中国邮政会计核算业务【非常好的一份专业资料】

中国邮政会计核算业务 目录 前言 . 4 第一章 函件业务 . 5 第一节 普通函件业务 . 5 第二节 通信用邮票 . 8 第三节 账单式信函业务 . 15 第四节 普通邮资封片业务 . 19 第五节 无名址函件业务 . 36 第六节 函件其他业务 . 38 第二章 包裹业务 . 39 第一节 普通包裹和快递包裹业务 . 39 第二节 家乡包裹业务 . 42 第三节 爱心包裹业务 . 48 第三章 报刊发行 业务 . 54 第一节 报刊订阅发行业务 . 54 第二节 报刊零售发行业务 . 67 第四节 图书音像制品销售业务 . 84 第五节 其他报刊业务 . 89 第四章 机要业务 . 91 第五章 集邮业务 . 95 第一节 集邮邮票及纪特邮资封片 . 95 第二节 集邮品 . 105 第三节 集邮用品 . 120 第四节 拓展邮品 . 123 第六章 代理及信息业务 . 129 第一节 代理金融业务 . 129 第二节 代理电信业务 . 132 第三节 代理票务业务的账务处理 . 147 第四节 代理速递物流业务 . 155 第五 节 代理邮政业务 . 156 第六节 其他代理业务 . 157 第七节 信息业务 . 160 第七章 特快专递业务 . 162 第一节 普通特快专递业务 . 162 第二节 速递代收货款 . 166 第三节 速递礼仪商品 . 170 第八章 物流业务 . 177 第一节 一体化物流业务 . 177 第二节 功能性物流业务 . 180 第三节 中邮快货业务 . 182 第四节 货物代理业务 . 185 第五节 物流代收货款业务 . 188 第九章 分销配送业务 . 190 第十章 其他业务 . 209 第一节 商品销售业务 . 209 第二 节 出租业务 . 216 第三节 邮政媒体业务 . 219 前言 为统一各级邮政企业的会计核算，指导基层会计人员规范进行各项业务的日常会计处理，增强会计信息的可靠性和可比性，提高会计信息质量，中国邮政集团公司（以下简称 集团公司）依据企业会计准则、中国邮政集团公司会计核算办法的相关规定，分业务种类、按业务流程编 写了本会计核算分册。 本分册按照集团公司目前的经营范围，按主要业务种类，分十章对函件业务、包裹业务、报刊发行业务、机要业务、集邮业务、代理及信息业务、速递业务、物流业务、分销配送业务、其他业务的会计处理进行了阐述。每章按照业务特点和业务流程，分别不同的核算主体，对各项业务的科目设置、账务处理，以及主要会计事项的会计分录编制进行了说明。 本分册适用于集团公司范围内 经营邮政相关业务的各级邮政企业。 第一章 函件业务 函件业务是邮政 企业 为客户传递书面通信、各种文件和印刷品 等实物 信息的专门业务。 函件业务的生产 过程，是指自寄件人向收寄局交寄函件起，到寄达局将函件投交收件人为止的处理和传递的生产过程。由收寄、分拣封发、运输、投递 四 个环节组成 。 本章按照主要业务类型，分为“普通函件业务”、“通信用邮票”、“账单式信函”、“普通邮资封片”、“无名址函件”、“其他函件”六节，每节按业务流程、区分核算主体对各业务的账务处理进行了说明。 第一节 普通函件业务 普通函件业务主要包括信函和印刷品。信函是指以套封形式按照名址递送给特定个人或者单位的缄封的信息载体；印刷品是指有一定准寄范围的印刷出版物邮件，主要包括除规定按信函寄 递以外的各种书籍、报纸、期刊、教材、目录及各种印刷的图文资料等。 一、会计科目设置及核算内容 1.在“应收账款 用户欠费”科目中，核算企业为客户提供信函、印刷品寄递服务，而应收取客户的款项。 2.在“主营业务收入 函件业务收入 国内函件收入 邮资机收入”科目下设置“信函”明细科目中，核算企业收寄国内信函，采取邮资机过资方式取得的资费收入。 3.在“主营业务收入 函件业务收入 国内函件收入 邮资机收入”科目下设置“印刷品”明细科目中，核算企业收寄国内印刷品，采取邮资机过资方式取得的资费收入。 4.在“主营业务 收入 函件业务收入 国际及港澳台函件收入 邮资机收入” 科目中，核算企业收寄国际及港澳台信函和印刷品，采取邮资机过资方式取得的资费收入。 二、收入确认 普通函件业务在邮政企业为用户提供服务，同时收取款项或取得索取款项凭据时，按向客户应收取的款项确认收入。 三、账务处理 （一）信函、印刷品采取贴票的方式计付邮资，其核算参照“第三节 通信用邮票”的账务处理。 （二）信函、印刷品采取过邮资机的方式计付邮资时，营业部门收寄邮件或收回用户欠费、收取预存款和押金等，按日填写或系统自动生成营业日报单。财务部门收取款项并审 核营业日报单，审核无误后，借记“库存现金”或“银行存款”科目，贷记“营业款结算”科目。 月末，财务部门根据营业部门提供的营业日报单汇总表，核对无误后结转邮政业务收入、用户欠费等，借记“营业款结算”、“应收账款 用户欠费”、“预收账款 用户预存款”等科目，贷记“主营业务收入 函件业务收入 相关明细”、“应收账款 用户欠费”、“预收账款 用户预存款”等科目。 （三）合理范围内给据邮件丢失等需要赔偿客户损失时，财务部门根据实际支付客户赔偿金额，借记“主营业务成本 业务费 业务损失费”科目，贷记“银行存款 基本户” 等科目。 四、主要会计事项举例 1.营业终了，财务部门收到营业部门上交的款项和营业日报单，核对无误后，进行账务处理： 借：库存现金 银行存款 收入户 贷：营业款结算 2.月末，财务部门根据营业日报单或营业日报单汇总表，结转收取的用户预 存款和收回的用户欠费，进行账务处理： 借：营业款结算 贷：应收账款 用户欠费 预收账款 用户预存款 结转当月收入： 借：营业款结算 应收账款 用户欠费 预收账款 用户预存款 贷：主营业务收入 函件业务收入 国内函件收入 /国际及港澳台函件收入 相关明细 3.合理范 围内给据邮件丢失造成业务损失，实际赔偿客户损失时，财务部门根据业务部门提供的赔偿单，进行账务处理： 借：主营业务成本 业务费 业务损失费 贷：库存现金 银行存款 基本户 第二节 通信用邮票 通信用邮票是指通信领域使用的邮票等，具体包括 普通邮票、国际回信券和发往通信领域的纪特零枚邮票等。 一、会计科目设置及核算内容 1.设置“通信用邮票”一级科目，核算集团公司下发或制作的，各级企业库存的通信用邮票。 2.设置“待转通信用邮票”一级科目作为“通信用邮票”科目的备抵科目。 3.在“其他应收款 省内 /省际 往来 应收通信邮票款”科目中，核算集团公司应收各省公司、各省公司应收各地市局的通信用邮票印制费等制作费用。 4.在“其他应付款 省内 /省际往来 应付通信邮票款”科目中，核算各省公司应付集团公司、各地市局应付各省公司通信用邮票的印制费等制作费用。 5.在“主营业务收入 函件业务收入”科目下设置“通信邮票收入”三级明细科目，核算企业出售通信用邮票实现的收入。 6.在“主营业务成本 印制费 通信票券印制费”科目中，核算企业请领通信用邮票应负担的印制费等制作成本。 二、收入确认 企业销售通信用邮票，在收取款项或取得 索取款项凭据时，按照应收取的款项确认收入。 三、账务处理 （一）收到及下拨的账务处理 企业收到请领的通信用邮票后，与“通信用邮资票品管理子系统”（简称 系统）的数据核对相符，进行入库处理。财务部门根据通信用邮票入库单，借记“通信用邮票”科目，贷记“待转通信用邮票”科目。 企业下拨通信用邮票时，财务部门根据“分配单汇总表”或“通信用邮票出库单”，借记“待转通信用邮票”科目，贷记“通信用邮票”科目。 （二）销售的账务处理 营业部门初次领用邮票，财务部门进行备查登记，不进行账务处理。日常销售取得款项后，营业部门向 财务部门请领邮票，按日编制或系统自动生成营业日报单。财务部门收到款项和营业日报单，核对无误后借记“库存现金”或“银行存款”，贷记“营业款结算”。 月末，财务部门根据营营业部门提供的营业日报单汇总表，审核无误后结转通信用邮票销售收入，借记“营业款结算”，贷记“主营业务收入 函件业务收入 通信邮票收入”。 同时按照销售数额结转出库，借“待转通信用邮票”科目，贷记“通信用邮票”科目。 （三）退回的账务处理 省公司或地市局将通信用邮票退回上级单位，财务部门根据通信用邮票退回文件及出库单，借记“待转通信用邮票”科目， 贷记“通信用邮票”科目。 集团公司或省公司收到退回的通信用邮票时，财务部门根据通信用邮票退回文件及入库单，借记“通信用邮票”科目，贷记“待转通信用邮票”科目。 （四）结算费用的账务处理 集团公司财务部门收到通信用邮票印制费通知单，根据系统中出库数据，将印制费在各省公司之间进行清分并委托银行进行托收，借记“其他应收款 省际往来 应收通信邮票款”科目，贷记“应付账款 应付印制费”科目。 集团公司收到各省公司上缴的通信用邮票印制费，财务部门根据通信用邮资票品印制费结算单，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款 省 际往来 应收通信邮票款”。 集团公司支付通信票印制费时，财务部门根据印制费发票等，借记“应付账款 应付印制费”科目，贷记“银行存款“科目。 省公司收到集团公司下发的通信用邮资票品印制费结算单，借记“其他应收款 省内往来 应收通信邮票款”科目，贷记“其他应付款 省际往来 应付通信邮票款”科目； 省公司向集团公司支付款项时，借记“其他应付款 省际往来 应付通信邮 票款”科目，贷记“银行存款”科目。 省公司收到地市局上交的印制费款项时，借记“银行存款”或“其他应付款 省内往来 应付调度款 资调存款”科目，贷记“其他 应收款 省内往来 应收通信邮票款”科目。 地市局收到省公司下发的通信用邮资票品印制费结算单，确认印制费成本，借记“主营业务成本 印制费 通信票券印制费”科目，贷记“其他应付款 省内往来 应付通信邮票款”科目。 地市局向省公司上缴通信用邮票印制费，财务部门根据通信用邮票印制费结算单，借记“其他应付款 省内往来 应付通信邮票款”科目，贷记“银行存款”或“其他应收款 省内往来 应收调度款 资调存款”科目。 （五）通信用邮票盘盈、盘亏和毁损的账务处理 各企业应加强对通信用邮票的实物管理，营业员、库管员应按日盘点其保 管的票品，因个人原因导致票品短缺或毁损的，应自行补足票底。 财务部门应定期会同业务部门对通信用邮票进行盘点，盘点完毕应填报盘盈盘亏报告表一式三份，一份报上级主管部门，一份送交财务部门列账，一份由业务部门留存。发生盘盈时，借记“通信用邮票”科目，贷记“待转通信用邮票”科目。发生盘亏和毁损时，借记“待转通信用邮票”科目，贷记“通信用邮票”科目。由个人承担责任赔偿部分，按照赔偿金额借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”科目。 四、主要会计事项举例 （一）集团公司会计事项举例 1.集团公司收到通信用邮票，财务部 门月末根据通信用邮票入库单，进行入库的账务处理： 借：通信用邮票 贷：待转通信用邮票 2.集团公司财务部门根据各省公司请领单及通信用邮票出库单，进行出库的账务处理： 借：待转通信用邮票 贷：通信用邮票 3.集团公司收到邮票印制局提供的通信用邮票印制费通知单，按照系统中出库数据，在各省公司之间进行清分，进行账务处理： 借：其他应收款 省际往来 应收通信邮票款 贷：应付账款 应付印制费 4.集团公司收到省公司退回的通信用邮票，财务部门根据通信用邮票入库单和省公司提供的退回单据，进行入库的账务处理： 借：通信用邮 票 贷：待转通信用邮票 5.集团公司收到省公司上交的通信用邮票印制费，进行账务处理： 借：银行存款 收入户 贷：其他应收款 省际往来 应收通信邮票款 6.集团公司支付通信用邮票印制费时，财务部门根据印制费发票等进行账务处理： 借：应付账款 应付印制费 贷：银行存款 基本户 （二）省公司会计事项举例 1.省公司收到通信用邮票，财务部门根据通信用邮票入库单，进行入库的账务处理： 借：通信用邮票 贷：待转通信用邮票 2.省公司向地市局下发通信用邮票，财务部门根据地市局请领单及通信用邮票出库单，进行 出库的账务处理： 借：待转通信用邮票 贷：通信用邮票 3.省公司收到集团公司下发的通信用邮资票品印制费结算单，根据系统的出库数据，在各地市之间清分并进行账务处理： 借：其他应收款 省内往来 应收通信邮票款 贷：其他应付款 省际往来 应付通信邮票款 4.省公司财务部门根据集团公司下发的通信用邮资票品结算单，进行款项支付并进行账务处理： 借：其他应付款 省际往来 应付通信邮票款 贷：银行存款 基本户 5.省公司收到地市局上缴的通信用邮票的印制费，财务部门进行账务处理： 借：银行存款 收入户 或其他应付款 省内往 来 应收调度款 资调存款 贷：其他应收款 省内往来 应收通信邮票款 6.省公司收到地市局退回的通信用邮票，财务部根据地市局退回单及通信用邮票入库单，进行账务入库处理： 借：通信用邮票 贷：待转通信用邮票 7.省公司将通信用邮票退回给集团公司，财务部门根据通信用邮票出库单，进行出库的账务处理： 借：待转通信用邮票 贷：通信用邮票 （三）地市局会计事项举例 1.地市局收到省公司下发的通信用邮票，财务部门根据通信用邮票入库单，进行入库的账务处理： 借：通信用邮票 贷：待转通信用邮票 2.地市局收到省公司下 发的通信用邮资票品结算单，结转通信用邮票印制费成本，进行账务处理： 借：主营业务成本 印制费 通信票券印制费 贷：其他应付款 省内往来 应付通信邮票款 3.地市局财务部门向省公司支付通信用邮资票品印制费时，进行账务处理： 借：其他应付款 省内往来 应付通信邮票款 贷：银行存款 基本户 或其他应收款 省内往来 应收调度款 资调存款 4.地市局将通信用邮票退回给省公司，财务部门根据通信用邮票出库单进行出库的账务处理： 借：待转通信用邮票 贷：通信用邮票 5.营业部门初次领用邮票，财务部门进行备查登记，不 进行账务处理。日常销售取得款项后，营业部门向财务部门请领邮票，按日编制或系统自动生成营业日报单。财务部门收到款项和营业日报单，核对无误后，进行账务处理： 借：银行存款 收入户 贷：营业款结算 6.月末，财务部门根据营业日报单汇总表结转通信邮票收入，同时结转库存，进行账务处理： 借：营业款结算 贷：主营业务收入 函件业务收入 通信邮票收入 出库处理： 借：待转通信用邮票 贷：通信用邮票 7.财务部门根据盘盈盘亏报告表中盘盈通信用邮票的金额，进行账务处理： 借：通信用邮票 贷：待转通信用邮票 8.财务部 门根据盘盈盘亏报告表中盘亏和毁损通信用邮票的金额，进行账务处理： 借：待转通信用邮票 贷：通信用邮票 属于保管人责任，需由责任人赔偿部分，财务部根据库存盘亏责任确认书及应收的金额进行账务处理： 借：其他应收款 其他 贷：营业外收入 其他 属于企业承担部分，确认为企业的损失，因印制费成本在入库时已一次性计入主营业务成本，只需将盘亏毁损部分的存货进行结转，无需进行其他账务处理。 财务部门根据收到的责任人赔偿款，进行收款账务处理： 借：库存现金 贷：其他应收款 其他 第三节 账单式信函业务 账单式信函 业务是政府机关、企事业单位、银行、保险、基金、证券、通信以及各类会员制等单位或部门提供的，将各类信用卡、对账单、通知单、发票、凭证等具有个性化内容的内件封装成信函后，由邮政企业邮寄给用户和消费者的信函业务。 一、会计科目设置及核算内容 1.在“应收账款 用户欠费”科目中核算邮政企业提供账单式信函应收取客户的款项。 2.在“原材料”科目中核算邮政企业库存的信封、纸张等物料的实际成本。 3.在“应付账款 应付材料款”科目中核算邮政企业外购材料等而应付给集团外部相关单位的款项。 4.在“应付账款 应付印制费”科目 中核算邮政企业委托外部印制单位制作函件而应付的制作费款项。 5.在“预收账款 用户预存款”科目中核算邮政企业办理账单式函件收到的客户预存款。 6.在“主营业务收入 函件业务收入 函件收入其他”科目中核算邮政企业提供账单式信函的制作、封装等服务实现的收入。 7.在“主营业务收入 函件业务收入 国内函件收入 邮资机收入”科目下设“账单”五级明细科目，核算寄递账单式信函实现的邮资收入。 8.在“主营业务成本 印制费”科目下设置“账单印制费”三级明细科目，核算邮政企业委托函件局或外部单位制作账单式函件应支付的制作费 成本。 二、收入确认 账单式函件的收入包括邮资收入和函件制作费收入。 邮资收入，在邮政企业为用户提供服务，同时收取资费或取得索取资费凭据时，按照收取资费或应收取的资费确认。 函件制作费收入分以下两种情形：邮政企业仅提供函件制作服务，于向客户 交付制作完成的函件，同时收取款项或取得索取款项凭据时，按应向客户收取函件制作费确认；邮政企业承接函件制作服务并提供投递服务的，于确认函件邮资收入的同时，按收取或应收取的款项确认收入。 三、账务处理 （一）采购与制作的账务处理 业务部门购买信封、纸张等物料，财务部门根据业务 部门提供的发票及物料入库单，借记“原材料”科目，贷记“应付账款 应付材料款”或“银行存款”科目。 业务部门领取物料，财务部门根据出库单，借记“主营业务成本 印制费 账单印制费”科目，贷记“原材料”科目。 企业委托外部企业制作、封装账单式信函，账单制作完成后，财务部门核对业务部门提供的合同、发票等凭据，核对无误后，借记“主营业务成本 印制费 账单印制费”科目，贷记“银行存款”或“应付账款 应付印制费”科目。 （二）收寄的账务处理 提供寄递服务的账单式函件在制作完成后，统一进行过邮资机的处理。业务部门设专人每日 定时记录邮资机数据，并与邮资机系统数据进行核对。核对无误后，业务部门按日编制营业日报单或录入电子化支局系统生成营业日报单。 财务部门按日收款并审核营业日报单，借记“库存现金”或“银行存款”科目，贷记“营业款结算”科目。月末，财务部门根据营业日报单汇总表，结转用户欠费、用户预存款和收入，借记“营业款结算”、“应收账款 用户欠费”、“预收账款 用户预存款”等科目，贷记“主营业务收入 函件业务收入 国内函件收入 邮资机收入 相关明细”、“应收账款 用户欠费”、“预收账款 用户预存款”等科目。 （三）退回的账务处理 业务部门与客户签订的合同约定了退信比例惩罚条款的，如退信比例高于合同约定比例，与客户进行结算时，将客户扣款金额冲减制作费收入。财务部门根据业务部门提供的结算单进行账务处理，借记“主营业务收入 函件业务收入 函件收入其他”科目，贷记“应收账款 用户欠费”、“银行存款”等科目。 四、主要会计事项举例 1.财务部门根据业务部门的物料采购单、物料入库单登记材料入库，进行入库账务处理： 借：原材料 贷：应付账款 应付材料款 2.业务部门根据合同及函件制作单领用原材料，财务部门根据生产部门提供的物料申领单及物 料出库单，做材料出库的账务处理： 借：主营业务成本 印制费 账单印制费 贷：原材料 3.企业委托外部企业进行印制，财务部门根据业务部门提供的印制费发票，直接列支印制成本，进行账务处理： 借：主营业务成本 印制费 账单印制费 贷：应付账款 应付印制费 4.每日终了，财务部门收到营业部门上交的款项和营业日报单，核对无误后，进行账务处理： 借：库存现金 银行存款 收入户 贷：营业款结算 5.月末，财务部门根据营业日报单或营业日报单汇总表，结转收取的用户预存款和收回的用户欠费，进行账务处理： 借：营 业款结算 贷：应收账款 用户欠费 预收账款 用户预存款 结转当月收入： 借：营业款结算 应收账款 用户欠费 预收账款 用户预存款 贷：主营业务收入 函件业务收入 国内函件收入 邮资机收入 账单 主营业务收入 函件业务收入 函件收入其他 6.业务部门与客户签订的合同约定了退信比例惩罚条款的，如退信比例高于合同约定比例时，企业与客户进行结算时，财务部门根据业务部门提供的结算单中客户扣款数额进行账务处理： 借：主营业务收入 函件业务收入 函件收入其他 贷：应收账款 用户欠费 7.企业支付印 制费和材料款时，财务部门根据业务部门提供的发票等进行付款，进行账务处理： 借：应付账款 应付印制费 应付账款 应付材料款 贷：银行存款 基本户 第四节 普通邮资封片业务 普通邮资封片业务指邮政企业提供的以明信片、景区门票等为载体 ， 在指定位置印制带有企业形象宣传内容的图案和文字的邮政业务。 普通邮资封片分为定制型邮资封片和销售型邮资封片，主要包括邮资封、邮资片和贺卡。定制型邮资封片为接受客户委托，根据客户要求的样式数量为客户定制的普通邮资封片；销售型邮资封片是由邮政企业自行设计并根据预测销售量进行定制，进行 销售的普通邮资封片。销售型邮资封片区分国版和地方版，其中地方版销售型邮资封片的申报流程、资金结算等管理方式与定制型邮资封片相同。 贺卡区分集团统一印制型贺卡和自购内件型贺卡。集团统一印制型贺卡是指各省或市级邮政企业在普通邮资封片信息管理系统中申报的，经过集团公司审批同意并在集团指定邮资印厂印制的含内件的贺卡；自购内件型贺卡是指由集团公司审批同意并在集团公司指定邮资印厂印制的信封及自行印制或采购的内件构成的贺卡。 一、会计科目设置及核算内容 1.设置“普通邮资封片”一级科目，核算各级邮政企业库存普通邮资信封、普通邮资明信片、邮资信卡、邮政贺卡等产品的成本金额。本科目下设“定制型邮资封片”和“销售型邮资封片”两个二级明细科目。“定制型邮资封片”科目按照“邮资封”、“邮资片”和“贺卡”设置三级明细科目，核算邮政为各类企业定向制作的各种具有宣传性质的邮资封片卡成本。“销售型邮资封片”科目按照“邮资封”、“邮资片”和“贺卡”设置三级明细科目，核算集团公司制作的非定向的各种邮资封片的成本和省公司、地市局、县局委托集团公司制作的非定向的各种邮资封片的成本。其中“贺卡”科目设置“集团统一印制型贺卡”和“自购内件型贺卡”两个四 级明细科目。在“邮资封”和“邮资片”两个三级明细科目下设“售价”和“进销差价”两个四级明细科目。在“集团统一印制型贺卡”和“自购内件型贺卡”两个四级明细科目下设置“售价”和“进销差价”两个五级明细科目。 2.在“其他应收款 省内 /省际往来 应收邮资封片款”科目中，核算集团公司应收各省公司或各省公司应收各地市局的邮资封片款。 3.在“其他应收款 暂付款”科目中核算省公司及地市局代垫的兑奖费用。 4.在“其他应付款 省内 /省际往来 应付邮资封片款”科目中，核算各省公司应付集团公司、各地市局应付各省的普通邮资封片 的成本款项。 5.在“主营业务收入 函件业务收入 国内函件收入”科目下设置“定制型邮资封片收入”和“销售型邮资封片收入”两个四级明细科目，核算国内普通邮资信封、普通邮资明信片、邮资信卡和邮政贺卡等产品的销售收入，其下分别按“邮资封”、“邮资片”、“贺卡”、“其他”设置五级明细科目。 6.在“主营业务收入 函件业务收入 国际及港澳台函件收入”科目下设置“定制型邮资封片收入”和“销售型邮资封片收入”两个四级明细科目，核算国际及港澳台邮资封片的销售收入。 7.在“主营业务成本 印制费”科目下设“普通邮资封片印制费 ”三级明细科目，核算邮政企业发生的各类普通邮资封片的印制费、兑奖费、特殊处理印制费、终端费、运输费、特许权费等费用及外购内件的进价成本等。 8.在“管理费用 存货盘亏及毁损”科目中，核算企业经批准盘亏、毁损及销毁的普通邮资封片的成本。 9.在“营业外支出 非常损失”科目中，核算企业经批准属于自然灾害等非正常原因造成的普通邮资封片的损失。 二、收入确认 企业的销售型邮资封片业务，在实现销售，同时收到款项或取得索取款项凭据时，按应向客户收取的款项确认收入；定制型邮资封片业务，向用户交付定制型邮资封片，同时收到款 项或取得索取款项凭据时，按应向客户收取的款项确认收入。 三、账务处理 （一）购进和拨入的账务处理 企业从外部市场购入贺卡内件后，向财务部门提供发票及贺卡内件清单、贺卡内件入库单。财务部门核对无误后，借记“原材料”科目，贷记“银行存款”或“应付账款 应付商品款”科目。 企业收到集团公司下发的与自购内件型贺卡配套的信封时，财务部门根据信封入库单，借记“原材料”科目，贷记“其他应付款 省际往来 应付邮资封片款”科目。 企业将贺卡内件及信封组装成自购内件型贺卡后，财务部门根据自购内件型贺卡入库单及内件和信封出库单， 按售价借记“普通邮资封片 销售型 /定制型邮资封片 贺卡 自购内件型贺卡 售价”科目，按进销差价贷记“普通邮资封片 销售型 /定制型邮资封片 贺卡 自购内件型贺卡 进销差价”科目，按贺卡成本贷记“原材料”科目。 各级业务部门收到上级下发的普通邮资封片，于月末向财务部门提供本部门复核签章的“普通邮资封片入库单”、“普通邮资封片入库明细表”和“普通邮资封片入库汇总表”。财务部门与普通邮资封片业务管理信息系统（以下简称“系统”）生成的数据核对无误后，根据“普通邮资封片入库汇总表”中的“总售价”、“进销差价”、“成本金 额”，按售价借记“普通邮资封片 销售型 /定制型邮资封片 相关明细 售价”科目，按进价贷记“其他应付款 省内 /省际往来 应付邮资封片款”科目，按进销差价贷记“普通邮资封片 销售型 /定制型邮资封片 相关明细 进销差价”科目。 （二）出库及销售的账务处理 营业部门出售普通邮资封片，或收回用户欠费、收取预存款和押金等，应按日填写“营业日报单”，并按日向财务部门缴款报账。财务部门收取款项并审核“营业日报单”，审核无误后借记“库存现金”或“银行存款”科目，贷记“营业款结算”科目。月末，财务部门将营业部门提供的“营业日报 单汇总表”与业务部门提供的“普通邮资封片收入统计表”进行核对，核对无误后结转业务收入、用户欠费等，借记“营业款结算”、“应收账款 用户欠费”、“预收账款 用户预存款”等科目，贷记“主营业务收入 函件业务收入 国内 /国际及港澳台函件收入 相关明细”、“应收账款”和“预收账款”等科目。 同时，根据业务部门提供的“普通邮资封片出库单”和“普通邮资封片出库汇总表”，减少普通邮资封片库存，并结转相应成本，按已实现销售的普通邮资封片的“成本金额”中的印制费、运输费、兑奖费、终端费、版权费、制作费、特 许权费等，借记“主营 业务成本 印制费 普通邮资封片印制费”科目，按照进销差价借记“普通邮资封片 销售型 /定制型邮资封片 相关明细 进销差价”科目，按售价贷记“普通邮资封片 销售型 /定制型邮资封片 相关明细 售价”科目。 （三）退缴的账务处理 上级单位的财务部门，根据业务部门提供的“普通邮资封片入库国版整箱退缴（下级产品）转入汇总表”、“邮资封片入库国版零星退缴（下级产品）转入汇总表”，按售价借记“普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价”科目，按进销差价贷记“普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销差价”科目，按应退回 的终端费、特许权费、兑奖费等贷记“其他应付款 省内 /省际往来 应付邮资封片款”科目。 下级单位的财务部门，根据业务部门提供的上级退缴文件、国版退缴出库单据和“普通邮资封片出库汇总表”，按可退缴的终端费、特许权费、兑奖费等借记“其他应收款 省内 /省际往来 应收邮资封片款”科目，按不退缴的印制费和运输费，借记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”，按进销差价借记“普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销差价”科目，按售价贷记“普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价”科目。待收到集团公司下发的销毁清单后 ，借记“管理费用 存货盘亏及毁损”科目，贷记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目。 集团公司财务部门收到业务部门提供的“普通邮资封片销毁出库转出出库单”时，按应退省公司的终端费、特许权费等借记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目，按进销差价借记“普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销差价”科目，按售价贷记“普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价”科目。收到业务部门提供的销毁清单时，借记“管理费用 存货盘亏及毁损”科目，贷记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目。 （四）调拨的账务 处理 销售型邮资封片可在同级企业之间调拨，由上级单位制作或审批调拨通知单。 上级单位财务部门根据业务部门提供的“邮资封片入库下级调拨转入汇总表” 进行入库账务处理，借记“普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价”科目，贷记“其他应付款 省内 /省际往来 应付邮资封片款（调出局）”科目，贷记“普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销差价”科目。同时，按照业务部门提供的“邮资封片出库调拨下级汇总表”进行出库账务处理，借记“其他应收款 省内 /省际往来 应收邮资封片款（调入局）科目，借记“普通邮资封片 销售型邮 资封片 相关明细 进销差价”科目，贷记“普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价”科目。 调入单位的财务部门依据业务部门提供的“普通邮资封片入库单”、“普通邮资封片入库明细表”、“普通邮资封片入库汇总表”中有关调入的数据，按售价借记“普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价”科目，按进价贷记“其他应收款 省内 /省际往来 应收邮资封片款”科目，按进销差价贷记“普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销差价”科目。 调出单位的财务部门依据业务部门提供的“普通邮资封片出库单”、“普通邮资封片入库明细表” 、“普通邮资封片出库汇总表”中的有关调出的数据，按进价借记“其他应收款 省内 /省际往来 应收邮资封片款”科目，按进销差价借记“普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销差价”科目，按售价贷记“普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价”科目。 地市局所属县局之间或地市局与县局之间的调拨，市局财务部门应通过账务处理变更辅助核算中的部门。 （五）结算的账务处理 每月初，集团公司业务部门登录系统，核实打印“（全国）结算数据汇总表”和“（省级）结算数据汇总表”，分别盖章签字后送交财务部门。财务部门与系统进行核对 ，核对无误后，以“（全国）结算数据汇总表”为原始凭证，按应收各省公司的印制费、兑奖费、终端费、特许权费等结算费借记“其他应收款 省际往来 应收邮资封片款”科目，贷记“应付账款 应付印制费”或“其他应付款 省际往来 应付邮资封片款”科目。同时，根据“（省际）结算数据汇总表”，填写“费用分摊证明”一式两联，第二联与“（省级）结算数据汇总表”一同交银行，进行款项托收处理。收到银行进账单后，登录系统确认各省公司交款，以“费用 分摊证明”第一联及银行进账单作为原始凭证，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款 省际往来 应收邮资封片款”科目。 集团公司收到各省公司上交的印制费等后，财务部门依据印制管理部门核实并打印盖章的“应付结算单”和印制企业的发票支付印制费，借记“应付账款 应付印制费”或“其他应付款 省际往来 应付邮资封片款”科目，贷记“银行存款”科目，同时在系统中录入付款金额。 集团公司向各省公司支付兑奖费用时，财务部门根据业务部门提供的经其签字盖章的“各省兑奖费清单”，借记“其他应付款 省际往来 应付邮资封片款”科目，贷记“银行存款”科目。 集团公司支付国际终端费时，财务部门根据业务部门提供的“国际终端费结算单”， 审核无误后借记“其他应付款 省际往来 应付邮资封片款”科目，贷记“银行存款”科目。 集团公司支付特许权使用费时，财务部门根据业务部门提供的特许权使用费结算单，审核无误后借记“其他应付款 省际往来 应付邮资封片款”科目，贷记“银行存款”科目。 省公司财务部门收到银行转来的集团公司普通邮资封片结算托收单后，与业务部门提供的“（省级）结算数据汇总表”进行核对。核对无误后付款时，借记“其他应付款 省际往来 应付邮资封片款”科目，贷记“银行存款”科目。省公司财务部门对业务部门提供的“（省级）结算数据汇总表”和“（地市 级）结算数据汇总表”与系统进行核对。核对无误后，以“（省级）结算数据汇总表”为原始凭证，按应收各省公司的印制费、兑奖费、终端费、特许权费等结算费借记“其他应收款 省内往来 应收邮资封片款”科目，贷记“其他应付款 省际往来 应付邮资封片款”科目。收到各地市上交的款项后，根据银行单据进行账务处理，借记“银行存款”或“其他应付款 省内往来 应付调度款 资调存款”科目，贷记“其他应收款 省内往来 应收邮资封片款”科目。 封片开奖后，省公司根据各地市局上报的兑奖费用清单，审核无误后借记“其他应收款 暂付款”科目，贷记 “银行存款”或“其他应付款 省内往来 应付调度款 资调存款”科目。省公司收到集团公司下拨的兑奖费用时，借记“银行 存款”科目，贷记“其他应收款 暂付款”科目。 地市局依据省公司提供的“费用分摊证明”和“（地市级）结算数据汇总表”向省公司支付印制费等结算费用时，借记“其他应付款 省内往来 应付邮资封片款”科目，贷记“银行存款”或“其他应收款 省内往来 应收调度款 资调存款”科目。 封片开奖时，地市局垫付兑奖费用时，财务部门根据业务部门提供的兑奖清单，借记“其他应收款 暂付款”科目，贷记“银行存款”或“库存现金” 科目。地市局收到省公司下拨的兑奖费用时，借记“银行存款”或“其他应收款 省内往来 应收调度款 资调存款”科目，贷记“其他应收款 暂付款”科目。 （六）盘盈、盘亏和毁损的核算 企业应加强普通邮资封片的实物管理，定期对各类普通邮资封片进行实地清查盘点，确保账实相符。普通邮资封片盘点时，应填报“普通邮资封片盘盈盘亏报告表”一式三份，一份报上级主管部门，一份送交会计部门列账，一份由业务部门留存。 发生盘盈时，借记“普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价”科目，贷记“普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销 差价”科目，贷记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目。经批准后，借记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入 盘盈利得”科目。 发生盘亏和毁损时，借记“普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销差价”科目，借记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目，贷记“普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价”科目。 因管理原因造成的损失，财务部门按盘亏及毁损金额借记“管理费用 存货盘亏及毁损”科目，贷记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目。 经批准后，由个人赔偿部分及保险企业赔 款和残料价值等借记“其他应收款 其他”科目，贷记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目。 不可抗拒因素造成的盘亏及毁损，集团公司批复后，按批复金额，借记“营业外支出 非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科 目。 四、主要会计事项举例 （一）集团公司会计事项举例 1.集团公司财务部门根据业务部门打印的“（全国）结算数据汇总表”和“（省际）结算数据汇总表”与系统进行核对，核对无误后，根据“（全国）结算数据汇总表”中印制费、兑奖费、终端费、特许权使用费等进行账务处理： 借：其他应收款 省际 往来 应收邮资封片款 贷：应付账款 应付印制费 其他应付款 省际往来 应付邮资封片款 2.集团公司收到上交款项，财务部门根据银行进账单，及“（省际）结算数据汇总表”、“费用分摊证明”进行账务处理： 借：银行存款 收入户 贷：其他应收款 省际往来 应收邮资封片款 3.集团公司支付印制费等时，财务部门根据业务部门核实并打印签署的“应付结算单”和印厂的发票支付相关印厂印制费，进行付款的账务处理： 借：应付账款 应付商品款 其他应付款 省际往来 应付邮资封片款（客商辅助：集团 公司内部印制企业） 贷：银行存款 基本户 4.集团公司支付国际终端费时，财务部门根据业务部门提供“国际终端费结算单”，进行账务处理： 借：其他应付款 省际往来 应付邮资封片款 贷：银行存款 基本户 5.集团公司支付特许权使用费时，财务部门根据业务部门提供的特许权使用费结算单，进行账务处理： 借：其他应付款 省际往来 应付邮资封片款 贷：银行存款 基本户 6.集团公司向各省支付兑奖费用时，财务部门根据各省公司上报的“兑奖费用清单”，审核无误后进行账务处理： 借：其他应付款 省际往来 应 付邮资封片款 贷：银行存款 基本户 7.集团公司统一将邮资封片在各省之间的调拨，进行出入库账务处理： 入库处理： 借：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价 贷：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销差价 其他应付款 省际往来 应付邮资封片款（客商辅助：调出单位） 出库处理： 借：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销差价 其他应收款 省际往来 应收邮资封片款（客商辅助：调入单位） 贷：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价 8.集团公司收到省公司退缴 销毁的销售型邮资封片时，财务部门根据业务部门提供的“邮资封片入库国版整箱退缴（下级产品）转入汇总表”进行账务处理。 借：普通邮资封片 销售型邮资封片卡 相关明细 售价 贷：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销差价 其他应付款 省际往来 应付邮资封片款（可退回的终端费、兑奖费、特许权费等） 9.集团公司结转待销毁封片出库时，财务部门根据业务部门提供的“邮资封片销毁出库转出出库单”，进行账务处理： 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（应退省公司的终端费、兑奖费、特许权费） 普 通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销差价 贷：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价 10.集团公司财务部门收到业务部门提供的销毁清单，进行账务处理： 借：管理费用 存货盘亏及毁损 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 （二）省公司会计事项举例 1.省公司收到封片后根据财务部门与业务部门核对无误的“普通邮资封片入库单”、“普通邮资封片入库明细表”、“普通邮资封片入库汇总单”中的“总售价”、“进销差价”、“成本金额”做入库处理： 借：普通邮资封片 定制型 /销售型邮资封片 相关明细 售价 贷：普通邮资封片 定制型 /销售型邮资封片 相关明细 进销差价 其他应付款 省际往来 应付邮资封片款 2.省公司购进贺卡内件时，财务部门根据内件入库单及发票，进行账务处理： 借：原材料 贷：银行存款 基本户 或应付账款 应付商品款 3.省公司收到自购内件型贺卡的套封时，财务部门根据入库单及结算单，进行账务处理： 借：原材料 贷：银行存款 基本户 或其他应付款 省际往来 应付邮资封片款 4.省公司业务部门将内件和外件合成贺卡成品后，在系统进行贺卡的入库，财务部门根 据贺卡内件及外件的出库单、自购内件型贺卡入库单及贺卡明细汇总单，进行账务处理： 借：普通邮资封片 定制型 /销售型邮资封片 贺卡 自购内件型贺卡 售价 贷：普通邮资封片 定制型 /销售型邮资封片 贺卡 自购内件型贺卡 进销差价 原材料 5.省公司将普通邮资封片下拨各地市，财务部门根据封片出库单进行账务处理： 借：其他应收款 省内往来 应收邮资封片款 普通邮资封片 定制型 /销售型邮资封片 相关明细 进销差价 贷：普通邮资封片 定制型 /销售型邮资封片 相关明细 售价 6.省公 司将邮资封片在省内地市之间的调拨，进行出入库账务处理： 入库处理： 借：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价 贷：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销差价 其他应付款 省内往来 应付邮资封片款（客商辅助：调出单位） 出库处理： 借：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销差价 其他应收款 省内往来 应收邮资封片款（客商辅助：调入单位） 贷：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价 7.省公司收到各地市退缴的整箱邮资封片时，财务部门根据入库单进行账务处理： 借： 普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价 贷：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销差价 其他应付款 省内往来 应付邮资封片款（可退回的终端费、兑奖费、特许权费等） 8.省公司收到各地市退缴的整箱邮资封片，财务部门根据“邮资封片入库国版整箱退缴转入汇总表”等，进行账务处理： 借：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价 贷：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销差价 其他应付款 省内往来 应付邮资封片款（可退回的终端费、兑奖费、特许权费等） 9.省 公司将下级退缴的整箱邮资封片退缴到集团公司，财务部门根据业务部门提供的上级退缴文件、国版退缴出库单据和“普通邮资封片出库汇总表”，进行账务处理： 借：其他应收款 省际 /省内往来 应收邮资封片款（可退回的终端费、兑奖费、特许权费） 普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销差价 贷：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价 10.省公司收到各地市局零星退缴的地方版、国版邮资封片，根据“邮资封片入库国版零星退缴转入汇总表”、“邮资封片入库地方版零星退缴转入汇总表”进行账务处理： 借：普通邮 资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价 贷：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销差价 11.省公司将零星退缴的地方版、国版邮资封片销毁： 借：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销差价 贷：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价 12.省公司财务部门根据集团公司普通邮资封片印制费、兑奖费、制作费、特许权使用费等结算托收单，与业务部门提供的“（省级）结算数据汇总表”进行核对，核对后付款时账务处理为 ： 借：其他应付款 省际往来 应付邮资封片款 贷：银行存款 基本户 13.省公 司财务部门根据业务部门提供的“（省级）结算数据汇总表”、“（地市级）结算数据汇总表”与系统核对，核对无误后根据“（地市级）结算数据汇总表” 对地市局进行印制费的托收，进行账务处理： 借：银行存款 收入户 或其他应付款 省内往来 应付调度款 资调存款 贷：其他应收款 省内往来 应收邮资封片款 14.省公司支付地市局兑奖费用时，财务部门根据业务部门提供的各地市兑奖费用清单，先行垫付兑奖费用，进行账务处理： 借：其他应收款 暂付款 贷：银行存款 基本户 或其他应收款 省内往来 应收调度款 资调存款 15.省公司收到集团公司下拨的兑奖费用，财务部门根据收款进行账务处理： 借：银行存款 收入户 贷：其他应收款 暂付款 （三）地市局会计事项举例 1.地市局收到集团公司、省公司下拨的或从印制企业发来的封片时，根据财务部门与业务部门核对无误的“普通邮资封片入库单”、“普通邮资封片入库明细表”、“普通邮资封片入库汇总单”中的“总售价”、“进销差价”、“成本金额”做入库处理： 借：普通邮资封片 定制型 /销售型邮资封片 相关明细 售价 贷：普通邮资封片 定制型 /销售型邮资封片 相关明细 进销差价 其他应付款 省内往来 应付邮资封片款 2.地市局通过省公司将邮资封片进行调拨的核算 调入时的账务处理 地市局财务部门根据业务部门提供的“邮资封片入库单”、“邮资封片入库明细表”、“邮资封片入库汇总表”中的调入数据，做入库账务处理： 借：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价 贷：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销差价 其他应付款 省内往来 应付邮资封片款（客商辅助：上级单位） 调出时的账务处理 调出单位财务部门根据业务部门提供的“邮资封片出库单”、“邮资封片出库明细表”、“邮资封片出库汇总表”中的调出数据，做出库账务处理： 借：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销差价 其他应收款 省内往来 应收邮资封片款（客商辅助：上级单位） 贷：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价 3.地市局销售封片时，按日填写营业日报单，向财务部门缴款报账。财务部门每日收取款项并审核“营业日报单”，核对无误后进行账务处理： 借：库存现金 或 银行存款 收入户 贷：营业款结算 4.月末，将营业部门提供的“营业日报单汇总表”与业务部门提供的“普通邮资封片收入统计表”进行核 对，核对无误后结转邮政业务收入、用户欠款等： 借：营业款结算 应收账款 用户欠费 预收账款 用户预存款 贷：主营业务收入 函件业务收入 国内 /国际及港澳台函件收入 销售型 /定制型邮资封片收入 相关明细 对已实现销售的邮资封片，地市局财务部门根据邮资封片出库单及交付单据，结转邮资封片相关成本，进行出库账务处理： 借：主营业务成本 印制费 普通邮资封片印制费 普通邮资封片 定制型 /销售型邮资封片 相关明细 进销差价 贷：普通邮资封片 定制型 /销售型邮资封片 相关明细 售价 5.地市局将整箱销售型邮资封片退缴到省公司，财务部门根据退缴文件和封片出库单进行账务处理： 借：其他应收款 省际 /省内往来 应收邮资封片款（可退回的终端费、兑奖费、特许权费） 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（不退缴的印制费和运输费） 普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销差价 贷：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价 6.地市局将县局及地市局本部零星销售型邮资封片退缴到省公司，财务部门根据退缴文件和封片出库单进行账务处理： 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（不予退回的各项费 用） 普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销差价 贷：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价 7.地市局收到省公司批复的销毁清单时，财务部门根据批复清单进行账务处理： 借：管理费用 存货盘亏及毁损 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（现业局承担的各项费用） 8.地市局向省公司支付印制费等结算费用时，财务部门根据省公司提供的“费用分摊证明”和“（地市级）结算数据汇总表”进行账务处理： 借：其他应付款 省内往来 应付邮资封片款 贷：银行存款 基本户 或其他应收款 省内往来 应收调度款 资调存款 9.地市局向用户兑奖时，财务部门根据各营业部门的兑奖情况，对兑奖款现行垫付，进行账务处理： 借：其他应收款 暂付款 贷：银行存款 基本户 10.地市局根据实际兑奖情况上报省公司兑奖数额，省公司将兑奖费用下拨给地市局，地市局财务部门根据收款情况进行账务处理： 借：银行存款 收入户 或其他应收款 省内往来 应收调度户 资调存款 贷：其他应收款 暂付款 11.普通邮资封片盘盈的核算 借：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价 贷：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 进销差价 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 经批准后，结转营业外收入： 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：营业外收入 盘盈利得 12.普通邮资封片盘亏及毁损的核算 封片发生盘亏及毁损时，财务部门根据盘盈盘亏报告书进行账务处理： 借：普通邮资封片 销售型邮资封片 明细科目 进销差价 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：普通邮资封片 销售型邮资封片 相关明细 售价 个人承担责任部分及应收保险企业赔偿和残料价值，进行账务处理： 借：其他应收款 /库存现金 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 企业承担责任部分，确认为损失： 借：管理费用 存货盘亏及毁损 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 由于非正常原因或不可抗拒因素造成盘亏或毁损 借：营业外支出 其他 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 第五节 无名址函件业务 无名址函件业务，是邮政企业利用邮政通信全程全网、点多面广并且联系千家万户的特有优势，通过邮政渠道，采用随邮件、报纸等投送的方式，为商品的经营者或服务者提供的推销商品、劳务、宣传企业形象等传播信息服务的业务。 一、会 计科目设置及核算内容 1.在“应收账款 用户欠费”科目中，核算企业办理无名址函件业务应收取用户的款项。 2.在“预收账款 用户预存款”科目中，核算企业办理无名址函件收到的客户预存款。 3.在“主营业务收入 函件业务收入 国内函件收入”科目下设置“无名址函件收入”四级明细科目，核算无名址函件制作、投递等实现的收入。 4.在“主营业务成本 印制费”科目下设置“无名址函件印制费”三级明细科目，核算无名址函件的印制等制作成本。 二、收入确认 无名址函件业务，在无名址函件完成投递、同时收取款项或取得收款凭据时，按照合 同或协议金额确认收入。 三、账务处理 （一）业务部门与客户签订协议，约定服务的内容等，财务部门根据业务部门提供的合同文件，如约定预收款项的根据银行单据进行账务处理，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款 用户预存款”科目。 （二）由客户提供制作完成的无名址函件，企业只需为客户提供投递服务的，业务部门将收到的无名址函件交投递部门进行投递。 由客户提出需求，邮政企业提供设计、制作服务的，如邮政企业委托外部单位进行制作，根据外部单位开具的发票进行账务处理，借记“主营业务成本 印制费 无名址函件印制费”，贷记“银行存 款”或“应付账款 应付印制费”科目。 （三）根据业务部门提供的投递完成情况，收讫款项或取得收取款项的凭证 时，确认收入，借记“营业款结算”、“应收账款 用户欠费”、或“预收账款 用户预存款”科目，贷记“主营业务收入 函件业务收入 国内函件 无名址函件收入”科目。 四、主要会计事项举例 1.财务部门根据业务部门与客户签订的合同，收到约定的预收款项，根据银行单据进行账务处理： 借：银行存款 收入户 贷：预收账款 用户预存款 2.财务部门根据业务部门提供的印制费发票，支付印制费，进行付款的账务处理： 借：主营业务成 本 印制费 无名址函件印制费 贷：银行存款 基本户（或应付账款 应付印制费等） 3.无名址函件制作完成，或收到客户直接交付的无名址函件，交付投递部门进行分拣投送。财务部门根据业务部门提供的相关单据（主要列明实际投送数量、价格及实现的收入金额）及营业日报单汇总表，做计列收入的账务处理： 借：营业款结算 预收账款 用户预存款 应收账款 用户欠费 贷：主营业务收入 函件业务收入 国内函件收入 无名址函件收入 第六节 函件其他业务 函件其他业务指基于函件业务基础上提供的信箱租赁、 名址数据服务、函件保价、函件回执、存局侯领、逾期保管、查询等附加业务。 一、会计科目设置及核算内容 在“主营业务收入 函件业务收入”科目下设置“函件收入其他”明细科目，核算办理函件业务取得的函件制作费、信箱租金、名址数据服务收入、保价费、回执费、验关费、进口欠资函件处理费、撤回或修改更正收件人名址申请费、存局侯领手续费、逾期保管费、查询费、确认投递费、延伸服务费、答复无法投递通知单费等。 二、收入确认 函件其他收入在企业提供该项服务，同时取得款项或取得收款凭据时，按应收取的款项确认收入。 三、账务处理 财务 部门按日收到营业部门上交的营业款及营业日报单，核对无误后进行账务处理，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记“营业款结算”科目。月末，根据营业日报单汇总表，对营收资金进行清分确认收入，借记“营业款结算”，贷记“主营业务收入 函件业务收入 函件收入其他”科目。 企业提供名址数据服务收取使用费后，财务部门根据合同、结算单据进行账务处理，借记“银行存款”或“应收账款 用户欠费”科目，贷记“主营业务收入 函件业务收入 函件收入其他”科目。 客户使用企业的名址库信息，同时委托企业制作特定的信函，寄递给选择的信息接受 群体，其账务处理可参照“第三节 账单式函件”的核算。 第二章 包裹业务 邮政包裹寄递业务是指邮政部门根据有关规则接受用户委托，把物品包裹寄递到用户的指定地点，并投交给收件人的业务。包裹业务包括邮递零星或批量物品（国家禁寄和超过限寄的物品除外）。 本章按照主要业务类型，分为“普通包裹和快递包裹”、“家乡包裹”、“爱心包裹”三节，每节按业务流程、区分核算主体对各业务的账务处理进行了说明。 第一节 普通包裹和快递包裹业务 包裹寄递业务按寄递时限分为普通包裹和快递包裹。 一、会计科目设置及核算内容 1.在“应 收账款 用户欠费”科目中，核算企业办理包裹业务应收取客户的款项。 2.在“预收账款 用户预存款”科目中，核算企业办理包裹业务收到的客户预存款。 3.在“主营业务收入 包裹业务收入 国内包裹收入”科目下设置“普通包裹收入”和“快递包裹收入”四级明细科目，核算普通包裹和快递包裹的寄递收入。 二、收入确认 包裹业务，在企业收寄包裹，同时收取款项或取得收取款项的凭据时，按照应收取的款项确认收入。 三、账务处理 （一）营业部门收寄包裹或收回用户欠费、收取预存款和押金等，应按日填写或自动生成营业日报单，并按日向财务部门 缴款报账。财务部门收取款项并审核营业日报单，审核无误后借记“库存现金”或“银行存款”科目，贷记“营业款结算”科目。 月末，财务部门根据业务部门提供的营业日报单汇总表，借记“营业款结算”、“应收账款 用户欠费”或“预收账款 用户预存款”等科目，贷记“主营业务 收入 包裹业务收入 国内包裹收入 普通 /快递包裹收入”、“应收账款 用户欠费”、“预收账款 用户预存款”等科目。 （二）合理范围内邮件丢失等需要赔偿客户损失时，根据实际支付客户赔偿金额，借记“主营业务成本 业务费 业务损失费”科目，贷记“银行存款 基本户” 等科目。 四、主要会计事项举例 1. 营业部门收寄包裹或收回用户欠费、收取预存款和押金等，应按日填写或自动生成营业日报单，并按日向财务部门缴款报账。财务部门收取款项并审核营业日报单，审核无误后，进行账务处理； 借：库存现金 银行存款 收入户 贷：营业款结算 2.月末，地市局财务部门根据营业日报单汇总表或收入报告表，结转收取的客户预收款和收回的用户欠费，进行账务处理： 借：营业款结算 贷：预收账款 用户预存款 应收账款 用户欠费 同时根据营业日报单汇总表或收入报告表，结转收入： 借：营业款结算 预收账款 用户预存款 应收账款 用户欠费 贷：主营业务收入 包裹业务收入 国内包裹收入 普通 /快递包裹收入 3.合理范围内邮件丢失造成包裹物品损失，实际赔偿客户损失时，财务部门根据业务部门提供的赔偿单进行账务处理： 借：主营业务成本 业务费 业务损失费 贷：库存现金 银行存款 基本户 第二节 家乡包裹业务 家乡包裹业务，是指邮政与土特产品厂家联合策划产品，为客户提供 “ 购买 +邮寄 ” 家乡特产的邮政包裹礼仪增值业务。 家乡包裹业务存在销售和邮寄两个环节，销售环 节按照商品销售确认收入并缴纳增值税，邮寄环节按照提供寄递服务确认收入并缴税。如采取收取手续费方式的代销，销售环节除需缴纳增值税外，实现的手续费收入还需缴纳营业税，邮寄环节实现的收入按照寄递收入缴税。 一、会计科目设置及核算内容 1.在“库存商品 礼仪商品”科目中，核算企业库存的家乡包裹商品的成本金额。 2.在“受托代销商品 库存商品 其他”科目中，核算企业接受委托代理销售的家乡包裹商品的成本。 3.在“受托代销商品款”科目中核算企业采用收取手续费方式受托代销家乡包裹，应支付的代销商品款，可按客商设置辅助核算 。 4.在“应收账款 用户欠费“科目中企业核算销售家乡包裹应收取客户的款项。 5.在“应付账款 应付商品款“科目中，核算企业应支付家乡包裹供应商的进货款项。 6.在“预收账款 用户预存款”科目中，核算企业办理家乡包裹业务收到的客户预存款。 7.在“主营业务收入 包裹业务收入 国内 /国际包裹收入 普通 /快递包裹收入”科目中，核算企业寄递家乡包裹实现的资费收入。 8.在“主营业务收入 商品销售收入 礼仪商品销售收入”科目下设置“包裹礼仪商品销售收入”四级明细科目，核算企业出售家乡包裹礼仪商品实现的销售收入。 9.在“主营业务成本 商品销售成本 礼仪商品销售成本”科目中，核算企 业已出售家乡包裹礼仪商品应结转的进货成本。 10.在“主营业务收入 代理业务收入 其他代理业务收入 包裹业务”科目中核算企业采用收取手续费方式代销家乡包裹，取得的手续费扣除资费后的收入。 二、收入确认 家乡包裹业务，在企业完成包裹收寄，同时收取款项或取得索取款项凭据时，按照应收取的寄递资费确认为寄递收入。经销和或 视同买断 代销家乡包裹，按照商品售价扣除寄递费的金额确认销售收入；收取手续费方式代销家乡包裹，将取得费用扣除寄递资费的余额确认为代销手 续费收入。 三、账务处理 （一）进货的账务处理 采取经销和无退货权 的 视同买断 代销时，企业收到购入的家乡包裹后进行入库处理，财务部门根据业务部门提供的商品入库单进行账务处理，借记“库存商品 礼仪商品”科目，如企业为一般纳税人，应同时借记“应交税费 应交增值税 进项税额”科目，贷记“应付账款 应付商品款”科目。 企业采取收取手续费代销或有退货权的 视同买断 代销时，业务部门收到代销的家乡包裹后进行入库处理，财务部门根据商品入库单进行账务处理，借记“受托代销商品 库存商品 其他”科目，贷记“受托代销商品款”科目。 （ 二）寄递的账务处理 营业部门出售并寄递家乡包裹或收回用户欠费、收取预存款等，应按日填写营业日报单，并按日向财务部门缴款报账。财务部门收取款项并审核营业日报单，借记“库存现金”或“银行存款”科目，贷记“营业款结算“科目。 采用经销和 视同买断 代销方式的，月末，财务部门根据营业部门提供的营业日报单汇总表，借记“营业款结算”、“应收账款 用户欠费”、“预收账款 用户预存款”科目，按照当月家乡包裹寄递收入贷记“主营业务收入 包裹业务收入 相关明细”科目，按售价扣除相应寄递收入后的金额，贷记“主营业务收入 商品销售收入 礼仪商品销售收入 包裹礼仪商品销售收入”科目，根据应交增值税额，贷记“应交税费 应交增值税 销项税额 /小规模纳税人”科目。 结转经销及无退货权 视同买断 代销的销售成本时，借记“主营业务成本 商品销售成本 礼仪商品销售成本”科目，贷记“库存商品 礼仪商品”科目。 结转有退货权的 视同买断 代销的 库存和 销售成本时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“受托代销商品”科目，按照与供应商结算的款项借记“主营业务成本 商品销售成本 礼仪商品销售成本”科目，贷记“应付账款 应付商品款”科目。 采用收取手续费方式的代销 商品 ，月末 ，财务部门根据营业部门提供的营业日报单汇总表和代销清单，借记“营业款结算”科目，贷记“应付账款 应付商品款”科目，按照当月家乡包裹寄递收入，贷记“主营业务收入 包裹业务收入 相关明细”科目，按照代销清单计算的代销收入扣除寄递收入后的净额，贷记“主营业务收入 代理业务收入 其他代理业务收入 包裹业务”科目，按照销项税额贷记“应交税费 应交增值税 销项税额 /小规模纳税人”科目。 企业向供应商提供代销清单，供应商根据代销清单开具增值税专用发票，企业如为一般纳税人，财务部门根据增值税专用发票，借记“应交税费 应交增 值税 进项税额”科目，贷记“应付账款 应付商品款”科目。小规模纳税人无需进行账务处理。 财务部门根据业务部门提供的代销清单及商品出库单，借记“受托代销商品款”科目，贷记“受托代销商品 库存商品 其他”科目。 （三）支付商品款的账务处理 财务部门根据供应商开具的发票及入库单，核对无误后，进行付款的账务处理，借记“应付账款 应付商品款”科目，贷记“银行存款”科目。 （ 四 ） 计算收取手续费方式代销家乡包裹取得手续费收入应缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加的账务处理 月末，财务部门根据当月取得代销手续费收入计算应 缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加，借记“营业税金及附加 营业税 /城市维护建设税 /教育费附加”，贷记“应交税费 应交营业税 /应交城市维护建设税 /应交教育费附加 ” 。 四、主要会计事项举例 1.业务部门收到购入的家乡包裹产品，并完成入库，财务部门根据商品入库单进行账务处理： 借：库存商品 礼仪商品 应交税费 应交增值税 进项税额（小规模纳税人无需列示此科目） 贷：应付账款 应付商品款 收取手续费方式的代销和有退货权的 视同买断 代销商品入库，进行账务处理： 借：受托代销商品 库存商品 其他 贷：受托代销商品款 2.营业部门出售并寄递家乡包裹或收回用户欠费、收取预存款等，应按日填写或自动生成营业日报单，向财务部门缴款报账。财务部门收取款项并审核营业日报单，进行账务处理： 借：库存现金 银行存款 收入户 贷：营业款结算 3.月末，财务部门根据营业部门提供的营业日报单汇总表。结转收取的客户预收款和收回的用户欠费： 借：营业款结算 贷：预收账款 用户预存款 应收账款 用户欠费 经销和 视同买断 代销部分结转收入： 借：营业款结算 预收账款 用户预存款 应收账款 用户欠费 贷：主营业务收入 包裹业务收入 国内包裹收入 相关明细 主营业务收入 商品销售收入 礼仪商品销售收入 包裹礼仪商品 销售收入 应交税金 应交增值税 销项税额 /小规模纳税人 收取手续费方式代销，根据代销清单结转收入： 借：营业款结算 预收账款 用户预存款 应收账款 用户欠费 贷：主营业务收入 包裹业务收入 国内包裹收入 相关明细 主营业务收入 代理业务收入 代理业务收入其他 包裹业务 应交税费 应交增值税 销项税额 /小规模纳税人 应付账款 应付商品款 4.财务部门根据各营业部门上报的营业日报单汇总表，按销售情况结转成本，进行账务处理： 经销和无退货权的 视同买断 代销部分 借：主营业务成本 商品销售成本 礼仪商品销售成本 贷：库存商品 礼仪商品 收取手续费代销方式和有退货权的 视同买断 代销 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 库存商品 其他 同时，有退货权的 视同买断 代销部分，根据销售部分结转成本 借：主营业务成本 商品销售成本 礼仪商品销售成本 贷：应付账款 应付商品款 5.采取收取手续费方式代销的，业务部门 提供代销清单给供应商，供应商开具增值税专用发票，财务根据增值税专用发票进行账务处理： 一般纳税人： 借：应交税费 应