第11章个人所得税.ppt

一 工资薪金所得的计税 第三节应纳税额的计算 一 应纳税所得额的计算1 应纳税所得额 月工薪收入 3500元2 应纳税所得额 月工薪收入 3500 1300 元外籍 港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用1300元 即月扣除1300 3500 4800元 提示 3500元的生计费扣除标准和1300的附加减除费用标准均从2011年9月1日起开始实施 解释 附加减除费用所适用的具体范围是 1 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员 2 应聘在中国境内企业 事业单位 社会团体 国家机关中工作的外籍专家 3 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资 薪金所得的个人 4 财政部确定的其他人员华侨 港澳台同胞参照上述附加减除费用标准执行 二 适用税率适用七级超额累进税率 税率从3 45 前三级需要记忆 P334 三 应纳税额计算公式按月计税 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 每月收入额 3500元或4800元 适用税率 速算扣除数 扣除3500元 4800元 后的余额 四 其他规定1 对企业为员工支付各项免税之外的保险金 应在企业向保险公司缴付时 即该保险落到被保险人的保险账户 并入员工当期的工资收入 按 工资 薪金所得 项目计征个人所得税 税款由企业负责代扣代缴 P350 八 2 退休人员再任职取得的收入 在减除按 个人所得税法 规定的费用扣除标准后 按 工资 薪金所得 应税项目缴纳个人所得税 P356 例题1 单选题 王先生2013年2月达到规定退休年龄而退休 每月领取退休工资3700元 3月份被一家公司聘用为管理人员 月工资4500元 2013年3月王先生应缴纳个人所得税 元 A 0B 30C 125D 265 取得全年一次性奖金的征税问题 1 全年一次性奖金包括内容 是指行政机关 企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况 向雇员发放的一次性奖金 2 基本计税规则P348纳税人取得全年一次性奖金 单独作为一个月工资 薪金所得计算纳税 并按以下计税办法 由扣缴义务人发放时代扣代缴 取得全年一次性奖金的征税问题 1 月薪 3500 4800 找对应的税率和速算扣除数B 应纳税额 一次性奖金 3500 月薪 税率 速算扣除数 2 月薪 3500 4800 找对应的税率和速算扣除数B 应纳税额 一次性奖金 税率 速算扣除数 案例 1 取得全年一次性奖金收入20000元 情况1 当月工资 5000元 正确答案 情况1 每月奖金 20000 12 1666 67 元 适用的税率为10 速算扣数105 一次性奖金应纳个人所得税 20000 10 105 1895 元 案例 2 取得全年一次性奖金收入20000元 情况2 当月工资3000元 正确答案 情况2 每月奖金 20000 3500 3000 12 1625 元 适用的税率为10 速算扣数105 一次性奖金应纳个人所得税 20000 500 10 105 1845 元 计算题 1 中国公民肖某2012年12月份取得当月工薪收入4800元和2012年的年终奖金36000元 计算其应纳的个人所得税合计数 答案及解析 1 月薪的应纳税额 4800 3500 3 39 2 一次性奖金36000 12 3000 适用10 的税率和105的速算扣除数所以应纳税额 36000 10 105 3495合计39 3495 3534 元 补充 雇主为雇员承担全年一次性奖金税款有关个人所得税计算方法P349 1 雇主为雇员承担全年一次性奖金定额税款有关个人所得税计算方法 2 雇主为雇员承担全年一次性奖金全额税款有关个人所得税计算方法 3 雇主为雇员承担全年一次性奖金比例税款有关个人所得税计算方法 2 雇主为雇员承担全年一次性奖金全额税款有关个人所得税计算方法 原理 X税前一次性奖金Y税后一次性奖金 X税前 X税前 税率 速算扣除数 Y税后 2 雇主为雇员承担全年一次性奖金全额税款有关个人所得税计算方法 Step1 根据查表得到税率A和速算扣除数B Step2 Step3 根据查表得到税率C和速算扣除数D Step4 应纳税额 X税前 税率C 速算扣除数D 当月月薪 3500 4800 案例 3 中国公民李某2012年2月份取得当月含税工薪收入5000元和不含税的2011年的年终奖金30000元 答案及解析 当月工资应纳个人所得税 5000 3500 3 45 元 税后年终奖应纳个人所得税 第一步 30000 12 2500 元 第一次查找税率为10 速算扣除数105元 第二步 换算成含税一次性奖金 30000 105 1 10 33216 67 元 第三步 33216 67 12 2768 06 元 第二次查找税率为10 速算扣除数105元 第四步 33216 67 10 105 3216 67 元 当月共纳个人所得税45 3216 67 3261 67 元 限制性要求在一个纳税年度内 对每一个纳税人 该计税办法只允许采用一次 雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金 如半年奖 季度奖 加班奖 先进奖 考勤奖等 一律与当月工资 薪金收入合并 按税法规定缴纳个人所得税 提示 采用年终一次性奖金计算方法的项目还包括 1 年终加薪 2 实行年薪制和绩效工资的单位 个人取得年终兑现的年薪和绩效工资 3 单位低于构建成本价对职工售房 4 对雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得 一次收入较多的 二 劳务报酬所得的征税问题 一 应纳税所得额的计算P3411 每次收入不足4000元的应纳税所得额 每次收入额 800元每次收入4000元以上的应纳税所得额 每次收入额 1 20 2 关于 次 的规定P336劳务报酬所得 根据不同劳务项目的特点 分别规定为 只有一次性收入的 以取得该项收入为一次 属于同一事项连续取得收入的 以一个月内取得的收入为一次 二 劳务报酬所得的征税问题 二 适用税率劳务报酬所得适用20 的比例税率 但是 对劳务报酬所得一次收入畸高的 可实行加成征收 需要记忆 定率扣除20 后的余额 案例 4 某演员一次获得表演收入60000元 计算其应纳的个人所得税 应纳税所得额 60000 1 20 48000 元 应纳个人所得税税额 48000 30 2000 12400 元 补充 税前劳务报酬与税后劳务报酬的换算 1 Y税后 3360元 X税前 X税前 800 20 Y税后 2 Y税后 3360元 X税前 X税前 1 20 20 速算扣除数 Y税后 案例 5 王某为某大学会计教授 2012年9月在本职工作之余替A单位咨询取得收入5000元 取得收入后 到B学校讲学4次 每次收入均为2000元 合同注明讲学收入为税后收入 则王某就上述收入在9月份缴纳的个人所得税为 1 咨询费应纳税额 5000 1 20 20 800 元 2 税后8000元 对应20 的税率X税前 X税前 1 20 20 80000 84X税前 8000X税前 9523 81讲学应纳个税 9523 81 1 20 20 1523 81 元 合计应纳个税 800 1523 81 2323 81 元 三 稿酬所得的征税问题 一 适用税率稿酬所得适用20 的比例税率 并按应纳税额减征30 故其实际适用税率为14 20 20 30 二 应纳税额计算公式按次计税 每次收入额不足4000元的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 1 30 每次收入额 800 20 1 30 每次收入额在4000元以上的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 1 30 每次收入额 1 20 20 1 30 关于 次 的规定 重要考点 P336稿酬所得 以每次出版 发表取得的收入为一次 具体可分为 同一作品再版取得的所得 应视为另一次稿酬所得计征个人所得税 同一作品先在报刊上连载 然后再出版 或者先出版 再在报刊上连载的 应视为两次稿酬所得征税 即连载作为一次 出版作为另一次 同一作品在报刊上连载取得收入的 以连载完成后取得的所有收入合并为一次 计征个人所得税 同一作品在出版和发表时 以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入 应合并计算为一次 同一作品出版 发表后 因添加印数而追加稿酬的 应与以前出版 发表时取得的稿酬合并计算为一次 计征个人所得税 例题2 单选题 作家李先生从2010年3月1日起在某报刊连载一小说 每期取得报社支付的收入300元 共连载110期 其中3月份30期 9月份将连载的小说结集出版 取得稿酬48600元 下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中 正确的是 2011年 A 小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元B 小说连载取得收入应合并为一次 由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税3696元C 3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税1800元D 出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其在报刊连载时已缴纳的个人所得税 例题3 单选题 作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小说 取得稿酬3800元 自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天 每天稿酬450元 马某当月需缴纳个人所得税 2008年 A 420元B 924元C 929 6元D 1320元 例题4 单选题 王某的一篇论文被编入某论文集出版 取得稿酬5000元 当年因添加印数又取得追加稿酬2000元 上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为 2005年 A 728元B 784元C 812元D 868元 四 特许权使用费所得的征税问题 一 适用税率特许权使用费所得适用20 的比例税率 二 应纳税额计算公式按次计税 每次收入不足4000元的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 800 20 每次收入额在4000元以上的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 1 20 20 四 特许权使用费所得的征税问题 关于 次 的规定特许权使用费所得 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 如果该次转让取得的收入是分笔支付的 则应将各笔收入相加为一次的收入 计征个人所得税 五 财产租赁所得的征税问题 一 应纳税所得额的计算1 应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的 应纳税所得额 每次收入额 800元 每次收入4000元以上的 应纳税所得额 每次收入额 1 20 五 财产租赁所得的征税问题 财产租赁收入扣除费用范围和顺序包括 税费 租金 修缮费 法定扣除标准 出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加等税费要有完税 缴款 凭证 向出租方支付的租金 还准予扣除能够提供有效 准确凭证 证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用 每月以800元为限 一次扣除不完的的余额可无限期结转抵扣 法定扣除标准为800元 减除上述后余额不超过4000元 或20 减除上述后余额4000元以上 国家税务总局 关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题解读稿 发布日期 2009年11月26日发布对财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序问题也重新进行了明确 即 在计算财产租赁所得个人所得税时 应首先扣除财产租赁过程中缴纳的税费 其次扣除个人向出租方支付租金 第三扣除由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用 最后减除税法规定的费用扣除标准 即经上述减除后 如果余额不足4000元 则减去800元 如果余额超过4000元 则减去20 国家税务总局的这项规定不仅规范了税收政策 减轻了个人承租房屋再行转租的税负 同时规范了税收管理 有利于减少税收流失 2 关于 次 的规定财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次 二 适用税率 财产租赁所得适用20 的比例税率 2001年1月1日起 对个人按市场价出租的住房 暂减按10 的税率征收个人所得税 应纳税额计算公式 每次 月 收入额不足4000元的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次 月 收入额 允许扣除的项目 修缮费用 800为限 800 20 每次收入额在4000元以上的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 允许扣除的项目 修缮费用 800为限 1 20 20 计算题 2 王某7月份将市区闲置的一处住房出租用于他人居住 租期1年 每月租金2000元 可提供实际缴纳出租环节营业税和房产税的完税凭证 金额合计110元 7月发生漏雨修缮费1000元 则其7 8两个月应纳个人所得税是多少 答案及解析 7月租金应纳税 2000 110 800 800 10 29 元 8月租金应纳税 2000 110 200 800 10 89 元 计算题 3 张某将租入的一幢住房转租 原租入租金3000元 有可靠凭据 转租收取租金4500元 出租财产每月实际缴纳税金210元 有完税凭证 则计算其每月应纳个税税额 答案及解析 其每月应纳个人所得税 4500 210 3000 800 10 490 10 49 元 六 财产转让所得的征税问题 一 应纳税所得额的计算财产转让所得 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额 合理费用 是指卖出财产时按照规定支付的有关税费 经税务机关认定方可减除 二 适用税率财产转让所得适用20 的比例税率 三 应纳税额计算公式应纳税额 应纳税所得额 适用税率 收入总额 财产原值 合理税费 20 解释 财产转让所得在教材上主要涉及五个方面 股票转让所得 量化资产股份转让 个人住房转让 购买和处置债权取得的所得 个人拍卖其他财产所得 六 财产转让所得的征税问题 1 我国境内上市公司股票转让所得暂不征收个人所得税 但是上市公司限售股转让要征收个人所得税 自2010年1月1日起 对个人转让限售股取得的所得 按照 财产转让所得 适用20 的比例税率征收个人所得税 六 财产转让所得的征税问题 个人转让限售股 以每次限售股转让收入 减除股票原值和合理税费后的余额 为应纳税所得额 即 应纳税所得额 限售股转让收入 限售股原值 合理税费 限售股转让收入 是指转让限售股股票实际取得的收入 限售股原值 是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用 合理税费 是指转让限售股过程中发生的印花税 佣金 过户费等与交易相关的税费 如果纳税人未能提供完整 真实的限售股原值凭证的 不能准确计算限售股原值的 主管税务机关一律按限售股转让收入的15 核定限售股原值及合理税费 2 个人住房转让所得应纳税额的计算个人住房转让应以实际成交价格为转让收入 纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的 征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入 但必须保证各税种计税价格一致 对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时 纳税人可凭原购房合同 发票等有效凭证 经税务机关审核后 允许从其转让收入中减除房屋原值 转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用 3 个人购买和处置债权取得所得的计税方法个人通过招标 竞拍或其他方式购置债权以后 通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得 应按照 财产转让所得 项目缴纳个人所得税 个人通过上述方式取得 打包 债权 只处置部分债权的 其应纳税所得额按以下方式确定 1 以每次处置部分债权的所得 作为一次财产