毕博新奥燃气财务管理咨询—2成本费用重点规章制度改进完善建议.doc

新奥燃气控股有限公司财务咨询项目成本费用重点规章制度改进完善建议2004年11月 目录1 对企业成本管理制度的理解和阐述1.1 作为规范的财务管理规章制度总结那些具有竞争优势的企业管理实践后，必然存在这样一条规律：战略靠执行，执行在制度，制度定流程。成本管理作为企业最基础的管理职能之一是离不开规章制度的。这在管理实践中也许是个“不言自明”的概念。企业中的绝大多数规章制度都会对成本管理产生影响。为此，成本管理制度可谓企业制度中的基本规范。规范一词，简而言之是指“标准或典范”，它是调整社会或个人行为的手段。作为成本管理的规范，正是由于其所涉及的利害关系人几乎包含了与企业相关的方方面面，因而它首先需要具备“公认”的特点。也就是说应得到企业绝大多数人的承认，不管这种“承认”是自发的，还是强制的；也不管这种规范是成文的，还是惯例的。离开了“公认”的基础，也就无所谓规范了。其次，它还具备最低程度的统一性。成本管理可谓是企业的一种群体性行为，需要有统一的规范来加以制约，虽然在不同时期和不同地区，这种统一性的程度可能差距甚远。最后，成本管理规范还应该具备反复适用性和广泛适用性的特点，它不是针对特定的人，也不是针对特定的事。1.2 制度的效力与实效制度的实施是指制度在企业经营管理过程中被人们实际施行。制度是一种企业内部的行为规范，它在被制定出来后实施前，只是一种文本上的存在，处在应然状态。制度的实施，就是使规章和制度从文本上的制度变成行动中的制度，使它从抽象的行为模式变成具体的企业行为。从应然状态进入到实然状态。制度的实施是实现制度的作用与目的的条件。制度的实施与制度的制定相对。制度本身反映了管理者通过制度调整企业行为和利害相关人关系的愿望与方法，反映了管理者的价值追求。制度的实施是实现管理者的目的、实现其作用的前提，是实现制度价值的必由之路。所以，制定出好的制度，并严格将其严格实施，被认为是企业“法治”的两个重要条件。一般而言，制度的效力来自于制定它的合法程序和企业行政强制力。制度实效是指按照制度规定的行为模式去行为、制度得到实际遵守、执行或适用的这样一种状态。从实效的角度研究企业的各项规章制度，可以在更广泛的空间和时间去观察它，进而使之充分发挥其功能。正如企业管理的现实中常常存在的那样，许多情况下，规章制度的条文规定是一回事情，制度的实施又是另外一回事情，甚至某些制度不一定能执行。1.3 制度实施的有效性制度实施历来是一个管理上的重大问题，也可以说是当前非常流行的执行力问题。“为什么人们不遵守制度？”“为什规章制度不起作用？”围绕这些问题，许多管理者对影响制度实施的因素进行了大量的分析和考察，归结起来，影响因素主要集中在人、管控架构、企业生存与发展环境以及规章制度自身等四个方面。1.3.1 个人方面的因素个人方面的因素，即行为受制度约束引导和负有管理监督职责的个人的管理意识和制度理念水平及其理想、道德、文化、纪律等综合素质水平。具体到成本管理领域中，最为常见的管理矛盾便是财务人员和业务人员之间普遍存在的管理程序、思维方式的不同以及在监督与服务关系方面的认识偏差。矛盾的焦点往往在于作为监督者的财务人员缺乏对业务流程的深入理解和认识，而业务人员尤其是主要经营管理人员，缺乏必要的成本控制意识、缺乏对收入和成本平衡关系的正确理解。双方的不理解、不沟通，很容易造成在成本管理和成本控制上要么“死管”要么“不管”。“死管”的结果就是把经营管死从而制约了经营活动的创新和发展；“不管”的结果可能给企业带来更大的灾难，就是管理失控甚至串通舞弊。1.3.2 管控架构方面的因素管控架构方面的因素是指有关制度设计、执行、监督的模式、组织结构是否健全、合理、有效。制度建设中的首要关键便在于需要明确制度设计的主体。为了保证成本管理规章制度的权威性，设计的组织者必须是企业管理当局。但由于成本管理历来被认为是财务部门的分内之事，并且成本的管理控制工作的确和财务会计工作息息相关也带有相当的专业性。这就要求其管理制度需要同时具备专业性、技术性、实用性和广泛性。那么制度的设计者既要熟知企业经营政策和业务性质，了解经营理念和管理目标，还应熟悉财务管理会计核算的原理和方法，有较强的综合分析和文字表达能力。制度体系建设的另外一个重要影响因素便是企业发展的成熟度和管理规模。处于创业和快速增长阶段的企业，由于业务模式可塑性大、更新快，制度的稳定性差，在设计、执行和监督中各相关企业组织的协调弹性也大，常常会有“计划没有变化快”的感觉。而发展具有规模相对成熟的企业的制度通病却在于制度僵化、缺乏效率。并且，另外一个普遍的问题就是，制度实施的有效性会随着管理规模的扩大而趋于下降。1.3.3 企业生存和发展环境方面的因素环境方面的因素，包括企业所处的经济环境、政治环境、文化环境和自然环境。改革开放至今，整个国家的政治、经济和人文环境发生了翻天覆地的变化。各种以市场经济为目标的改革和大量先进的管理理论的产生，对企业管理制度体系产生了重大的影响。此外，由于中国社会经济发展的区域间不平衡现象显著，各地区之间巨大的经济和人文环境的差异，使得具有跨地区管理规模的企业在制度实施有效性上存在着巨大的地区性不平衡现象。这也是知名跨国公司注重管理本地化的原因所在。对于像中国这样一个市场经济后进国家或者说处于转轨过程中的初级阶段的市场经济国家，环境的改变市场经济日趋成熟的历史阶段，也就面临更多的管理变革，也是各项企业管理制度的建设日趋成熟的过程。1.3.4 规章制度本身的因素规章制度本身的因素，包括内容和形式两个方面。一方面，是指蕴含在制度当中的管理理念是否在本质上反映了企业的发展战略和管理者的管理意志，符合社会发展的总体趋势。另一方面，是指规章制度中规定的权利义务是否合理，是否符合企业的实际发展水平，也就是通常所说的企业适用性和可操作性。规章制度的形式方面主要指制度设计质量。其中特别要求整个企业各个管理系统之间、制度与制度之间以及实体性制度与程序性制度之间的协调一致、相互配合，形成统一、有序、和谐的整体。从成本管理方面来看，就要求成本制度需要与企业其他管理职能领域，如人事管理、营销管理、生产管理等方面的制度相互协调相互匹配。1.4 成本管理规章制度的附属功能形象地说，成本制度就是企业内部的法律法规。或者说，成本制度的目标是为了规范企业内部的各种经营管理行为。但是，规章制度在发挥其企业内部规范的基本功能同时，在客观上还发挥着基本功能以外的附属功能。这些功能不是强加的，而是通过制度体系自身的运作得以体现的。值得注意的是，附属功能的多少及其程度，与成本制度体系的自身状况紧密相关，完善的制度体系和不尽完备的制度体系有着天壤之别。一般而言，良好的规章制度体系，具有如下的附属功能： 传导管理理念 传播企业文化 管理专有知识 教育培训员工 塑造企业形象2 优化工作的方法与重点2.1 新奥燃气成本管理制度建设的特点与要求作为一家正在迅速扩张并高速成长中的海外上市公司，结合其积累多年的管理经验和现状，新奥燃气在财务管理规章制度建设方面具备如下的特点与追求： 采取财务集中管控模式- 财务管理是新奥燃气唯一采用集中化管理模式的管理领域，也就是新奥所称的“财务直管模式”。不言而喻的是，该模式的基本目标之一便是强化成本控制和财务监管。在“财务直管模式”下，不仅对财务管理规章制度体系的完备性、科学性、合理性、系统性和统一性存在着很高的要求，最关键的是要求规章制度具有较高的效力水平，惟此才能取得较好的制度实效。“财务直管模式”对成本管理规章制度体系的最突出要求，就是取得良好的制度实效，体现出制度效率，从而实现强大执行力的管理追求。 企业规模和管理幅度急速加大- 在企业规模和管理幅度急速加大的条件下实现良好的“财务直管模式”，势必要求成本管理承担起管理理念、管理方法、操作规程以及协调规则等全方位的管理输出的职能。虽然可以借助于其他方式的补充，但是成本管理规章制度本身是最直接最有效的管理者理念和价值观的载体。通过成本制度的文本，不仅可以高效迅捷地将蕴含其中的管理理念和操作方法传达到集团各成员企业当中。而且，与此同时，深藏于制度规范身后的企业文化，亦可籍此得以传扬。 成员企业地区间差异显著- 现实状况差异显著，对集中管控的财务管理制度建设而言，要求其能够在强调标准化、统一化的同时，不应丧失应有的制度弹性和可操作性，以追求取得最大的制度实效性。而要取得制度实效的途径之一，便是在制度设计的程序方面，留有一定的制度设定的权限空间。影响制度执行力高低的因素之一，便是认知和理解上的一致性。如果能够保持应有的“民主”时间和空间，规章制度的设计和执行便能取得良好的“集中”效果。 对财会人员数量和质量需求持续旺盛- 在企业规模和管理幅度急速加大的同时维持“财务直管模式”的有效性并保持高度的成本控制监管力度，其基础便是保有一支高素质的财会人员队伍。而要保持该基础的牢固稳定，其途径之一就在于长期的企业内部培训和岗位后续教育。笼统地讲，培训的内容包括财务管理、会计核算、职业道德、经营业务知识以及企业文化等许多方面。但是，从追求培训效率的角度来看，成本管理规章制度无疑是培训的直接内容和重点对象。这就要求成本管理的各项规章制度本身，自制度订立之始便要贯彻知识管理的理念和方法，使之能够承担起财务管理人员（以财务部门为主体的企业各类管理人员）在职培训的教科书职能。2.2 新奥燃气成本费用管理规章制度的改进完善的方向和重点目前，新奥燃气正经历着从创业成长（create a business）到管理规范（manage a business）的转型。这一转型的需求，从现象上表现为财务数据与领先企业的差距，在内容上则覆盖了企业管理和运作的整体方面。管理既具有科学性又具有艺术性。程序化的管理具有更多的科学成分，而非程序化的管理则偏重于艺术性。在管理的整体中，总有一些部分需要强调非程序化的创新内容，而另一些部分则要求严格地按照程序加以规定，并用制度的方式明确下来。但凡涉及成本费用的管理和控制，所有企业无疑更多地偏向制度化管理。2.2.1 新奥燃气企业成本管理的特点分析管理从来没有最好的，只有最适合的。在成本费用控制方面，程序化管理对新奥燃气而言，其适用性分析是进行管理优化的前提： 成本水平决定管理效率：新奥燃气属于公用事业类型的企业。在行业特征上不难看出，新奥燃气整个集团在管理模式上具有相当的同质性和稳定性。长期而稳定的现金流回报是该行业资本管理和资产管理的共同要求。在收入基本可预期的前提下，成本便是决定管理成败优劣的主要方面。 成本管理应树立“精细化”的目标：新奥燃气的产品和服务比较单一。市场需求单一，市场规模相对稳定。其对企业管理的外在要求侧重于专业化，“精”和“细”是管理的追求所在，这一特点在成本费用管理上体现得更加明显。 制度化的成本管理：新奥燃气提供的是城市天然气分销服务，其服务和产品以技术和质量取胜。“不草率行事”是燃气行业的服务“天条”。以制度为行为指南的确适用于这一类型的企业。 以流程管理为重点：燃气供应是一种特别强调系统安全和服务稳定的服务产品。制度所消除的不确定性有利于这一管理目标的达成，业务流程的标准化能使重复进行的工作质量不会出现倒退。2.2.2 成本费用管理的制度范围事前、事中和事后正如新奥燃气所提出的成本费用管理需求，希望“成本费用的控制系统要注重全过程成本，考虑整个产品、服务寿命期内的综合成本”。在本质上，成本费用的发生本来就是一个过程，为此，在企业经营管理实践中对成本费用的管理和控制需要针对其发生的全过程事前、事中和事后进行管理。事前控制预算，尤其是全面预算，是对成本费用进行事前管理控制的方法。新奥燃气目前所实行的全面计划预算，结合本次项目中毕博咨询团队提出的成本费用预算方法的改进建议，能够对成本费用的事前控制起到很好的作用。事中控制企业的成本费用是在营业期间内逐次逐笔发生的，在会计学上，费用这一概念本身便带有“期间”的成分。对成本费用的事中控制离不开一套完善的会计核算制度和成本费用控制制度。目前，新奥燃气已经具备了一整套完善的会计核算制度，分部门的成本费用明细核算已经能够较好的履行对成本费用的核算与控制，并且，新奥燃气也针对各类专项费用项目，制定了较为详尽的成本费用的控制规范，包括审批授权办法和开支标准。事后控制与其说事后控制，还不如说成本分析是对成本费用进行管理控制的不可或缺的环节和方法。从事后分析的角度来看，新奥燃气存在较大的缺陷。为此，毕博项目组借鉴国际领先实践并结合新奥燃气的管理现状，设计了一整套成本费用分析的方法以及相关的流程和制度。2.2.3 成本费用管理的制度内容流程管理和职能管理成本费用事关企业经营管理活动的方方面面，每一个流程、每一项职能的运作都会产生相应的成本费用。在新奥燃气的管理实践中，“对于成本费用控制，集团在发展过程中制订了几百项制度，其中涉及成本费用控制的制度条款也有很多”。项目组经过全面地审阅后发现，新奥燃气的专项成本费用制度存在如下的问题：1. 遗漏：制度文件的数量众多并不意味着管理上不存在盲点。如果要做到消除制度盲点，需要在一定的方法指导下，不断加以检验。为了帮助新奥燃气实现成本费用管理制度的盲点，毕博项目组采用了比照损益表科目的方式，逐项检查制度规范是否已经全部覆盖到了所有的成本费用项目。如果损益表中所列示的成本费用项目（科目）都已纳入了制度管理的范畴，就能够满足管理全面性和完整性的要求。结果发现，新奥燃气缺乏对项目开发费用管理的制度规定。2. 流程与职能不匹配：流程与职能的匹配是成本费用管理中最为关键的问题。形象地说，流程是成本发生的横向过程，而职能则是纵向的具有相同属性的成本费用领域。举例而言，工程建设成本的横向发生，既包含了从设计、采购到施工的过程管理，又包含了料、工、费的纵向职能管理。产生问题的原因有两个方面，一）在流程管理和职能管理两个方面存在疏漏或者盲点，也就是在纵横两个方面的结合点上，都没有形成规范，存在制度空隙；二）纵横两方面的结合点的规范之间存在相互冲突和矛盾，产生制度之间的衔接问题。这两类性质的问题对成本费用的管理制度都会造成负面影响。为此，毕博项目组为了检验新奥燃气成本费用制度在流程与职能匹配方面的情况，并提出了相应的改进建议。值得说明的是，制度文件的数量多少是一个容易引发困扰的管理实务问题。管理从来只追求相对满意而非绝对满意。在管理实践中，企业的管理制度文本数量没有一个优劣判断的标准。“适合”就是标准。但是，从制度化管理、精细化管理的角度评价，管理领先的优秀企业，一般都会拥有大量的制度文件。但同时，良好的制度文档的分类和检索规则，为管理数量庞大的制度文件提供了技术保障，为制度的制定者、监督者以及执行者提供了精良的工具。2.2.4 成本费用制度的管理层次控股总部和成员企业企业管理从“高度集权”向“有限集权”过渡，是本次项目中毕博公司和新奥燃气管理层达成的共识。为此，对于成本费用控制，遵循如下原则： 预算导向原则：凡是经过年度预算审核批准的成本费用支出项目，严格按照预算加以执行并考核；根据预算执行所规定的授权审批流程规范，对各类成本费用的实际发生进行控制；凡是无需重复审批的成本费用支出项目，按预算执行，不再进行主管领导的审批。如果专项成本费用管理制度有特殊规定的，按具体管理规定，进行抄报备案或补充审批。 总量控制原则：控股公司总部对各成员企业的成本费用实行总量管理和控制，并实行相应的考核激励。对于重要的被纳入管理要项的成本费用项目，控股公司可以根据管理需要，向各成员企业提供管理指南、费用开支标准的管理建议、经过总结的成员企业先进经验以及专项费用的指标排名。在具体的管理控制关系上，毕博管理咨询认为，逐步减少控股公司和成员企业接口关系中的“限额”内容，逐步减少对具体费用项目开支标准的“金额”规定，逐步向成员企业放权。而在控制流程和控制程序方面则加大规范力度。以流程规范和程序规范为管理控制的重点。此外，随着成员企业资本多元化趋势的增强，在制度文本方面，需要明确界定制度的主体，以体现新奥集团、控股公司（燃气集团）和成员企业这三层法律架构的严肃性。改变以集团文本简单代替控股公司制度文本、以控股公司制度文本简单代替成员企业制度文本的习惯。集团、燃气集团冠名的制度，其法定规范力边界限于本部。成员企业制度文本，建议以新奥燃气有限公司制度的方式冠名，集团和燃控股可制订颁布相关制度的范本指导并规范各成员企业的制度管理水平。毕博项目组在分析梳理的基础上，提出了成本费用管理制度的接口关系。2.2.5 成本费用的制度化管理实体规范和程序规范以制度所规定的内容进行分类，有实体规范和程序规范两类。实体规范所体现的内容在于管理和控制的责、权、利的分配。而程序规范所体现的则主要在于制度文本的产生程序。从制度管理的角度，“好”的实体规范，要求制度文本的逻辑结构完整。“好”的程序规范，应当对企业的制度文本管理的顺序、方式和步骤作出足够充分的规定。实体，代表了管理的实质；而程序代表了管理的形式。实体规范追求“结果价值”，程序规范追求“过程价值”。强调制度产生的程序是制度化管理的特征之一。而要符合这一要求，必须遵循一些基本的程序规则，主要包括：效益（既经济又效率）规则、中立性规则、听取意见规则、说明理由规则、公开规则等。2.2.6 制度化管理的领先实践作为在中国民营企业中以制度化管理著称的远大空调有限公司的管理实践，对新奥燃气成本制度的管理不无启示和借鉴作用。远大有制度文件份，计条、多款，总计多万字。凡是企业活动中能程序化的，远大几乎都以制度的方式程序化了。文件体系是远大制度的具体表现形式，员工的一切工作必须围绕文件的编制、执行、修改进行。任何人均可提出或参与文件的编制、更改，文件由相关部门领导审核，公司总裁或总经理批准，资料室发放，并有专门的制度化统筹委员会指导全过程。远大制度的重要性依次是： 方针（如远大宣言、远大质量方针） 政策及工作标准（如员工守则、文件写作标准） 目标 职责及质量责任制 工作流程及表格 培训及常识远大制度体系从整体上包括质量管理制度体系、环境管理制度体系和行政管理制度体系。按照制度的性质，将规章制度又分为个层次：纲领（政策性、目标性文件，是指导企业思想和工作的总纲，是指必须做和不能做的事）、纲领及流程（某些纲领文件可附带简洁的流程，为使纲领直观、内容全面）、流程（实现纲领的措施和步骤，完成工作、达成目标的方法）、常识（员工应知应会的基本知识和做人素养，包括与员工思想意识和专业技能相关的大量外来资料的原件、摘录和编辑等）。制度文件按其特点分为种颜色：红代表管理文件，蓝代表生产类文件，橙代表营销类文件，绿代表公益及其他类文件。各类制度会有规定的读者对象，受控文档很难被所规定读者外的员工看到。但任何员工都能很方便地获得与其工作、生活和行为相关的文件和表格，由于文件分类清晰，员工打开电脑或翻阅目录就能快速获得。由于表格具有一目了然的作用，使制度更具有可操作性，表格便成为远大规章制度中最常见使用的工具。在公司份文件中，应用表格达到 个，每份表格下注有填表方法、传递方式、批准程序、执行要求等，并且，尽可能设计可选项供填表人选择。据员工反映，表格几乎涵盖了工作的每一项活动。远大有一个独立的制度统筹委员会，个人常年从事制度的格式、内容协调、复审、报批和发布。而总裁是制度的把关和批准者，同时是纲领文件的主制定人。而对于流程与工作规范，远大则鼓励并要求制度由员工自己编写及修订，并对现有制度提出修订意见。然后，他们被要求一切工作必须围绕文件的编制、执行、修改进行。多数文件需要有编制人、审核人和批准人的签名。远大制订制度的时候，采取上下结合的形式，公司高层统一制定宣言、方针和纲领，具体各部门的负责人则依据方针纲领，结合具体的工作对流程进行总结，并以表格的形式体现出来。对公司高层来说，越是处于塔尖的概括性的整体性制度，越需要稳定，那些经典文件，具有长期的指导作用。而对操作层面的流程和具体工作则根据工作过程可随时进行调整。文件的编制还需要讲究结构的完整。任何文件一定是经过横向和纵向的会审，以避免交叉、重叠、断线。此外，参加会审的每个人角度不同，看问题的点也不一样。会审要求每个节口都要接上，接不上大家就讨论。在对远大制度管理进行研究后，可以总结如下：1. 文件没有摆设的成分，实用而可执行是最高追求。远大的文件写作规定：一切规定都应保证在具体工作中能完全做到并便于检查；2. 文件的编写要有广泛性，文件是大家合作的结晶，起草和广泛讨论是编好文件的前提；3. 要有纠错机制，远大有关制度规定：不许明知文件有错而不更改，发现文件有错应立即修改，或边修改文件边按正确方法工作，任何人均可提出文件修改申请，履行审批手续后即可更改文件；4. 对新文件，能容忍文件执行初期的一点点乱，有适应期，适度容忍是保持创新活力的保证；5. 文件要随企业内部情况变化而变化，远大对受控文件进行年审，年审合格后方可使用，涉及某一部门、某一技术创新时，相关部门会迅速对相关文件作出调整；6. 文件尽量表格化；7. 遵循利大于弊的原则，注重文件对整个流程是否有利；8. 采用术语，远大将出现频率高的管理、财务、技术词汇汇总成远大术语，以提高文件编写的效率，并简化文件；9. 文件要由有文字功底和一线工作经验的人共同完成，以避免文通理不通，理通文不通。制度的执行取决于是否有一批认同该制度的人群。远大认为，如果不能遵守其制度，再有能力的人远大都不会要。从第一天起，制度就被灌输到员工思想中，它渗透到工作的各个细节。上班时间的穿着是统一的制服，违反规定的员工会被安排学习，不仅当事人学，还要把他的领导叫过来一起参加培训，远大认为，出现员工违规也因为团队的建设和管理该领导并未尽职。此外，远大会经常有文件的学习，默写或者考试。当然，远大也尽一切可能的去告诉员工，或者让员工切实体会到他事业的神圣，他事业对用户、对社会的价值，以此激发员工的自觉性、潜能和积极性。但员工的一切工作依旧围绕文件的编制、执行、修改进行。同时也是对该员工考核的重要指标。以财务为例，许多公司讲财务的方法，远大的财务是强化制度、提高效率、控制成本。3 新奥燃气成本费用管理制度体系优化建议3.1 成本制度优化工作方法论在本项目中，毕博管理咨询按照上述方法论展开对新奥燃气成本费用规章制度的改进和优化工作。首先，经过充分的分析论证并结合先进管理实践的介绍，归纳出了新奥燃气成本费用制度管理的重点改进方向；其次明确提出成本制度需要包含事前、事中和事后的全过程管理控制制度。从大的方面，新奥燃气目前缺乏一整套成本费用分析方法和制度；再次，通过费用还原、流程匹配和接口优化三个步骤，对新奥燃气大量的成本费用专项制度进行逐项梳理并提出各自的改进建议；最后，通过借鉴国际燃气行业领先实践结合新奥燃气的管理现状，设计出具有可操作性的成本分析方法，并对新奥燃气成本分析制度的建立提出了建议。作为总结，制度化管理和制度建设的规划建议，对新奥燃气未来成本管理的提升具有一定的参考意义。3.2 专项成本费用制度的范围在项目有限的时间和资源约束条件下，为了保证对新奥燃气数量庞大的成本费用专项制度文件的审阅检查，做到没有遗漏，项目组采用了从会计损益表科目映射的方法，逐个科目地比对个专项制度及其各制度条款的相应规定。这种方法，完全可以作为新奥燃气今后进行成本费用制度建设和审查的基础方法之一。科目管理对象规章制度具体规定销售成本工程施工结算成本天然气销售成本液化气销售成本管理费用公司经费管理层人员工资成员企业及控股公司非营销及工程管理部门管理岗位人员工资新奥集团成本费用管理制度文档第十一条（罚则）福利费成员企业及控股公司非营销及工程管理部门管理岗位人员福利费新奥集团外埠成员企业误餐补助标准；新奥集团福利品发放管理办法; 新奥集团劳保用品发放管理办法;新奥集团工作服管理办法；新奥集团行政办公指引手册（试行）文档全部正文及附件；指引手册之三、四、五、六、章差旅费成员企业及控股公司非营销及工程管理部门人员的出差新奥燃气控股出差管理办法；新奥集团外派人员管理规定（试行）; 新奥集团员工探亲假管理规定（试行）文档全部正文及附件办公费小计办公用品费成员企业及控股公司非营销及工程管理部门的办公用品支出新奥集团行政办公物品管理办法；新奥集团计算机系统管理制度；新奥集团采购控制程序（试行）新奥集团行政办公指引手册（试行）指引手册之第一分册第一章，第八章办公设备耗材成员企业及控股公司非营销及工程管理部门的办公设备耗材支出新奥集团行政办公物品管理办法；新奥集团计算机系统管理制度；新奥集团采购控制程序（试行）新奥集团行政办公指引手册（试行）同上报刊图书类成员企业及控股公司非营销及工程管理部门的报刊图书费用新奥集团科技档案管理制度部门、单位因工作需要购买科技图书，须到各自科技档案管理部门登记，有档案主管人员签字，财务部门方准予报销。邮寄费成员企业及控股公司非营销及工程管理部门的邮寄费用支出未发现专门的制度复印费成员企业及控股公司非营销及工程管理部门的复印费支出新奥集团行政办公指引手册（试行）第二分册第六章，第七章稿酬费成员企业及控股公司管理部门的办稿酬奖励未发现专门制度其他会议费新奥集团行政办公指引手册（试行）第二分册第三章、第四章通讯费小计移动电话费成员企业及控股公司非营销及工程管理部门的移动电话费用支出新奥燃气控股有限公司通讯工具管理办法、行政办公指引管理办法全文；办公指引第二固定电话费成员企业及控股公司非营销及工程管理部门的固定电话费用支出新奥燃气控股有限公司通讯工具管理办法行政办公指引管理办法全文；办公指引第二章网络使用费成员企业及控股公司非营销及工程管理部门的网络使用费用支出未发现相关制度其他印刷费成员企业及控股公司非营销及工程管理部门的印刷费支出新奥集团行政办公指引手册（试行）第二分册第六章宣传费成员企业及控股公司非营销及工程管理部门的印刷费支出新奥集团各成员企业公关宣传管理制度（试行）制度全文及附件折旧费成员企业及控股公司非营销及工程管理部门的折旧费支出新奥集团生产类废旧物资管理办法（试行）; 新奥集团财务制度新奥财务制度第八章修理费小计设备维修费成员企业及控股公司非营销及工程管理部门的设备维修费支出新奥集团设备管理制度; 新奥集团实物资产管理制度制度全文及附件车辆维修费成员企业及控股公司非营销及工程管理部门的车辆维修费支出新奥集团业务用车管理规定；新奥集团车辆费用控制管理制度；新奥集团公务车、自用车配备制度制度全文及附件房屋维修费成员企业及控股公司非营销及工程管理部门的房屋维修费支出新奥集团实物资产管理制度制度全文及附件其他物料消耗低值易耗品摊销小计办公用品摊销成员企业及控股公司非营销及工程管理部门的办公用品摊消支出新奥集团设备管理制度、新奥集团财务制度财务制度5.10部分通讯器材摊销成员企业及控股公司非营销及工程管理部门的通讯器材摊销支出新奥集团设备管理制度新奥集团财务制度财务制度5.10部分消防器材摊销成员企业及控股公司非营销及工程管理部门的消防器材摊销支出新奥集团设备管理制度；新奥集团财务制度财务制度5.10部分机器设备摊销成员企业及控股公司非营销及工程管理部门的机器设备摊销支出新奥集团设备管理制度；新奥集团财务制度财务制度5.10部分其他工会经费工会活动相关的各项费用开支新奥集团工会经费管理办法集团正式员工每人每月缴纳会费3元，由财务部门按月从工资中直接划转到所在单位工会财务。集团公司和各成员企业，每月按员工工资总额的2%向所在工会拨付工会经费。各成员企业工会向集团工会上缴所得经费总额的20%，用于集团工会工作的开展。活动支出需报方案，由集团工会主席批准。工会购置固定资产需经集团工会主席审定，按新奥集团采购控制程序报批。外埠企业工会日常活动易耗品及集团工会明确支出标准的项目由分会主席批准。廊坊本地各分会会费使用，需经集团工会批准。职工教育经费职工在职教育和岗位培训经费的筹集和使用管理新奥集团员工培训经费管理办法及新奥集团培训讲师报酬管理办法非常多，在此不引述劳动保险费燃气指引燃气指引待业保险费燃气指引燃气指引财产保险费燃气指引燃气指引董事会费公司董事会经费的筹集和使用无无咨询费各类咨询费用无无审计费外部审计费用无无住房公积金企业承担的职工住房公积金部分无无诉讼费各类诉讼费用无无排污费环境污染排放罚款无无绿化费企业承担的按照政府要求进行绿化形成的各类开支无无税金小计印花税按税法的规定执行无无房产税按税法的规定执行无无车船使用税按税法的规定执行无无土地使用税按税法的规定执行无无其他按税法的规定执行无无土地使用费外商投资企业取得土地使用权燃气指引燃气指引技术转让费因受让特殊技术产生的费用无无技术开发费技术创新活动产生的费用无无无形资产摊销无形资产燃气指引燃气指引长期待摊费用摊销开办费会计制度规定的核算项目范围燃气指引燃气指引业务招待费小计餐饮费食品费赠品费新奥集团公关礼品发放管理办法(制度规定由专业集团制定细则，燃气集团暂按集团规定执行) 新奥集团公关礼品发放管理办法购买总金额在20000元以内（含）的礼品由文化行政中心总经理审批后定做，超出20000元的总裁审批后定做。逢年过节的礼品，报总裁审批后据实际情况确定采购原则。其他运输费无无水电费无无燃料费无无试验检验费无无取暖费无无环保卫生费无无警卫消防费无无劳动保护费新奥集团劳保用品发放管理办法普通劳保指生产人员每月发放一次，非生产人员每两个月发放一次的日常劳动保护用品。普通劳保发放标准由财务金融中心会同文化行政中心于每年年初确定。月末在岗人员均享受下月普通劳保，含试用期人员。发放明细表及采购计划，经行政办公部门主管领导审批后，进行采购。采购人员凭入库单及发票到财务部门办理报销手续。各成员企业根据工作需要，制定出切实可行的特殊工种劳保的发放标准，使用年限、折扣办法等，报专业集团审核、备案。临时用工享受劳保待遇（执行集团公司统一标准），不享受集团公司其它福利待遇（在开发区工作的临时工享受误餐待遇）。存货盘亏或盘盈存货燃气指引燃气指引存货跌价准备存货燃气指引燃气指引坏帐损失应收帐项燃气指引燃气指引其他损失费用地方各项基金无无租赁费各类租赁产生的费用无无商业保险商业保险支出无无物业管理费物业管理费用无无其他销售费用工资福利费差旅费成员企业及控股公司普通业务人员的出差新奥燃气控股出差管理办法文档全部正文及附件办公费小计办公用品费新奥集团行政办公物品管理办法购买总金额在20000元以内的办公固定资产由文化行政中心总经理审批，超出20000元的由总裁审批。办公设备耗材新奥集团计算机系统管理制度计算机耗材的主要种类范围包括磁盘、磁带、光盘、墨盒、色带、墨水、硒鼓、打印纸等。报刊图书费新奥集团科技档案管理制度部门、单位因工作需要购买科技图书，须到各自科技档案管理部门登记，有档案主管人员签字，财务部门方准予报销。邮寄费与销售相关的费用开支新奥集团成本费用管理制度没有与之相关的具体规定复印费其他展览费与销售相关的展览费用开支新奥集团成本费用管理制度没有与之相关的具体规定印刷费与销售相关的印刷费用开支新奥集团成本费用管理制度没有与之相关的具体规定广告（宣传）费与销售相关的广告、宣传、营销活动新奥集团公关宣传管理制度（试行）各成员企业综合办在每年年底将下一年度的广告宣传计划上报集团办公室，集团办公室对下一年度的广告宣传计划进行审核，并报集团主管领导批准后执行。各成员企业如在本年度广告宣传计划之外有新增的广告宣传项目，须经集团办公室审核并经有关领导审批后方可执行。各成员企业预算在20000元以上的新奥品牌推广策划活动须上报集团办公室审核。各成员企业在实施媒体投放前必须有相应的媒体策略，并且标的在20000元以上的投放必须报集团办公室审核。各成员企业预算费用在20000元以上的公关活动，应上报集团办公室审核。通讯费小计移动电话费控股公司及成员企业所有员工新奥燃气控股有限公司通讯费用 管理办法(试行)文档全部正文及附件固定电话费网络使用费销售部门相关的网络使用费用新奥集团成本费用管理制度没有与之相关的具体规定其他物料消耗清洁用品销售部门涉及的物品消耗新奥集团成本费用管理制度没有与之相关的具体规定服务用品鲜花费棉织品食堂用具其他折旧费销售部门的折旧费用新奥集团成本费用管理制度没有与之相关的具体规定维修费小计设备维修费销售部门发生的设备新奥集团成本费用管理制度没有与之相关的具体规定车辆维修费房屋维修费其他会议（培训）费销售部门的会议费用新奥集团员工培训经费管理办法新奥集团培训讲师报酬管理办法全文及重点相关内容招标投标费销售部门发生的招投标费用新奥集团招标管理办法（试行）全文水电费销售部门发生的水电费用新奥集团成本费用管理制度没有与之相关的具体规定劳动保护费销售部门员工劳保用品新奥集团劳保用品发放管理办法全文低值易耗品摊销小计办公用具摊销被列入低值易耗品的物品新奥集团成本费用管理制度没有与之相关的具体规定通讯器材摊销消防器材摊销机器设备摊销其他运输费小计汽运费销售部门相关的汽车运输费用新奥集团车辆费用控制管理制度新奥集团公务车、自用车配备制度全文海运费销售部门相关的海运费用新奥集团成本费用管理制度没有与之相关的具体规定铁路运费销售部门相关的铁路运费其他业务招待费用于销售相关的业务招待费用新奥集团接待管理办法新奥集团外埠成员企业误餐补助标准全文装卸费与销售相关的装卸费新奥集团成本费用管理制度没有与之相关的具体规定包装费与销售相关的包装费保险费与销售相关的保险费租赁费销售部门发生的租赁事项产生的费用市场咨询、调研费与销售相关的咨询、调研费用促销费市场促销费用委托代销手续费委托代销发生的费用售后服务费售后服务项目费用信息费信息费商检费商检费物业销售费物业销售费其他财务费用利息支出控股公司与成员企业财务工作新奥集团燃气财务工作指引第三章第三节银行贷款汇兑损失第三章第二节外汇业务金融机构手续费第三章第一节开户行的选择其他其他业务支出维修服务支出非主营业务的维修服务支出新奥集团成本费用管理制度没有与之相关的具体规定其他支出3.3 费用还原和流程匹配从上表中不难发现，在管理费用和销售费用一级科目下，存在大量性质相同的费用项目，这是由财务会计核算制度规定所带来的问题。为了消除重复，首先必须将重复项目剔除并将管理对象从会计科目还原为成本费用管理项目。经过还原，新奥燃气成本费用包含如下各个专项：租赁费、装卸费、住房公积金、主营业务税金及附加、职工教育经费、直接人工、直接材料、折旧费、招标投标费、展览费、灶具、运输费、营业外支出、运输费、医疗保险费、液化气运营费用、液化混空气运营费用、宣传费、业务招待费、修理费、信息费、销售管材、洗涤费、物业管理费、物料消耗、无形资产摊销、委托代销手续费、土地使用费、通讯费、天然气运营费用、所得税、诉讼费、水电费、售后服务费、试验检验费、市场咨询调研费、商检费、燃料费、取暖费、其他损失费用、聘请中介机构费、排污费、煤气