医院新会计制度解读[1].ppt

医院新会计制度解读 医院会计制度改革的环境分析现行医院财务与会计制度存在的问题医院会计制度修改的主要思路新的医院会计制度架构及变化新制度主要内容解读医院成本核算新会计制度测试与评价医院新旧会计制度的衔接新的医院财务与会计制度对医院财务管理及会计核算的影响 主要内容 第一部分医院会计制度制定的背景 现行 医院财务制度 和 医院会计制度 以下简称 制度 于1999年1月实施 至今已近十二年 现行 制度 是根据当时形式的要求 按照 中共中央 国务院关于卫生改革与发展的决定 根据1996年新颁布的 事业单位财务规则 和 事业单位会计准则 结合我国医院的特点 参考国外非营利组织财务会计制度 借鉴了企业财务会计改革的经验和国际惯例制定的 是医院财务管理 会计核算的重大改革 新会计制度制定的背景 一 宏观卫生政策变化 改革公立医院管理体制 运行机制和监管机制 积极探索政事分开 管办分开的有效形式 完善医院法人治理结构 推进公立医院补偿机制改革 加大政府投入 完善公立医院经济补偿政策 逐步解决 以药补医 问题 加快形成多元化办医格局 鼓励民营资本举办非营利性医院 大力改进公立医院内部管理 优化服务流程 规范诊疗行为 调动医务人员的积极性 提高服务质量和效率 明显缩短病人等候时间 实现同级医疗机构检查结果互认 努力让群众看好病 建立规范的公立医院运行机制 公立医院要遵循公益性质和社会效益原则 坚持以病人为中心 优化服务流程 规范用药 检查和医疗行为 深化运行机制改革 建立和完善医院法人治理结构 明确所有者和管理者的责权 形成决策 执行 监督相互制衡 有责任 有激励 有约束 有竞争 有活力的机制 推进医药分开 积极探索多种有效方式逐步改革以药补医机制 通过实行药品购销差别加价 设立药事服务费等多种方式逐步改革或取消药品加成政策 同时采取适当调整医疗服务价格 增加政府投入 改革支付方式等措施完善公立医院补偿机制 进一步完善财务 会计管理制度 严格预算管理 加强财务监管和运行监督 地方可结合本地实际 对有条件的医院开展 核定收支 以收抵支 超收上缴 差额补助 奖惩分明 等多种管理办法的试点 改革人事制度 完善分配激励机制 推行聘用制度和岗位管理制度 严格工资总额管理 实行以服务质量及岗位工作量为主的综合绩效考核和岗位绩效工资制度 有效调动医务人员的积极性 摘自 医改方案 2009 4 二 企业 两则 的实施对医院财会制度影响 2006年2月 财政部正式颁布了新的企业会计准则 2006年12月 财政部发布了新 企业财务通则 两项制度于2007年1月1日正式实施 新的企业财务会计制度的实施提高了会计信息质量的和透明度 可以更好地满足内部会计信息使用者和外部信息使用者对会计信息的需求 进一步规范了企业行为和会计秩序 新的企业财务与会计制度力求与国际准则接轨 在会计信息 财务管理 核算原则 报表体系等各方面均有创新 是建立我国新会计体系的序幕 通过借鉴新的企业财务通则 会计准则 改进我国现行的 医院财务制度 医院会计制度 已迫在眉睫 三 医疗卫生行业的变革要求医院财务会计制度创新 改革开放以来 我国的医疗卫生事业得到长足的发展 以较少的卫生资源 维持了较高的国家健康水平 但在医疗卫生服务中也存在着许多不利于社会和谐 公平 效率的矛盾问题 医疗卫生费用快速增长 居民个人医疗费用负担加大 看病难 看病贵 问题已成为全社会关注的焦点 第三次卫生全国卫生服务调查显示 我国医疗服务成为居民第三大消费 卫生资源总体不足 卫生发展落后于经济发展 医疗卫生资源配置不合理 农村和城市社区缺医少药的状况没有完全改变 医疗保障体系尚不完全 医疗卫生管理体制与人民健康需求不相适应 进入21世纪 我国致力于探索医疗改革之路 关于我国医疗改革是否成功的争论 对宿迁医改的评价 反映了市场主导或政府主导的价值取向构建和谐医患关系 建立多层次的医疗保障体系药品和医疗生产流通秩序混乱 药品价格虚高社会资金进入医疗领域不顺畅 与此相适应的法律 法规 政策尚不健全 新型农村合作医疗制度的建立政府对医院投入方向和运行机制的探索与创新医院法律环境的变化等都必将影响医疗卫生行业的发展 为了有效地参与医疗市场竞争 实现医院的可持续发展 许多医院还进行了内部运行机制的探索 诸如人力资源管理 技术管理 科室成本核算 业绩评价 薪酬体系的建立等对医院的财务与会计制度提出了新的要求 20世纪90年代 我国就有了医院集团的雏形 南京鼓楼医院集团 首开医院集团化先河 进入21世纪随着中国市场经济进程的不断深入 医院集团迅猛发展 据统计 我国目前已有医疗投资管理公司和医院集团近120余家 四 医院经营机制的变革要求建立与之相适用的财务会计制度 民营资本和实业资本也开始进入医疗卫生事业 尤其是华源 金陵这样的大型国企通过收购兼并的方式组建医疗集团 引起了社会各界的关注 为了实现医院的可持续发展 完善医院的经营机制 许多医院开始将民间资本 实业资本引入到医院 目前 内部职工持股 医院拍卖转让 股份制 股份合作制 中外合资等医院筹资的多元化实践都已开始 而这一切都给医院的财务与会计制度提出了新的要求 五 财政预算管理体制改革提出新的要求 1998年我国明确提出建立公共财政框架 拉开了预算管理体制改革的大幕 目前改革路线日益清晰 近年来 我国已陆续启动和推进了各项有关改革 如部门预算制度改革 收支两条线 改革 政府收支分类改革 国库集中支付制度改革等 建立了政府采购制度及绩效评价制度等 基本构建了适应社会主义市场经济体制 与国际惯例相接轨的预算管理体制框架 为适应财政预算管理体制改革的新要求 事业单位财务规则 等文件已经开始修订 在上述背景下 医院财务制度 与 医院会计制度 也需要作出相应修订 第二部分现行医院财务与会计制度存在的问题 现行医院会计制度存在的问题 会计制度的适用范围问题现行医院会计制度架构存在的问题应收医疗保险费核算问题药品医疗收支分开核算管理费用分摊问题卫生材料核算存在问题 现行医院会计制度存在的问题 对外投资核算存在的问题成本 费用核算方面存在的问题固定资产核算存在问题专用基金 福利基金提取的问题科研经费核算与管理存在的问题 第三部分新会计制度修改的主要思路 新会计制度修改的主要思路 建立同医改方案相匹配的财务与会计制度根据医改方向 分类制定财务会计制度在事业单位财务会计制度 国库管理制度改革框架下 体现医院特点合理分类 全面真实反映医院收支及资产情况加强成本核算和绩效考核完善财务报表体系 健全财务分析指标体系从反映经济内容向反映功能及业务特性转化 一 建立同医改方案相匹配的财务与会计制度 财务制度与会计制度应紧密结合医改方案的有关规定和要求 通过建立有效的财务与会计管理制度 促使公立医院建立规范的运行机制 明确所有者和管理者的责权 形成决策 执行 监督相互制衡 有责任 有激励 有约束 有竞争 有活力的机制 体现公立医院公益性质 坚持以病人为中心 优化服务流程 规范用药 检查和医疗行为 二 根据医改方向 分类制定财务会计制度 医院财务会计制度改革应紧密配合深化医药卫生体制改革进程 结合不同医疗机构在收支管理上的特点 统筹考虑 合理分类制定财务制度 既应适应加强政府预算管理的需要 又应有利于鼓励引导社会力量参与医药卫生事业发展 为建立现代医院制度提供支持和保障 三 在事业单位财务会计制度 国库管理制度改革框架下 体现医院特点 事业单位财务会计制度与预算 国库管理制度面向所有事业单位 在具备通用性的同时不易兼顾不同类型事业单位的特点 而公立医院是较为特殊的事业单位 更加强调成本核算和收支绩效管理 一般事业单位适用的收付实现制和成本核算原则难以适应医院管理和运行发展需要 这就需要修订的医院财务会计制度在能够满足事业单位财务会计制度和预算 国库管理制度要求的同时 也要体现医院收支特点 四 合理分类 全面真实反映医院收支及资产情况 医院收入和支出的合理分类 净资产的科学设置直接影响着核算的准确性 而把医院所有收支均纳入单位预算管理又是加强预算管理的重要基础 为此 在新制度中将重点对医院的收入 支出 结余 净资产等内容及流程进行科学 合理规划 全面真实反映医院收支及结余整体情况 重点要解决困扰医院和有关部门的资产虚增和财政投入固定资产双重补偿问题 五 加强成本核算和绩效考核 医院收支加强成本核算 对于合理制定医疗服务价格 加强医院运行管理及绩效考核等工作具有重要意义 现行制度虽然要求医院进行成本核算 但尚未对成本核算的规范方法作出规定 不利于在同一标准下考核医院成本控制情况 另外 为确保各项预算指标的完成 应强调对医院的预算执行结果实施严格的绩效考核 以实现控制 约束和激励的目的 六 完善财务报表体系 健全财务分析指标体系 为了提高财务数据的可比性和可用性 满足财政部门 主管部门或举办单位及医院管理者的需要 增加财政补助收支明细表 现金流量表 会计报表附注等财务报表并 完善医院财务分析指标体系 七 从反映经济内容向功能定位转化 按照功能定位 分别制定公立医院及基层医疗卫生机构财务与会计制度基层按基本医疗 公共卫生分别核算公立医院按医疗 科研 教学分别核算社会责任的履行 第四部分新的医院会计制度架构及变化 新制度修订过程 2009年初立项2009年8月印发首次征求意见稿2010年1月模拟测试2010年7月印发第二次征求意见稿2010年12月31日正式发布 第一部分总说明第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明 新会计制度的结构 制度适用范围公立医院 综合医院 中医院 专科医院 门诊部 所 疗养院等 不包括城市社区卫生服务中心 站 乡镇卫生院等基层医疗卫生机构 企业事业单位 社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行 制定依据制定依据 会计法 事业单位会计准则 有关法律法规的规定 记账基础采用权责发生制 收付实现制以现金收到或付出为标准 记录收入的实现和费用的发生 记账基础 权责发生制以应收应付作为标准来处理经济业务 确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础 新会计制度的说明 基层与公立医院的差异 会计要素 会计要素是对会计对象进行的基本分类 是会计核算对象的具体化是进行会计核算的第一步 它决定了医院经济交易和经济事项进入会计核算系统的范围和类别会计信息的输出结果直接指导具体的确认与计量活动 资产 负债 收入 净资产 费用 新会计制度的说明 财务报告 新会计制度的说明 新的医院会计制度的主要变化 新增了与国库集中支付 政府收支分类 部门预算 国有资产管理等公共财政相关的会计核算内容为了真实反映资产价值 合理确定医疗成本 要求计提固定资产折旧取消药品及进销差价科目 增设药事服务费对收入支出类会计科目的设置进行了调整将基建账并入医院 大账 新的医院会计制度的主要变化 要求平衡设置会计科目与预算会计科目 既提供了绩效评价需要的权责发生制的财务信息 也能提供预算管理需要的收支信息完善和丰富了财务报表信息明确了医院收支结余核算及分配的管理明确了医院成本及期间费用的核算与归集改革了净资产的内涵与核算 医院新旧会计科目对照 第五部分医院资产核算 医院会计核算对象 资产 收入 净资产 费用 业务活动 负债 医院资产 资产的概念 是指过去的交易 事项形成的 由医院占有 使用的 依法确认为国家所有的 能以货币计量的各种经济资源的总称 包括各种财产 债权和其他权利 资产的基本特征1 资产能够直接或间接地给医院带来经济利益2 资产是为医院所拥有或控制的3 资产是由过去的交易或事项形成的资产的分类流动资产 长期投资 固定资产 无形资产等 库存现金核算 将 现金 科目改为 库存现金 其在医院财务核算的内容不变 现金分为广义和狭义的现金 广义的现金是指医院拥有的货币资金 狭义的现金是指存放在单位 由出纳人员保管的资金 即库存现金 库存现金的主要账务处理 从银行提取现金 按照提取金额 借记本科目 贷记 银行存款 科目 将现金存入银行 按照存入金额 借记 银行存款 科目 贷记本科目 从零余额账户中提取现金 借记本科目 贷记 零余额账户用款额度 科目 因支付内部职工出差等原因所需的现金 按照借出金额 借记 其他应收款 科目 贷记本科目 收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时 按实际收回的现金 借记本科目 按应报销的金额 借记有关科目 按实际借出的现金 贷记 其他应收款 科目 因其他原因收到现金 借记本科目 贷记有关科目 支出现金 借记有关科目 贷记本科目 医院应当设置 现金日记账 按照业务发生顺序逐笔登记 每日账款核对中发现现金溢余或短缺的 应当及时进行处理 如发现现金溢余 属于应支付给有关人员或单位的部分 借记本科目 贷记 其他应付款 科目 属于无法查明的其他原因的部分 借记本科目 贷记 其他收入 科目 如发现现金短缺 属于应由责任人赔偿的部分 借记 其他应收款 科目 贷记本科目 属于无法查明原因的部分 报经批准后 借记 其他支出 科目 贷记本科目 本科目期末借方余额 反映医院实际持有的库存现金 银行存款核算 本科目核算医院存入银行的各种存款 医院的银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款等在 其他货币资金 科目核算 不在本科目核算 按开户银行 存款种类设置 银行存款日记账 编制 银行存款余额调节表 本科目核算架构同旧制度没有变化 银行存款的主要账务处理 将款项存入银行 借记本科目 贷记 库存现金 应收医疗款 医疗收入 科教项目收入 等科目 提取和支出存款时 借记 库存现金 应付账款 医疗业务成本 科教项目支出 管理费用 等科目 贷记本科目 外币核算 按照业务发生当日 或当期期初 的即期汇率 将外币金额折算为人民币记账 并登记外币金额和汇率 期末 各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为人民币 按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额 作为汇兑损益计入当期管理费用 借记或贷记本科目 应付账款 等科目 贷记或借记 管理费用 其他费用 科目 财政补助核算 增设 零余额账户用款额度 科目 核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额用款额度 财政应返还额度 科目 核算实行国库集中支付的医院年终应收财政下年度返还的资金额度 零余额账户 是指预算单位经财政部门批准 在国库集中支付代理银行和非税收入收缴代理银行开立的 用于办理国库集中收付业务的银行结算账户 预算单位零余额账户的性质为基本存款账户或专用存款账户 财政直接支付 是指由财政部门签发支付令 代理银行根据财政部门的支付指令 通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户 财政授权支付 是指预算单位按照财政部门的授权 自行向代理银行签发支付指令 代理银行根据支付指令 在财政部门批准的预算单位的用款额度内 通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户 财政直接支付的流程 医院 财政部门 直接支付凭证 代理银行 供应商 入账通知书 申请支付 财政授权支付的流程 医院 财政授权支付额度到账通知书 代理银行 财政部门 财政授权支付额度通知书 收款人 授权支付凭证 零余额账户用款额度账务处理 在财政授权支付方式下 收到授权支付到账额度时 根据收到的额度金额 借记本科目 贷记 财政补助收入 科目 支用零余额账户用款额度时 按照支付金额 借记 医疗业务成本 财政项目补助支出 等科目 贷记本科目 对于支用额度为购建固定资产 无形资产或购买药品等库存物资发生的支出 还应借记 在建工程 固定资产 无形资产 库存物资 等科目 贷记 待冲基金 待冲财政基金 科目 从零余额账户提取现金时 借记 库存现金 科目 贷记本科目 年度终了 依据代理银行提供的对账单中的注销额度 借记 财政应返还额度 财政授权支付 科目 贷记本科目 医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的 根据未下达的用款额度 借记 财政应返还额度 财政授权支付 科目 贷记 财政补助收入 科目 医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度 借记本科目 贷记 财政应返还额度 财政授权支付 科目 下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时 借记本科目 贷记 财政应返还额度 财政授权支付 科目 本科目期末借方余额 反映医院尚未支用的零余额账户用款额度 本科目年末应无余额 例 某月15日 医院收到代理银行转来的 授权支付到账通知书 通知书中注明的月度授权支付额度为800000元 当月 该医院为退休人员发放工资780000元 财会部门根据有关凭证 应编制会计分录 1 收到代理银行转来的 授权支付到账通知书 时 借 零余额账户用款额度800000贷 财政补助收入800000同时 借 管理费用780000贷 应付职工薪酬 应付工资 离退休费 780000 2 发放时 借 应付职工薪酬780000贷 零余额账户用款额度780000 例 某月4日 医院购买麻醉机10台 价值2000000元 政府财政给予专项补助2000000元 由财政直接支付 医院已收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的 财政直接支付入账通知书 及原始凭证 该设备已验收入库手续 并投入使用 财会部门根据有关凭证 应编制会计分录 收到代理银行转来的 财政直接支付入账通知书 时 借 财政项目补助支出2000000贷 财政补助收入 项目支出 医疗卫生2000000同时 借 固定资产2000000贷 待冲基金 待冲财政基金2000000 财政应返还额度 财政直接支付年度终了 医院根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借 财政应返还额度贷 财政补助收入下年度财政直接支付上年未支付的预算指标数时借 相关科目贷 财政应返还额度 财政应返还额度 财政授权支付年度终了 医院依据代理银行提供的对账单中的注销额度 借记本科目 财政授权支付 贷记 零余额账户用款额度 科目 医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的 根据未下达的用款额度 借记本科目 财政授权支付 贷记 财政补助收入 科目 下年初 医院依据代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度 借记 零余额账户用款额度 科目 贷记本科目 财政授权支付 下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时 借记 零余额账户用款额度 科目 贷记本科目 财政授权支付 本科目期末借方余额 反映医院应收财政返还的资金额度 对外投资核算 增设 短期投资 科目核算医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过一年 含1年 的投资 主要指短期国债 增设 长期投资 科目核算医院按规定购如入的在1年内 含1年 不能变现或不准备随时变现的各种债权性质的投资 医院的对外投资必须经主管部门或财政部门批准 投资范围仅限于与医疗服务相关的领域 不得使用财政拨款对外投资 不得从事股票 期货 基金 企业债券等投资对外投资按实际成本作为初始投资成本 长期投资持有期间按照成本法核算 短期投资账务处理 医院的短期投资在取得时 应当按照取得时的实际成本 包括购买价款以及税金 手续费等相关费用 作为投资成本 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 短期投资持有期间收到利息等投资收益时 按实际收到的金额 借记 银行存款 等科目 贷记 其他收入 投资收益 科目 出售短期投资或到期收回短期债券本息 按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 按出售或收回短期投资的成本 贷记本科目 按其差额 借记或贷记 其他收入 投资收益 科目 本科目期末借方余额 反映医院持有的短期投资的实际成本 例 2008年1月1日 医院购买6个月到期债券 该债券面值100000元 手续费 税费200元 该债券年利率3 到期一次还本付息 医院收回本金及利息 并存入银行 财会部门根据有关凭证 应编制会计分录 借 短期投资100200贷 银行存款100200到期时 借 银行存款101500贷 短期投资100200贷 其他收入1300 长期投资账务处理 本科目应当设置 股权投资 债权投资 两个一级明细科目 并在一级明细科目下按股权投资被投资单位和债权投资的种类设置明细账 进行明细核算 到期一次还本付息的长期债权投资 还应在 债权投资 一级明细科目下设置 成本 应收利息 两个明细科目 进行明细核算 例 2008年1月1日 医院以银行存款购入同日发行的国债2000张 每张面值100元 期限5年 利率3 到期还本付息 准备持有至到期投资 财会部门根据有关凭证 应编制会计分录 1 2008年1月1日购入国债时 借 长期投资 债权投资 成本200000贷 银行存款200000 2 2008年12月资产负债表日确认利息收入 借 长期投资 应收利息6000贷 其他收入 投资收益6000 3 五年到期 医院收回本息借 银行存款230000贷 长期投资 债权成本200000贷 长期投资 应收利息30000 应收在院病人医疗款 本科目核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款 医院应当按照住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算 应收在院病人医疗款账务处理 发生应收住院病人医疗款时 按照应收未收金额 借记本科目 贷记 医疗收入 科目 住院病人办理出院手续 结算医疗费时 如病人应付的医疗款金额大于其预交金额 应按病人补付金额 借记 库存现金 银行存款 等科目 按病人预交金额 借记 预收医疗款 科目 按病人应付的医疗款金额 贷记本科目 如病人应付的医疗款金额小于其预交金额 应按病人预交金额 借记 预收医疗款 科目 按病人应付的医疗款金额 贷记本科目 按退还给病人的差额 贷记 库存现金 银行存款 等科目 结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费 按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额 或病人结算欠费金额 借记 应收医疗款 科目 贷记本科目 本科目期末借方余额 反映医院尚未结算的应收在院病人医疗款 例 某月4日 住院处向财务部门报来当日 住院病人收入汇总日报表 医疗收入为600000元 其中床位收入20000元 药品收入240000元 西药230000元 中成药10000元 诊察收入5000元 检查收入80000元 化验收入41000元 治疗收入80000元 手术收入50000元 护理收入4000元 卫材收入50000 药事服务费收入30000元财会部门根据有关凭证 应编制会计分录 借 应收在院病人医疗款600000贷 医疗收入 住院收入 床位收入20000 检查收入80000 化验收入41000 治疗收入80000 手术收入50000 诊察收入5000 护理收入4000 卫材收入50000 药事服务费收入30000 药品收入 西药230000 药品收入 中成药10000 例 2009年6月10日 医院住院结算处报来 住院病人医药费结算汇总日报表 发生医药费用200000元 其中冲减预交金150000元 收补交金48000元 其中现金38000元 银行存款10000元 出院病人应收未收款2000元 财会部门根据有关凭证 应编制会计分录 借 库存现金38000银行存款10000预收医疗款150000应收医疗款2000贷 应收在院病人医药费200000 应收医疗款核算 本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人 出院病人 医疗保险机构等收取的医疗款 本科目应当按照门诊病人 出院病人 医疗保险机构等设置明细账 进行明细核算 应收医疗款账务处理 结算门诊病人医疗费时 发生病人欠费的 按应收未收金额 借记本科目 贷记 医疗收入 科目 门诊病人发生的医疗费中应由医疗保险机构等负担的部分 借记本科目 贷记 医疗收入 科目 住院病人办理出院手续结算医疗费时 结转出院病人自负部分以外的应收医疗款或结转出院病人结算欠费 按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额 或病人结算欠费金额 借记本科目 贷记 应收在院病人医疗款 科目 收到病人等交来的医疗欠费时 按照实际收到的金额 借记 银行存款 库存现金 等科目 贷记本科目 同医疗保险机构结算应收医疗款时 按照实际收到的金额 借记 银行存款 科目 按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额 借记 坏账准备 科目 按照应收医疗保险机构的金额 贷记本科目 按照借贷方之间的差额 借记或贷记 医疗收入 门诊收入 住院收入 结算差额 科目 医院应当于每年年度终了 对应收医疗款进行全面检查 计提坏账准备 对于账龄超过规定年限 确认无法收回的应收医疗款 应当按照有关规定报经批准后 按照无法收回的应收医疗款金额 借记 坏账准备 科目 贷记本科目 如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回 应按实际收回的金额 借记本科目 贷记 坏账准备 科目 同时 借记 银行存款 等科目 贷记本科目 本科目期末借方余额 反映医院尚未收回的应收医疗款金额 其他应收款核算 其他应收款 科目核算医院除财政应返还额度 应收在院病人医疗款 应收医疗款 预付账款以外的其他各项应收 暂付款项 包括职工预借的差旅费 拨付的备用金 应向职工收取的各种垫付款项 应收长期投资的利息或利润等 到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息 在 长期投资 债权投资 科目核算 不在本科目核算 对于账龄超过3年 确认无法收回的其他应收款 应当根据医院内部管理权限报经批准后直接核销 按照无法收回的其他应收款金额 借记 管理费用 科目 贷记本科目 其他应收款账务处理 持有长期股权投资期间 被投资单位宣告分派利润时 按应享有的份额 借记本科目 贷记 其他收入 投资收益 科目 实际收到所分派的利润 按照实际收到的金额 借记 银行存款 科目 贷记本科目 持有的分期付息 到期还本的长期债券投资 已到付息期而尚未领取的利息 应于确认利息收入时 借记本科目 贷记 其他收入 投资收益 科目 实际收到利息 按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 贷记本科目 到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息 在 长期投资 科目核算 不在本科目核算 发生的其他各种应收 暂付款项等 借记本科目 贷记 银行存款 库存现金 等科目 收回或转销各种款项时 借记 库存现金 银行存款 等科目 贷记本科目 实行定额备用金制度的医院 对于领用的备用金应定期向财会部门报销 财会部门根据报销数用现金补足备用金定额时 借记有关科目 贷记 库存现金 银行存款 科目 报销数和拨补数都不再通过本科目核算 医院应当于每年年度终了 对其他应收款进行全面检查 计提坏账准备 对于账龄超过规定年限 确认无法收回的其他应收款 应当按照有关规定报经批准后 按照无法收回的其他应收款金额 借记 坏账准备 科目 贷记本科目 坏账准备 本科目核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备 医院应当于每年年度终了 对应收医疗款和其他应收款进行全面检查 分析其可收回性 对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备 确认坏账损失并计入当期管理费用 医院可以采用应收款项余额百分比法 账龄分析法 个别认定法等方法计提坏账准备 坏账准备提取方法一经确定 不得随意变更 如需变更 应当按照规定权限报经批准 并在会计报表附注中予以说明 坏账准备金额的计算公式当期应补提或冲减的坏账准备 当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额 本科目贷方余额 或 本科目借方余额 坏账准备账务处理 提取坏账准备时 借记 管理费用 科目 贷记本科目 冲减坏账准备时 借记本科目 贷记 管理费用 科目 医院同医疗保险机构结算时 存在医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付情况的 按照拒付金额 借记本科目 贷记 应收医疗款 科目 对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收医疗款或其他应收款 应当按照有关规定报经批准后 按照无法收回的应收款项金额 借记本科目 贷记 应收医疗款 其他应收款 科目 如果已转销的应收医疗款 其他应收款在以后期间又收回 按照实际收回的金额 借记 应收医疗款 其他应收款 科目 贷记本科目 同时 借记 银行存款 等科目 贷记 应收医疗款 其他应收款 科目 本科目期末贷方余额 反映医院提取的坏账准备金额 预付账款核算 预付账款 科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项为基建工程 在建工程发生的预付款项 在 在建工程 科目核算 不在本科目核算 使用财政补助 非财政科教项目资金预付的款项 通过 财政补助支出 非财政科教项目支出 科目核算 不在本科目核算 预付账款账务处理 因采购设备等而预付款项时 按照实际预付的金额 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 收到所购设备等时 按照应计入购入资产成本的金额 借记 固定资产 等科目 按预付的款项 贷记本科目 按退回或补付的款项 借记或贷记 银行存款 等科目 医院应当于每年年度终了 对预付账款进行检查 如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质 或者因供货单位破产 撤销等原因已无望再收到所购货物的 应当先将其转入其他应收款 然后再按规定进行处理 预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算 将预付账款账面余额转入其他应收款时 借记 其他应收款 科目 贷记本科目 本科目期末借方余额 反映医院实际预付尚未结算的款项 库存物资核算 本科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品 卫生材料 低值易耗品 其他材料的实际成本 取消 药品 药品进销差价 科目库存物资在取得时 应当以其成本入账 取得库存物资单独发生的运杂费 能够直接计入医疗业务成本的 计入医疗业务成本 不能直接计入医疗业务成本的 计入管理费用 库存物资在发出时 应当根据实际情况采用个别计价法 先进先出法或者加权平均法确定发出物资的实际成本 计价方法一经确定 不得随意变更 库存物资账务处理 外购的库存物资 其成本按照采购价格 含增值税额 下同 确定 外购的物资验收入库 按确定的成本 借记本科目 贷记 银行存款 应付账款 等科目 使用财政补助 科教项目资金购入的物资验收入库 按确定的成本 借记本科目 贷记 待冲基金 科目 同时 按照实际支出金额 借记 财政项目补助支出 科教项目支出 等科目 贷记 财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款 等科目 库存物资账务处理 自制的库存物资加工完成并验收入库 按照所发生的实际成本 包括耗用的直接材料费用 发生的直接人工费用和分配的间接费用 借记本科目 贷记 在加工物资 科目 委托外单位加工收回的库存物资 按照所发生的实际成本 包括加工前发出物资的成本和支付的加工费 借记本科目 贷记 在加工物资 科目 接受捐赠的库存物资 其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定 接受捐赠的物资验收入库 按照确定的成本 借记本科目 贷记 其他收入 科目 库存物资账务处理 开展业务活动领用或加工发出库存物资 按照其实际成本 借记 医疗业务成本 管理费用 在加工物资 等科目 贷记本科目 低值易耗品应当于内部领用时一次性摊销 个别价值较高或领用报废相对集中的 可采用五五摊销法 药房从药库领取药品 按照领取药品的成本 借记本科目 药品 药房 贷记本科目 药品 药库 确认药品收入结转药品成本时 按照发出药品的实际成本 借记 医疗业务成本 科目 贷记本科目 药品 药房 确认卫生材料收入结转材料成本时 按照发出材料的实际成本 借记 医疗业务成本 科目 贷记本科目 对外捐赠发出库存物资 按照其实际成本 借记 其他支出 科目 贷记本科目 使用财政补助 科教项目资金形成的库存物资 应在发出 领用物资时 按发出物资对应的待冲基金金额 借记 待冲基金 科目 贷记本科目 低值易耗品报废时 按照报废低值易耗品的残料变价收入扣除相关处置费用后的金额 借记 库存现金 银行存款 等科目 贷记 医疗业务成本 管理费用 等科目或 应缴款项 科目 按规定上缴时 库存物资账务处理 例 某月13日 医院购买药品500000元 所需资金财政部门承担 由财政直接支付 医院已收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的 财政直接支付入账通知书 及原始凭证 该药品已验收入库 并在当月用完 财会部门根据有关凭证 应编制会计分录 收到代理银行转来的 财政直接支付入账通知书 时 借 财政补助支出 基本支出 项目支出 500000贷 财政补助收入 基本支出500000同时 借 库存物资 药品500000贷 待冲基金 待冲财政基金500000领用时借 待冲基金 待冲财政基金500000贷 库存物资 药品500000 在加工物资核算 本科目核算医院自制或委托外单位加工的各种药品 卫生材料等物资的实际成本 本科目应设置 自制物资 委托加工物资 两个一级明细科目 并按照物资类别或品种设置明细账 进行明细核算 自制药品 卫生材料等的 应当在本科目的相关明细科目下归集自制物资发生的直接材料 直接人工 专门从事物资制造工人的人工费 等直接费用 自制多种药品 卫生材料发生的间接费用 在本科目的 自制物资 一级明细科目下单独设置 间接费用 二级明细科目予以归集 会计期末 再按一定的分配标准和方法 分配计入有关药品 卫生材料的成本 在加工物资账务处理 自制物资为自制物资领用库存药品 材料等 借记本科目 自制物资 药品 材料 贷记 库存物资 科目 专门从事物资制造的人员发生的直接人工费用 借记本科目 自制物资 药品 材料 贷记 应付职工薪酬 应付福利费 应付社会保障费 等科目 为自制物资发生其他直接费用 借记本科目 自制物资 药品 材料 贷记 银行存款 等科目 已经制造完成并验收入库的药品 卫生材料 按所发生的实际成本 包括耗用的直接材料费用 发生的直接人工费用和分配的间接费用 借记 库存物资 科目 贷记本科目 自制物资 在加工物资账务处理 委托加工物资发给外单位加工的药品 卫生材料等 按照其实际成本 借记本科目 委托加工物资 贷记 库存物资 科目 支付加工费用 按实际支付的金额 借记本科目 委托加工物资 贷记 银行存款 等科目 委托加工完成的药品 卫生材料等验收入库 按加工前发出物资的成本和加工成本 借记 库存物资 科目 贷记本科目 委托加工物资 待摊费用核算 本科目核算医院已经支出 但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内 含1年 的各项费用 如预付保险费 预付租金等 医院的待摊费用应当按照其受益期限在1年内分期平均摊销 计入当期费用 如果某项待摊费用已经不能使医院受益 应当将其摊余价值一次全部转入当期费用 本科目应当按照摊销费用种类设置明细账 进行明细核算 待摊费用账务处理 发生待摊费用时 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 按照受益期限分期平均摊销时 借记 医疗业务成本 管理费用 等科目 贷记本科目 本科目期末借方余额 反映医院各种已支出但尚未摊销的费用 固定资产核算 固定资产是指医院持有的预计使用年限超过1年 单位价值在规定标准以上 在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产 单位价值虽未达到规定标准 但使用年限在一年以上的大批同类物资 应作为固定资产管理 对于应用软件 如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分 应当将该软件价值包括在所属硬件价值中 一并作为固定资产进行核算 如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分 应当将该软件作为无形资产核算 医院的图书应当作为固定资产进行管理 但不计提折旧 医院应当在固定资产明细账中 详细登记每项固定资产原价中财政补助资金 非财政科教项目资金 其他资金的金额及其所占的比例 固定资产账务处理 固定资产的取得医院取得的固定资产 应当按取得时的实际成本作为入账成本 外购的固定资产 其成本包括实际支付的买价 相关税费以及使固定资产达到交付使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的入账成本 固定资产账务处理 自行建造的固定资产 其成本包括该项资产完工交付使用前所发生的全部必要支出 工程完工交付使用时 按自行建造过程中发生的实际支出 借记本科目 贷记 在建工程 科目 在原有固定资产基础上进行改建 扩建 大型修缮后的固定资产 其成本按照原固定资产账面价值 固定资产 科目账面余额减去 累计折旧 科目账面余额后的净额 加上改建 扩建 修缮发生的支出 减去改建 扩建 修缮过程中的变价收入 再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定 将固定资产转入改建 扩建 大型修缮时 应按固定资产的账面价值 借记 在建工程 科目 按已计提的折旧 借记 累计折旧 科目 按固定资产的原价 贷记本科目 工程完工交付使用时 按工程实际成本 借记本科目 贷记 在建工程 科目 固定资产账务处理 融资租入的固定资产 其成本按照租赁协议或者合同确定的价款 运输费 途中保险费 安装调试费等确定 按照确定的成本 借记本科目 按租赁协议或合同确定的租赁价款 贷记 长期应付款 科目 按照实际支付的运输费 保险费 安装调试费等相关费用 贷记 银行存款 等科目 无偿调入或接受捐赠的固定资产 其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定 按确定的成本 借记本科目 不需安装 或 在建工程 科目 需要安装 按发生的相关税费 贷记 银行存款 等科目 按其差额 贷记 其他收入 科目 购入不需要安装的固定资产 借记本科目 贷记 银行存款 应付账款 等科目 购入需要安装的固定资产 借记 在建工程 科目 贷记 银行存款 应付账款 等科目 发生安装费用 借记 在建工程 科目 贷记 银行存款 等科目 安装完毕交付使用时 借记本科目 贷记 在建工程 科目 使用财政补助 科教项目资金购入固定资产的 按构成固定资产成本的支出金额 借记本科目 不需安装 或 在建工程 科目 需要安装 贷记 待冲基金 科目 同时 借记 财政项目补助支出 科教项目支出 科目 贷记 财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款 等科目 固定资产账务处理 固定资产账务处理 按月提取固定资产折旧时 按照财政补助 科教项目资金形成的金额部分 借记 待冲基金 科目 按照应提折旧额中的其余金额部分 借记 医疗业务成本 管理费用 等科目 按照应计提的折旧额 贷记 累计折旧 科目 为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建 扩建或大型修缮等后续支出 应当计入固定资产账面价值 通过 在建工程 科目核算 有关账务处理参见 在建工程 科目 为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出 应当计入当期费用 借记 医疗业务成本 管理费用 等科目 贷记 银行存款 等科目 例 某医院购入一台进口彩色多普勒超声诊断仪 实际支付货款127万元 CIF总值 到岸价 3 98万元 关税6 35万元 增值税22 67万元 医院的会计处理 借 固定资产160万元贷 银行存款160万元 例 某医院购入一台不需要安装的医疗设备 价款850000元 医院留质量保证金50000元 医院应编制会计分录 借 固定资产850000贷 银行存款800000其他应付款50000退还保证金时借 其他应付款50000贷 银行存款50000 例 某月9日 医院购买心电监护仪8台 价值1050000元 政府财政给予专项补助800000元 由财政直接支付 医院以自有资金支付250000元 医院已收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的 财政直接支付入账通知书 及原始凭证 该设备已验收入库手续 并投入使用 财会部门根据有关凭证 应编制会计分录 收到代理银行转来的 财政直接支付入账通知书 时 借 财政项目补助支出 项目支出 医疗卫生800000贷 财政补助收入 项目支出 医疗卫生800000同时 借 固定资产800000贷 待冲基金 待冲财政基金800000借 固定资产250000贷 银行存款250000 例 医院承担省教育委员会教学项目开始启动 2009年6月20日 该项目课题组购买教学设备一台 价值20000元 通过银行付款 财会部门根据有关凭证 应编制会计分录 借 科教项目支出 教学项目支出20000贷 银行存款20000同时 借 固定资产20000贷 待冲基金 待冲科教项目基金20000 累计折旧核算 本科目核算医院固定资产计提的累计折旧 本科目应当按照所对应固定资产的类别及项目设置明细账 进行明细核算 医院应当对除图书外的固定资产计提折旧 在固定资产的预计使用年限内系统地分摊固定资产的成本 医院原则上应当根据固定资产的性质 采用年限平均法或工作量法计提折旧 折旧方法一经确定 不得随意变更 确需采用其他折旧方法的 应按规定报经审批 并在会计报表附注中予以说明 医院计提固定资产折旧不考虑预计净残值 医院一般应当按月提取折旧 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 从下月起不提折旧 固定资产提足折旧后 无论能否继续使用 均不再提取折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 计提融资租入固定资产折旧时 应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策 能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的 应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧 无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的 应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧 固定资产发生更新改造等后续支出而延长其使用年限的 应当按照更新改造后重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限 重新计算折旧额 累计折旧账务处理 本科目应当设置 财政补助形成的折旧 非财政科教项目资金形成的折旧 其他资金形成的折旧 等明细科目 并按照所对应固定资产的类别及项目设置明细账 进行明细核算 按月提取固定资产折旧时 按照财政补助 科教项目资金形成的金额部分 借记 待冲基金 科目 按照应提折旧额中的其余金额部分 借记 医疗业务成本 医疗及其辅助活动用固定资产 管理费用 行政及后勤管理部门用固定资产 其他支出 经营出租用固定资产 等科目 按照应计提的折旧额 贷记本科目 对于具有多种用途 混合使用的房屋等固定资产 其应提的折旧额应采用合理的方法分摊计入有关科目 固定资产处置或盘亏时 按照所处置或盘亏固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额 借记有关科目 按已提取的折旧 借记本科目 按相关待冲基金余额 借记 待冲基金 科目 按固定资产账面余额 贷记 固定资产 科目 本科目期末贷方余额 反映医院提取的固定资产折旧累计数 财政资金 科教项目的折旧不进入医疗成本 管理费用不进入医疗业务成本 例 某医院2009年12月末提取固定资产折旧总额81000元 其中 财政补助形成的折旧金额20000元 科教项目形成的折旧金额10000元 医院自筹资金形成的医疗类固定资产折旧为25000元 行政管理部门形成的固定资产折旧为10000元 经营性固定资产形成的折旧为16000元 医院应编制会计分录 借 待冲基金 待冲财政基金20000 待冲科教项目基金10000医疗业务成本25000管理费用10000其他支出16000贷 累计折旧81000 在建工程核算 本科目核算医院为建造 改建 扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑 安装工程所发生的实际成本 本科目应当按照具体工程项目等进行明细核算 本科目应当设置 建筑工程 设备安装 预付工程款 等一级明细科目 并分别按照具体工程项目 安装设备 施工单位等设置二级明细科目 进行明细核算 在建工程账务处理 建筑工程将固定资产转入改建 扩建或大型修缮等时 应按固定资产的账面价值 借记本科目 按已计提的折旧 借记 累计折旧 科目 按固定资产的原价 贷记 固定资产 科目 根据工程价款结算账单