案时间。第五十六条 审理部门接到检查部门提交的税务稽查报告及有关资料后，应当在10日内审理完毕。但下列时间不计算在内：（一）稽查人员增补证据等资料时间；（二）听证时间；（三）就有关政策问题书面请示上级时间；（四）重大案件报经所属税务局的审理时间。因当事人陈述申辩进行第二次审理的应重新计算审理时间。经所属税务局审理的案件应在1个月内完成。案情特别复杂的案件，可适当延长审理时间，但最长不得超过40天。根据工作实际作出适当调整。第四十五条 审理人员应当严格按照稽查报告制度，对不同案件进行分析，逐级上报。将此条内容调整到总则，并对内容进行调整，当前稽查工作需要报告的事项不仅限于案件。第五章 税务处理决定执行第五章 税务稽查执行第四十六条 税务执行人员接到批准的税务处理决定书后，填制税务文书送达回证，按照细则关于文书送达的规定，将税务处理决定书送达被查对象，并监督其执行。第五十七条 执行部门接到批准的税务处理决定书、税务稽查结论、税务行政处罚决定书、不予税务行政处罚决定书后，填制税务文书送达回证，按照税收征管法细则关于文书送达的规定，将文书送达被查对象，并监督其执行处理、处罚决定。添加相关文书 。第四十七条 被查对象未按照税务处理决定书的规定执行的，税务执行人员应当按照法定的程序对其应当补缴的税款及其滞纳金采取强制执行措施，填制查封（扣押）证、拍卖商品、货物、财产决定书或者扣缴税款通知书，经县以上税务局（分局）局长批准执行。被查对象对税务机关作出的处罚决定或者强制执行措施决定，在规定的时限内，既不执行也不申请复议或者起诉的，应当由县以上税务机关填制税务处罚强制执行申请书，连同有关材料一同送人民法院，申请人民法院协助强制执行。第五十八条 被查对象未按照税务处理决定书的规定执行的，执行部门应当按照法定的程序对其应当补缴的税款及其滞纳金采取强制执行措施。被查对象对稽查局作出的税务行政处罚决定，在规