集团公司财务管理制度ppt课件 (2).pptx

集团公司财务管理制度 1 第三章会计政策及会计估计 一 会计准则和会计制度 本公司执行 企业会计准则 二 会计年度 本公司会计年度自公历1月1日起至12月31日止 三 记账本位币 本公司的记账本位币为人民币 四 会计计量属性 本公司对会计要素计量时 一般采用历史成本 如采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能取得并可靠计量 五 现金及现金等价物的确定标准 本公司在编制现金流量表时 将持有的期限短 从购买日起 三个月到期 流动性强 易于转换为已知金额的现金 价值变动风险小的投资作为现金等价物 2 第三章会计政策及会计估计 六 金融工具的核算方法 1 金融资产和金融负债的分类管理层按照取得持有金融资产和承担金融负债的目的 将其划分为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 包括交易性金融资产或金融负债 持有至到期投资 应收款项 可供出售金融资产 其他金融负债等 2 金融资产和金融负债的确认和计量方法 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 金融负债 取得时以公允价值 扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 作为初始确认金额 相关的交易费用计入当期损益 持有期间将取得的利息或现金确认为投资收益 年末将公允价值变动计入当期损益 处置时 其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益 同时调整公允价值变动损益 2 持有至到期投资取得时按公允价值 扣除已到付息期但尚未领取的债券利息 和相关交易费用之和作为初始确认金额 持有期间按照摊余成本和实际利率 如实际利率与票面利率差别较小的 按票面利率 计算确认利息收入 计入投资收益 实际利率在取得时确定 在该预期存续期间或适用的更短期间内保持不变 处置时 将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益 3 第三章会计政策及会计估计 3 应收款项公司对外销售商品或提供劳务形成的应收债权 以及公司持有的其他企业的不包括在活跃市场上有报价的债务工具的债权 包括应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款 长期应收款等 以向购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额 具有融资性质的 按其现值进行初始确认 收回或处置时 将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益 4 可供出售金融资产取得时按公允价值 扣除已宣告但尚未发放的现金或已到付息期但尚未领取的债券利息 和相关交易费用之和作为初始确认金额 持有期间将取得的利息或现金确认为投资收益 年末以公允价值计量且将公允价值变动计入资本公积 其他资本公积 处置时 将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额 计入投资损益 同时 将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出 计入投资损益 5 其他金融负债按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 采用摊余成本进行后续计量 4 第三章会计政策及会计估计 3 金融资产转移的确认依据和计量方法公司发生金融资产转移时 如已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方 则终止确认该金融资产 如保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的 则不终止确认该金融资产 在判断金融资产转移是否满足上述金融资产终止确认条件时 采用实质重于形式的原则 公司将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移 金融资产整体转移满足终止确认条件的 将下列两项金额的差额计入当期损益 1 所转移金融资产的账面价值 2 因转移而收到的对价 与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计 涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形 之和 金融资产部分转移满足终止确认条件的 将所转移金融资产整体的账面价值 在终止确认部分和未终止确认部分 在此种情况下 所保留的服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分 之间 按照各自的相对公允价值进行分摊 并将下列两项金额的差额计入当期损益 1 终止确认部分的账面价值 2 终止确认部分的对价 与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额 涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形 之和 金融资产转移不满足终止确认条件的 继续确认该金融资产 所收到的对价确认为一项金融负债 5 第三章会计政策及会计估计 4 金融资产和金融负债公允价值的确定方法本公司采用公允价值计量的金融资产和金融负债部分直接参考年末活跃市场中的报价 部分采用估值技术等 5 金融资产的减值准备 1 可供出售金融资产的减值准备 年末如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降 或在综合考虑各种相关因素后 预期这种下降趋势属于非暂时性的 就认定其已发生减值 将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出 确认减值损失 2 持有至到期投资的减值准备 持有至到期投资减值损失的计量比照应收款项减值损失计量方法处理 6 第三章会计政策及会计估计 6 应收款项坏账准备的确认标准 计提方法 1 单项金额重大的应收款项坏账准备的确认标准 计提方法 占应收款项余额5 以上的款项 不含合并报表范围内应收控股子公司的款项 年末对于单项金额重大的应收款项 包括应收账款 其他应收款 单独进行减值测试 如有客观证据表明其发生了减值的 根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额 确认减值损失 计提坏账准备 2 单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收款项坏账准备的确定依据 计提方法 信用风险特征组合的确定依据 对于年末单项金额非重大的应收款项 采用与经单独测试后未减值的应收款项一起按账龄作为类似信用风险特征划分为若干组合 再按这些应收款项组合在年末余额的一定比例 可以单独进行减值测试 计算确定减值损失 计提坏账准备 除已单独计提减值准备的应收款项外 公司根据以前年度与之相同或相类似的 具有应收款项按账龄段划分的类似信用风险特征组合的实际损失率为基础 结合现时情况确定坏账准备计提的比例为应收款项 不含合并报表范围内应收控股子公司的款项 的5 坏账的核算方法 公司的坏账核算采用备抵法 期末公司对应收款项 包括应收账款和其他应收款 按账龄分析法计提坏账准备 应收款项的计提比例为5 年末如果有客观证据表明应收款项发生减值 则将其账面价值减记至可收回金额 减记的金额确认为资产减值损失 计入当期损益 可收回金额是通过对其的未来现金流量 不包括尚未发生的信用损失 按原实际利率折现确定 并考虑相关担保物的价值 扣除预计处置费用等 原实际利率是初始确认该应收款项时计算确定的实际利率 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小 在确定相关减值损失时 不对其预计未来现金流量进行折现 7 第三章会计政策及会计估计 七 存货核算方法 1 存货分类存货的分类 原材料 包装物 库存商品 自制半成品 低值易耗品等 2 取得和发出的计价方法存货的取得按照实际成本计量 发出时原材料 库存商品采用加权平均法计价 低值易耗品领用时单位价值500元以下的 一次计入成本费用 单位价值500元以上的采用五五摊销法核算 3 存货跌价准备的计提方法本公司按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取存货跌价准备 预计的存货跌价损失计入当期损益 期未 以前减计存货价值的影响因素已经消失的 存货跌价准备在原已计提的金额内转回 4 存货的盘存制度采用永续盘存制 5 存货可变现净值的确认方法存货可变现净值是按存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用及相关税费后的金额 八 投资性房地产核算方法投资性房地产是指为赚取租金或资本增值 或两者兼有而持有的房地产 投资性房地产应当能够单独计量和出售 1 投资性房地产确认条件 该投资性房地产包含的经济利益很可能流入企业 该投资性房地产的成本能够可靠计量 2 投资性房地产计量 投资性房地产按成本进行初始计量 后续计量分别适用 固定资产 及 无形资产 准则 8 第三章会计政策及会计估计 九 固定资产的核算方法 1 固定资产确认条件 固定资产是指为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用年限超过一个会计年度 单位价值较高的有形资产 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 并且该固定资产的成本能可靠计量时 才能予以确认 固定资产以取得时的实际成本入帐 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 固定资产成本以购买价款的现值为基础确定 折现率以同期的银行贷款利率为准 如分期三年付款 则计算现值的折现率为三年期银行贷款利率 确定固定资产成本时应当考虑预计弃置费用 2 固定资产分类及折旧政策本公司采用年限平均法 直线法 计提折旧 9 第三章会计政策及会计估计 各类固定资产的估计残值率 折旧年限和年折旧率如下 注 1 公司的设施执行快速折旧 房屋建筑物20年 设施 设备5年 10 第三章会计政策及会计估计 2 融资租入的固定资产 采用与自有资产相一致的折旧政策 能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的 应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的 应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧 建筑物的附属设施 是指同房屋 建筑物不可分割的 不单独计算价值的配套设施 包括房屋 建筑物内的通汽 通水 通讯 输电线路 卫生设施等 其中 已计提减值准备的固定资产 还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额计算折旧率及折旧额 每年期末 本公司对固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核 使用寿命预计数与原先估计数有差异的 应当调整固定资产折旧年限 预计净残值预计数与原先估计数有差异的 应当调整预计净残值 固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的 应当改变固定资产折旧方法 固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更 11 第三章会计政策及会计估计 3 减值准备的计提方法 本公司期末对固定资产进行检查 对于因市价持续下跌 或技术陈旧 损坏 长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的 按可收回金额低于账面价值的差额 按单项计提固定资产减值准备 对存在下列情况之一的固定资产 应当全额计提减值准备 1 长期闲置不用 在可预见的未来不会再使用 且已无转让价值的固定资产 2 由于技术进步等原因 已不可使用的固定资产 3 虽然固定资产尚可使用 但使用后产生大量不合格品的固定资产 4 已遭毁损 以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产 5 其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产 固定资产减值准备一经确认 在以后会计期间不得转回 12 第三章会计政策及会计估计 十 在建工程的核算方法 1 取得的计价方法在建工程采用实际成本核算 包括该项工程达到预定可使用状态所发生的必要支出 在固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算时 先按估计的价值转入固定资产 并计提折旧 待办理了竣工决算手续后调整原暂估价值 但不需要调整原已计提折旧 2 在建工程减值准备的计提本公司对期末在建工程进行全面检查 存在下列一项或若干项情况的 计提在建工程减值准备 1 长期停建并且预计在未来三年内不会重新开工的在建工程 2 所建项目无论在性能上 还是在技术上已经落后 并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性 3 其他足以证明在建工程已经发生减值的情形 计提时 按单项在建工程可收回金额低于账面价值的差额确认在建工程减值准备 减值准备一经确认 在以后会计期间不得转回 13 第三章会计政策及会计估计 十一 无形资产核算方法 1 计价及摊销办法本公司无形资产按成本进行初始计量 并于取得无形资产时分析判断其使用寿命 无形资产的使用寿命如为有限的 自无形资产可供使用时起 采用能反映与该资产有关的经济利益的预期实现方式的摊销方法 在预计使用年限内摊销 无法可靠确定预期实现方式的 采用直线法摊销 无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的 应当视为使用寿命不确定的无形资产 使用寿命不确定的无形资产不作摊销 公司内部研发项目 符合无形资产确认条件的开发阶段支出 确认为无形资产核算 2 无形资产减值准备本公司期末对无形资产进行全面检查 对出现以下情况产生可收回金额低于账面价值的 按可收回金额低于账面价值的差额 单项计提无形资产减值准备 减值准备一经确定 以后各期不得转回 1 某项无形资产已被其他新技术等所替代 使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响 2 某项无形资产的市价在当期大幅下跌 在剩余摊销年限内预期不会恢复 3 某项无形资产已超过法律保护期限 但仍然具有部分使用价值 4 其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形 5 当存在下列一项或若干项情况时 应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益 某项无形资产已被其他新技术等替代 并且该项无形资产已无使用价值和转让价值 某项无形资产已超过法律保护期限 并且已不能为企业带来经济利益 其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形 14 第三章会计政策及会计估计 十二 长期待摊费用摊销方法长期待摊费用按照实际成本计价 按预计受益期限平均摊销 其中 1 预付经营租入固定资产的租金 按租赁合同规定的期限或其它合理方法 结合公司特殊情况加以说明 平均摊销 2 经营租赁方式租入的固定资产改良支出 按剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期限平均摊销 15 第三章会计政策及会计估计 十三 借款费用的核算方法 1 借款费用资本化的确认原则 1 公司发生的借款费用 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的 应当予以资本化 计入相关资产成本 其他借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 借款费用只有同时满足以下三个条件时 才应当开始资本化 a 资产支出已经发生 资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金 转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出 b 借款费用已经发生 c 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 2 为购建或生产符合资本化条件资产占用了一般借款的 一般借款利息应予以资本化 3 当符合资本化条件的资产在购建或者生产的过程中 发生非正常中断且连续三个月或以上时 借款费用暂停资本化 正常中断期间的借款费用继续资本化 当购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态后 借款费用停止资本化 4 当购建或生产的符合资本化条件的资产中部分项目分别完工且可单独使用或销售时 该部分资产借款费用停止资本化 5 普通借款的借款费用和不符合资本化规定的专门借款的借款费用 均计入发生当期损益 6 允许资本化的辅助费用 汇兑差额按实际发生额直接资本化 2 借款费用资本化期间按季度计算借款费用资本化金额 16 第三章会计政策及会计估计 十四 预计负债的确认原则 与或有事项相关的义务同时符合以下条件时 公司将其列为预计负债 1 该义务是企业承担的现时义务 2 该义务履行很可能导致经济利益流出企业 3 该义务金额能够可靠地计量 17 第三章会计政策及会计估计 十五 收入确认原则 1 销售商品公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 公司不再对该商品实施继续管理权和实际控制权 与交易相关的经济利益很可能流入企业 相关的收入和成本能够可靠地计量时 确认