模块四复式记账ppt课件.pptx

模块四复式记账 1 能力目标 1 了解账户余额公式计算各类账户的余额 2 熟悉运用借贷记账法编制会计分录 3 掌握在借贷记账法下登记T型账户并进行试算平衡 2 知识目标 1 了解复式记账 借贷记账法的含义 记账符号和各类账户的基本结构 2 熟悉运用借贷记账法正确编制会计分录 3 掌握试算平衡表的编制方法 3 任务一复式记账法 一 单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务 只在一个账户中加以登记的记账方法 单式记账法一般只记录现金 银行存款的收付以及应收 应付等往来账项 有时也记录实物 但大多时候不记录收入的来源和费用支出的用途等 二 复式记账法1 复式记账法含义复式记账法是指对于每一笔经济业务 都以相等的金额 同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法 4 2 复式记账法的种类 复式记账法是经过长期的会计实践形成的 过去 在我国复式记账法有多种 主要有借贷记账法 增减记账法和收付记账法 其中收付记账法又具体分为资金收付记账法 现金收付记账法 钱物收付记账法等 1992年11月30日 财政部发布 企业会计准则 在第八条规定了 会计记账采用借贷记账法 这就统一了我国的会计记账方法 5 任务二借贷复式记账法的应用 一 借贷记账法的概念借贷记账法是指以 借 和 贷 为记账符号的一种复式记账方法 借贷记账法是建立在 资产 负债 所有者权益 会计等式的基础上 以 有借必有贷 借贷必相等 作为记账规则 反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法 6 一 借贷记账法的基本内容 借贷记账法是以 借 贷 为记账符号 用以记录经济业务增减变化及结果的一种复式记账法 借贷记账法的基本内容包括记账符号 账户结构 记账规则 会计科目和试算平衡 7 二 借贷记账法的记账符号 记账符号是指明资金运动增减变动方向的标志 在借贷记账法中 当 借 和 贷 作为记账符号以后 借 和 贷 二字便失去了原来字面上的含义 专门被用来反映资金运动情况 以确定记账的方向 所以 借 和 贷 仅仅是一对记账符号 表明增加和减少应记入账户的哪个方向 并成为区别于其他记账方法的重要特征和显著标志 借贷记账法由此得名 至于 借 和 贷 表示增加还是减少 则完全取决于账户的性质及结构 账户的基本结构是 左方称为 借方 右方称为 贷方 8 三 账户的结构 在借贷记账法下 应按照账户反映的经济内容设置账户 账户应区分为资产类账户负债类账户 所有者权益类账户 收入类账户 费用类账户和利润类账户 每个账户分为借 贷两方 其中一方用来登记增加的金额 而另一方用来登记减少的金额 究竟哪一方用来登记增加额 哪一方用来登记减少额 要看账户反映的经济内容 即账户的性质 不同性质的账户 其结构也是不同的 9 1 资产类账户的结构 资产类账户的结构如图4 2所示 账户的借方登记资产的增加额 贷方登记资产的减少额 在一个会计期间 年 季 月 内 借方记录的合计数额称作借方发生额 贷方记录的合计数额称作贷方发生额 在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较 其差额称作期末余额 期末余额转到下一期就成为下一期的期初余额 资产类账户的期末余额一般在借方 资产类账户的结构如图4 2所示 10 借方资产类账户贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额期末余额资产类账户期末借方余额的计算公式为 借方期末余额 借方期初余额 借方本期发生额 贷方本期发生额 提示 资产类账户 借增 贷减 余额一般在借方或无余额 11 2 负债和所有者权益类账户的结构 会计恒等式 资产 负债 所有者权益 因为负债和所有者权益要素同在会计等式的右侧 所以负债和所有者权益两类账户的结构相同 另外 因其在等式中与资产类要素不在同侧 所以记账方向与资产类账户正好相反 负债和所有者权益账户均为借方记减少 贷方记增加 期末一般都有余额 余额的方向与记录增加的方向一致 即贷方 负债和所有者权益类账户的结构如图4 3所示 12 借方负债类账户贷方期初余额本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额负债类和所有者权益类账户期末贷方余额的计算公式为 期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 提示 负债类 所有者权益类账户 借减 贷增 余额一般在贷方或无余额 13 3 收入类账户的结构 反映各项收入的账户称为收入类账户 企业在生产经营过程中为了取得收入 必然要发生各种费用 将一定期间的收入和费用配比 就可以计算实现的利润 利润是企业资产的一个来源 在未分配前 可以将其看作是所有者权益的增加 所以 收入类账户的结构和所有者权益类账户的结构基本相同 贷方登记收入的增加额 借方登记收入的转出额 减少额 由于贷方登记的收入增加额期末一般都是从借方转出 以便确定一定期间的利润 因此 该类账户通常没有期末余额 收入类账户的结构如图4 4所示 14 借方收入类账户贷方本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额无余额收入类账户期末余额的计算公式为 期末余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 0 提示 收入类账户的结构 贷增 借减 期末一般无余额 15 4 费用类账户的结构 反映各项费用的账户称为费用类账户 费用是对各项资产的损耗 因此费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同 借方登记费用的增加额 贷方登记费用的转出额 减少额 由于借方登记的费用增加额期末一般都要从贷方转出 以便确定一定期间的利润 因此 该类账户通常也没有期末余额 这里的费用指的是广义的费用 包括成本和期间费用 费用类账户的结构如图4 5所示 16 借方费用类账户贷方本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额无余额费用类账户期末余额的计算公式为 期末余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 0 提示 费用类账户 借增 贷减 期末一般余额 17 5 利润类账户的结构 反映各类利润的账户称作利润类账户 利润是收入与费用相配比的结果 在未分配前可以看作是所有者权益的增加 因此 利润类账户的基本结构与所有者权益账户相同 借方登记利润的减少额 贷方登记利润的增加额 在一定会计期间内 月 季 年 借方记录的合计数额称作借方发生额 贷方记录的合计数额称作贷方发生额 在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较 其差额称作期末余额 期末余额转到下一期就成为下一期的期初余额 利润类账户的结构如图4 6所示 18 借方利润类账户贷方期初余额期初余额本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额期末余额 提示 利润类账户 贷增 借减 月末有余额 借贷都有可能 年末无余额 19 四 记账规则 根据复式记账原理 对任何一笔经济业务 都要在两个或两个以上的账户中进行全面登记 在借贷记账法下 对于每一笔经济业务 都要按借方和贷方 以相等的金额 在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记 也就是说 用借贷记账法反映经济业务时 如果在一个或几个账户的借方进行登记 必然同时在另一个或几个账户的贷方进行登记 而且 记入借方的数额和记入贷方的数额一定相等 这样就形成借贷记账法的记账规则 即 有借必有贷 借贷必相等 这一规律是借贷记账法下账户结构和经济业务类型相结合的结果 它符合 资产 负债 所有者权益 的会计等式理论 20 这个结论对单一的一项经济业务如此 对一个企业一定时期内所有经济业务也同样适用 所以 采用借贷记账法在账户中记录每一笔经济业务时 1 要确定它所涉及的账户并明确其性质 2 要分析所发生的经济业务使其各有关账户的金额是增加还是减少 3 根据账户的基本结构确定其金额应计入所涉及账户的方向 21 五 会计分录 会计分录是在记账凭证中对每笔经济业务列示其应借记或贷记的名称 即会计科目 及其金额的一种记录 会计分录是在经济业务发生的当时 根据原始凭证 见本书第六章 编制的 是账户记录的依据 因此 会计分录的正确性至关重要 会计分录的编制可以按照以下步骤进行 1 分析经济业务确定所涉及的账户 2 根据账户的结构和性质 确定记账方向 3 确定记账金额 4 检验应借 应贷的账户是否正确 借贷双方金额是否相等 依据记账规则 22 会计分录的书写格式如下 1 上借下贷 即借方在上 先写 贷方在下 后写 2 左右错开 即贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写 3 在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下 借方或贷方的文字要对齐 金额也应对齐 4 金额后面不用写计量单位 5 若有明细分类账户 应在总分类账户的右边加 字线后注明 23 六 试算平衡 1 试算平衡的含义试算平衡 是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系 通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较 来检查记录是否正确的一种方法 2 试算平衡的分类试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法 1 发生额试算平衡发生额试算平衡是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡 即 24 公式 全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计 直接依据 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 2 余额试算平衡余额试算平衡是指全部账户借方期末 初 余额合计与全部账户贷方期末 初 余额合计保持平衡 即 公式 全部账户的借方期初余额合计 全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计 全部账户的贷方期末余额合计 直接依据 资产 负债 所有者权益 的财务状况等式 25 3 试算平衡表的编制 试算平衡是通过编制试算平衡表进行的 可定期或不定期地编制 试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的 试算平衡表中一般应设置 期初余额 本期发生额 和 期末余额 三大栏目 其下分设 借方 和 贷方 两个小栏 如图4 8所示 26 27 在使用手工记账的条件下 因为试算平衡表使用频繁 所以企业大多事先印好企业名称 试算平衡表名称 账户名称 实际编制时只要填入各账户余额或发生额并予以汇总即可 而会计电算化条件下 一般软件中都可以直接进行试算平衡 并能输出试算平衡表 各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等 否则 便存在记账错误 如果试算平衡 只能说明总分类账的登记基本正确 不能说绝对正确 如果试算平衡表借方余额合计数和贷方余额合计数不相等 说明肯定存在错误 应当予以检查 并按确定的方法及时纠正 可以采用以下方法依次进行检查 直至找出错误为止 28 1 检查全部账户是否都已列入试算平衡表 并检查各个账户的发生额和期末余额是否都已正确地抄入试算平衡表 2 复核各账户的发生额和期末余额是否计算正确 3 核查由记账凭证登记分类账的全过程 核对后应在已核对的数字旁边做核对记号 核查结束后 再进一步检查记账凭证 分类账上有无未核对的金额 核查记账过程时 不仅要注意金额是否正确 而且要核对账簿登记中借方和贷方有无错置 4 进一步检查核实记账凭证编制是否正确 有无记账方向差错 是否违反 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 通过上述检查 一般的错误均可以查出 29 模块小结 复式记账法的理论基础是 资产 负债