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第四章-审计抽样在细节测试中的运用 （三）第三节 审计抽样在细节测试中的运用三、评价样本结果阶段1、推断总体的错报（1）如果注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几层，则要在每层分别推断错报，然后将各层推断的金额加总，计算估计的总体错报。注册会计师还要将在进行百分之百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总。（2）使用货币单元抽样时，需要注意基本原理，即每一个被选取的货币单元（逻辑单元）都代表了整个选样间隔中所有的货币单元。推断的总体错报=实际错报+推断错报【案例1】使用货币单元抽样法时，注册会计师确定的选样间隔是3000元，在样本中发现了3个高估错报，列示如下表。计算注册会计师推断的错报金额。注册会计师推断的错报=3000+750+1000=4750元2、考虑抽样风险 在细节测试中，推断的错报是注册会计师对总体错报作出的最佳估计，但注册会计师要适当考虑抽样风险，以评价样本结果。（1）非统计抽样在非统计抽样中，注册会计师运用职业判断和经验考虑抽样风险（2）统计抽样（货币单元抽样）注册会计师需要考虑抽样风险的影响，计算总体错报的上限。a）一般计算方法b）混合计算方法总体错报上限=+c）判断总体是否可接受3、考虑错报的性质和原因除了评价错报的金额和频率以及抽样风险之外，注册会计师还应当考虑：（1）错报的性质和原因；（2）错报与审计工作其他阶段之间可能存在的关系。4、得出总体结论（1）如果样本结果不支持总体账面金额，且注册会计师认为账面金额可能存在错报，注册会计师通常会建议被审计单位对错报进行调查，并在必要时调整账面记录。（2）依据被审计单位已更正的错报对推断的总体错报额进行调整后，注册会计师应当将剩余的推断错报与其他交易或账户余额中的错报总额累计起来，以评价财务报表整体是否存在重大错报。（3）无论样本结果是否表明错报总额超过了可容忍错报，注册会计师都应当要求被审计单位的管理层记录已发现的事实错报（除非低于明显微小错报临界值）。【例-多选题】 下列有关注册会计师在实施审计抽样时评价样本结果的说法中，错误的有（ ）。A.在控制测试中，分析样本偏差时，注册会计师应当对所有偏差进行定性评估B.在细节测试中，定义抽样单元时，注册会计师无需考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度C.在控制测试中，抽样风险无法计量，但注册会计师在评价样本结果时仍应考虑抽样风险D.在细节测试中，如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报，则总体可以接受网校答案：BCD网校解析：在定义抽样单元时，注册会计师也应考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度，选项B错误；在使用统计抽样时，控制测试的抽样风险可以计量，无论在统计抽样还是非统计抽样中，注册会计师在评价样本结果时，都应考虑抽样风险，选项C错误；
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