网络经济环境下政府财务信息披露的现状探讨与路径选择毕业论文.doc

网络经济环境下政府财务信息披露的现状探讨与路径选择网络经济环境下政府财务信息披露的现状探讨与路径选择毕业论文目 录引 言1第一章 政府财务信息披露概述21.1 政府财务信息披露的内容及特征21.1.1 政府财务信息披露的内容21.1.2 网络环境下政府财务信息披露的特征21.2 政府财务信息披露的环境31.2.1 国际环境31.2.2 国内环境31.3 政府财务信息披露的必要性41.3.1 政府需要履行公共问责的义务41.3.2 政府财务信息需要满足不同层次使用者的需求41.3.3 政府需要实施透明政府的战略5第二章 政府财务信息披露存在的问题及成因分析62.1 政府财务信息披露存在的问题62.1.1 披露内容不完整62.1.2 透明度不高62.1.3 政府财务信息使用范围狭窄62.2 政府财务信息披露的成因分析72.2.1 尚未建立政府会计体系72.2.2 会计核算基础的制约72.2.3 会计监督机制不够健全8第三章 国外政府和国内企业财务信息披露经验的分析与借鉴93.1 国外政府财务信息披露的实践93.1.1 法国模式93.1.2 美国模式93.1.3 澳大利亚模式103.1.4 小结103.2 国内企业财务信息披露的实践103.2.1 严格的企业财务信息内部控制机制103.2.2 健康的企业财务信息审计制度113.2.3 企业财务信息披露信用评估制度113.2.4 完善的企业财务信息披露规范11第四章 网络经济环境下政府财务信息披露的模式构建124.1 网络经济环境下政府财务信息披露的方式及其对模式的作用12 4.1.1 网络经济环境下政府财务信息披露的方式12 4.1.2 政府财务信息披露的方式对模式的作用134.2 网络经济环境下政府财务信息披露的模式构建13 4.2.1 网络经济环境下政府财务信息披露模式构建的框架13 4.2.2 政府财务信息披露模式的构成要素14第五章 完善我国政府财务信息披露的路径选择165.1 政府财务信息披露的总体理论设想165.1.1 政府财务信息披露的外部理论设想165.1.2 政府财务信息披露的内部理论设想165.2 完善政府财务信息披露的实施路径175.2.1 内容上的路径设计175.2.2 方式上的路径设计175.2.3 时间上的路径设计17结束语19参考文献20致 谢2221引 言 近年来，随着我国经济不断发展，国家财政收支不断增长，公共财政的重要性不言而喻。公共财务改革的深化，透明政府的理念逐渐被社会公众认可，在公共财务改革中，政府财务信息的披露逐渐成为热点问题。然而，我国政府财务信息披露的程度距离社会公众的期望仍有很大差距。无论是社会公众关注的反腐倡廉，全国人民代表大会和全国人民政治协商会议强调的财政监督，还是纳税人知情权的讨论，都与政府的财务信息披露紧紧相关。完善政府的财务信息披露,有助于增强政府财政决策的透明度与公开性，提高社会公众的知情权和参与权，推动创建受托责任政府。从理论和政策层面探讨我国政府财务信息披露，具有重大的理论和现实意义。 我国理论界对政府财务信息披露的研究相对显得比较滞后，但越是滞后，越能显现出对这一现象进行深入研究的紧迫性和必要性，同时也预留了很大的研究空间。本文在分析中国目前政府财务信息披露体制的现状和不足之后，积极借鉴国外政府和国内企业财务信息披露体制的优势，结合中国国情，探索建立真正具有中国特色的、且具有国际可比性的、科学规范的政府财务信息披露制度，以期对中国政府财务信息披露的改革有所贡献。第一章 政府财务信息披露概述1.1 政府财务信息披露的内容及特征政府财务信息披露是指政府通过一定的方式，利用一些媒介，为满足利益相关者的信息诉求，向社会公众提供的反映政府财务运行状态和绩效的相关信息，以帮助使用者评价政府受托责任的履行情况，掌握政府提供服务、参与竞争、持续发展的能力，并据此作出决策。1.1.1 政府财务信息披露的内容政府财务信息披露的内容不仅包括政府财务会计核算和反映财务结果的信息，还包括反映政府财务计划的政府预算信息、反映政府预算执行情况和政府资产负债状况、财务运营情况以及现金流量等方面的财务运行结果的政府财务报告。由于我国目前实行预算会计制度，政府财务信息主要是预算会计信息。目前，我国政府向公众提供的政府财务信息主要为每年人大会议期间政府向人大会议所作的年度预算及预算执行情况报告、审计部门的审计报告。另外，国民经济和社会发展计划执行报告以及政府工作报告也提供一部分财务信息。1.1.2 网络环境下政府财务信息披露的特征（1）及时性财务信息的有用性之一即是它的及时性，在网络环境下，利用计算机强大的数据处理功能和传输功能可以随时在网上更新信息，信息需求者也可以及时获得相关信息。这样，财务信息能达到及时性披露, 更深层次地实现了财务信息的有用性。如果呈报的信息出现滞后，那么它就失去了它作为决策信息的有用性。（2）多样性信息时代的到来和网络计算机的广泛应用，使得现代财务信息披露可以由计算机完成，并生成各种类型的分析图表、统计结果等。财务人员只要手动操作相应的指令，就可以在短时间内处理大量的信息。信息披露的披露方式也具有多样性，信息披露不再局限于单纯的纸张文字，而是利用声音、图像，形成视频、音频文件。信息的使用者可根据自己的需要获得不同层面上的信息，信息的获取过程更具交互性，从而摆脱原来在时间、周期、形式上的限制。（3）量大面广成本低计算机运算能力和网络传输功能逐渐强大，扩大财务信息的容量成为现实。网络在线数据库的信息容量大，通过在线访问，信息使用者可随时获取所需的各层面上详尽程度不同的信息。同时，在网上进行信息披露或以电子邮件形式发布给有需求的特定组织机构，降低了发布成本，消除地域限制，被更广泛的社会公众接触，有利于树立阳光政府形象。1.2 政府财务信息披露的环境1.2.1 国际环境上个世纪70年代以来，许多西方国家采取了一系列影响深远的“新公共管理”改革，包括预算管理新概念的引入，以权责发生制基础的政府会计、预算绩效导向的管理,并将传统的输入转向输出的预算。强调追求改革，相信市场的力量对政府效率；实现分权管理；市场机制的引入公共部门，提倡以人为本等等。新公共管理改革的政府预算和会计领域产生了许多革命性的变化，提高政府财务信息披露信息是这些变化的一个重要表现。20世纪80年代以后，信息革命不仅使政府财务信息披露面临严峻挑战,也为政府财务信息披露提供可能。信息革命出现了许多技术手段使信息传输、处理速度大大提高了，政府财务信息的时效性大大增强了，政府财务信息披露来源也大大丰富了。信息需求者不仅可以及时获得预算报告和政府财务报告的纸质文件，而且可以通过互联网在政府官方网站或下载电子文件。1.2.2 国内环境（1） 政治环境 党的十八大是我党在我国进入全面建设小康社会关键时期和深化改革开放、加快转变经济发展方式攻坚时期召开的一次十分重要的会议，对于我们党团结带领全国各族人民继续全面建设小康社会，加快推进社会主义现代化建设，开创中国特色社会主义事业新局面具有深远意义。十八届三中全会中强调要建立健全权力运行制约和监督体系。坚持用制度管权管事管人，保障人民知情权、参与权、表达权、监督权。推进权力运行公开化、规范化，完善党务公开、政务公开、司法公开和各领域办事公开制度，健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度，加强党内监督、民主监督、法律监督、舆论监督，让人民监督权力，让权力在阳光下运行。（2）经济环境改革开放以来我国经济飞速发展，政府财务信息披露条件也逐渐完善。但是我国仍面临着制约政府财务信息披露的技术因素，比如缺乏自主知识产权的操作系统、计算机和网络使用知识的普及、先进可靠的解密技术有待提高等。此外中西部经济发展实力相对较弱，政府财务信息披露的程度不深。（3）思想环境由于历史和现实等多方面的原因，一些人仍然推祟和效仿早该抛弃的封建统治思想和手法。由于“文革”以前沿用的需要某种级别才能阅读某些文件资料的做法，造成了人为的等级差别，个人把占有信息当成炫耀官阶资本的手段。还有一些人把信息披露看成谋取个人私利的障碍，他们认为只有独占某些信息，才能赢得行动的先机和特权。1.3 政府财务信息披露的必要性1.3.1 政府需要履行公共问责的义务公共问责制是政府会计的基础，政府财务报告及经济业绩的计量不应受利益关系集团的操纵，政府履行公共问责要求披露明确的计量信息。因而政府财务数据非常强调客观性和可靠性。现在是公共问责时代，社会和政府的存在与运行都要受到受托责任的制约。公众作为委托人，赋予各级政府执行公共权利的重要决策权，同时对公共受托责任产生需求，他们希望政府公开披露使用权力的方式，因此在发生错误时能够及时纠正。在行政体系中，上级要求下级承担责任，并要求下级提供业绩信息。行政部门往往必须执行立法部门批准的预算，并披露预算执行情况的信息。1.3.2 政府财务信息需要满足不同层次使用者的需求政府会计作为一个政治市场治理网络中的关键点，从利益相关者的角度分析政府财务的信息需求具有重要的意义。利益相关者给政府提供政治支持和经济资源,因此他们有权利知道或需要了解政府的财务状况信息。政府主动公开财务信息是为了说服潜在投资者(如债权人、供应商和金融捐助者)提供财务资源。潜在投资者需要财务信息预测政府履行合同的能力。1.3.3 政府需要实施透明政府的战略在人们的社会生活中，暗箱操作导致许多腐败事件的发生。建立高度民主、法制完备、富有效率、充满活力的社会主义政治体制，正是我国政治体制改革的长远目标。而实施“透明政府”这一战略选择，与我国政治体制改革的内在精神是一致的，也是政治体制改革的方向。我国建设“透明政府”也是顺应世界贸易组织要求。透明度原则是WTO三大原则之一，遵守透明度原则，是我国政府和有关部门对WTO组织和各成员方必尽的义务。第二章 政府财务信息披露存在的问题及成因分析2.1 政府财务信息披露存在的问题 在建设服务型、阳光型政府的新时期，社会公众对政府财务信息披露的诉求日益强烈，为了更好的提高政府财务信息质量，赢得社会公众对政府的信任与支持，必须首先了解目前阶段政府财务信息披露存在的问题。2.1.1 披露内容不完整政府提供给信息需求者的信息应该是全面而完整的。然而，现行的预算会计强调的是为预算管理服务，因此造成预算会计仅侧重预算资金的收入、支出及结余的核算，不能提供整个一级政府的资产和负债状况。目前中国政府财务信息的主要通过政府预算绩效报告披露；另外，实现国民经济和社会发展计划以及政府工作报告也是报告内容的一部分。政府财务信息国家预算收支账户、中央预算收入和支出账户、地方预算和支出账户，以编制预算决算收支表的形式，通过中国统计年鉴、中国金融年鉴公布。但通过政府预算和最终报告只是反映了政府预算收支执行和结果没有反映出的政府债权债务，不能完全反映完整的财务状况、公共资金的使用成本、政府财政受托责任履行情况、政府的公共服务、政府的财务表现、政府的公共服务方面的长期可持续性。2.1.2 透明度不高政府财务信息一方面应该通过固定渠道及时公开对外披露，方便不同使用者及时获取；另一方面政府所提供的财务信息必须清晰明确，容易理解，能全面反映政府的受托责任和面临的财政风险，能使使用者相对比较容易判断政府的财务状况、运营业绩和潜在的财务风险。而我国目前没有统一的政府财务报告制度。预算会计信息主要通过政府预决算形式间接披露，不能全面反映政府财务状况，不利于使用者对会计信息进行系统分析，更不利于对政府资源效率进行监督。2.1.3 政府财务信息使用范围狭窄财务信息披露是为了满足信息使用者获知信息的需求，政府财务信息的使用者是一个不能忽视的群体，正确定位财务信息的使用者至关重要。而我国现行的预算会计制度对政府财务信息使用者的阐述中强调的是政府组织内部和相关部门对财务信息的需求，忽视了作为立法机关的各级人民代表大会及其常务委员会、作为监督机关的各级审计机关、社会公众以及其他利益相关者对财务信息的需求。尤其是社会公众对于政府财务信息的需求值得重视，广大民众由于被信息边缘化而失去了群众财务监督及作出相应经济决策的依据，民众和国家机关严重信息不对称。国家的权力属于人民，广大民众具有广泛的知情权和监督权。政府进行财务信息的披露是政府的义务，也是公民知情权和监督权实现的基础，每一位普通的公民都应该被纳入政府财务信息使用者的范围。政府财务信息作为一种公共信息、社会资源，应该广泛地为全社会服务，不应仅仅为少数组织、部门以及少数人所掌握，这不仅与国际惯例不符，也不能满足我国目前经济体制改革的需要。2.2 政府财务信息披露的成因分析2.2.1 尚未建立政府会计体系上个世纪90年代末的预算会计改革虽然重新构建了我国预算会计体系，但没有建立政府会计体系。因此，改革后在会计范畴方面，目前我国仍然没有实现真正的政府会计，也没有建立统一的政府财务报告制度。用户获取预算财务信息主要是通过政府预、决算的形式。政府的预决算信息提供的只是政府预算收支计划及执行情况，并不能充分反映政府的财务状况和受托责任。因此，从政府内部管理看，由于缺少完整的政府财务信息，很难对政府财务状况进行系统地分析，使得财政政策的选择及政府预算的编制缺少充分的依据；从政府外部管理看，由于政府财务信息发布的形式过于简单，政府财务状况透明度不高，难以让立法机关和公众对公共资本配置进行管理和监督。2.2.2 会计核算基础的制约现行的预算会计制度规定以现金的实际收付作为确认收入和支出的依据。收付实现制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。所有非现金交易不作为收入、支出核算，相应的债权、债务也不确认。这导致政府财务报告不完整，夸大了政府可支配的财政资源，造成虚假平衡的现象。同时削弱政府的风险意识，不利于客观评价政府及其部门的经营业绩，无法区分各级政府及每个预算单位的财务责任，不能完全满足政府经济决策的需要。2.2.3 会计监督机制不够健全随着我国经济的发展，会计监督是越来越重要。在我国，国家审计部门颁发的政府审计报告，已成为社会各界关注的焦点。但是官方的审计机构也是政府部门，必然会影响到审计监督的作用，对政府预算报告的真实性没有直接保证。在美国，联邦政府和地方政府的财务报告必须经独立审计师审计能力后才能交给国会，审计师的中立是保证政府财务信息披露的真实性的重要因素。此外，全国人大对政府预算报告的审查也是重要的监督机制，我国全国人民代表大会审查时间一般为一个月，而外国政府的立法机关对预算报告的审核时间一般是两个月以上。在德国政府预算的立法机关审查时间为四个月，而美国国会预算审会持续八个月。印度和中国都是亚洲重要的发展中国家，都是“金砖四国”成员，有75天的立法机关对预算报告的审查。全国人民代表大会作为国家权力机关，其政府预算报告的审查是增加政府财政监督的重要途径，是保证政府财务信息披露真实性的重要途径，虽然审查的时间长短并不意味着一切，但它可以从一个侧面反映我国政府财务信息监督机制需要改进。第三章 国外政府和国内企业财务信息披露经验的分析与借鉴 发达国家和企业较早开展对财务信息披露的改革和探索，因而有着较为丰富和成熟的经验。研究和分析这些改革和实践情况，借鉴其值得之处，以顺利推进我国政府财务信息披露的改革。3.1 国外政府财务信息披露的实践 对政府财务信息披露进行改革的多数国家面临着不同程度的经济危机，由此导致财政支出压力日益严重，最终导致了在预算管理方面进行的改革。发达国家的改革探索为我国的政府财务信息披露改革提供了借鉴。本章接下来对法国、美国、澳大利亚这三个比较典型的国家政府财务信息披露模式进行分析。3.1.1 法国模式以法国为代表的模式为大部分欧洲大陆国家采用，该模式的政府会计主要体现政府会计的预算功能。在法国，中央政府的预算采用修正的收付实现制，而地方采用修正的权责发生制基础。政府财务报告是由财政部向议会报告的上一财政年度的收支情况和资产负债情况。这跟我国现有的政府财务报告有相似之处。同时，法国在社会责任财务信息披露实践方面处在领先地位，超前于美国或欧盟的其他成员国，拥有完整的社会责任财务信息披露框架，成为推动社会责任会计普及的主要国家，也为其他国家发展社会责任会计提供了有益经验。3.1.2 美国模式美国是当今世界上财务信息披露规范最完善、最成熟的国家。在1933年证券法中，美国首次规定开始实行财务信息公开制，这被公认为是世界上最早的信息披露制度。20世纪初，美国的会计职业界开始推动政府会计改革，在地方政府的财务管理中引入一系列企业会计程序和方法，同时建议编制政府财务报告，实行权责发生制和复式记账法。美国只在政府财务报告中采用权责发生制，而预算编制保留收付实现制。按政府财务报告不同使用者的需求，建立了详细程度不同的“金字塔”型财务报告结构。财务报告中提供的信息自上而下、由概括到详细，每个层次的财务报表都附有财务报表附注，并可以单独对外报送。在美国，政府预算和财务报告的编制工作都比较公开透明，因而尊重了纳税人的知情权，保证社会公众能够依法监督政府。3.1.3 澳大利亚模式澳大利亚在政府财务信息披露方面制定了较为完善的法律规范体系。在预算编制和政府财务报告中全部采用权责发生制，即对政府的财务活动采用了与私人部门基本上相同的权责发生制会计核算方法，如集体政府部门的固定资产折旧等。澳大利亚政府的财务报告采用合并财务报告的形式，包括政府所有的资产、负债、收入和费用。政府合并报表主要包括：运营报表，财务状况表、现金流量表、附注。3.1.4 小结 首先，上述国家政府为了尽可能地使财务信息的需求者方便详细的了解政府财政的运行情况，通过多渠道向公众提供不同层面的政府会计报表。其次，上述国家均根据本国国情建立了政府财务信息的充分、规范、定期的披露机制。其次，上述国家的会计改革均体现各国自身的国情，并未形成在国际范围内公认的一致有效的政府会计模式。再者，上述国家政府信息披露体系的框架中，重点是政府预算报告和政府财务报告制度的完善。最后，改革往往不是一蹴而就的。上述一些国家进行了由收付实现制向完全的权责发生制的转变，而更多的国家则是借助了“修正的收付实现制”和“修正的权责发生制”这两种中间模式。3.2 国内企业财务信息披露的实践通过比较其他国家、组织对财务信息披露的要求，可见作为政府财务信息披露的载体财务报告体系一般都包括表内披露和表外披露。这是与企业财务信息披露系统是相一致的。因此，不妨借鉴相对较成熟的企业财务信息披露系统，以选择政府财务信息披露路径。3.2.1 严格的企业财务信息内部控制机制严格的企业财务信息的内部控制机制在初始阶段是真实的，可靠的。内部控制由上市公司内部各相关部门组成，通过公司内部审计部门、会计部门、业务部门、股东大会、监事会、董事会的职能活动来完成。主要从以下几个方面来实现机制：一是加强内部审计制度建设，建立内部审计机构，它归属监事会领导，监督日常的内部审计；二是继续推进独立董事制度，制定切实可行的措施，使独立董事和监事在监督方面各有侧重，功能互补；三是明确财务人员的信息供给主体的地位，加强对财务信息披露的内部监督。3.2.2 健康的企业财务信息审计制度加快会计制度改革，改善执业环境，制定相应的标准，提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水平，严格遵守独立审计准则。证券监督管理委员会（中国证监会）和中国注协对会计师事务所和注册会计师的审查应形成制度，采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量。从海外注册会计师行业的管理经验来看，只有建立注册会计师惩戒制度，才能使注册会计师的独立审计成为上市公司财务信息质量和财务信息披露的可靠保证。3.2.3 企业财务信息披露信用评估制度 信息披露信用的考核机制是为了进一步提高财务信息的决策有用性。主管部门不定期对企业财务信息披露质量进行评定，并实施相应管理。对于未按照要求进行财务信息披露的企业，限制其扩大经营和申请贷款。评定的财务信息披露级别越低，就意味着公司存在的披露虚假财务信息、违法乱纪行为越严重，这会导致社会投资者对其丧失信心，企业也就丧失了筹集资金的能力。这样，社会资源就会在公平的竞争环境中得到优化配置。3.2.4 完善的企业财务信息披露规范公司法、会计法、证券法、企业会计准则、公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则和股票发行与交易管理暂行条例构成我国企业会计规范体系。国家有关部门制定适合我国企业财务信息披露的格式和内容，以满足投资者、债权人及其他报告使用者的经济决策需要。因此政府财务信息的披露需要法律规范的巩固。第4章 网络经济环境下政府财务信息披露的模式构建 纵观外国政府和国内企业财务信息披露的实践情况，财务信息披露主体均根据自身情况建立充分、规范的披露模式。我国政府应该借鉴这些经验，逐步地实现财务信息充分、定期、规范的披露，同时在网络经济的大环境下，寻求新颖的、更易为大众接受的披露方式，以期帮助构建政府财务信息披露模式。4.1 网络经济环境下政府财务信息披露的方式及其对模式的作用4.1.1 网络经济环境下政府财务信息披露的方式 网络技术的普及使网络财务信息披露已成为财务信息披露的必然趋势。网络技术改变了披露环境，它不仅对信息的提供者和信息使用者产生了重大的影响，而且对披露的内容和格式以及技术手段均提出了更高更新的要求。目前常见的政府财务信息披露方式有以下四种。电子公文。电子公文是指各地区、各部门通过由国务院办公厅统一配置的电子公文传输系统处理后形成的具有规范格式的公文的电子数据。电子公文处理系统设计本着电脑为人服务的思想来设计公文处理流程和操作方式。采用当代先进、适用的软件编辑技术和流程，并充分考虑与计算机硬件系统的匹配、与电子政府其他运行系统的兼容，实现了全过程的自动化。处理程序全方位沟通、自动生成、多功能高效高效运作，同时达到痕迹保留、全程监控、安全保密的技术要求。电子税务。各级税务机关在实施电子税务的过程中，利用互联网这一重要的信息发布工具，对公众开放有关税收政策和税务部门的职能、程序等信息。公众可以通过网络了解各种税收相关的事情，也可以通过网站公布的电话、电子邮件和其他监督形式。电子税务有利于办税无纸化、办税业务范围全覆盖、主动推送服务信息、纳税人与税务机关之间数据平等。一旦发现违法行为，举报税务人员的作风和行为，更好地实现法治税；同时显著提高税收征管效率，降低税收征纳成本；普及纳税知识，改善纳税环境，使得传统的税收征管由原来的封闭变得透明、公开，成为阳光下政府公正的行为。电子邮件。电子邮件是种用电子手段进行信息交换的通信方式，是最广泛的互联网服务。通过网络的电子邮件，用户可以低价快速地与世界上任何一个角落的网络用户联系。电子邮件可以是丰富的图像、文字、声音等多种形式。同时，通过电子邮件，用户可以得到许多免费的新闻、专题邮件，从而实现轻松的信息搜索。网络论坛。现在的网络知识流行太快，每个组织机构都有一个自己在网络中进行交流的一块区域。论坛是最好的地方。网络论坛给大众带来相当的言论自由权，让大众畅所欲言、各抒己见。适合政府财务信息披露的是交流性论坛，这类论坛重点在于论坛会员之间的交流和互动，所以内容也较丰富多样，有供求信息，线上线下活动信息，新闻等，这样的论坛是将来论坛发展的大趋势。4.1.2 政府财务信息披露的方式对模式的作用 相较传统政府信息披露方式，网络经济环境下政府财务信息披露的多样方式的最大特点是它的电子化，即行政方式无纸化、信息传递网络化、行政法律关系虚拟化等。这使得政府工作要更加公开透明，政务工作要更有效精简，为社会公众提供更好的服务。利用现代信息技术及网络技术可以确立一种互动的功能架构。它是以办公自动化、政府电子政务为基础，强调互动性，以实现网络化及与社会公众的互动化。它不仅重构政府与社会公众之间的关系，使之比以前更协调，便于企业和公民更好地参政议政，还打破了时间和空间的限制，有助于建成一个透明、公开的政府财务信息披露模式。顺应网络经济环境的政府财务信息披露方式，能够有效地提升政府财务透明形象。4.2 网络经济环境下政府财务信息披露的模式构建4.2.1 网络经济环境下政府财务信息披露模式构建的框架所谓模式是指某种事物的标准形式或使人可以照着做的标准式样，财务信息披露模式是指财务信息披露的标准形式或式样，主要应包括财务信息披露的范围与时效、财务信息披露的内容与格式、财务信息披露的手段与方式、财务信息披露交流与学习等方面。结合网络经济环境的特点，将政府财务信息披露模式设置法律法规、内部财务控制、财务学习、财务与相关信息、财务公告和财务反馈等六个模块。（见图1：网络环境下政府财务信息披露的模式）4.2.2 政府财务信息披露模式的构成要素 (1)法律法规模块政府在财务活动过程中往往会涉及相关的法律法规，这些法规不仅是政府财务工作的重要规范，同时也是财务监督者进行财务监督的依据，公开这些法律法规信息不仅便于财务监督，同时也是对国家法律法规的一种有效宣传。该模块主要披露与政府财务活动有关的法律法规，从类型上包括会计法规、财务法规、审计法规、税务法规和其他财经法规等类型，并可按照法规制定者的不同做具体的分类。 （2）内部财务控制模块建立和完善政府内部财务控制制度是政府财务管理中极为重要的内容。内部财务控制制度的完善程度是确保政府财务信息质量的基础，也是政府监督内部财务的重要依据。这些制度和规范主要包括财务部门的岗位职责和业务分工与业务处理流程，财务审批权限的划分、财务预算编制与调整制度、校内财务报告制度、物资采购财务制度、基建财务制度、特殊财务事项处理制度等方面。内部财务控制模块主要披露政府财务规章制度、财务工作规程、财务机构职责、财务人员岗位职责等信息。（3）财务学习模块一个组织持续发展的基础是建立学习型组织。在财务工作中，财务人员要有扎实的理论与实践能力，这对确保财务信息的质量很重要。财务学习模块针对结财务人员在理论学习、实践经验交流和财务职称晋升等方面的需要，设置财务会计理论、财务会计实践、财务会计知识讲座、财务会计考试等子模块。财务学习模块同时也提供政府内部人员了解了解政府财务信息的平台。（4）财务公告模块公众及时了解到政府发展中的重大事件有利于信息的透明化和有效性。财务公告模块对财务收支项目与标准、重大财务活动等社会公众普遍的信息采用完全公开的方式，对特定信息用户（如上级行政部门、内部高级行政人员等特殊用户）则可按照其预先定制的财务信息采用邮件公告的形式。（5）财务反馈与交流模块网络技术实现了财务报告的改进，财务信息用户不再扮演消极、被动的角色，而是以一种积极的姿态参与到财务报告中来。财务反馈模块主要运用网络技术为信息使用者与信息提供者提供有效交流和沟通的平台。其交流形式可采用常见财务问题解答（FAQs）、财务论坛（BBS）、财务调查反馈表、电子邮件等形式。 (6)财务相关信息模块政府财务信息披露系统的核心是财务相关信息。该模块应为社会公众提供按照文本格式（如PDF格式、HTML格式和交互式格式）、声音格式、图表格式和影像格式的查询下载系统，以及提供专门的实时财务分析系统。查询下载系统主要提供社会公众需要的财务信息；财务分析系统主要运用财务分析的原理与技术，通过不同时期、不同层级、不同部门财务指标。第5章 完善我国政府财务信息披露的路径选择 通过前面的现状分析、国际比较借鉴与模式构建，本文在这一章提出网络经济环境下政府财务信息披露的路径。5.1 政府财务信息披露的总体理论设想政府财务信息披露的实施机制不是一个单一的行动或方法，而是有机结合一系列相互支持、相互关联的法律法规和监管政策条款；实施机制必须要有明确的、可执行的、连续性的奖励和惩罚机制和条件，这是实现机制的核心。基于政府财务信息披露的实施机制，还需要建立一个切实有效的保障体系，在考虑网络经济环境的影响下实现真正的最安全。5.1.1 政府财务信息披露的外部理论设想必须通过加强法律法规的制定，为网络财务的发展提供有利的外部环境。一方面要规范网络环境下的会计处理，另一方面要规范网络财务信息的披露，同时对网络财务信息的安全性问题和知识产权的保护等问题提供法律上的依据，并能及时解决网络财务中出现的其他新问题。加强社会机构监督力度。注册会计师作为独立的第三方，立场客观公正，能够对会计报表是否真实公允地反映组织财务状况、经营成果及现金流量情况发表审计意见。因此，一方面应加强社会审计监督，这就需要进一步研究网络经济环境下的审计活动；另一方面，投资人、债权人和银行相关部门及证券机构也应该提高监督意识，防止组织的财务报告不实。5.1.2 政府财务信息披露的内部理论设想加强培训，提高财务人员的素质和业务能力。财务人员要有扎实的财务理论基础，又要能熟练的运用网络技术，面对知识快速更新和经济金融活动灵活多变的时代，财务人员要有不断吸取新的知识的能力，根据变化的经济环境，要能适应知识经济发展的要求，根据国际金融的创新趋势和资本的形态特点，更好地披露财务信息。落实防范网络财务安全措施。增强广大财务人员安全防范意识，建立起安全可靠的网络财务系统是保障网络财务健康发展的重要条件。可以采取如下措施，如建立安全可靠的电子商务通讯网络；为阻挡网络黑客闯入盗取财务信息需要保证财务数据服务器的绝对安全；由权威的专门验证中介确认交易双方的身份，并颁发安全证书；建立防火墙、电子密匙系统；完善内部控制体系，对于内部人员篡改财务数据的行为，实施相应的惩罚措施。5.2 完善政府财务信息披露的实施路径5.2.1 内容上的路径设计在进行政府会计改革的过程中，在内容上应该选择分类别、循序渐进的改革路径。审慎推进权责发生制改革，应该在逐步向权责发生制靠近的基础上，针对不同的政府业务活动，灵活综合运用会计核算基础，发挥其各自的优势为我所用，达到全面反映政府财务信息和效率的目的。比如，当前可优先考虑对国债还本付息费用、确已坏账的担保贷款和借出债权以及有政府政策承诺的、可计量的负收入（补贴）按权责发生制原则分期确认。至于固定资产、养老金负债、或有负债等留待以后条件成熟后逐步予以考虑。5.2.2 方式上的路径设计我国应该构建以预算报告和政府财务报告为主要内容的政府财务信息披露制度，以保障我国政府财务信息披露的质量。但迄今为止，我国还没有一份能够完整、全面地反映政府公共受托责任的政府财务报告。政府财务报告不能向公众和监督部门提供更多的政府财务信息，难以完整、全面地考核和评价政府公共受托责任的履行情况，全面减轻受托责任。当前要在改革和完善预算报告制度的基础上，建立健全我国政府财务报告体系，并借助其它方式进行披露，如一些定期或不定期公开的经济文件。在美国，相关财务信息披露渠道还有：总统经济报告、国会预算办公室的相关决定、财政公告、月度财政收支公告、国债月报、社会保险和医疗保险托管基金报告等。5.2.3 时间上的路径设计 近期从内部机制改革，首先建立与政府财务报告制度相配套的审计制度。在审计内容方面从目前的财务收支审计扩展到财务审计同时进行绩效审计。其次建立独立的审计监督制度, 进一步加强审计机构的独立性和监督。改变我国由审计机关对政府财务信息进行审计的方式，审计机关作为国家机关，因为与财政部门关系密切，在审计工作中必然难以做到完全中立的立场。借鉴国外的相关经验，可以通过第三方机构对政府财务信息进行审计来解决这个问题。在实践中，企业财务状况受到独立的会计师事务所的审查，由此考虑政府职能，可以与社会上质优的审计师事务所签订合同，由其对政府会计进行审计，同时出台相关的法律规范审计事务所的行为，强化社会舆论和公众的监督，一旦发现徇私舞弊的行为，立即宣布合作合同无效，由此确保审计工作的中立性。中期在确保制度法律规范的实施后，培养一只高素质的会计人员队伍，以此用高质量、高水平的管理及操作方法确保会计信息的真实完整。首先应选用具备良好会计职业道德、业务素质高的人担任会计工作；其次要不断加强会计人员的继续教育，更新会计知识，提高其会计一专业技能；同时加强职业道德和财经法规教育。在提高专业业务素质能力过程中，会计人员要实现财务工作职能从记账核算型向管理型转变；财务工作领域从事后的静态核算向全过程、全方位的动态控制转变。远期强化外部对政府财务信息披露的保障作用，加强媒体对优化政府财务信息供求的作用。政府公开披露及时可靠的财务信息，有助于社会公众了解政府的财务状况和经营业绩以及财务风险。从以往的经验结合现实可以发现，“自上而下”的行政治理机制是一种政府治理的次优选择。媒体通过舆论压力，引发上级行政机构关注，从而有效地保障社会公众及时详尽地获取政府财务信息的权利。政府财务信息可以通过相关媒体对外公开披露，使得信息需求者从不同渠道以较低成本及时地获取。 结 束 语对政府财务信息披露的研究有利于增强政府透明度，提高政府的责任和可信性，有利于政府做出正确决策，对整个中国政府财务管理框架都会发生重大影响。本文立足于探讨政府财务信息披露的现状与路径选择，从政府财务信息披露现状和网络经济环境着手，设计在此基础上的政府财务信息披露路径。 首先，通过对政府财务信息的内容和特征进行研究，了解我国政府财务信息披露的情况。然后研究目前我国政府财务信息披露存在的问题，并对问题的成因进行探究。美国和西方发达国家走在政府会计发展的前沿，他们的政府财务信息披露在很多方面比较完善。经过了多年的发展，企业在财务信息披露方面也取得了很大的成绩，相关的政策法规也正在逐步走向规范化、法律化。在系统分析了上述因素后，结合网络经济的发展，拟提出我国政府会计改革的一些措施。然而，由于知识的局限性，本文在很多方面依然存在着不足，希望各位老师进行批评和指正，并加以完善。 参 考 文 献1 毕瑞祥.政府会计信息系统和企业会计信息系统的差异分析J.会计之友(上旬刊),2007,06:10-11.2 常丽.公共财政框架下的政府财务信息供求分析J.财政研究,2011,12:33-35.3 陈世军,吴宏伟.关于提高政府会计信息披露质量的思考J.商业会计,2008,18:49-50.4 崔婷,朱久霞.政府会计信息披露存在的问题及对策J.会计之友,2012,07:49-505 董振宁.针对网络环境下财务信息的披露作一分析J.黑龙江科技信息,2007,02:76. 6 郭收库.基于网络环境下政府财务信息披露模式研究J.中国管理信息化,2005,04:7-11.7 黄小芳.政府会计信息披露系统设计J.财会通讯,2011,19:53-54.8 李琳琳.基于公共选择理论的我国政府会计信息供求研究J.商业会计,2012,16:79-81.9 李熙婷. 论企业财务信息披露制度的创新J.经济论坛,2007,01:110-111