如何运用经济合同降低税负.ppt

经济合同涉税管理与节税安排发票控制 主讲 焉梅 2 引子 纳税风险管理 修理与安装合同争议与税负分析及发票争议一念之差的损失 修理还是安装一字之别争议 净一劳永逸方法 纳税风险管理与控制 合同与发票 3 如果 能在合同履行付汇前 1 进行不同交易税负 安装 修理 测算2 如果能对合同条款进行涉税审核与会签3 能对于合同税负履行中的细节问题 发票把控进行认证了解论证4 如果能在遭遇争议时不靠一己之力 找到专业的外脑 4 经济合同涉税管理与发票风险防范 思路 前置1 事前 税负测算2 事中 合同条款审核 税负条款设计3 事后 发票控制 5 经济合同涉税审核与发票控制 市场经济 契约经济合同又称契约或合约 是指双方当事人协商一致达成的协议 经济合同是相对于一般的民事合同而言的一种新型合同 是法人之间为了实现一定的经济目的 明确相互权利义务关系的契约的订立 履行和管理的制度 经济合同涉税管理是达到经济目的所需要付出税收成本的当事人纳税义务负担的约定与明确 6 合同种类 12大有名合同 1 投资合同2 借款合同3 房屋土地买卖合同4 建设工程承包合同5 租赁合同6 融资租赁合同7 劳动合同8 劳务合同9 技术合同10 加工承揽修理修配合同11 购销合同12 运输合同 7 合同条款 合同条款就是签订合同的双方当事人协商一致达成的协议的具体内容 它体现合同双方当事人各自的目的和要求 确定了双方所享有的民事权利和应承担的民事义务 因此 合同条款是合同的核心 没有条款就不成其为合同 8 购销合同就是供方将其销售的产品 交付给需方所有或者经营管理 需方接受此项产品并付给供方约定价款的协议 以购销合同为例介绍合同的八大条款的涉税管理审核 9 经济合同八大要素 一 当事人的名称或者姓名住所 二 标的 三 数量 四 质量 五 价款或者报酬 六 履行期限 地点和方式 七 违约责任 八 解决争议的办法 10 要素一 当事人 购销合同 采购合同 销售合同 买方 卖方 甲方 乙方供方 需方 11 审核事项 1 合同对方当事人情况 个人还是企业 居民还是非居民 关联方还是非关联交易2 增值税纳税人还是营业税纳税人 3 一般纳税人与小规模纳税人 17 or3 4 企业规模 经营范围与经营状况 经营资格进出口资格认定 要素一 当事人的审核 12 案例 采购1 一般纳税人增值税17 专用发票价税合计1172 小规模纳税人增值税普通发票价税合计1023 小规模纳税人税务代开3 专用发票 价税合计1031 选择合计最少1022 选择税金最多117 这样增值税纳的少 3 选择 13 要素二 合同标的 合同的标的是合同当事人权利义务所共同指向的对象 它是双方当事人所追求的目的 也是合同成立的前提条件 合同标的通常包括货物 劳务 行为 工程项日 工作成果 智力成果等 合同的性质不同 标的也不同 14 要素二 合同标的 审核事项 标的物 货物1 有没有超经营范围 有无履行能力2 有没有流转税纳税义务3 属于增值税还是营业税纳税范畴4 多项标的物并复杂化5 标的物税率及税收优惠6 其他税种 财产 行为税 15 标的是否在供应商的经营范围内存在问题 1 供应商经营范围中不包括合同约定的业务2 生产企业出口合同 自产视同自产与外购 要素二 合同标的 1 16 征不征税1 地下水买卖合同2 出口配额买卖合同3 装修权的转让 要素二 合同标的 2 17 增值税 政策依据 供应或开采未经加工的地下水 1993年12月28日 国家税务总局关于印发 增值税若干具体问题的规定 的通知 国税发 1993 154号文 供应或开采未经加工的天然水 如水库供应农业灌溉用水 工厂自采地下水用于生产 不征收增值税 对销售下列自产货物实行免征增值税政策 一 再生水 再生水是指对污水处理厂出水 工业排水 矿井水 生活污水 垃圾处理厂渗透 滤 液等水源进行回收 经适当处理后达到一定水质标准 并在一定范围内重复利用的水资源 再生水应当符合水利部 再生水水质标准 SL368 2006 的有关规定 18 营业税 政策依据 营业税税目注释 的规定 我们目前营业税 转让无形资产 实际上是实行的列举征税的 即营业税 转让无形资产 项目之对一下六种行为征税 1 转让土地使用权 2 转让商标权 3 转让专利权 4 转让非专利技术 5 转让著作权 6 转让商誉 采矿权 出口配额权 出租车运营权 肖像权转让 排污权 上网发电资格 公交线路运营权 装修使用权等既不属于营业税无形资产的征税范围 也不属于增值税的征税范围 19 要素二 合同标的 3 征什么税 标的属于增值税范畴 还是属于营业税范畴 开增值税发票还是营业税发票 增值税专用发票可用于抵扣和退税 营业税发票不可抵扣 营业税劳务PO中显示含税总价 增值税 境内销售货物或提供加工 修理修配劳务 原材料采购 外协加工 消耗品 设备采购和维修等 营业税 境内提供劳务 转让无形资产或者销售不动产 房屋维修 房屋建造 设备安装 咨询 培训 租赁 保险等 软件买卖合同 20 流转税 增值税 营业税 平行 销售货物 加工 修理 修配劳务 转让无形资产或者销售不动产 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业劳务 A B C D 税值增 税业营 21 通常合同的标的物通过合同标题反应 购销合同标的物不同 权利义务不同 性状不同 纳税义务不同 税率不同 税收优惠不同 1 货物 1 进口还是国内2 17 13 税率3 6 4 简易征收4 出口退税率9档案例 外贸企业开了17 发票 出口征13 退5 农产品收购合同 抵扣条件2 购买 处置使用过的固定资产 2009年之前之后4 如何减半3 修理修配 石化行业的维佑养护4 合同能源管理 要素二 合同标的 4 22 低税率政策 增值税暂行条例 低税率 二 纳税人销售或者进口下列货物 税率为13 1 粮食 食用植物油 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 国务院规定的其他货物 23 简易征收政策 1 简易征收 可以开具专用发票 一 县以下小型水力发电单位生产的电力 二 建筑用和生产建筑材料所用的砂 土 石料 三 以自己采掘的砂 土 石料或其他矿物连续生产的砖 瓦 石灰 四 原料中掺有煤矸石 石煤 粉煤灰 烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣 不包括高炉水渣 生产的墙体材料 五 用微生物 微生物代谢产物 动物毒素 人或动物的血液或组织制成的生物制品 2 简易征收不能开专用发票 增值税一般纳税人生产销售的商品混凝土 按规定应当征收增值税的 自2000年1月1日起按照6 的征收率征收增值税 但不得开具增值税专用发票 24 石化检修行业的纠结 增值税PK营业税 举例 石化检修国家税务总局关于维修大型成套装置征收营业税的批复国税函 1999 257号北京市地方税务局 你局 关于对设备检修业务征收营业税等问题的请示 京地税营 1998 594号 收悉 关于为化工等生产企业的大型成套装置提供的维修服务如何征收流转税的问题 经研究 现批复如下 鉴于你市维修化工等生产企业所用的大型成套装置的维修费 是参照建筑行业的收费标准确定的 因此 维修单位为化工等生产企业维修塔 罐 管道等装置取得的维修费收入 暂按 建筑业 税目中的 修缮 项目征收营业税 其他单位不得比照 25 设备采购合同 抵免所得税待遇门槛 不论进口还是国产 都可以申请抵免关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知二 八年九月二十三日财税 2008 48号企业自2008年1月1日起购置并实际使用列入 目录 范围内的环境保护 节能节水和安全生产专用设备 可以按专用设备投资额的10 抵免当年企业所得税应纳税额 企业当年应纳税额不足抵免的 可以向以后年度结转 但结转期不得超过5个纳税年度 26 文件列表 27 合同能源管理合同 财政部 国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税 营业税和企业所得税政策问题的通知财税 2010 110号一 关于增值税 营业税政策问题 一 对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目 取得的营业税应税收入 暂免征收营业税 二 节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目 将项目中的增值税应税货物转让给用能企业 暂免征收增值税 28 三 本条所称 符合条件 是指同时满足以下条件 1 节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术应符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的 合同能源管理技术通则 GB T24915 2010 规定的技术要求 2 节能服务公司与用能企业签订 节能效益分享型 合同 其合同格式和内容 符合 合同法 和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的 合同能源管理技术通则 GB T24915 2010 等规定 29 通常合同的标的物通过合同标题反应标的物多项的话 纳税义务复杂化 如何有效规避风险 1 混合合同 销售设备附带安装 2 兼营合同 空调批发零售企业 兼营空调安装工程 水清则无鱼 交易复杂化 合同税收风险复杂化 要素二 合同标的 5 30 标的物条款 材料 设备名称 供应及安装合同 本合同所包括的内容 乙方负责 项目名称 的 材料 设备 的深化设计 货物供应 安装 成品保护 调试 检测 复测 质量保修期内的维修保养 甲方或物业人员培训等 31 要素二 合同标的 6 是否有其他税纳税义务 流转税 消费税 关税资源税 资源税 城镇土地使用税 财产税 房产税 特定目的税 城市维护建设税 耕地占用税 土地增值税 车辆购置税 烟叶税 固定资产投资方向调节税 行为税 车船税 印花税 契税 船舶吨税 车 关税 增值税 消费税 车辆购置税 车船税 32 标的数量是标的的计量尺度 它是用具体的数字和计量单位来衡量标的大小的 标的数量是标的的计量尺度 它是用具体的数字和计量单位来衡量标的大小的两大要素 数字 计量单位 要素三 合同数量 33 数量条款主要由数字和计量单位构成1 国内 关注合同数量与发票数量的关系2 关注 关注发票单位与出口报关单位的关系3 合同数量与实际计算数量不一致的合理性解释4 计量数量与单位变通的偷税方法与风险5 从量计税的数量要素 消费税从量 合同数量条款的设计技巧 避免形成直接关联的数量单位 公斤 公斤 要素三 合同数量 34 质量是标的的具体特征 它是标的内在素质和外观形态的综合 如产品的品种 型号 规格 工程项目的标准等 要素四 合同质量 35 质量条款是经济合同的核心 是都标的物的具体特征 合同质量条款越详细 越完备 对交易的真实性的支持越强 反之 关联交易 假合同 对质量的约束性条款会非常简略 1 税务关注对于特殊优惠商品标的的质量认证2 税收更加关注的是对于质量条款的违约性规定及税务处理 要素四 合同质量 36 税务关注对于特殊优惠商品标的的质量认证1 初级农产品 农业产品的认定 目前没有外部认定 所以争议很大 泡菜与咸菜 可可奶与ca奶 板栗仁与板栗2 对资源综合利用产品的认定 省级以上质量技术监督部门资质认定的产品质量检验机构进行质量检验 并取得该机构出具的符合产品质量标准要求的检测报告例 生产原料中掺兑废渣比例不低于30 的特定建材产品免增值税特定建材产品 是指砖 不含烧结普通砖 砌块 陶粒 墙板 管材 混凝土 砂浆 道路井盖 道路护栏 防火材料 耐火材料 保温材料 矿 岩 棉 3 对软件动漫产品的认定 信息产业部批准核发的软件产品登记证书4 对饲料认定 省级税务机关认可的饲料质量检测机构出具的饲料产品合格证明5 水泥混凝土的简易征收政策 要素四 合同质量 1 37 税务关注对于特殊优惠商品标的的质量认证6 出口产品的编码归类认定 海关归类与出口退税7 对于农机 家用割草机的归类认定与关税税率百事可乐与联合利华的走私案 要素四 合同质量 2 38 税务关注对于特殊优惠商品标的的质量认证1 财政部国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知 财税 2001 121号 2001年7月12日二 原有的饲料生产企业及新办的饲料生产企业 应凭省级税务机关认可的饲料质量检测机构出具的饲料产品合格证明 向所在地主管税务机关提出免税申请 经省级国家税务局审核批准后 由企业所在地主管税务机关办理免征增值税手续 饲料生产企业饲料产品需检测品种由省级税务机关根据本地区的具体情况确定 39 编码归类申请行政裁定中华人民共和国海关进出口货物商品归类管理规定 doc进出口合同复印件 商品图片资料 相片 技术资料 产品详细说明书 产品分析报告 产品平面图等 必要时应提供商品样品 其中产品详细说明包括 商品的规格 型号 结构 工作原理 性能指标 功能 用途 成份 加工方法 分析方法等 40 税务对于质量条款的约定三包条款 要素四 合同质量 3 41 要素五 价款或者报酬 1 经济合同属于双务合同 必然要求有价款或酬金作为合同的必要条款 价款或酬金是指得到产品 获得成果或接受劳务的一方当事人向对方支付的用货币数量来表示的代价 1 价款分为单价和总价 泛指获得标的物所付出的对价2 分别核算 分别计价的要求3 收款与付款方式 纳税义务实现方式 42 要素五 价款或者报酬 2 国内交易 区分含税价与不含税价价外费用 模具费 出厂价与目的地价款 运输条款 约定对于保修期限义务的约定与价格关系 三包条款 43 价格格式1 一 合同标的物 二 合同价款金额 大写 人民币 整 小写 元 44 价格格式2 45 价外费用 运费条款 1 本本合同总价由货物价款及组成 货物价款为货物出厂价款2 本合同总价由货物价款及组成 货物价款为货物卸至施工现场甲方指定地点的价格 包括 出厂价 备品备件价 包装费 运输费 保险费 装卸费 管理费 税金等全部费用 46 运输条款 一票结算 两票结算 换票结算 交货与发运 合同货物的交货时间为2007年2月30日前交货 供方送货到需方办公地点 货物运输由供方负责 费用由买方承担 运输合同由卖方与运输企业签订 运费由买方支付到卖方账户1 三种可能 一票结算 两票结算 换票结算 1 总价500万 全部为增值税货物专票2 总价500万 400万增值税货物专票 100万开具的运费发票3 总价500万 400万增值税货物专票 100万柴油汽油专用发票100万增值税发票可以抵扣 14 53万100万运费发票可以抵扣 7万 47 增值税 价外费用 细则 第十二条条例第六条第一款所称价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 但下列项目不包括在内 一 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 二 同时符合以下条件的代垫运输费用 1 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 2 纳税人将该项发票转交给购买方的 运输是唯一可以代收代付 而不需要作为价外费用一并视同销售的款项邮寄哪 48 燃气初装费合同 是否是价外收费 征什么税 如何运作 合同分签 49 促销条款 1 折扣销售 条款 采购1000吨 折扣5 2 销售折扣 现金折扣 实物折扣 4s店条款 每年销售超过1000辆 送1辆每年销售超过1000辆 折扣5 红冲 或在后面发票中实现 国税函 2010 56号 3 返利1 进项转出2 开增值税普通发票3 开营业税进场费4 拿促销发票报销 50 要素五 价款或者报酬 3 国际交易 1 出口 进口 FOB CIF C F价款与计算 门到门出口Fob 进口CIF2 进口环节 海关与税务对定价的不同取向一般贸易进口 海关审核是否低报 税务什么是否高报3 计价货币 外币or人民币 美元or欧元 套期保值进口喜欢美元 出口喜欢人民币 51 要素六 履行期限 期限 合同的履行期限是一方当事人要求对方当事人履行义务的时间界限 也是确定合同是否按时履行或迟延履行的客观标准1 政策调整对合同期限条款的特殊考量1 佣金2 视同销售3 退税率调整2 合同有效期与纳税义务的关系50年的租赁合同 印花税按多少交 52 要素六 履行地点 地点 履行地点是指合同当事人履行义务的具体地点关系到合同违约的管辖地法院1 履行地点 修理在中国还是外国2 发货地点 特别关区税收待遇条款 53 保税区不保税 不退税 南通富士通微电子股份有限公司 对口企业 在上海外高桥保税区做检测 2010年 2个月进料加工贸易方式出口电子产品2000万美金到外高桥保税区检测企业 保税区内企业以来料加工方式报关入区 测试后直接出口了 正确操作 应该进料加工出口到上海外高桥物流园区 再转至由上海外高桥保税区来料加工检测 但是因为报关失误 直接报关到上海外高桥保税区 没有退税黄联 不能退税2218关区代码 上海外高桥保税区2244 2246 上海外高桥物流园区 54 要素六 履行方式 合同的履行方式是指当事人双方采取什么方法 手段来履行合同规定的义务 履行方式可分为时间方式和行为方式 方式 一 所有权转移方式行为方式标的物的交付方法 安装调试 工作成果的完成方法 检验 验收 售后服务 三包收入 55 要素六 履行期限 地点和方式 方式二 时间方式 指合同履行是一次性履行还是分期分批履行三 结算方式 定金 预收 分期收款 赊销 现金折扣的税收条款价款或酬金的支付结算方法 纳税义务实现的时间权责方式 收付实现制 56 条例第十九条第一款第 一 项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 按销售结算方式的不同 具体为 销售货物纳税义务时间 57 增值税纳税义务 增值税暂行条例 第十九条增值税纳税义务发生时间 一 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天增值税实施细则 第三十八条条例第十九条第一款第 一 项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 按销售结算方式的不同 具体为 7条 一 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 二 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 58 增值税纳税义务 三 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 四 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 五 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 六 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 七 纳税人发生本细则第四条第 三 项至第 八 项所列视同销售货物行为 为货物移送的当天 59 收入确认 所得税 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函 2008 875号一 除企业所得税法及实施条例另有规定外 企业销售收入的确认 必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则 一 企业销售商品同时满足下列条件的 应确认收入的实现 1 商品销售合同已经签订 企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 60 收入确认 所得税 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函 2008 875号二 企业在各个纳税期末 提供劳务交易的结果能够可靠估计的 应采用完工进度 完工百分比 法确认提供劳务收入 一 提供劳务交易的结果能够可靠估计 是指同时满足下列条件1 收入的金额能够可靠地计量 2 交易的完工进度能够可靠地确定 3 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算 二 企业提供劳务完工进度的确定 可选用下列方法 1 已完工作的测量 2 已提供劳务占劳务总量的比例 3 发生成本占总成本的比例 三 企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额 根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额 确认为当期劳务收入 同时 按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额 结转为当期劳务成本 61 纳税义务 收入确认权责发生还是收付实现 四大原则 开票原则出库原则合同原则收款原则 62 1 预收收入结算条款2 赊销 分期收款收入结算条款3 需要安装和检验商品4 对交钥匙工程343条款 3 4 3 工程收入确认的结算条款 63 现金折扣条款 现金折扣条件为2 10 1 20 N 301 流转税2 所得税国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函 2008 875号 五 第二款债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣 销售商品涉及现金折扣的 应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 64 要素七 违约责任 合同当事人不履行或不完全履行合同义务所承担的法律责任如支付违约金 赔偿损失 定金处罚 返工修理以及继续履行 价格制裁等 违约责任是制裁违约当事人的法律手段 65 一 质量条款的违约的处理及税务规定1 换货 换回的怎么办2 补货 继续履行 合同100台 实际交付101台3 返工修理 修理费如何处理 4 折让 扣款如何处理 5 退货 还款如何处理 红字发票的配合 要素七 违约责任 质量违约 66 流转税红字国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知国税函 2006 1279号 要素七 违约 67 所得税冲红国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函 2008 875号企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让 企业因售出商品质量 品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回 应当在发生当期冲减当期销售商品收入 要素七 违约责任 68 要素七 违约责任 二 合同当事人不履行或不完全履行合同义务所承担法律责任1 支付违约金 法定和约定 固定或浮动计算违约金 逾期付款 按日加收千分之3 加收罚息 2 赔偿金 过错违约方 因违约给对方造成的损失超过违约金的 给受害方造成的损失赔偿 69 要素七 违约责任 合同当事人不履行或不完全履行合同义务所承担的法律责任3 担保抵押条款 经济合同履行担保的形式有定金 抵押 保证和留置四种 定金 合同法14条 当事人一方可向对方给付定金 经济合同履行后 定金应当收回 或者抵作价款 给付定金的一方不履行合同的 无权请求返还定金 接受定金的一方不履行合同的 应当双倍返还定金 4 罚金 70 要素七 违约责任 1 雪津啤酒的保证金规定关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复国税函 2004 416号福建省国家税务局 你局 关于福建雪津啤酒有限公司经营保证金税收问题的请示 闽国税发 2004 39号 收悉 经研究 对经营保证金征收增值税问题 批复如下 根据 中华人民共和国增值税暂行条例 及实施细则有关价外费用的规定 福建雪津啤酒有限公司收取未退还的经营保证金 属于经销商因违约而承担的违约金 应当征收增值税 对其已退还的经营保证金 不属于价外费用 不征收增值税 国家税务总局二 四年三月三十日 71 增值税 价外费用 细则 第十二条条例第六条第一款所称价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 但下列项目不包括在内 一 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 二 同时符合以下条件的代垫运输费用 1 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 2 纳税人将该项发票转交给购买方的 三 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 所收款项全额上缴财政 四 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 72 要素七 违约责任 违约和赔偿14 1如因乙方自身原因不能按合同规定或进度计划按时供货 本合同中规定的不可抗力除外 应于24小时内通报甲方 延期天 含 以上时 每延误一天 按照元 天对乙方进行违约惩罚 逾期超过周 甲方有权解除合同 可另行采购部分或全部货物 由此发生的相关费用和给甲方带来的损失由乙方承担 同时 乙方应向甲方支付合同总价 的违约金 14 2上述延期违约金应由乙方承担的费用甲方可从将要支付给乙方的款项中扣除 与乙方的合同额也做相应的调整 甲方将保留进一步索赔的权利 73 如果是因为雪津啤酒未能按照合同约定供货 经销商要求的违约赔偿 是否征流转税 所得税前扣除的凭据 解决之道 合同条款的支持 真实性证明 74 2 诺基亚偷税举报案 串货罚款涉税问题 2009年8月 诺基亚的一些经销商向国家发改委 国家税务总局和国家工商总局递交举报信 集体举报诺基亚涉嫌偷税漏税和垄断经营 请求有关部门对诺基亚立案查处 经销商在举报信中称 诺基亚向经销商收取的因异地销售货物的 罚款 只有罚款通知书而没有发票 存在偷税漏税行为 除举报外 这些经销商还召开新闻发布会 通过媒体向社会广泛宣传 在诺基亚的渠道规范中 严格控制跨区域 跨渠道销售手机 一经发现 将课以重罚 75 面对危机 诺基亚相关负责人公开回应说 如果经销商没有按照合同规定完成销售任务 诺基亚则会在其返点中直接扣除违约金 而这部分违约金是直接从合同中扣除的 不以现金方式支付 所以根本不存在不开具发票的问题 诺基亚的涉税处理是遵守中国的相关税收法规的 76 要素八 解决争议的办法 合同解决争议的办法 或仲或审 税收对仲裁和起诉的利用 仲裁书和判决书 是争议赔偿扣除的最有利 最直接 最有效的扣除凭据 税局的评估系统对营业外支出的 赔偿金的关注 77 经济合同税负把控 一 合同签订 1 税负测算2 条款设计 审核举例 钢结构企业的税负测试与合同条款设计 78 混乱与现状 1 对方要什么发票 要不要抵扣 2 交什么税利益最大 增值税 营业税 3 签订了什么合同 销售 安装 销售 安装 4 税局利益 增值税属人 营业税属地 5 应该交什么税 79 建筑安装 房地产企业雷区 材料是大包 乙供 还是甲供 材料自产还是外购自产安装是否有建安资质外购安装 营业税纳税义务人还是增值税甲供材 建筑安装工程作业税目是建筑还是装饰甲供材 建筑业供的是材料还是设备 80 甲供材与大包 81 建安业的计税好复杂 大包 S 1 建筑安装大包 自产货物 有安装资质 设备增值税 安装营业税 不包括设备 建筑与安装的比例是否符合经营常规 S 2 建筑安装大包 自产货物 无安装资质 混合销售增值税 部分地区规定 S 3 建筑安装大包 外购设备 增值税纳税义务人 混合销售增值税 S 4 建筑安装大包 外购设备 营业税纳税义务人 混合销售营业税 82 建安业的计税好复杂 甲供 T 1 建筑安装 甲供材料 营业额包括甲方材料T 2 建筑安装 甲供设备 营业额不包括设备 设备目录范围T 3 装饰 甲供材料 营业额计税不包括材料T 4 装饰 甲供设备 营业额计税不包括设备 83 1 对方要什么发票 要不要抵扣 现实中的两种选择 1 下游制造业 因为要抵扣 所以按照销售货物附带安装 交增值税的多2 下游是地产业 不需要抵扣 所以按照安装附带销售 交营业税的多 并觉得交营业税合算 84 2 交什么税利益最大 采购价税合计117 销售价税合计130交增值税还是营业税 缴纳营业税利润 130 130 3 117 9 1缴纳增值税利润 130 1 17 100 11 11价格为150缴纳营业税利润 150 150 3 117 28 50缴纳增值税利润 150 1 17 100 28 21结论 主要看增值 85 3 签订了什么合同 销售 安装 销售合同交增值税安装合同交营业税销售安装合同 4 提供的是材料还是设备 详见各省抵扣政策明细表5 税局利益 增值税属人 营业税属地 增值税利益营业税利益所得税扣除问题 86 经济合同审核履行 总结 合同签订1 文本使用 使用对方提供文本 或者格式化文本境外设计合同的版权约定2 合同主体不当3 标的物税收待遇歧义4 文字不严谨净价 明确约定税收负担5 合同条款不全面 不完整 有缺陷 有歧义 例如技术使用权转让 还是所有权转让 用了大段描述 其实还是没有说明白 有歧义 87 合同履行 1 经济合同是允许变更的 投资项下的无形和设备设计缺少变更意识导致损失 内容 主体 2 经济合同是允许补充的 修理还是安装合同履行记录并签证 是补充变更的最有利证据3 经济合同也是可以中止 解除的 股权转让外转内4 无效合同的涉税义务 假按揭的纳税义务 未缺的预售许可的预收款的纳税义务5 有些合同需要备案 税务管理借助合同 外贸出口的购销合同需要备案 加工贸易合同需要审批 88 经济合同发票控制 合同条款与发票1 约定发票种类例如 增值税可以抵扣 营业税重复征收2 约定不含税价与税款例如 从小规模纳税人处购进的货物就没有办法抵扣税款 约定税务代开专用发票 3 约定增值税普票还是专用优惠对应的开票问题 尿素还是软件 4 约定税款支付与承担者 非居民 个人 甲供材 89 开票时间与与付款义务条款 5 约定付款期限与开票时间1 先开票再付款乙方应在甲方验收货物后三日内向甲方开具增值税专用发票 甲方在收到发票后3个月内向乙方支付货款 2 先付款再开票甲方应在验收货物后三日内向乙方支付货款 乙方在收到货款后两个月内向甲方开具增值税专用发票 3 付款同时开票 毕竟有先后甲方应在验收货物后三日内向乙方支付货款 乙方在接到甲方通知时 按甲方要求开具增值税专用发票 购货合同的发票条款 甲方应在乙方每次付款的前5日按照有关规定开具合规发票 否则导致的乙方付款延迟 乙方不承担任何责任 甲方也不得因此怠于履行本合同 尤其是设备购置合同 履行期长 防止因为争议使得后续无法取得发票 90 购销合同的特殊要求 6 增值税专用发票的抵扣要求 票 货 款 合同一致性第三方协议是否可以解决这个问题 91 投资合同 1 投资 增资 2 股权转让 收益 损失 投资与转让收益的条款约定风险 定向增发股权换股权3 合并分立并购4 清算 92 一 投资 谁投资 用什么投 怎么投 投什么形式的公司 投什么产业 投多少比例 投到哪里 93 1 投资方筹划 1 境内外 自然人 还是法人 2 香港 还是美国3 代持股 隐名股东4 创投企业 抵扣税款特殊待遇 94 股息所得 四人帮公司模式 95 股息所得 四人帮公司模式 96 关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知2009 4 30国税发 2009 87号一 创业投资企业是指依照 创业投资企业管理暂行办法 国家发展和改革委员会等10部委令2005年第39号 以下简称 暂行办法 和 外商投资创业投资企业管理规定 商务部等5部委令2003年第2号 在中华人民共和国境内设立的专门从事创业投资活动的企业或其他经济组织 二 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年 24个月 以上 凡符合以下条件的 可以按照其对中小高新技术企业投资额的70 在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以在以后纳税年度结转抵扣 97 2 以什么投资 货币设备 存货无形资产 特许权 土地未分配利润资本公积债转股 98 案例1 外资投资方案1 100万设备投资 100万无形资产技术使用权转让方案2 100万设备转让 100万无形资产技术投资案例2 国内投资方案1 企业以房产和设备合作投资 房产作价1000万 设备作价1000万 投资额1500万 多余500万计入应付账款问题 500万是房产还是设备 99 非货币投资 企业资产评估增值对外投资 个人资本评估增值对外投资 企业自有资产评估增值增资 100 非货币投资 土地的特殊契税政策 土地投资 契税问题1 公司股东研究决定 以公司新购土地原价投资于新办的一家全资子公司 公司是唯一投资人 涉及税收问题大家发生分歧 对双方应缴纳印花税没有异议 但是接受投资方是否缴纳契税产生分歧 一种认为不属于公司改制重组 应征收契税 一种认为属于公司改制重组 不征收契税 几个时间点如下 新购土地时间2009年11月30日 新设立的全资子公司2009年12月7日 研究决定土地作价投资到全资子公司的时间2009年12月31日 请问 1 公司改制重组具体指什么类型 方式等 2 本问题情况是否属于公司改制重组情形 3 涉及印花税 契税如何确定征收 101 回复意见 您好 您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉 现针对您所提供的信息简要回复如下 按照 财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知 财税 2008 175号 规定 企业改制重组过程中 同一投资主体内部所属企业之间土地 房屋权属的无偿划转 不征收契税 你所反映的情况 不属于财税 2008 175号文件规定的无偿划转 102 公司制企业在重组是否征收契税 发布日期 2010年03月30日 问题2内容 国税函 2008 514号中 公司制企业在重组过程中 以名下土地 房屋权属对其全资子公司进行增资 属同一投资主体内部资产划转 对全资子公司承受母公司土地 房屋权属的行为 不征收契税 请问 这里的 公司制企业在重组过程中 具体指那些内容 母公司由于经营需要 用土地 房屋对其全资子公司进行增资 属不属于这里的 不征收契税 情况之一 文件规定 不征收契税 是否不需要主管税务机关审批 如果是 减免 免征 才需要主管税务机关审批 103 公司制企业在重组是否征收契税 发布日期 2010年03月30日 回复意见 您好 您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉 现针对您所提供的信息简要回复如下 按照 国家税务总局关于全资子公司承受母公司资产有关契税政策的通知 国税函 2008 514号 规定 在公司制企业重组过程中 母公司以名下土地 房屋权属对其全资子公司进行增资 属同一投资主体内部资产划转 对全资子公司承受母公司土地 房屋权属的行为 不征收契税 对于此种情况 不需要主管税务机关审批 但为满足建设部门落实 先税后证 要求需要 仍需到税务机关办理相关手续 上述回复仅供参考 有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询 欢迎您再次提问 国家税务总局2010 03 30 104 3 投资架构设计筹划 1 管道公司的利用 股息 转让所得 协定利益 递延利益与隐匿利益 顺驰路劲基建股权转让案引发的思考与698号文件堵漏 穿透原则利用巴巴多斯案 税收协定揭开神秘面纱2 投资公司3 销售公司4 研发机构5 资金管理公司 105 择协避税 国税函 2008 1076号 doc巴巴多斯案 税收协定揭开神秘面纱 106 关于滥用税收协定的处理 居民身份证明举例 某境内合资企业外方注册时为巴巴多斯居民公司 该合资外方转让其在中国公司的股份并取得收益时 提出要求享受中巴协定的规定 即巴居民公司从我国居民公司取得的股权转让收益不构成我国的纳税义务 问题 该外方公司是否是巴居民公司 能否允许其享受两国协定有关规定待遇 情报交换 是否有居民身份证明 国税函 2008 1076号 107 S1 股权转让中协定国待遇认定1 巴巴多斯2 毛里求斯中国与毛里求斯共和国的税收协定第十三条关于财产收益的内容 此项财产转让收益应适用第五款 转让第一款至第四款所述财产以外的其他财产取得的收益 应仅在转让者为其居民的缔约国征税 即在毛里求斯共和国完税 并提交了毛里求斯共和国的居民身份证明 要求享受协定待遇 3 韩国4 瑞士 案例 著名股权避税案 考验立法前瞻股权转让所得预提税案 108 境外投资方 直接控股方 境外母公司A 控制方 境内被投资企业 境外母公司B 控制方 转让 间接转让股权示意图 S2顺驰地产间接持股股权转让避税案 109 国税函 2009 698号 doc1 对外国非居民企业转让中国居民企业的股权 即直接转让 取得的股权转让所得可以征收企业所得税以外 在某些条件下 中国税务机关还可对转让持有中国居民企业股权的境外中间控股公司的股权 即间接转让 所产生的转让所得征收企业所得税2 股权转让所得是指股权转让价与股权成本价之间的差额 不考虑被转让中国居民企业的未分配利润和税后提取的各项基金筹划 先分后转 案例 著名股权避税案 考验立法前瞻 非居民股权转让中 穿透原则 的运用 110 国税函 2009 698号 doc3 如果被转让的境外中间控股公司所在国 地区 实际税负低于12 5 或者对其居民境外所得不征所得税的 境外投资方应自股权转让合同签订之日起30日内 向税务机关递交所有与股权转让 境外投资方和境外中间控股公司的关系等相关的文件 4 如果间接转让不具有合理的商业目的 规避企业所得税纳税义务的 中国税务机关可以根据实质重于形式的原则否定境外中间控股公司的存在 案例 著名股权避税案 考验立法前瞻股权转让所得预提税案 111 如何监管 报告实际控制人 112 4 投资比例 利用香港优惠条款避税 与行动一致人原则 113 5 组织形式 外国企业或者个人在中国境内设立合伙企业管理办法中华人民共和国国务院令567号有限责任 中外合资 中外合作 外商独资 股份有限外国企业办事处合伙企业子公司 还是分公司 114 6 新产业指导目录 引导产业布局 法律框架 战略布局2007产业指导目录第57号 doc 115 7 招商引资地方政策 筑巢引凤 地方奖励 到位注册资金千分之3 5奖励 土地出让金返还或者减收 税收返还 企业所得税增值税地方留成部分由财政返还区域性优惠 西部大开发 116 专题 股权转让 1 当事人 117 1 安全审查制度 国务院办公厅关于建立外国投资者并购境内企业安全审查制度的通知国办发 2011 6号一 并购安全审查范围 一 并购安全审查的范围为 外国投资者并购境内军工及军工配套企业 重点 敏感军事设施周边企业 以及关系国防安全的其他单位 外国投资者并购境内关系国家安全的重要农产品 重要能源和资源 重要基础设施 重要运输服务 关键技术 重大装备制造等企业 且实际控制权可能被外国投资者取得 118 2外转内的关注 外转内的优惠是否追缴已享受再投资退税未满5年的 投资转让已享受购买国产设备退税和抵免企业的股权转让股权转让新动向 56户转让52户 评价非居民企业转非居民个人美 日 萨摩亚转香港 119 外资回流 歌尔声学002241与九阳股份002242关于歌尔声学和九阳股份IPO过程中的税务问题在众多媒体和网站上吵得沸沸扬扬 为什么同样是山东企业 同样不再享受外商投资企业税收待遇 歌尔声学要补交以前年度的税款1036万元而九阳股份却不需要 两家企业的差别待遇是主管税务机关执法尺度不同还是在IPO过程中存在虚假操作 120 歌尔声学 招股说明书 第五节发行人基本情况 之 二 发行人历史沿革及股本形成 之 五 2007年5月股权转让 变更为内资企业 1 1 36页 披露如下 由于公司变更为内资企业 根据潍坊市高新技术产业开发区国家税务局 关于潍坊怡力达电声有限公司经营期不满十年追征已减免企业所得税的报告 公司于2007年5月28日补缴了2002至2006年度已免征 减征的企业所得税共计10 369 661 21元 121 九阳股份 招股说明书 第188页披露如下 根据济南市槐荫国家税务局 关于对山东九阳小家电有限公司认定生产性企业的批复 槐国税发 2005 40号 发行人被认定为生产型中外合资企业 企业所得税享受 二免三减半 优惠政策 经济南市槐荫国家税务局 槐国税函 2007 12号 的认定 发行人2005年开始进入获利年度 2007年为减半优惠期的第一年 企业所得税税率为12 本次发行上市后 外资持股比例将下降到25 以下 则九阳股份不能继续享受中外合资公司税收优惠政策 同时 我国将于2008年1月1日实施的新 企业所得税法 内外资企业所得税实现并轨 统一适用25 的企业所得税率 上述税收政策的变化将对公司未来业绩造成一定影响 122 国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知 国税发 2008 23号 对需要补缴已减征 免征税款情况的规定 外商投资企业按照 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 规定享受定期减免税优惠 2008年后 企业生产经营业务性质或经营期发生变化 导致其不符合 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 规定条件的 仍应依据 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 规定补缴其此前 包括在优惠过渡期内 已经享受的定期减免税税款 123 外商投资企业和外国企业所得税法 中华人民共和国主席令第45号公布 第8条对需要补缴已减征 免征税款的情况作出了规定 外商投资企业实际经营期不满十年的 应当补缴已免征 减征的企业所得税税款 124 关于外商投资企业合并 分立 股权重组 资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定 国税发 1997 第071号 五 合并 分立 股权重组后的企业 其内外资股权比例不符合有关外商投资企业法律规定比例的 除税收法律 法规 规章另有规定的以外 不再继续适用外商投资企业有关的所得税法律 法规 而应按照内资企业适用的所得税法律 法规进行税务处理 同时 对重组前的企业根据税法第八条规定已享受的定期减免税 应区分以下情况处理 一 凡重组前企业的外国投资者持有的股权 在企业重组业务中没有退出 而是已并入或分入合并 分立后的企业或者保留在股权重组后的企业的 不论重组前的企业经营期长短 均不适用税法第八条关于补缴已免征 减征的税款的规定 二 凡重组前企业的外国投资者在企业重组业务中 将其持有的股权退出或转让给国内投资者的 重组前的企业实际经营期不满适用定期减免税优惠的规定年限的 应依照税法第八条的规定 补缴已免征 减征的企业所得税税款 125 由于歌尔声学外资的退出 因此需要按照税法的规定 就其已免征 减征的企业所得税税款进行补缴 而九阳股份外资并未退出 只是由于境内发行A股上市而使外资持股比例低于25 按照税法的规定 原则不需要就其原已免征 减征的企业所得税税款进行补缴 126 A控股公司 A上市公司 BVI 常州 苏州 定向增发 资产注入 外转内 百密一疏的资产注入方案 A控股公司 A上市公司 BVI 常州 苏州 127 特殊重组魔术 第一步 在境内建立壳公司第二部 将资产注入壳公司 可以享受特殊性税务处理因为壳公司是100 第三步 壳公司将持有资产对上市公司定向增发 128 2 转让标的价格关于股权转让所得的误区与深度运用 129 案例 非居民企业以平价或低于成本价转让股权时 扣缴义务人是否需要办理扣缴申报事宜 根据 企业所得税法 及其