谨慎性原则在财产清查中的运用.doc

谨慎性原则在财产清查中的运用摘要：新的企业会计制度规定“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备”，这就是谨慎性原则的要求。谨慎性原则在新制度和具体会计准则中得到了全面、深入的运用。新制度不仅严格限制了公允价值概念的使用，扩大了计提财产减值准备的范围，而且在修订准则中明确规定，在会计核算中必须遵循谨慎性原则的要求，财产清查是会计核算的重要内容，运通谨慎性原则进行财产清查能提高财产清查的准确度和可靠度，为企业作出正确的经营抉择提供正确的依据，谨慎性原则应用于财产清查主要体现在流动资产、固定资产等项目的清偿中，本文通过具体实例的计算和分析谨慎性原则在上述资产清查中的运用，分析谨慎性原则在财产清查中的作用。关键词：谨慎性原则；财产清查；应用The principle prudence in the useof inventory propertyAbstracts:The new Enterprise Accounting System states that enterprises in accounting should follow the requirements of the principle of caution may not be more of the assets or income, less accrued liabilities or expenses, but not ready to provision the secret, which is the principle of caution requirements. The principle of caution in the new system and specific accounting standards have been comprehensive and in-depth use. The new system not only strictly limit the use of the concept of fair value, a provision to expand the scope of impairment of property, and in revising the guidelines defined in the accounting principle of prudence must follow the requirements of this article through concrete examples of calculation and analysis of the principle of prudence in the role of property inventory.Key words: The principle of caution; property inventory; Application谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，企业会计制度和已发布的具体会计准则充分体现了这一原则。正确运用谨慎性原则，进行财产清算，有利于防止企业包装上市、虚夸资产、扩大利润的现象发生，能为有关各方提供更加真实可靠的会计信息，有利于保护债权人和小股东的利益，提高企业在市场上的竞争力。一、谨慎性原则概述1.1谨慎性原则的涵义谨慎性原则亦称审慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守主义等,在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认与计量的精确性受到影响的情况下,应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。充分预计可能的负债、损失和费用,尽量少计或不计可能的资产和收益,以免会计报表反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观。谨慎性原则是针对经营活动中的不确定因素,要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度。1.2在财产清算中运用谨慎性原则的必要性1.2.1,在企业经营活动中存在着大量不确定因素,会计人员在处理这些业务时,必须根据一定的标准对这些不确定因素进行估计。其次,企业是一个独立的商品生产和经营者,负有以自己的收入抵偿自己的耗费并保证企业顺利、稳定发展的责任。再次,企业面临着一个有风险的市场,企业必须谨慎处理一切经济业务,以保证企业在市场动荡中立于不败之地。此外,构成当今世界通用会计结构的主要因素包括四项会计假定、权责发生制、配比原则和收入实现原则。在四项会计假定的基础上,企业按权责发生制计算费用和收入,按配比原则计算损益,这些假定和原则在不同社会制度的国家是通用的,在这样的会计结构中,实际也包含着谨慎性思想。11.2.2谨慎性原则在会计运用中的两面性同任何事物都具有两面性一样,谨慎性原则从产生之初即带有明显的两面性,一方面它能够避免虚计资产和浮夸利润,保护投资者和债权人的利益;另一方面在运用该原则时,不可避免地会带有主观随意的色彩,甚至为报表粉饰留下了空间。从谨慎性原则的运用来看,扩大谨慎性原则的使用范围,有利于进一步挤去资产和利润中的水分,能为会计信息使用者提供更加准确、可靠的会计信息。有利于企业做出准确的经营决策,保护债权人和小股东的利益,提高企业在市场上的竞争力。谨慎性原则在我国会计规范体系中得到了进一步的体现,鉴于我国会计实务的现状,正确运用谨慎性原则成为当前贯彻实施新会计准则的关键因素。总之，在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到风险，比如金融风波，债务人的死亡、破产，固定资产因技术进步而提前报废，恶性竞争等情况。企业经营存在风险，实施谨慎原则，对存在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，有利于企业作出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益，真实考核经营者的责任。有利于提高企业在市场上的竟争力。但由于谨慎性原则在运用中具有明显的倾向性、主观臆断性等弱点，随着应用范围的扩大，人为调节费用、操纵利润的空间也增大。如何正确运用这一原则，加强会计理论学习，提高会计人员业务素质和职业判断能力是关键。 二 财产清查概述财产清查是对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。2 财产清查是内部牵制制度的一个部分，其目的在于定期确定内部牵制制度执行是否有效。在企业日常工作中，在考虑成本、效益的前提下，可选择范围大小适宜、时机恰当的财产清查。也就是说，可按照财产清查实施的范围、时间间隔等把财产清查适当地进行分类。财产清查，是通过实地盘点、核对、查询，确定各项财产物资、货币资金、往来款项的实际结存数，并与账存数核对，以保证账实相符的一种会计核算的专门方法。财产清查的方法有实地盘点法、抽样盘点法、估算法、测量计算法、对账单法、查询法。对清查结果先放入待处理财产损溢查明原因后再转出2.1存货清查结果的账务处理造成存货账实不符的原因是多种多样的，应根据不同的情况作不同的处理。通常情况下，定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人进行赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司理赔及残料价值后，经批准应列作营业外支出等。反之，发生盘盈一般则冲减费用。现举例如下：例1：根据“实存账存对比表”所列盘亏库存商品40000元，编制记账凭证，调整库存商品账存数，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢 40000贷: 库存商品 40000经查实盘亏原因是：合理损耗为2000元；保管员过失400元；非常损失为37600元；其中保险公司同意赔款37500元，残料100元人库。经有关部门批准后，根据以上情况编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”，作会计分录如下：借：管理费用 2000其他应收款保管员 400其他应收款保险公司 37500材料物资 100贷：待处理财产损溢 400002.2财产清查的程序财产清查工作涉及面广，工作量大，为保证财产清查工作顺利、有效地进行，需要遵循一定的程序。一般地说，财产清查的程序包括： 1、成立清查组织 2、清查前准备 3、实施财产清查 4、财产清查结果的处理 3.谨慎性原则在财产清查中的具体运用谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则,谨慎性原则是指在存在不确定因素的情况下做出判断时,保持必要的谨慎,既不高估资产或收益,也不低估负债或费用。谨慎性原则又称保守性原则或稳健性原则。谨慎性原则是本着对会计信息使用者负责的态度,适度保守地估计资产和利润。在市场经济条件下,企业不可避免地会遇到风险,比如金融风波,债务人的死亡、破产,固定资产因技术进步而提前报废,恶性竞争等情况。企业经营存在风险,实施谨慎原则,对存在的风险加以合理估计就能在风险实际发生之前化解风险,并防范风险,全面分析可能产生的风险和损失;实行谨慎性原则从总体上看有利于会计信息使用者形成理性判断。有利于企业做出正确的经营决策,有利于保护所有者和债权人的利益,真实考核经营者的责任。有利于提高企业在市场上的竞争力。谨慎性原则不是对客观性原则的排斥和否定。客观性原则要求会计人员公正客观、不偏不倚地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,而谨慎性原则却奉行保守的会计处理。从这个意义上说,谨慎性原则会在一定程度上对会计信息的准确性造成影响,它们确实存在一些矛盾,但这并不说明它们是对立的。因为谨慎性原则主要是针对会计环境中一些不确定性因素和风险提出的,而对于我们可以比较准确的确认和计量的事项我们仍然可以真实公允的反映。如果两者之间发生一些矛盾,那么我们就根据经济活动的不确定性程度,在维护客观性原则的基础上来运用谨慎性原则。所以谨慎性原则其实可以说是客观性原则的一个补充性规定,它是以维护客观性原则为前提的。谨慎性原则贯穿于会计实务的方方面面。2006年2月15日财政部发布,2007年1月开始实施的企业会计准则更进一步充实了谨慎性原则的内容。3.1在流动资产清查中的运用从资产角度来看谨慎性原则的定义根据企业会计制度,资产的定义为“过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益”。单从这一定义,我们就可以看出谨慎性原则的要求,企业对那些预期不能带来未来经济利益流入的项目,都不能再作为资产来核算和列报。我国于2001年1月1日颁布实施的企业会计制度,要求企业计提八项资产减值准备,除固定资产减值准备以外,还包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等,其资产范围涵盖了除货币资产以外的全部企业资产。通过计提资产减值,充分体现了谨慎性原则,并赋予了企业更多的职业判断空间和更大的会计选择权,为较客观地反映企业经营业绩和财务状况提供了法律依据,保证了企业会计信息的真实性和可靠性,也有利于提高管理者对企业资产的管理水平这样就能使会计更加真实地反映资产的有效价值,增强企业抵御风险的能力。从而真正体现出资产必须具有能够给企业带来预期经济利益的属性,借此提供更加真实稳健的会计信息。3.2谨慎性原则在流动资产中的运用在会计实务中应用谨慎性原则应根据企业自身的实际情况,在会计制度允许的范围内选择最有利于或最适合于本企业的流动资产清查的方法,这也是以谨慎性原则作为指导的。3.2.1发出存货计价方法的选择存货采用实际成本核算时,发出存货的计价法,有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。在物价上涨时,发出存货的计价采用后进先出法,会使本期成本接近当期水平,减少利润中水分,期末存货价值偏低,体现了谨慎性原则。若采用先进先出法,则会使本期成本偏低,利润中水分加大,期末存货价值升高,实现不了稳健性目的。3.2.2计提八项资产减值准备企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在减值迹象的,应当进行减值测试,估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的,应当按照可收回金额低于账面价值的金额,计提减值准备。3.2.2.1短期投资跌价准备。企业应当在期末对短期投资按成本与市价孰低计量。市价,是指在证券市场上挂牌的交易价格。即短期投资的期末市价低于成本时,按市价计价;当市价高于成本时,按成本计价。对市价低于成本的差额,应当计提短期投资跌价准备。企业在选择方法可以选择投资总体、投资类别及单项投资计算方法,这样给企业增加了选择的空间,在目前证券市场频繁变动且不规则的情况下,有利于企业抵御短期投资损失产生的风险。3.2.2.2长期投资、固定资产、无形资产减值准备。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。随后经过几年的实践运用,为了更好地规范资产减值的核算,2006年2月15日,国家财政部又发布了企业会计准则第8号资产减值(以下简称资产减值准则),对资产减值的一些内容及操作方法作了更加明确的规定,大大增强了其实务操作性。新发布的资产减值准则明确规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,只允许在资产处置时,再进行会计处理。从而确保了企业财务状况和经营业绩的真实、可靠、有效地避免了一些企业利用资产减值来进行利润调控的现象,保护了投资者的利益。企业应当在期末对长期投资、固定资产、无形资产逐项进行检查,如果由于市价持续下跌,被投资单位经营状况恶化,或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因,导致其可收回金额低于其账面价值的,应当计提长期投资、固定资产、无形资产减值准备。在资产负债表上,长期投资、无形资产项目按照减去减值准备后的净额反映,固定资产减值准备作为固定资产净值的减项反映。例如:2003年末宏远公司对固定资产进行检查,发现由于技术陈旧,生产设备A预计可收回金额为8万元,而此时该固定资产的账面价值为10万元,所以该公司应确认固定资产减值。其账务处理如下:借:资产减值损失200 000贷:固定资产减值准备200 000,这样固定资产减值大于固定资产折旧而在会计报表中未反映的减值额,企业会计制度给予了充分的考虑,使得虚增的资产得到了真实的反映。会计制度同时规定固定资产减值准备应按单项资产计提以及应当全额计提固定资产减值准备的情形,特别是按单项计提防止了企业在计提固定资产折旧时走形式,缩小了企业利用固定资产折旧来调节利润的空间。4.谨慎性原则在做好固定资产清查中的运用4.1固定资产的确认。在对投资者投入固定资产价值的确认上，原会计准则规定“按投资各方确认的价值作为入账价值”；现行会计准则规定“按照投资合同或协议约定的价值确认，但合同或协议约定价值不公允的除外”。现行会计准则一是强调投资双方确认的条件是必须有合同价或协议价，二是强调合同价或协议价必须公允。可见现行会计准则的规定更体现了谨慎性原则。如果按照原会计准则规定固定资产以投资双方确认的价值入账，那么因为缺乏市场参数，会出现固定资产的入账价值与其市场平均价不一致的情况，或许定得过低，也或许定得过高，导致企业资产低估或高估。 4.2加速折旧。也就是说，固定资产采用加速折旧法。它是指企业为尽快收回固定资产投资,而将应计折旧总额的大部分在使用早期各年摊作费用【5】。总的来说，我国不少企业的折旧率水平还是比较低的，不能适应企业技术更新，发展生产的内在要求。为此现行新会计制度在强调采用直线法计提固定资产折旧的同时，允许企业采用加速折旧法。运用加速折旧法基于以下理由：4.2.1许多固定资产在使用初期效率高，生产能力大，早期的营业收入大，为做到收入与成本恰当配比，就应让这些资产具有最大经济效用的早期多计提折旧。前期固定资产服务效能高和维修费用少,后期则相反,故前期应多提折旧,后期应少提折旧。4.2.2因技术进步而产生的无形损耗，使得固定资产的大部分价值应在短期限内收回。4.2.3加速折旧因减轻了前几年的所得税负担，等同是国家为企业提供变相的无息贷款，有利于机器设备的更新改造。34.2.4由于维修费会随着固定资产使用年数的增加而增加，在加速折旧法下，每年折旧和维修费用的综合要比采用平均年限法平稳。物价上涨特别是通货膨胀因素使固定资产遭受侵蚀,不加速提取折旧就不能保证固定资产的更新。采用加速折旧这种稳健的会计方法可以提高营业成本、压低营业收益,可加速资本周转,较快地积累起更新固定资产所需的资本。企业会计制度规定:企业应当根据固定资产的性质和消耗方式,合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,并根据科技发展、环境及其他因素,选择合理的固定资产的折旧方法。在我国经济日益增长的形势下,可以大胆采用加速折旧法,以促进经济发展。4.3资产减值的处理。企业会计准则第8号资产减值第四条规定:企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。第十七条规定:资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。这一方面是为了适应会计国际趋同的客观需要,加强会计信息的可比性,相应降低会计国际化的转化成本,增强企业的国际竞争力;另一方面是出于谨慎性的考虑,防范粉饰财务报表等盈余管理行为的发生,提高会计信息披露的透明度,真正为信息使用者决策有用服务。因谨慎性原则本身具有的主观倾向性决定了会计处理方法的可选择性,减值迹象认定的无法客观量化和标准化,减值损失计提的时间、数量无法有效控制等,为企业留下了利润操纵的空间【6】。但是,减值损失计提后不允许转回的规定使得企业不得不三思而后行,以往盛行的“亏损企业巨额计提、扭亏企业冲回计提、盈利企业加速计提”的法则不再适用,从而在一定程度上较为真实地反映了企业的经营实貌。5.谨慎性原则在货币资金清查中的运用谨慎性原则是会计对经营环境中不确定性因素所作出的一种反应，它要求对收入、费用或损失的确定持谨慎态度，凡是可能的费用和损失应予以充分估计，而对可能的收入和利得尽量少记或不记。这在货币资金清查中的体现和作用尤为明显，鉴于文章篇幅，笔者只简要探讨如下两点：5.1提取坏帐准备。在商业信用的情况下，企业的产品售后往往不能立即收到现金，而通常采用赊销方法。由于市场的变化，购货方存在着破产倒闭或其他情况，如果一旦发生这些情况，则所欠货款可能无法收回，其直接后果将使企业的经营活动受到影响。为此，我国现代企业会计允许采用按应收帐款余额百分比法提取坏帐准备金，以抵消可能对企业产生的破坏作用。 企业提取坏帐准备是在坏帐损失尚未发生时，就预先提取计入管理费用。亦有人担心这样做是否会人为地增加费用，影响会计核算的真实性。由于各企业的市场竞争地位不同，因而坏帐风险不一，为此，有关制度对提取坏帐准备规定了比较灵活的标准，即给予按应收账款年末余额的3-50的区间，由企业根据自身的实际情况作出选择。到期末时还要根据实际发生的坏帐的情况对坏帐准备金进行调整，以至不因提取坏帐准备而影响费用的真实性。这主要包括以下两个方面：5.1.1存货跌价准备的计提谨慎性原则在存货计价的运用主要体现在资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量,存货成本高于其可变现净值的,应计提存货跌价准备。这样有利于确保对资产的计价质量,避免虚夸资产的出现,提高报表的真实性。5.1.2应收账款坏账准备的计提按照现行制度规定,资产负债日企业应采用应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊货百分比法等方法计提坏账准备,这样一旦发生坏账时,使企业有足够能力承担损失,并且使应收账款在会计期末计入资产负债表中的是应收账款净额接近实际,消除了虚列的应收账款,使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况【2】。5.2谨慎性原则在固定资产加速折旧的运用主要是采用双倍余额递减法和年数总和法。即在固定资产使用初期,获利较高期间多提折旧,减少初期利润,加快企业成本费用的补偿速度,加快企业技术装备更新,从而提高企业自我发展能力。特别是在物价持续上涨的条件下,采用加速折旧法可提前收回部分投资,减少物价上涨而发生的货币时间价值损失,实现固定资产价值补偿和实物补偿的统6.关于谨慎性原则正确运用的几点思考企业面临的情况是千差万别的,会计政策必定要赋予企业一定的选择权,因此企业的做法是否能达到会计制度中对谨慎性原则进行充分体现的要求往往取决于企业自身的把握。谨慎性原则从产生之初即带有明显的两面性,一方面它能够避免虚计资产和浮夸利润,保护投资者和债权人的利益;另一方面在运用该原则时,不可避免地会带有主观随意的色彩,甚至为报表粉饰留下了空间。从以上分析中我们看到。谨慎性原则在我国会计规范体系中得到了进一步的体现,但鉴于我国会计实务的现状,正确运用谨慎性原则成为当前贯彻实施新的会计准则和企业会计制度的关键因素。因此,笔者认为,目前需要注意以下几个问题:6.1提高会计人员的职业判断能力,为谨慎性原则的正确运用奠定基础任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯彻和运用都离不开会计行为的主体会计人员。鉴于会计准则和会计制度中“可选择性”的范围日益扩大,尤其是如何保证会计人员在应用谨慎性原则时把握好“度”,这就要求会计人员必须提高职业判断能力,使其能够准确把握谨慎性原则的实质,在对不确定性的事项进行估计和判断时,力求客观和公正,避免主观随意性。6.2充分发挥独立审计的外部监督作用,为谨慎性原则的正确运用构造“防御”体系为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则,应加强以独立审计为核心的外部监督体系,确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。6.3将谨慎性原则的运用与会计信息的充分披露有机地结合起来谨慎性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度;其次,才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的判断会导致其对方法的选择,当然也会导致不同的财