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第四章长期资产 主要内容 1 长期股权投资的账务处理2 固定资产的计价基础 价值构成以及不同渠道取得固定资产的会计处理3 固定资产折旧的计算方法及会计处理4 无形资产种类 计价及其账务处理 1 本章教学重点 难点内容 1 长期股权投资的入账价值 成本法和权益法下会计处理2 固定资产的计价基础及价值构成3 影响折旧的因素 折旧的计算方法及会计处理4 无形资产的确认 特征及分类5 无形资产入账价值的构成 无形资产转让和摊销的会计处理 2 第一节长期股权投资 一 长期股权投资概述二 长期股权投资的取得三 长期股权投资的核算1 成本法2 权益法 3 一 长期股权投资概述 包括 长期股权投资的性质 投资企业与被投资企业的关系 企业合并的方式和分类 长期股权投资的范围 4 一 长期股权投资的性质 通过投资取得并意图长期持有被投资单位股份的投资 包括股票投资和其他股权投资 特点 1 长期持有 2 获取经济利益 并承担相应的风险 3 除股票投资外 长期股权投资通常不能随意出售 4 投资风险较大 5 二 投资企业与被投资企业的关系 据对被投资企业的影响 长期股权投资分为四类 控制 共同控制 重大影响 无控制 无共同控制 无重大影响 6 控制 投资企业有权确定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 包括 直接拥有被投资单位50 以上的表决权资本 具有实质控制权 7 实质性控制权 通过与其他投资者的协议 拥有被投资企业50 以上表决权资本的控制权 根据章程或协议 有权控制被投资企业的财务和经营政策 有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数成员 在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权 8 共同控制 按合同约定对某项经济活动所共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 共同控制 仅指共同控制实体 即由两个或多个企业共同投资建立的实体 其财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定 9 重大影响 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 包括 直接拥有被投资企业20 或以上至50 的表决权资本 实质上有重大影响 10 实质上有重大影响 在被投资企业的董事会或类似权利机构中派有代表 参与被投资企业的政策制定过程 向被投资企业派出管理人员 依赖投资企业的技术资料 其他 11 无控制 无共同控制 无重大影响 指对一个企业不具有控制和共同控制权 也不具有重大影响 前述三种类型以外的投资 包括 直接拥有被投资企业20 以下的表决权资本 且不存在对被投资企业实施其他重大影响的途径 直接拥有被投资企业20 或以上的表决权资本 但实质上对被投资企业不具有控制 共同控制和重大影响 12 三 企业合并的方式和分类 企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易和事项按照法律形式 企业合并可分为吸收合并 新设合并和控股合并三种 13 吸收合并 是指两家或更多家企业合并成一家企业 经过吸收合并 参与合并的企业通常只有其中一家继续保留其法人地位 另外一家或几家企业在合并后丧失法人地位 不复存在 即甲 乙 甲 例如 甲 乙两公司合并 乙公司被甲公司所吸收 并丧失法人资格 成为甲公司的分厂或分部 甲公司为此扩大了业务和经营规模 14 新设合并 指创建新企业的合并 经过新设合并 原有的各家企业不复存在 而是合并成一家新的企业 例如 甲公司与乙公司合并成丙公司 参与合并的甲 乙两公司的法人地位均告消失 成为新成立的丙公司的分厂或分部 即甲 乙 丙 15 控股合并 指一家企业买入或取得了另一家企业有投票表决权的股份或出资证明书 且已达到能控制后者经营和财务方针的持股比例 例如 当甲公司购入乙公司50 以上股份时 可完全控制乙公司的生产经营管理大权 甲公司成为控股公司 也称母公司 乙公司成为甲公司的附属公司 也称子公司 这时 甲公司要编制合并财务报表 从会计上说 即甲 乙 甲 乙的合并财务报表 16 企业合并的分类 分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 同一控制下企业合并指的是A和B是兄弟单位 他们都有一个共同的母公司或他们都受另一家公司控制 17 非同一控制下的企业合并 是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制 在购买日取得对其他参与合资企业控制权的一方为购买方 参与合并的其他企业为被购买方购买日 购买方实际取得对被购买方控制权的日期 18 四 长期股权投资的范围 规范的权益性投资在范围上主要包括四个方面 一是对子公司投资 即企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资 二是对合营企业投资 即企业与其他合营方共同对被投资单位实施控制的权益性投资 三是对联营企业投资 即企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资 四是企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 其他权益性投资 19 二 长期股权投资的取得 包括 企业合并方式取得的长期股权投资 以支付货币资金方式取得的长期股权投资 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 通过债务重组取得的长期股权投资只讲前两种 重点讲第二种 20 一 以企业合并方式取得的长期股权投资 1 同一控制下的企业合并取得的长期股权投资同一控制下的企业合并 最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产没有发生变化同一控制下的企业合并 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资初始投资成本与支付的现金 转让的非现金资产以及所承担的债务账面价值之间的差额 应当调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 21 例4 1 A公司和B公司同为甲集团的子公司 2007年6月1日A公司以银行存款800万元取得B公司所有者权益的70 同日B公司账面净资产总额为1000万元 则A公司的会计处理如下 借 长期股权投资 B公司 成本 7 000 000资本公积 资本溢价1 000 000贷 银行存款8 000 000如资本公积不足冲减 冲减留存收益 22 2 非同一控制下企业合并 非同一控制下的企业合并 购买方在购买日应当按照 企业会计准则第20号 企业合并 确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本 并将购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产 发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额 计入当期损益 本部分 不讲 23 二 以支付货币资金方式取得的长期股权投资 初始投资成本的确定 按照历史成本核算原则 企业取得的投资 在取得时应以初始投资成本计量 初始投资成本是指为获得一项投资而付出的代价 包括买价和其他相关费用 24 以现金 包括银行存款 其他货币资金 购入的长期股权投资初始投资成本 全部价款 包括税金 手续费等相关费用 已宣告尚未领取的现金股利 25 实例4 2 甲企业2008年5月15日以银行存款购入D公司已宣告但尚未分派现金股利的股票50000股 作为长期投资 每股成交价9 8元 其中 0 2元为已宣告但尚未分派的现金股利 另支付相关税费2000元 甲企业于6月20日收到D公司发放的现金股利 26 实例分析 甲企业计算初始投资成本如下 成交价 50000 9 8 490 000元加 税费2 000元减 已宣告现金股利 50000 O 2 10 000元初始投资成本482 000元账务处理如何做呢 27 三 长期股权投资的核算方法 一 成本法1 含义 成本法是指投资按投资成本计价的一种方法 即 长期股权投资 账户的余额始终反映长期投资的历史成本 28 一 成本法 2 适用范围下列情况采用成本法核算 1 对子公司的投资 投资方拥有被投方50 以上的表决权资本 2 投资企业对被投资单位无控制 无共同控制且无重大影响通常情况下 投资方拥有被投方20 以下的表决权资本 29 3 成本法下投资成本的后续计量 成本法 取得时按初始投资成本计价 追加或收回投资应当调整投资的初始投资成本 同一控制下的企业合并形成的初始投资成本为取得被合并方账面所有者权益的份额 被投资单位宣告分派的现金股利或利润 确认为当期投资收益 且仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额 所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回 冲减投资的账面价值 30 4 账户设置 通过 长期股权投资 投资成本 核算借长期股权投资贷取得投资时投资前累积盈利的分配出售或收回投资时 余额 此外 还有 投资收益 应收股利 等账户 31 5 成本法的核算 包括 取得时的核算 投资企业在被投资单位宣告发放现金股利时 投资的处置 32 成本法的核算 取得投资时 以实际投资成本入账比如 用现金资产投资的借 长期股权投资 投资成本应收股利贷 银行存款 实际支付的价款和相关税费 33 实例4 3 G企业2007年4月6日购入C公司股票50000股 每股价格12 2元 另支付相关税费3200元 G企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的3 并准备长期持有 C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利 每股0 2元 34 实例分析 G企业的会计处理如下 1 计算投资成本成交价610 000 50000 12 2 加 税费3 200投资成本613 200 2 购入时的会计分录借 长期股权投资 投资成本613 200贷 银行存款613 200 35 3 分派和收到现金股利借 应收股利10 000贷 长期股权投资 投资成本10 000借 银行存款10 000贷 应收股利10 000 36 成本法的核算 在投资持有过程中 受资企业净资产发生变动 投资方不调整 长期股权投资 的账面价值 37 在投资持有过程中 收到受资企业宣告发放的现金股利或利润时 A 属于接受投资前的累计盈余分配额 作为冲减投资成本处理借 应收股利贷 长期股权投资 投资成本收到发放的股利时 借 银行存款贷 应收股利 38 B 属于接受投资后的累计盈余分配额 作为投资收益处理借 应收股利贷 投资收益收到发放的股利时 借 银行存款贷 应收股利 39 例4 4 庆大公司2007年1月1日以5 000 000元购入安阳公司5 的股份 安阳公司股权不存在明确的市场价格 庆大公司也未以任何方式参与安阳的生产经营决策 安阳公司该年末实现的净利润及利润分配如下 单位 元 年度安阳净利润安阳当年度分配利润2007年8 000 0006 000 000其中 安阳2007年度分派的利润是对其2006年及以前实现净利润的分配 40 庆大公司账务处理 庆大公司的长期股权投资采用成本法核算 账务处理如下 1 2007年取得投资借 长期股权投资 投资成本5 000 000贷 银行存款5 000 000 2 2007年取得安阳公司分配的利润为6 000 000 5 300 000 元 由于该利润属于投资前的利润分配 应冲减投资成本 借 应收股利300 000贷 长期股权投资 投资成本300 000 41 收到发放的股利时借 银行存款300 000贷 应收股利300 000 42 二 长期股权投资的权益法 1 权益法的含义 权益法是指投资最初以投资成本计价 以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而对投资的账面价值进行调整的一种方法 43 2 适用范围 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响时 采用权益法核算 对合营企业的投资 有共同控制 对联营企业的投资 有重大影响 一般表现为投资企业占受资企业 20 占表决权资本的比例 50 44 3 权益法的核算 账户设置 长期股权投资 投资成本 损益调整 所有者权益其他变动其中 投资成本明细账户反映购入股权时在被投资单位按公允价值确定的所有者权益中占有的份额 损益调整明细账户反映购入股权后随着被投资单位留存收益的增减变动而享有份额的调整数 所有者权益其他变动明细账户反映购入股权后随着被投资单位资本公积的增减变动而享有份额的调整数 45 取得投资时的初始投资成本 核算同成本法例 A公司2007年1月2日在证券二级市场购买B公司股票作长投时 共支付买价 佣金等手续费600 000元 获得B公司40 的表决权股本 借 长期股权投资 投资成本600 000贷 银行存款600 000 46 取得时 1 初始投资成本 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整已确认的初始投资成本 直接构成长期股权投资成本 2 初始投资成本 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应确认为当期收益 营业外收入 同时调整长期股权投资的成本 47 例4 5 捷事达公司于2007年8月1日取得福光公司40 的股份 实际支付价款500万元 购买日 福光公司所有者权益账面价值为700万元 公允价值为750万元 假定福光公司所有者权益均为可辨认净资产 捷事达公司取得福光公司股权后 能够对福光公司的经营决策产生重大影响 48 捷事达公司应编制会计分录如下 借 长期股权投资 投资成本5 000 000贷 银行存款5 000 000 49 例4 6 承例4 5 假如捷事达公司实际支付价值为250万元 其他条件不变 捷事达公司享有福光公司可辨认净资产公允价值的份额 7 500 000 40 3 000 000 元 50 实际支付价款为2 500 000元 差额500 000元应调整长期股权投资初始投资成本 投资日捷事达公司编制会计分录如下 借 长期股权投资 投资成本3 000 000贷 银行存款2 500 000营业外收入500 000 51 持有期间 1 被投资单位实现净利润按该净利润计算应享有的份额借 长期股权投资 损益调整贷 投资收益 2 被投资单位发生净亏损按该净亏损计算应承担的损失借 投资收益贷 长期股权投资 损益调整但以长期股权投资科目账面价值减记至零为限 52 受资方发生亏损 受资方发生亏损 投资企业按所持表决权资本比例计算应享有的份额调减 长期股权投资 损益调整 账户 并以长期股权投资总账的账面价值减至零为限 不足部分作备查登记 借 投资收益贷 长期股权投资 损益调整 53 被投资单位宣告发放现金股利或利润计算应分得的部分借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整收到被投资单位宣告发放的股票股利 不进行账务处理 但应在备查簿中登记 54 被投资单位所有者权益的其他变动按持股比例计算应享有的份额借 长期股权投资 其他权益变动贷 资本公积 其他资本公积或借 资本公积 其他资本公积贷 长期股权投资 其他权益变动 55 例4 7 南海公司持有东方股份公司30 股本 其长期股权投资账面价值为1 000 000元 采用权益法核算 2006年东方股份公司亏损100 000元 2007年东方股份公司实现净利润300 000元 2008年3月10日 东方公司宣告发放现金股利200 000元 2008年3月20日 南海公司收到东方股份的现金股利 56 南海公司账务处理如下 2006年末借 投资收益30 000贷 长期股权投资 损益调整30 000 2007年末借 长期股权投资 损益调整90 000贷 投资收益90 000 57 2008年3月10日借 应收股利60 000贷 长期股权投资 损益调整60 000 2008年3月20日借 银行存款60 000贷 应收股利60 000 58 例4 8 承例4 7 东方股份公司2008年5月1日增发股份产生资本溢价2 000 000元 南海公司2008年5月1日账务处理如下 借 长期股权投资 其他权益变动600 000贷 资本公积 其他资本公积600 000 59 课堂练习 A公司2007年1月1日在证券二级市场购买B公司股票作长投时 A公司支付600万 包括买价 佣金等手续费 获得B公司45 的表决权股本 2007年12月31日 B公司实现净利润100万元 2008年3月8日B公司宣告分派现金股利80万元 其中有40万元属于投资前的分配额 请对A公司2007年末和2008年3月的业务进行账务处理 60 三 长期股权投资的处置 1 核算原则处置长期股权投资的损益应当在符合股权转让的条件时才能确定 处置时 当期投资损益 净收入 账面价值 应收股利 61 2 实例 B企业2007年以固定资产向C企业投资 投资成本为65 000元 2008年B企业出售该项投资 出售所得收入45 000元 B企业的会计处理如下 借 银行存款45 000投资收益20 000贷 长期股权投资 投资成本65 000 62 第二节固定资产 一 固定资产的性质二 固定资产的分类三 固定资产的计价四 固定资产取得的核算五 固定资产的后续计量六 固定资产的处置七 固定资产的清查 63 一 固定资产的性质 固定资产是指企业拥有的 在经营活动中供企业长期使用 并保持原有物质形态的资产 固定资产是同时具有以下特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用年限超过一年 3 单位价值较高 64 二 固定资产的分类 1 按经济用途分生产经营用非生产经营用目的 了解固定资产结构的合理性使用中 季节性 大修理出租2 按使用情况分不需用 未使用 改 扩建停用的目的 了解利用情况 65 二 固定资产的分类 自有的3 按所有权分类经营性租入租入的融资性租入目的 明确产权关系生产经营用的非生产经营用的经济用途和使用情况租出的 经营性 综合分类不需用的未使用的土地融资租入的 66 三 固定资产的计价 一 固定资产的计价基础1 按原始价值计价 具有客观性和可验证性 原始价值亦称历史成本计价 是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出 新购建固定资产的计价和计提折旧的依据 67 2 重置价值计价重置价值又称重置完全价值或现行重置成本 是指在当前的生产技术条件下 重新取得同样的固定资产所需要的全部支出适用对盘盈固定资产的计价 68 3 按净值计价 可反映新旧程度及占用资金情况 固定资产净值也称折余价值 是指固定资产原价减去已提折旧后的净额 用于盘亏 毁损固定资产的损失等 69 二 固定资产的价值构成 总原则 企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的 必要的支出 70 1 购入的不需建造过程即可使用的固定资产 入账价值 买价 相关税费 运杂费 保险费 包装费 增值税等 71 2 自行建造的固定资产 入账价值 达到预定可使用状态前所发生的必要支出 72 3 投资者投入的固定资产 入账价值 投资各方确认的价值 或协议价 评估价 73 4 改扩建的固定资产 入账价值 原固定资产的账面价值 改扩建过程中发生的支出 改扩建过程中发生的变价收入 74 5 接受捐赠的固定资产 1 捐赠方提供了有关凭据的入账凭据上标支付的价值 明的金额 相关税费 2 捐赠方没有提供有关凭据的同类或类似固定资产存在活跃市场的 入账同类或类似存货支付的价值 的市场价格估计的金额 相关税费 75 6 盘盈的固定资产 入账同类或类似固定价值 资产的市场价格 76 四 固定资产取得的会计处理 账户设置 固定资产 在建工程 77 一 购买方式取得的 1 不需安装的新的固定资产 直接计入 固定资产 账户的借方借 固定资产 价 税费 贷 银行存款等账户如 企业购入一台机床 实际支付价款500 000元 78 一 购买方式取得的 2 需要安装的 先通过在建工程账户 然后再转入 固定资产 账户在建工程购入的需要安装的结转交付使用固定资产价 税费安装费余 正在安装 79 例子 甲企业购入一台旧的车床 用存款支付买价50 000元 增值税的进项税额8 500元 运杂费4 000元 安装费600元 借 在建工程63 100贷 银行存款63 100借 固定资产63 100贷 在建工程63 100 80 二 建造方式取得的 可采用自营和出包两种方式 下为自营工程的账户工程物资在建工程 工程固定资产购入领用料达到预定增加减少工可使用状费态时余额余额余额 81 具体核算步骤 自营工程 购入工程物资时 借 工程物资贷 银行存款等 领用工程物资时借 在建工程贷 工程物资 82 发生相关费用等借 在建工程贷 银行存款应付职工薪酬等 交付使用借 固定资产贷 在建工程 83 例4 9 企业采用自营方式建造一栋仓库 为此工程购置材料物资600 000元 支付的增值税的进项税额102 000元 全部用于工程建设 为工程支付建设人员工资90 000元 用存款支付其他费用10 000元 工程完工交付使用 试做相关分录 84 出包工程 账户设置在建工程 出包工程应付工程款竣工结算补付工程款余 85 例4 10 企业采用出包方式建造一栋厂房 预付工程款400 000元 工程完工决算 应补付工程款95 000元 工程完工交付使用 试做相关分录 86 五 固定资产的后续计量 一 固定资产折旧1 固定资产折旧的性质 折旧是固定资产在使用过程中 逐渐损耗而减少的那部分价值 是指固定资产成本的分摊 87 自然力作用有形损耗使用损耗科学技术进步生产出更好的产品使原有产品价值降低 无形损耗社会劳动生产率提高后使生产同样的机器设备的社会平均必要劳动时间减少 成本低 售价低 损耗的种类 88 2 折旧的影响因素 1 固定资产原价 折旧基数 2 净残值 3 使用年限企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值 固定资产的使用寿命 预计净残值一经选定 不得随意调整 89 3 计提折旧的范围 除以下情况外 企业应对所有固定资产计提折旧 1 巳提足折旧仍继续使用的固定资产 2 按照规定单独估价作为固定资产入账的土地 3 已全额计提减值准备的固定资产 不讲 90 3 计提折旧的范围 企业应当按月计提折旧 并且以月初固定资产原价作为计提折旧的基础 当月增加的固定资产当月不提折旧 从下月起计提折旧当月减少的固定资产当月照提折旧 从下月起不提折旧 91 4 固定资产的折旧方法 特点 按固定资产折旧年限 工作或产量总量平均折旧法计算折旧额的方法 类别 平均年限法工作量法按折旧速度特点 固定资产早期多提折旧 使用后期少提折旧 折旧额逐年呈递减趋势加速折旧法类别 双倍余额递减法 年限总和法 92 平均年限法 直线法 计算公式 年折旧额 原值 预计净残值预计使用年限或 原值 预计残值收入 预计清理费用 预计使用年限或 原值 1 预计净残值率 预计使用年限月折旧额 年折旧额 12年折旧率 年折旧额 原值 100 月折旧率 年折旧率 12 93 例题 例4 11 企业有一设备 原值为2 000 000元 预计使用20年 预计残值收入90 000元 预计清理费用10 000元 计算年折旧额 月折旧额 年折旧率 月折旧率 解 1 年折旧额 2 000 000 90 000 10 000 20 96 000 元 2 月折旧额 96 000 12 8 000 元 3 年折旧率 96 000 2 000 000 100 4 8 4 月折旧率 4 8 12 0 4 94 工作量法 计算公式 单位工作量折旧额 原值 预计净残值预计总工作量或 原值 预计残值收入 预计清理费用 预计总工作量某期间固定资产折旧额 该期间固定资产实际工作量 单位工作量折旧额 95 年限总和法 1 计算公式年折旧额 原值 预计净残值 逐年递减分数年折旧率 尚可使用年限 使用年限之和 2 特点 一是折旧基数不变 二是各年折旧率是变量 计提的折旧额随各年折旧率的分子递减而递减 96 例4 12 一设备原值80000元 预计使用5年 预计净残值8000元 采用年限总和法计算各年提取的折旧额 97 双倍余额递减法 1 计算公式双倍直线2年折旧率 使用年限 100 年折旧额 期初固定资产账面净值 双倍直线年折旧率 2 特点 计算双倍直线折旧率时 暂不考虑固定资产净值 各年固定资产折旧率不变 固定资产的折旧基数为期初固定资产账面净值 是逐年递减的变量 致使固定资产年折旧额呈递减趋势 98 双倍余额递减法 3 转换双倍余额递减法由于确定折旧率时未考虑预计净残值 所以 在固定资产的使用后期 当按双倍余额递减法计算的折旧额小于账面余额按直线法计算的折旧额时 应改用直线法计提折旧 现行制度规定 在固定资产折旧年限到期以前两年内 将固定资产净值扣减预计残值后的余额平均摊销 99 例4 13 有一设备原值10000元 预计使用5年 预计净残值率3 用双倍余额递减法计算各年提取的折旧额 100 课堂练习 某企业一项设备的原值为100 000元 预计使用5年 预计净残值为4 000元 请分别按双倍余额递减法 年限总和法计算每年提取的折旧额 101 5 折旧的会计处理 账户设置 累计折旧 累计折旧注销计算提取累计折旧数额 102 5 折旧的会计处理 借 制造费用 生产车间使用的固定资产 管理费用 行政管理部门使用的固定资产 销售费用 专设销售机构使用的固定资产 其他业务成本 经营租出的固定资产 在建工程 工程中使用的固定资产 贷 累计折旧 103 例4 14 本月基本生产车间计提折旧30 000元 厂部管理部门计提折旧10 000元借 制造费用30 000管理费用10 000贷 累计折旧40 000 104 二 固定资产的后续支出 指固定资产在使用过程中发生的更新改造 支出修理支出等1 资本化的后续支出指固定资产发生的更新改造支出房屋装修费用等 符合资本化条件的 计入在建工程 105 2 费用化的后续支出 固定资产的大修理费用和日常维修费用 通常不符合可资本化的后续支出的确认条件 应当在发生时计入当期的 管理费用 如 A公司对一台设备进行修理 领用原材料20 000元 发生维修人员的薪酬30 000元 106 一 处置的范围及核算账户固定资产的出售 报废清理 毁损等减少的固定资产 都属于固定资产的处置 企业因为处置而减少的固定资产一般通 固定资产清理 账户进行核算 该账户是资产性质的 借固定资产清理贷处置固定资产的净值固定资产的处置收入处置固定资产的清理费用残料价值收入结转清理净收益结转清理净损失 六 固定资产的处置 107 二 固定资产清理的核算 与清理相关的业务有 1 固定资产转入清理借 固定资产清理 净值 累计折旧 账面已提折旧 贷 固定资产2 发生清理费用等借 固定资产清理贷 银行存款应付职工薪酬应交税费等 108 3 收到出售收入或残值或保险公司赔偿款借 银行存款库存现金原材料其他应收款贷 固定资产清理4 结转清理净损益结转清理净损失 借 营业外支出贷 固定资产清理结转清理净收益 借 固定资产清理贷 营业外收入 109 例4 15 企业出售一设备 原值为20000元 账面已提折旧8000元 取得出售收入16000元已存银行 1 借 固定资产清理12000累计折旧8000贷 固定资产20000 2 借 银行存款16000贷 固定资产清理16000 3 借 固定资产清理4000贷 营业外收入4000 110 课堂练习 企业因水灾而毁损仓库一栋 原值400000元 已提折旧100000元 残料已入库价值5000元 用现金支付清理费用2000元 应收保险赔偿款150000元尚未收到 试做相关分录 111 七 固定资产的清查 固定资产清查的核算程序与存货的清查基本相同 也分清查差异发现的核算 清查结果核销的处理 1 固定资产盘盈的核算固定资产发生盘盈 应作为会计差错处理 具体核算不讲 112 发生盘亏时 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢累计折旧贷 固定资产批准转销时 借 营业外支出贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 113 例4 16 月末盘点固定资产 发现盘亏车床一台 账面原值30 000元 已提折旧10 000元 经查盘亏车床中应由责任人赔偿4 000元 赔偿款已收到现金 其余损失予以核销 试做相关分录 114 第三节无形资产 一 无形资产概述二 无形资产的入账价值三 无形资产取得的会计处理四 无形资产的摊销五 无形资产的转让 115 一 无形资产概述 1 无形资产的概念无形资产 指企业为生产商品 提供劳务 出租给他人 或为管理目的而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产包括 专利权 商标权 土地使用权 非专利技术等 116 2 无形资产的特征 1 没有实物形态 2 能在较长的时间内使企业获得经济利益 3 持有的目的是使用而不是出售 4 能够给企业提供未来经济利益的大小具有较大的不确定性 5 是企业有偿取得的 教材中 无形性 非流动性 不确定性 117 3 无形资产的分类 专利权 著作权按反映的商标权经济内容特许权土地使用权非专利技术 118 3 无形资产的分类 自创的按来源渠道划分外购的 119 3 无形资产的分类 期限确定的按经济寿命期限期限不确定的 120 4 无形资产的确认 只有在满足以下条件时 才能确认 1 该资产为企业获得经济利益很可能流入企业 2 该资产的成本能够可靠地计量 121 二 无形资产的入账价值 一 购入的无形资产应以实际支付的价款作为入账价值 122 二 投资者投入的无形资产 以投资各方确认的价值作为入账价值 但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产 应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值 123 三 自行开发并依法申请取得的无形资产 研究阶段的支出应当于发生时费用化 计入当期损益 开发阶段的支出 符合资本化条件的予以资本化处理 不符合符合资本化条件的予以费用化处理 124 三 无形资产取得的会计处理 一 账户设置借无形资产贷取得时摊销时出售时等余额 摊余价值按无形资产的类别开明细账 125 二 无形资产取得的会计处理 1 购入的借 无形资产 价 税 费 贷 银行存款等账户如 企业用存款购入一项商标权 购价为40 000元 另支付相关税费3 000元 126 二 无形资产取得的会计处理 2 接受投资的借 无形资产贷 实收资本如 企业接受投资者土地使用权投资 投资双方协商确认的价值为800 000元 127 二 无形资产取得的会计处理 3 自行开发并依法取得的应区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段 指为获取新的科学或技术知识并理解它们为进行的独立性的有计划调查 其特点是属于探索性的过程 是为了进一步的开发活动而进行的资料及相关方面的准备 128 开发阶段 指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等研究阶段的支出应当于发生时费用化 计入当期损益 开发阶段的支出 符合资本化条件的予以资本化处理 不符合符合资本化条件的予以费用化处理 129 符合资本化条件的予以资本化处理 1 从技术上讲 完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性 2 具有完成该无形资产并使用出售的意图 3 无形资产产生未来经济利益的方式 包括包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场 无形资产将在内部使用的 应当证明其有用性 130 4 有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产 5 归属于