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文档简介

财务报表审计中与舞弊相关的责任（七）第一节 财务报表审计中与舞弊相关的责任五、会计分录测试（一）对注册会计师的要求【单选题考点】1、所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险；2、在所有财务报表审计业务中，CPA都需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。（二）会计分录和其他调整的类型会计分录测试的对象是与被审计财务报表相关的所有会计分录和其他调整（3），包括编制合并报表时作出的：调整分录和抵销分录。分录和调整分为下列三种：（三）会计分录和其他调整的测试步骤：4大步骤 【控制-总体-项目-测试】（四）针对会计分录和其他调整的控制（五）确定待测试的总体并测试完整性1、确定待测试的总体(分录：期末测试； 舞弊错报：考虑整个期间测试？) 【简答题考点】（1）虚假分录和调整通常在期末作出，审计准则要求CPA选择报告期末分录和调整进行测试（2）舞弊导致的重大错报可能发生于整个会计期间，审计准则要求注册会计师考虑是否有必要测试整个会计期间的分录和其他调整。2、测试总体的完整性（1）对注册会计师的要求【简答题考点】确定待测试会计分录和其他调整的总体后，注册会计师需要针对该总体实施审计程序以确定总体的完整性；（2）考虑因素【多选】（舞弊错报风险+财务报告流程）a)由于舞弊导致的财务报表重大错报风险；b)对被审计单位财务报告流程的了解。（3）测试程序：（信息导出+加计与核对+测试计算准确性+测试完整性+账表核对）a)从会计信息系统中导出所有待测试分录和调整；b)加计所有分录和调整的本期发生额，与科目余额表中的各科目本期发生额核对相符；c)将系统生成的重要账户余额与明细账和总账及科目余额表中余额核对，测试计算准确性；d)检查所有结账后作出的与本期财务报表有关的分录和其他调整，测试其完整性；e)将总账与财务报表核对，以检查是否存在其他调整。（六）选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素（舞弊风险评估+分录的控制+报告证据性质+虚假分录特征+账户性质复杂度+其他分录）注册会计师可以考虑6项因素，此外由于会计分录测试的主要目的是应对管理层凌驾于内部控制之上的风险，因此，注册会计师在选取并测试会计分录和其他调整时增加不可预见性。【例-多选题】下列有关会计分录测试的说法中，正确的有（ ）。【2016年真题】A.在所有财务报表审计业务中，注册会计师均应当实施会计分录测试B.注册会计师应当对待测试会计分录总体实施完整性测试C.即使被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效
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