50--长期股权投资核算方法的转换及处置三

第七章-长期股权投资核算方法的转换及处置（三）第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置【例7-17】207年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，商誉100万元。207年1月1日至208年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。209年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。209年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。（1）甲公司个别财务报表的处理 确认部分股权处置收益借：银行存款 480 贷：长期股权投资 360（60060%） 投资收益 120 对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资 30 贷：盈余公积 2 （5040%10%） 利润分配 18（5040%90%）其他综合收益 10 （2540%）经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270万元。（60040%+30追溯调整） 对商誉的追溯调整1）600万元500万元，说明投资之初存在商誉。但从此已失去控制权，这将引起一个新的问题，合并报表的会计处理问题，比如是否终止确认商誉。2）若投资之初乙公司可辨认净资产的公允价值为620万元，则剩余股权的初始投资成本240万元小于620*40%232（万元），其差额应调增长期股权投资，同时贷记留存收益。 从合并报表角度处置该股权应确认的投资收益（480+320） （500+50+25）100 +25150 （万元）1）甲公司个别财务报表的处理处置部分股权：借：银行存款 480 贷：长期股权投资 360 投资收益 120对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资 30 贷：盈余公积 2（5040%10%） 利润分配 18（5040%90%）其他综合收益 10（2540%） 合并报表调整分录：对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资 320 贷：长期股权投资 270 投资收益 50对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益 30 贷：未分配利润 30（5060%）转出剩余股权对应的其他综合收益25万元为投资收益借：其他综合收益 10 贷：投资收益 10 【例】 2017年1月1日，甲公司支付5680万元取得乙公司80%的股权，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元。2017年乙公司按购买日公允价值计算的净利润为1200万元，当年产生的其他综合收益（贷方）为300万元。2018年1月1日，甲公司转让乙公司3/4的股权，收取现金6000万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为20%，能够对其施加重大影响，剩余20%股权的公允价值为2000万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。 要求：（1）编制2018年1月1日甲公司个别报表会计分录（2）编制2018年1月1日甲公司合并报表调整分录1）甲公司个别财务报表的处理 处置部分股权：借：银行存款 6000 贷：长期股权投资 4260（5680*3/4） 投资收益 1740对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资 300 贷：盈余公积 24 （120020%10%） 利润分配 216（120020%90%）其他综合收益 60（30020%）对剩余股权追溯调整后长股的账面价值56804260+3001720（万元）合并商誉56806000*80%880（万元）从合并报表层面转让股权应确认的投资收益（6000+2000） （6000+1200+300）*80%880 +300*80%1360 （万元），而个别报表上确认的投资收益为1740万元，差额为380万元。合并报表应进行的调整分录包括：（1）对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量（2）对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整（3）转出剩余股权调整对应的其他综合收益至投资收益个别财务报表的处理与合并报表视角差异分析： 处置部分股权：借：银行存款 6000 贷：长期股权投资 4260（5680*3/4）投资收益1740对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资 300 贷：盈余公积 24（120020%10%） 利润分配 216（120020%90%）其他综合收益60（30020%） 合并报表调整分录：对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资 2000 贷：长期股权投资 1720 （56804260+300） 投资收益 280对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益 720 贷：未分配利润 720（120080%*3/4）转出剩余股权对应的其他综合收益为投资收益借：其他综合收益 60 贷：投资收益 60 补充：长期股权投资的减值及处置1.长期股权投资减值按照企业会计准则第8号资产减值规定进行会计处理，长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不得转回。当长投的账面价值低于可收回金额时，应计提长期股权投资减值准备，并计入资产减值损失。借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备2.出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。很明显，投资收益的范畴扩大了。3.投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，也应当按比例结转入当期投资收益。但若部分处置后剩余股权按可供出售金融资产计量，则应全部结转。 例如：长投成本 800 损益调整300 其他综合收益2001300万元长投的三座大山：长投核算总结：1.初始计量1.1 不购成合并的