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第一章税收概论 主讲 陶明娟 1 第一节税收的本质 一 税收的实在性税收是文明的代价 任何一个文明社会 要想存在与发展 都不能没有税收 在文明社会 无论纳税的组织与个人如何厌恶税收 税收总是不可避免的 2 第一节税收的本质 人们要生存和发展 不仅需要生活资料和生产资料 还需要一些共同外部条件 共同外部条件 和平的社会环境 安定的社会秩序 便利的公共设施 来自政府执行国防事务职能 来自政府执行法律事务职能 来自政府兴建公共工程和举办公共事业 3 第一节税收的本质 政府执行国防事务职能政府执行法律事务职能政府兴建公共工程和举办公共事业 建立强大的常备军 购置先进的武器等 建立立法机关 行政机关和司法机关 组织公共工程和公共事业的建设等 由此发生的开支主要来自税收 4 第一节税收的本质 自人类走出野蛮 步入文明之后 税收总是客观存在的 在长达千余年的自然经济中 几乎所有国家都采用过这样一些税种 人头税 土地税 商品税 所得税 财产税 5 第一节税收的本质 中国现阶段 属于商品税的有 属于所得税的有 属于财产税的有 增值税 消费税 营业税 关税 企业所得税 个人所得税 土地税 房产税 车船税等 6 第一节税收的本质 二 有关税收本质的各种认识在税收学说史上 许许多多的著名学者 都曾各自站在各自的立场上 表达过自己对税收本质的认识 如 英国著名哲学家托马斯 霍布斯 英国著名经济学家亚当 斯密 德国著名经济学家阿道夫 瓦格纳 美国著名财政学家塞里格曼 7 二 有关税收本质的各种认识 在中国 新中国成立之前 大学财政学教科书中关于税收的定义几乎与19世纪后英 美学者的税收定义完全相同 新中国成立后 20世纪60年代 人大编写的 财政学 20世纪80年代 许涤新主编的 政治经济学辞典 20世纪90年代 金鑫等主编的 中国税务百科全书 8 二 有关税收本质的各种认识 综观中外学者的税收定义 我们可以发现 人们对税收本质的认识 在几乎所有要件上 还存在很大的差异 税收的基本属性 公共收入 公共课征 强制负担 强制贡献或牺牲 9 二 有关税收本质的各种认识 税收的基本要素 主权者 国家或强制公共团体 政府 人民 私人经济 私人部门 征收主体 缴纳主体 10 二 有关税收本质的各种认识 税收客体 财富 资源 国民收入 剩余产品 11 二 有关税收本质的各种认识 税收目的 满足社会公共需要 维持国家的存在 实现国家的职能 实现国家的社会经济目标 12 二 有关税收本质的各种认识 税收的依据 依据国家执行公共职能 依据国家保卫平民的安全 付给国家的经费代价 凭借国家的政治权力 13 二 有关税收本质的各种认识 税收的特征 非对等给付性 一般报偿性性 无偿性 按照一般原则与标准 具有固定性 从利益关系层面看 从征收标准层面看 14 三 税收的本质分析 税收的定义 税收是政府为满足执行职能的物质需要 对经济活动主体的收入 依据执行职能产生的一般利益 按照法律规定的范围与标准 进行的强制征收 15 三 税收的本质分析 1 税收的基本属性税收是一种课征 属于财富转移现象财富转移类型 正义财富转移 非正义财富转移 以权利义务关系为根据的转移 不以权利义务关系为根据的转移 抢劫 盗窃 诈骗 赖帐等 16 三 税收的本质分析 正义财富转移 在经济活动主体之间发生的转移 在政府与经济活动主体之间发生的转移 如财富的分配 借贷与交换 如租金 一次性罚没 连续的课征等 物力的征收 有的称为费 有的称为税 政府之间的财富转移 如下级政府对上级政府的贡献 如上级政府对下级政府的补助 17 三 税收的本质分析 2 税收的主体与客体主体是人客体是物 课征主体 缴纳主体 税收以政府为课征主体 税收以经济活动主体为缴纳主体 各类组织与个人 税收以国民收入为客体 18 三 税收的本质分析 3 税收的目的与依据税收的目的 取得财政收入 满足政府的支出需要 政府的根本任务 为社会提供公共物品 满足公共需要 为此 政府要占有一定的经济资源 征用 征收 在市场经济条件下 政府主要采用征收的方式 政府必须运用税收形式 19 三 税收的本质分析 3 税收的目的与依据税收的依据 政府执行公共职能产生的一般利益 根据正义的要求 政府获得了向经济活动主体征收一部分收入的权力 政府执行公共职能给经济活动主体带来两种不同性质的利益 一般利益 如和平 安定 便利等 特殊利益 如获得了证照 通过了检验等 税收的依据 行政收费的依据 20 三 税收的本质分析 4 税收的特征 政府与经济活动主体之间是一种互利关系 一般报偿性 确定性 强制性 是一种不对等的互利关系 其他书本一般写无偿性 其他书本一般写固定性 21 第二节税收的职能 一 税收职能概论税收职能 税收所具有的满足政府需要的能动性一个国家的税收具有那些职能 由 政府执行职能的需要 税收在满足政府需要方面的相对优越性 决定 22 第二节税收的职能 在不同的经济社会 由于政府执行职能的需要不同 税收的职能也是不同的 在封建社会和资本主义自由竞争时期 政府的职能 提供公共物品 税收的职能 取得财政收入 23 第二节税收的职能 资本主义由自由竟争进入垄断之后 中国现阶段 税收的职能 调节经济和社会生活的杠杆 取得收入 税收的职能 收入手段 调节手段 24 二 税收的收入手段职能 政府取得收入的手段 占有自然资源与资产 收取一定租金 直接经营企业 收取一定利润等 发行国债等 25 二 税收的收入手段职能 税收与其他各种收入手段相比 具有较大的优越性 1 来源的广泛性2 数额的确定性3 占有的长久性中国现阶段 税收占财政收入的比重 一直高达90 以上 2007年全国税收收入49442 73亿元 财政收入51321 78亿元 税收收入占财政收入的比重为96 2008年全国税收收入54219 62亿元 财政收入61330 35亿元 税收收入占财政收入的比重为88 2009年全国税收收入59515亿元 财政收入68000多亿元 税收收入占财政收入的比重为87 5 26 三 税收的调节手段职能 一 调节资源配置职能 政府对资源配置的调节手段 法律手段 行政手段 经济手段 主要是税收和财政支出 27 三 税收的调节手段职能 税收对资源配置的调节 调节产品结构 调节生产力布局 调节要素组合方式 调节市场结构 28 三 税收的调节手段职能 二 调节收入分配的职能 政府对收入分配的调节 法律手段 劳动者最低工资等 行政手段 农产品价格支持 经济手段 遗产税 累进的所得税等 29 三 税收的调节手段职能 税收对收入分配的调节 调节不同个人或家庭之间的收入分配 调节不同地区之间的收入分配 调节不同部门之间的收入分配 30 三 税收的调节手段职能 三 调节经济总量的职能 调节经济总量的职能 调节总供给的职能 调节总需求的职能 31 三 税收的调节手段职能 政府对经济总量的调节 财政政策 货币政策 税收 财政支出 32 第三节税收原则 一 税收原则概论税收原则是在运用税收取得收入和调节经济时 为正确处理政府需要与经济发展 社会进步的关系所必须遵循的准则 它是制定税收制度的指导思想 也是判断税收制度是否完善的标准 33 第三节税收原则 经济学家对税收原则发表自己的见解 亚当 斯密 阿道夫 瓦格纳 马斯格雷夫 平等 确实 便利 纳税人付出与政府收入相等 四组九项内容 34 第三节税收原则 中国现阶段的税收原则 税收总量方面的原则 税收分配方面的原则 税收经济效应方面的原则 税收管理方面的原则 适度原则 公平原则 效率原则 合理设置税种确定税率 35 第三节税收原则 二 税收总量方面的原则 适度原则指税收的总规模既不能过大 也不能过小 税收占经济总量的比重既不能过高 也不能过低 适度的标准 规范分析标准 实证分析标准 税收最大限量 税收最低限量 36 第三节税收原则 三 税收负担分配方面的原则 公平原则 税收的公平原则 税收负担分配的公平 收入分配的公平 37 第三节税收原则 超额负担 纳税费用 缴纳的税收 广义的税收负担 中义税收负担 狭义税收负担 38 第三节税收原则 一 税收负担分配的公平税收负担的公平分配指的是每个人各自承担一定合理份额的税收 具体包括横向公平和纵向公平 横向公平要求对同等状况的纳税人同等对待 纵向公平要求对不同等状况的纳税人不同等对待 为实现税收负担的公平分配 可供选择的方法有 受益原则 支付能力原则 39 第三节税收原则 二 收入分配的公平 市场机制产生的分配结果不理想要求政府运用 转移支付 所得税 消费税 累进税率 对不同商品实行差别税率 40 第三节税收原则 四 税收效应方面的原则 效率原则 效率原则 降低税收的额外负担 实现税收的有效配置 41 第三节税收原则 五 税收管理方面的原则 确定 简便 成本最小 一 确定原则 指由税收制度给出的答案具有唯一性