云南省中级会计师《中级会计实务》试题B卷 附解析.doc

云南省中级会计师中级会计实务试题B卷 附解析考试须知：1、 考试时间：180分钟，满分为100分。 2、 请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。3、 本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。 4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。 姓名:_ 考号:_ 一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、2016年3月1日，甲公司签订了一项总额为1200万元的固定造价建造合同，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。至当年年末，甲公司实际发生成本 315 万元，完工进度为35%，预计完成该建造合同还将发生成本 585 万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司 2016 年度应确认的合同毛利为（ ）万元。A.0B.105C.300D.4202、2015年1月，甲公司取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2016年6月，甲公司将其账面价值为1200万元的商品以1800万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，并于当月投入使用，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方采用的会计政策、会计期间相同，且以前期间未发生过内部交易。乙公司2016年实现净利润2000万元。不考虑所得税及其他因素影响。甲公司2016年应确认的投资收益为（ ）万元。A.400B.280C.286D.2703、2017年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为400万元。2018年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司300万元，甲公司和乙公司均不再上诉，至2018年3月31日甲公司未实际支付该款项。甲公司适用的所得税税率为15%，按净利润的10%提取盈余公积，2017年年度财务报告批准报出日为2018年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2017年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（ ）万元。A.75B.67.5C.85D.76.54、下列有关商誉减值的说法中，不正确的是（ ）。A、因商誉难以独立产生现金流量，所以商誉要结合其他相关的资产组进行减值测试B、企业合并财务报表中，母公司和少数股东对应的商誉减值损失都是要予以反映C、包含商誉的资产组发生减值的，企业应当首先抵减商誉的账面价值D、商誉不管是否出现了减值迹象，每年都应进行减值测试5、甲公司采用先进先出法核算存货的发出计价，2011年6月初库存商品M的账面余额为600万元，已提存货跌价准备为60万元，本月购入M商品的入账成本为430万元，本月销售M商品结转成本500万元，期末结余存货的预计售价为520万元，预计销售税费为70万元，则当年末存货应提跌价准备为（ ）万元。 A. 75 B. 71 C. 80 D. 70 6、某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2011年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值 15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2011年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（ ）万元。A、0.5 B、0.5 C、2 D、5 7、下列各项中，不属于企业获得的政府补助的是（ ）。A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴B.政府部门无偿拨付给企业进项技术改造的专项资金C.政府部门作为企业所有者投入的资本D.政府部门先征后返的增值税8、下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（ ）。A非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额9、下列关于会计要素的表述中，正确的是（ ）。A负债的特征之一是企业承担潜在义务B资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额D收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入10、如果某单项资产的系统风险大于整个市场投资组合的风险，则可以判定该项资产的8值（ ）。A.等于1B.小于1C.大于1D.等于011、某股份有限公司2009年1月1日将其持有的持有至到期投资转让，转让价款1560万元已收存银行。该债券系2007年1月1日购进，面值为1500万元，票面年利率5，到期一次还本付息，期限3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（ ）万元。A.36B.66C.90D.11412、对各项资产应按经济业务的实际交易价格计量，而不考虑随后市场价格变动的影响，其所遵循的会计核算原则是（ ）。 A客观性原则 B相关性原则 C历史成本原则 D权责发生制原则 13、下列项目中，属于会计估计项目的是（ ）。 A、固定资产的使用年限和折旧方法 B、建造合同的收入确认采用完成合同法还是完工百分比法 C、内部研发项目开发阶段的支出资本化还是费用化 D、长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算 14、关于企业会计政策的选用，下列情形中不符合相关规定的是（ ）。A、因原采用的会计政策不能可靠的反映企业的真实情况而改变会计政策B、会计准则要求变更会计政策C、为减少当期费用而改变会计政策D、因执行企业会计准则将对子公司投资由权益法核算改为成本法核算15、2014年5月2日，乙公司涉及一起诉讼案。2014年12月31日，法院尚未判决，乙公司法律顾问认为，胜诉的可能性为30%，败诉的可能性为70%。如果败诉，需要赔偿的金额在250315万元之间，并且概率相等，含应承担的诉讼费6万元。但基本能从第三方收到补偿款20万元。乙公司在资产负债表中确认的负债金额应为（ ）万元。A.382.5B.288.5C.315D.282.5 二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（ ）。A与所得税收付有关的现金流量B筹资活动产生的现金流入或者流出C与预计固定资产改良有关的未来现金流量D与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量2、下列有关不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，正确的有（ ）。 A. 出售后仍然保留对子公司的控制权 B. 从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益 C. 在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入商誉 D. 不丧失控制权处置部分对子公司的投资后，还应编制合并财务报表 3、2017年1月1日，甲公司长期股权投资账面价值为2000万元。当日，甲公司将持有的乙公司80%股权中的一半以1200万元出售给非关联方，剩余对乙公司的股权投资具有重大影响。甲公司原取得乙公司股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。自甲公司取得乙公司股权投资至处置投资日，乙公司实现净利润1500万元，增加其他综合收益300万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于2017年1月1日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中，正确的有（ ）。A.增加盈余公积60万元B.增加未分配利润540万元C.增加投资收益320万元D.增加其他综合收益120万元4、下列有关股份支付在等待期内每个资产负债表日的会计处理的表述中，正确的有（ ）。A、企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债B、对于现金结算的股份支付，可行权日之后负债的公允价值变动不再计入成本费用，而是确认为公允价值变动损益C、在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量D、对于权益结算的股份支付，对已确认的相关成本或费用进行调整，对所有者权益总额不调整5、下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债C.因或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产6、下列各项中，应转入事业单位结余的有（ ）。 A.上级补助收入 B.财政补助收入 C.附属单位上缴收入 D.其他收入中的非专项资金收入 7、下列应计入自行建造固定资产成本的有（ ）。A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本8、企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，影响长期股权投资账面价值的有（ ）。A.被投资单位其他综合收益变动B.被投资单位发行一般公司债券C.被投资单位以盈余公积转增资本D.被投资单位实现净利润9、下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（ ）。 A.贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量 B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量 C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用 D.可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用 10、下列各项中,属于政府补助的有（ ）。A.先征后返的税款B.政府与企业之间的债务豁免C.增值税即征即退D.增值税直接减兔 三、判断题（共10小题，每题1分。对的打，错的打）1、( )企业将采用经营租赁方式租入的土地使用权转租给其他单位的，应该将土地使用权确认为投资性房地产。2、( )利得或损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出。3、( )以修改其他债务条件方式进行债务重组时，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人在债务重组时计入当期财务费用。4、( )企业在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核时，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，减记的金额在继后期间不应转回。5、( )对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图有长期持有转为拟近期出售的情况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异，也不应该确认相关的递延所得税影响。6、( )已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值确定其成本，并计提折旧，办理竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但是对已经计提的累计折旧金额不需调整。7、( )发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。8、( )企业应当结合与商誉相关的资产组或者资产组组合对商誉进行减值测试。 9、( )在会计核算中，货币是唯一的计量单位。10、( )通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期发放的工资等薪酬中，企业不必额外作相应的账务处理。 四、计算分析题（共有2大题，共计22分）1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。该公司有关房地产的相关业务资料如下： （1）2010年1月，甲公司自行建造办公大楼。在建设期间，购进一批工程物资，价款为1200万元，增值税为204万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。为建造该工程，领用本公司生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，另支付在建工程人员薪酬402万元。 （2）2010年12月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。 （3）2011年12月31日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为5年，年租金为260万元，租金于每年年末支付。租赁期开始日为2012年1月1日。 （4）2013年1月1日，投资性房地产满足公允价值计量的条件，甲公司决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。当日，甲公司出租给乙公司的该栋办公大楼的公允价值为2200万元。（5）2013年12月31日，该建筑物的公允价值为2300万元。（6）2014年1月1日，由于甲公司资金紧张，甲公司与乙公司协商后决定，将该建筑物出售给乙公司，售价为2350万元。（7）甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。 要求： （1）编制甲公司2010年自行建造办公大楼的会计分录。（2）编制甲公司2011年的有关会计分录。（3）编制甲公司2012年的有关会计分录。（4）试说明甲公司2013年应做的账务处理。（5）试说明甲公司2014年年初出售该项投资性房地产应做的账务处理。（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）2、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下：（1）2009年8月6日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3 800万元，增值税进项税额为646万元，支付的运输费为242.29万元（不考虑运输费抵扣增值税的因素），款项已通过银行支付，购入当天投入安装。安装设备时，领用原材料一批，价值363万元；另发生安装费用900万元，已通过银行存款支付；发生安装工人的薪酬为494.71万元；假定不考虑其它相关税费。（2）2009年9月8日该固定资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计算年折旧额。（3）2010年末，A公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为4 200万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为4 500万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为300万元。（4）2011年4月30日，A公司决定采用出包方式对该设备进行改良，以提高其生产能力。改良工程于当日开始，A公司于当日向承包方预付工程款1 500万元，以银行结算。（5）2011年6月30日，根据工程进度结算工程款1 693万元，差额通过银行结算。（6）2011年7月进行负荷联合试车发生的费用，领用原材料200万元，不考虑其他费用支出，试车形成的产品已收存入库，尚未对外出售，预计售价为233万元。（7）2011年7月31日该项设备达到预定可使用状态后。A公司决定改按年数总和法计提折旧，同时对预计使用寿命进行复核，预计尚可使用年限为5年，预计净残值仍为300万元。（金额单位以万元表示，计算的结果保留两位小数） 、编制固定资产安装及安装完毕的有关会计分录。 、计算2009年折旧额并编制会计分录。 、计算2010年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。 、计算2011年改良前发生的折旧额。 五、综合题（共有2大题，共计33分）1、甲公司2010年至2012年的有关交易或事项如下：（1）2010年1月1日，甲公司以一项生产设备、一批库存商品与乙公司的一项房地产（办公楼）进行交换。甲公司换出的生产设备系2009年购入的，原价为900万元，已计提折旧100万元，当日公允价值为1000万元；换出库存商品的成本为500万元，未计提存货跌价准备，公允价值（等于计税基础）为600万元，甲公司另向乙公司支付补价8万元。乙公司该项房地产的原价为1500万元，已计提折旧300万元，公允价值为1880万元。甲公司于2010年1月1日与丁公司签订经营租赁合同，将当日换入的房地产出租给丁公司。租赁期开始日为2010年1月1日，租赁期为1年，租金为400万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。（2）2010年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为2000万元。甲公司于当日收到丁公司支付的租金。（3）2011年1月1日，甲公司以上述投资性房地产（公允价值为2000万元）以及900万元的现金为对价，取得了A企业30的股权。另发生评估费50万元。2011年1月1日，A企业的所有者权益账面价值为9500万元，其中股本5000万元，资本公积1500万元，盈余公积600万元，未分配利润2400万元。当日，A企业一项管理用无形资产的公允价值为3000万元，账面价值为2000万元，其尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销；一批B商品，公允价值为1000万元，账面价值为500万元。除此之外A企业其他可辨认净资产公允价值等于其账面价值。至2011年末，该批B商品已对外售出30。（4）2011年3月20日，A企业宣告分配现金股利1000万元。4月20日，A企业实际发放上述现金股利。（5）2011年4月3日，A企业购入可供出售金融资产一项，价款为3010万元，同时发生交易费用90万元。至12月31日，该金融资产的公允价值为3200万元。（6）2011年6月1日，甲公司将一批成本为3000万元的C产品以3500的售价出售给A企业，后者将其作为库存商品核算，并于本年9月将其中的60按加成5的毛利率后对外售出，其余部分至年末未售出。（7）2011年度，A企业实现净利润4500万元。（8）2012年6月，甲公司以2600的价格从A企业购入其生产的一台设备，成本为2000万元。甲公司将购入的设备作为管理用固定资产，已于购入当月投入使用，并按5年采用直线法计提折旧，预计净残值为0。（9）2012年7月，A企业将其于2011年4月3日购入的可供出售金融资产对外出售，售价为3150万元。（10）2012年度，A企业实现净利润5000万元。截至2012年底，A企业2011年1月1日库存的B商品已全部对外售出；A企业2011年6月1日从甲公司购入的C产品已全部对外售出。其他资料：（1）假定不考虑所得税等其他相关税费。（2）甲公司、A企业均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17，所生产销售的产品均为增值税应税产品（下同）。要求：（1）编制甲公司2010年相关业务的会计分录。（2）编制甲公司2011年相关业务的会计分录。（3）编制甲公司2012年相关业务的会计分录。2、2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权，但不够成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：资料一：1 月 1 日，甲公司定向增发每股面值为 1 元、公允价值为 12 元的普通股股票 1500万股，取得乙公司 80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。资料二：1 月 1 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 18000 万元，其中，股本 5000 万元，资本公积 3000 万元，盈余公积 1000 万元，未分配利润 9000 万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值 2000 万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。资料三：1 月 1 日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。资料四：5 月 1 日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 600 万元的产品，销售价格为 800 万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的 60%出售给非关联方。资料五：12 月 31 日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16 万元。资料六：乙公司 2016 年度实现的净利润为 7000 万元，计提盈余公积 700 万元，无其他利润分配事项。假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 80%股权的相关会计分录。（2）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。（3）分别计算甲公司 2016 年 1 月 1 日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。（4）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日与合并资产负债表相关的抵销分录。（5）编制甲公司 2016 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。第 22 页 共 22 页试题答案一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、【答案】B2、正确答案:C3、【答案】D4、B5、【正确答案】 D6、B7、【答案】C8、参考答案：C9、参考答案：B10、【答案】C11、A12、C13、D14、C15、参考答案：D二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、参考答案：ABCD2、【正确答案】 ABD3、【答案】ABD4、【正确答案】 ABC5、【答案】AB6、【答案】ACD7、【答案】ACD8、【答案】AD9、【答案】AB 10、参考答案:AC三、判断题（共10小题，每题1分。对的打，错的打）1、错2、错3、错4、错5、错6、对 7、对8、对9、错10、对四、计算分析题（共有2大题，共计22分）1、答案如下:（1）编制甲公司2010年自行建造办公大楼的会计分录： 借：工程物资 1404 贷：银行存款 1404 借：在建工程 1404贷：工程物资 1404 借：在建工程 596 贷：库存商品 160 应交税费-应交增值税（销项税额） 34 应付职工薪酬 402 借：固定资产 2000 贷：在建工程 2000 （2）甲公司该项办公大楼2011年应计提的折旧额2000/20100（万元） 借：管理费用 100 贷：累计折旧 100 （3）编制甲公司2012年的有关会计分录： 2012年1月1日： 借：投资性房地产 2000累计折旧 100贷：固定资产 2000 投资性房地产累计折旧 100 2012年12月31日： 借：银行存款 260 贷：其他业务收入 260 借：其他业务成本 100贷：投资性房地产累计折旧 100 （4）试说明甲公司2013年应做的账务处理： 投资性房地产计量模式的转换作为会计政策变更处理，公允价值与账面价值的差额调整留存收益。2013年12月31日，确认租金收入260万元，记入“其他业务收入”；确认“投资性房地产-公允价值变动”100万元，同时记入“公允价值变动损益”。 相关分录为： 2013年1月1日： 借：投资性房地产-成本 2000 -公允价值变动 200 投资性房地产累计折旧 200 贷：投资性房地产 2000 盈余公积 40 利润分配-未分配利润 360 2013年12月31日： 借：银行存款 260 贷：其他业务收入 260 借：投资性房地产-公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 100 （5）试说明甲公司2014年年初出售该项投资性房地产的账务处理： 甲公司应按照收到的价款2350万元，计入其他业务收入； 将投资性房地产账面余额结平，计入其他业务成本2300万元； 将累计公允价值变动300万元，从公允价值变动损益转入其他业务成本。 相关分录如下： 借：银行存款 2350贷：其他业务收入 2350 借：其他业务成本 2300贷：投资性房地产-成本 2000 -公允价值变动 300 借：公允价值变动损益 300 贷：其他业务成本 3002、答案如下:1.支付设备价款、增值税、运输费等借：在建工程 4 042.29（3 800242.29）应交税费-应交增值税（进项税额）646贷：银行存款4 688.29领用原材料借：在建工程 363贷：原材料363发生安装费用借：在建工程 900贷：银行存款900发生安装工人薪酬借：在建工程 494.71贷：应付职工薪酬494.71设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产5 800（4 042.29363900494.71）贷：在建工程5 8002. 2009年折旧额（5 800200）/103/12140（万元）借：制造费用140贷：累计折旧1403.计算2010年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。2010年折旧额（5 800200）/10560（万元）2010年应计提的固定资产减值准备（5 800140560）4 500600（万元）借：资产减值损失600贷：固定资产减值准备6004.计算2011年该设备改良前发生的折旧额。2011年折旧额（4 500300）/（1012312）4160（万元）五、综合题（共有2大题，共计33分）1、答案如下:（1）编制甲公司2010年相关业务的会计分录：1月1日：借：固定资产清理800累计折旧100贷：固定资产900借：投资性房地产-成本1880贷：固定资产清理800营业外收入200主营业务收入600应交税费-应交增值税（销项税额）272银行存款8借：主营业务成本500贷：库存商品50012月31日：借：投资性房地产-公允价值变动120贷：公允价