《小企业会计制度》讲课提纲.doc

小企业会计制度讲课要点主讲 梁兆麟根据2004年开始的会计改革的总体设想，今后一段时期内我国的会计标准体系中将包括三个基本的会计制度以及有关的具体会计准则。在相继制定发布了企业会计制度和金融企业会计制度以后，财政部于2004年4月27日制定发布了小企业会计制度，要求全国范围内的小企业自2005年1月1日起开始实施小企业会计制度也是国家统一的会计制度。为了贯彻实施小企业会计制度，帮助小企业理解该制度中的有关规定，并将其真正运用到小企业的会计实务工作中，我们组识辅导学习小企业会计制度，特别是其中涉及的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的核算进行解析和说明。一、小企业会计制度适应范围：本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。1、什么是“不对外筹集资金、经营规模较小的企业” 不对外筹集资金：根据制度中的规定理解为，不在公开的市场上发行股票和债券，即对其信息不存在外界的公众需要。 对于经营规模较小的界定，从国内外的情况来看，在具体进行企业的规模的划分时，基本上都是从企业的资产总额、营业额和雇员人数等方面作出界定。工业企业：从业人数 300人以下 销售额 3000万元以下资产总额 4000万元以下建筑业企业：从业人数 600人以下 销售额 3000万元以下 资产总额 4000万元以下批发业企业：从业人数 100人以下 销售额 3000万元以下零售业企业：从业人数 100人以下 销售额 1000万元以下交通运输业企业：从业人数 500人以下 销售额 3000万元以下邮政业企业：从业人数 400人以下 销售额 3000万元以下住宿和餐饮业企业；从业人数 400人以下 销售额 3000万元以下（大、中型企业界定标准参照书本后附表）2、小企业可以执行小企业会计制度，也可以执行企业会计制度，但不能同时执行两个制度。（书本P1-2第三-第四）不能在执行小企业会计制度的同时，选择执行企业会计制度的有关规定。也不能随意变动。3、关于小企业会计核算的有关法规和规定。（书本P2-3第五-第十）4、小企业在会计核算时，应当遵循的基本原则（书本P3-P6第十一-十七）（略）二、会计科目设置的差异小企业会计制度与企业会计制度会计科目的比较（包括一些以前行业会计制度比较）鉴于小企业的经济业务相对简单，在不影响小企业的会计核算的基础上，小企业会计制度对企业会计制度中某些会计科目进行了适当的归并。二者（包括以前行业会计制度）相比，有关会计科目设置的具体差异如下： 会计科目对照企业会计制度会计科目小企业会计制度会计科目编号科目名称编号科目名称 资 产 类1001现金1001现金1002银行存款1002银行存款1009其他货币资金1009其他货币资金1101短期投资1101短期投资1102短期投资跌价准备1102短期投资跌价准备1111应收票据1111应收票据1121应收股利1121应收股息(应收股利与应收利息合并)1122应收利息1131应收账款1131应收账款1133其他应收款1133其他应收款1141坏账准备1141坏账准备1151预付账款（可以增设）1161应收补贴款(撤销)1201物资采购1201在途物资1211原材料1211材料(原材料、包装物、自制半成品合并)1221包装物1231低值易耗品1231低值易耗品1232材料成本差异（采用计划成本核算的可增设）1241自制半成品1243库存商品1243库存商品1244商品进销差价1244商品进销差价1251委托加工物资1251委托加工物资1261委托代销商品1261委托代销商品1271受托代销商品(撤销)1281存货跌价准备1281存货跌价准备1291分期收款发出商品（可以增设）1301待摊费用1301待摊费用1401长期股权投资1401长期股权投资1402长期债权投资1402长期债权投资1421长期投资减值准备(撤销)1431委托贷款(撤销)1501固定资产1501固定资产1502累计折旧1502累计折旧1505固定资产减值准备1505(撤销)1601工程物资1601工程物资1603在建工程1603在建工程1605在建工程减值准备(撤销)1701固定资产清理1701固定资产清理1801无形资产1801无形资产1805无形资产减值准备(撤销)1815未确认融资费用(撤销)1901长期待摊费用1901长期待摊费用1911待处理财产损溢(撤销) 负 债 类2101短期借款2101短期借款2111应付票据2111应付票据2121应付账款2121应付账款2131预收账款（可以增设）2141代销商品款(撤销)2151应付工资2151应付工资2153应付福利费2153应付福利费2161应付股利2161应付利润2171应交税金2171应交税金2176其他应交款2176其他应交款2181其他应付款2181其他应付款2191预提费用2191预提费用2201待转资产价值2201待转资产价值220101 接受捐赠货币性资产价值220102 接受捐赠非货币性资产价值2211预计负债(撤销)2301长期借款2301长期借款2311应付债券(撤销)2321长期应付款2321长期应付款2331专项应付款(撤销)2341递延税款(撤销) 所 有 者 权 益 类 3101实收资本3101实收资本3103已归还投资(撤销)3111资本公积3111资本公积311101资本（或股本）溢价311101 资本（或股本）溢价311102接受捐赠非现金资产准备311102 接受捐赠非现金资产准备311103 接受现金捐赠311104 股权投资准备311105 拨款转入311106 外币资本折算差额311106 外币资本折算差额311107 其他资本公积311107 其他资本公积3121盈余公积3121盈余公积312101 法定盈余公积312101 法定盈余公积312102 任意盈余公积312102 任意盈余公积312103 法定公益金312103 法定公益金312104 储备基金312105 企业发展基金312106 利润归还投资3131本年利润3131本年利润3141利润分配3141利润分配314101其他转入314101其他转入314102提取法定盈余公积314102提取法定盈余公积314103提取法定公益金314103提取法定公益金314104提取储备基金314105提取企业发展基金314106提取职工奖励及福利基金314107利润归还投资314108应付优先股股利314109提取任意盈余公积314109提取任意盈余公积314110应付普通股股利314110应付利润314111转作资本（或股本）的普通股股利314111转作资本的利润314115未分配利润314115未分配利润 成 本 类4101生产成本4101生产成本4105制造费用4105制造费用4107劳务成本（可以增设） 损 益 类 5101 主营业务收入 5101 主营业务收入5101主营业务收入5102其他业务收入5102其他业务收入5201投资收益5201投资收益5203补贴收入(撤销)5301营业外收入5301营业外收入5401主营业务成本5401主营业务成本5402主营业务税金及附加5402主营业务税金及附加5405其他业务支出5405其他业务支出5501营业费用5501营业费用5502管理费用5502管理费用5503财务费用5503财务费用5601营业外支出5601营业外支出5701所得税5701所得税5801以前年度损益调整(撤销)1、短期或长期债权投资应收取的利息： 企业会计制度以“应收利息”科目进行核算 小企业会计制度则与“应收股利”合并设置了“应收股息”科目进行核算例：以现金购入长期股权投资 借：长期股权投资（按实际支付的价款） 贷：银行存款 实际支付的全部价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利借：长期股权投资（按实际支付的全部价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额） 应收股息（按已宣告但尚未领取的现金股利金额） 贷：银行存款（按实际支付的价款）2、短期或长期股权投资应收取的现金股利或利润： 企业会计制度以“应收股利”科目进行核算 小企业会计制度则与“应收利息”合并设置了“应收股息”科目进行核算3、库存材料、包装物和自制半成品： 企业会计制度分别设置“原材料”、“包装物”和“自制半成品”科目进行核算 小企业会计制度统一设置“材料”科目进行核算4、已支付货款尚未运抵的物资： 企业会计制度规定，实行计划成本核算的企业，在“物资采购”中进行核算，对实际成本与计划成本的差异，单独设置“材料成本差异”科目进行核算 小企业会计制度设置“在途物资”科目进行核算，对于按计划成本进行材料日常核算的小企业，也可增设“物资采购”和“材料成本差异”科目进行核算例：购入材料或商品，如己取得发票等凭证或已支付货款，但材料或商品尚未运抵时借：在途物资（按购入材料的实际成本） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（按已支付的金额） 应付账款（按应支付的金额）待购入的材料或商品运抵并验收入库时借：材料 库存商品 贷：在途物资自制并已验收入库的材料，按生产过程中发生的实际成本借：材料 贷：生产成本接受捐赠的材料，如捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；捐赠方没有提供有关凭据的，按其市价或同类、类似材料的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本借：材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：待转资产价值 银行存款5、预收账款： 企业会计制度单独设置“预收账款”科目进行核算 小企业会计制度未单独设置此科目，预收的款项可在“应收账款”科目进行核算，预收账款较多的小企业，也可单独设置“预收账款”科目例：某小企业7月1日销售一批商品给甲公司，销售价款为80000元，发票注明的增值税额为13600元，产品交付并办妥托收手续。销售合同中规定的现金折扣条件为2/101/20，N/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。有关会计处理如下：（1）7月1日销售实现时 借：应收账款 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税金应交增值税（销项税额）13600（2）如7月10日前买方付清货款，则可按售价的2 %享1600元的现金折扣 借：银行存款 92000 财务费用 1600 贷：应收账款 93600例：甲公司以前款相同条件，购买一批商品，并以6月底已经汇入货款92000元记 借：银行存款 92000 财务费用 1600 贷：应收账款 936007月1日发出商品时记 借：应收账款 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税金应交增值税（销项税额）136006、预付账款： 企业会计制度单独设置“预付账款”科目进行核算 小企业会计制度未单独设置此科目，预付的款项可在“应付账款”科目进行核算，预付账款较多的小企业，也可单独设置“预付账款”科目 例：购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付 借：材料 库存商品 应交税金应交增值（进项税额） 贷：应付账款如果先预付货款： 借：应付账款 贷：银行存款收到材料、商品等验收入库，记 借：材料 库存商品应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付账款7、委托贷款： 企业会计制度单独设置“委托贷款”科目，对企业发生的委托金融机构对外贷款的情况进行核算 小企业会计制度未单独设置此科目，小企业发生的类似交易事项，可在有关应收项目中核算，也可增设“委托贷款”科目进行核算8、分期收款发出商品： 企业会计制度单独设置“分期收款发出商品”科目，对以分期收款方式发出商品尚未结转的成本进行核算 小企业会计制度未单独设置此科目，小企业在发生售出商品价值量较大、分不同阶段收款的情况时，应根据有关的收入确认原则判断每期应确认的收入和应结转的成本9、委托代销业务： 企业会计制度单独设置“委托代销商品”和“代销商品款”科目进行核算 小企业会计制度未单独设置这两个科目，涉及相关业务的小企业，可以增设这两个科目进行核算10、盘亏、毁损的物资或其他资产： 企业会计制度规定，先在“待处理财产损溢”科目中进行归集，待批准后或于期末前进行处理 小企业会计制度未单独设置此科目，原则上对小企业发现的资产盈亏、毁损等应于发现时进行处理11、补贴收入： 企业会计制度单独设置“补贴收入”科目核算按规定实际收到的补贴收入，或按销量、工作量等国家规定的补助定额计算按期给予的定额补贴 小企业会计制度未单独设置此科目，有关内容并入“营业外收入”科目核算12、应收取的出口退税等： 企业会计制度单独设置“补贴收入”科目进行核算 小企业会计制度未单独设置此科目，有并内容在“应收账款”科目核算13、劳务成本： 企业会计制度单独设置“劳务成本”科目，对企业对外提供劳务发生的支出进行归集 小企业会计制度未单独设置此科目，企业对外提供劳务发生的成本可在“生产成本”科目中核算，也可自行增设“劳务成本”科目进行核算14、资本公积： 企业会计制度规定，在资本公积项下设置了资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、股权投资准备、拨款转入、关联交易差价、其他资本公积等明细科目 小企业会计制度根据小企业特点，仅设置了资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额和其他资本公积明细科目15、盈余公积 企业会计制度规定，在盈余公积下设置了法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金、企业发展基金、储备基金、利润归还投资等明细内容 小企业会计制度规定，盈余公积下仅设置了法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金，外商投资的小企业可自行增设企业发展基金、储备基金等项目16、以前年度损益调整： 企业会计制度单独设置了“以前年度损益调整”科目，核算资产负债表日后事项涉及的调整事项 小企业会计制度未单独设置此科目，小企业在涉及资产负债表日后事项期间发生的报告年度或以前年度的销售退回等情况时，可增设这一科目进行核算17、应付股利： 企业会计制度设置“应付股利”科目，核算应支付给投资者的现金股利或利润 小企业会计制度设置“应付利润”科目，核算应支付给投资者的现金股利或利润18、长期资产减值准备： 企业会计制度单独设置了“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”等科目，核算因长期资产可收回金额低于账面价值而计提的减值准备 小企业会计制度未设置有关长期资产减值准备科目，因为制度中不要求对长期资产计提减值准备19、未确认融资费用： 企业会计制度单独设置了“未确认融资费用”科目，核算融资租赁情况下，融资租入资产的入账价值与应付融资租赁款之间的差额 小企业会计制度未设置该科目，对融资租赁的核算进行了简化处理20、预计负债： 企业会计制度单独设置了“预计负债”科目，核算因或有事项而应预计的损失 小企业会计制度未设置该科目，不要求小企业在或有事项发生前预计有关的损失21、应付债券： 企业会计制度单独设置了“应付债券”科目，核算企业发行债券的本金以及到期一次还本付息的债券利息等 小企业会计制度未设置该科目，因为按照小企业会计制度进行核算的前提之一是不在公开的市场上发行股票和债券22、专项应付款： 企业会计制度单独设置了“专项应付款”科目，核算企业接受国家委托进行研究开发等所收取的款项 小企业会计制度未单独设置此科目，小企业在涉及接受国家委托进行研究开发的资金时，可增设该科目23、递延税款： 企业会计制度单独设置了“递延税款”科目，核算企业在采用纳税影响会计法情况下，时间性差异的所得税影响 小企业会计制度未设置该科目，要求小企业按照应付税款法核算所得税24、利润分配： 企业会计制度规定，在“利润分配”科目下设置了“其他转入”、“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提取职工奖励及福利基金”、“利润归还投资”、“应付优先股股利”、“应付普通股股利”等明细科目 小企业会计制度未单独设置“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提取职工奖励及福利基金”、“利润归还投资”、等明细科目，外商投资小企业或中外合作经营小企业在涉及相关利润分配项目时，可增设有关明细科目进行核算三、以小工业企业为例，执行小企业会计制度的衔接一调账原则及会计处理：小企业在执行新制度之初，应当按照新制度中有关资产、负债的确认计量标准全面清查资产和负债。对于清查出的损失，经企业管理当局批准后，先记入“待处理财产损溢”科目。账务处理为：借：待处理财产损溢贷：固定资产清理（固定资产发生的损失先通过固定资产清理科目核算）材料“待处理财产损溢”科目余额，包括原已记入“待处理财产损溢”科目余额以及在执行新制度之初按照有关规定核查出的损失金额。上述损失经批准冲减相关所有者权益时，应先将“待处理财产损溢”科目余额转入“利润分配未分配利润”科目借：利润分配未分配利润 贷：待处理财产损溢属于按规定提取盈余公积、公益金的小企业，还应按可冲减的盈余公积相应冲减盈余公积。账务处理为，按照记入“待处理财产损溢”科目的余额借：利润分配未分配利润 贷：待处理财产损溢按可用盈余公积弥补损失部分借：盈余公积 贷：利润分配未分配利润结转后，“待处理财产损溢”科目应无余额，清查出的损失中以未分配利润和盈余公积不足冲减的部分，以负数在资产负债表的“未分配利润”项目中反映。二账目调整：小企业在上述核实资产的基础上，将有关科目的余额直接转至新账或沿用旧账。 1、“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收补贴款”和“其他应收款”科目。新制度设置了“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”和“其他应收款”科目。预付款项较多的小企业也可单独设置“预付账款” 科目。上述科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。调账时，应将以上科目的余额直接转至新账，也可以沿用旧账。新制度设置了“应收股息”科目，核算小企业因进行股权投资应收取的现金股利和进行债权投资应收取的利息，原制度没有设置该科目，而在“其他应收款”科目中核算。调账时，应将“其他应收款”科目中相关金额转入新设置的“应收股息”科目，账务处理为：借：应收股息 贷：其他应收款应收现金股利 应收利息新制度没有设置“应收补贴款” 科目，调账时，应将“应收补贴款” 科目的余额转入“其他应收款”科目。账务处理为：借：其他应收款 贷：应收补贴款2、“短期投资跌价准备”科目原制度没有设置“短期投资跌价准备”科目。小企业对于执行新制度时预计的短期投资的价值损失，账务处理为：借：待处理财产损溢 贷：短期投资跌价准备对于记入“待处理财产损溢”科目中的短期投资跌价准备金额，按照本规定的相关要求进行处理。3、“坏账准备”科目新制度设置了“坏账准备”科目，但与原制度相比，核算方法有所变化。小企业对于执行新制度时预计的坏账损失，账务处理应为：借：待处理财产损溢 贷：坏账准备调账时，应将“坏账准备”科目的余额转入新账。对于记入“待处理财产损溢”科目的坏账准备金额，按照本规定的相关要求进行处理。4、“原材料”、“包装物”、“自制半成品”科目新制度设置了“材料”，将原制度中“原材料”、“包装物”和“自制半成品”科目的核算内容进行了合并。调账时，账务处理是：借：材料 贷：原材料、包装物、自制半成品5、“材料采购”、“材料成本差异”科目新制度设置了“在途物资”科目，以核算小企业已支付货款但尚未运抵验收入库的材料或商品的实际成本。采用计划成本核算的小企业，可另行设置“物资采购”及“材料成本差异”等科目进行核算。调账时：采用实际成本核算的小企业，应将“材料采购”科目中已运抵验收入库的部分转入“材料”科目，账务处理是：借：材料 贷：材料采购将已支付货款但尚未运抵验收入库的部分转入“在途物资”科目。账务处理是：借：在途物资 贷：材料采购采用计划成本核算的小企业，应将“材料采购”科目的余额转入“物资采购”科目，也可以继续沿用“材料采购”科目进行核算；“材料成本差异”科目的余额直接转至新账。6、“低值易耗品”、“委托加工材料”、“产成品”、“分期收款发出商品” 科目新制度设置了“低值易耗品”、“委托加工物资”、“库存商品” 科目，小企业还可以根据实际业务需要，自行设置“分期收款发出商品” 科目，这些科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。账务处理是：借：委托加工物资 贷：委托加工材料借：库存商品 贷：产成品其他科目的余额直接转至新账。7、“存货跌价准备”科目原制度没有设置“存货跌价准备”科目。小企业对于执行新制度时预计的存货价值损失，账务处理是：借：待处理财产损溢 贷：存货跌价准备对于记入“待处理财产损溢”科目的存货跌价准备金额，按照本规定的相关要求处理。8、“待摊费用”科目新制度设置了“待摊费用”科目，其核算内容与原制度有所不同。调账时，除在财产清查中作为损失处理的自“待摊费用”科目转入“待处理财产损溢”科目的部分以外，小企业应将“待摊费用”科目的余额直接转至新账。对于原已记入“待摊费用”科目的摊销期在一年以内的固定资产修理费用，可按原摊销期限继续摊销，直至摊销完毕为止；自执行新制度以后新发生的不符合资本化条件的固定资产后续支出，再按新制度的规定进行处理。9、“长期投资”科目新制度没有设置“长期投资”科目，而设置了“长期股权投资”和“长期债权投资”科目。调账时，小企业应对“长期投资”科目的余额进行分析，将属于长期股权投资的部分转入“长期股权投资”科目；将属于长期债权投资的部分转入“长期债权投资”科目。10、“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”和“无形资产”科目新制度设置了“固定资产”、“累计折旧”和“无形资产”科目，其核算内容与原制度有所不同。调账时，应将上述科目的余额直接转至新账。新制度设置了“固定资产清理”科目，对于原制度下的“固定资产清理”科目的余额应分别情况处理：如果原记入“固定资产清理”科目的金额是因固定资产报废或毁损等原因产生，应将其余额转入“待处理财产损溢”科目，并按照本规定的相关要求进行处理；如记入“固定资产清理”科目的金额是因出售固定资产转入，应将该部分的余额直接转至新账。11、“在建工程”科目新制度设置了“在建工程”科目，但核算内容有所变化，调账时，小企业应对“在建工程”科目的余额进行分析，将属于在建工程的部分转入“在建工程” 科目；将属于工程物资部分转入新设置的“工程物资” 科目。12、“递延资产” 科目新制度没有设置“递延资产” 科目，而设置了“长期待摊费用” 科目。调账时，除在财产清查中已作为损失处理的自“递延资产”科目转入“待处理财产损溢”科目的部分外，其余部分应转入“长期待摊费用”。小企业因执行新制度以后，对固定资产大修理费用的核算方法由原采用的预提或待摊方式改为一次性计入发生当期费用的，其原为固定资产大修理发生的余额，应继续采用原有的会计政策，直至摊销完毕为止；自执行新制度以后新发生的固定资产后续支出，再按照新制度的规定办理。13、“待处理财产损溢”科目新制度没有设置“待处理财产损溢”科目。调账时，小企业应先将在财产清查过程中清查出的损失记入“待处理财产损溢”科目，再按照规定的相关要求冲减有关所有者权益，冲减后，“待处理财产损溢”科目应无余额。执行新制度后，对于所发生的各种财产盘盈、盘亏或毁损，小企业应及时处理。14、“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“其他应交款”、“预提费用”、“长期应付款”和“专项应付款”科目新制度设置了“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“其他应交款”、“长期应付款”科目。预收款项较多的小企业也可单独设置“预收账款” 科目，接受国家拨入具有专门用途拨款的小企业也可增设“专项应付款”科目进行核算。上述科目的核算内容与原制度基本相同。调账时，应将上述科目的余额直接转至新账。新制度“预提费用”科目的核算内容与原制度有所不同。小企业因执行新制度以后，对固定资产大修理费用的核算方法由原采用预提或待摊方式改为一次性计入发生的当期费用的，其原为固定资产大修理发生的预提费用余额，应继续采用原有的会计政策，直至冲减完毕为止；自执行新制度以后新发生的固定资产后续支出，再按照新制度的规定办理。15、“递延税款” 科目新制度要求小企业应采用应付税款法核算所得税，因此没有设置“递延税款”科目。调账时，应将“递延税款” 科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。“递延税款” 科目如为借方余额，应借：利润分配未分配利润 贷：递延税款“递延税款” 科目如为贷方余额，应借：递延税款 贷：利润分配未分配利润再以调整后的“利润分配未分配利润”科目余额，按照本规定的相关要求冲减执行新制度之初清查出的损失。16、“实收资本”、“资本公积”科目新制度设置了“实收资本”、“资本公积”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，应将上述科目的余额直接转至新账。新制度设置了“待转资产价值”科目，核算小企业接受捐赠待转的资产价值。期末，小企业应将主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠资产价值扣除应交纳的所得税后的余额自“待转资产价值”科目转入“资本公积”科目。小企业对于接受捐赠的资产价值，按原制度已计入资本公积的部分不再进行调整，执行新制度后新发生的接受捐赠取得的资产按新规定办理。17、“盈余公积”科目新制度设置了“盈余公积”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，应将“盈余公积”科目的金额在冲减有关损失后的余额转至新账。18、“本年利润”科目新制度设置了“本年利润”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。由于“本年利润”科目年末无余额，不需要进行调账处理。19、“利润分配”科目新制度设置了“利润分配”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容有所增加。调账时，应将“利润分配未分配利润”科目的金额在冲减有关损失后的余额转至新账。20、“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售费用”和“产品销售税金及附加”科目新制度设置了“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业费用”和“主营业务税金及附加”科目，产品销售收入通过“主营业务收入”科目核算，产品销售成本通过“主营业务成本” 科目核算，产品销售费用通过“营业费用”科目核算，产品销售税金及附加通过“主营业务税金及附加”科目核算。由于上述科目年末无余额，不需要进行调账处理21、“其他业务收入”、“其他业务支出”科目新制度设置了“其他业务收入”、“其他业务支出”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。由于上述科目年末无余额，不需要进行调账处理。22、“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、“补贴收入”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”科目新制度设置了“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。新制度没有设置“补贴收入” 科目，相关的补贴收入作为“营业外收入”核算。由于上述科目年末无余额，不需要进行调账处理。23、“以前年度损益调整” 科目新制度“以前年度损益调整” 科目的核算内容与原制度有所不同，仅核算资产负债表日后事项期间涉及的报告年度或以前年度的销售退回等事项，并且该科目余额直接转入利润分配的有关明细科目，不再作为利润表项目列示。由于该科目年末无余额，不需要进行调账处理。调帐原则及会计处理例题：1、 天天公司2004年末账务情况是：利润分配未分配利润贷方余额18,000元、待处理财产损溢借方余额5,500元是历年存货盘点损失挂帐、坏账准备余额贷方1,200元，盈余公积贷方余额23,000元。2、 执行新账财产清查时发现： 应收账款其中万宁公司已破产，欠帐6,600元肯定无法收回；固定资产一台机器已毁未作处理，其原值45,000元已折旧28,000，净值17,000元；年未财产清查时甲材料被窃损失2,200元，未作处理；产成产品中A产品市价已持续跌价无望回升，其成本价值为44,000元，经计算其变现价值只有29,000元，调账。1、 万宁公司欠款借：待处理财产损溢6,600元贷：坏账准备 6,600元2、 毁损机器A毁损处理借：固定资产清理17,000元（45,000-28000）借：累计折旧28,000元 贷：固定资产45,000元B将机器毁损净损失转入“待处理财产损溢”。 借：待处理财产损溢17,000元贷：固定资产清理17,000元3、处理被窃甲材料借：待处理财产损溢2,200元贷：原材料甲材料2,200元3、 落实A产品价值（44,000-29,000）=15,000 借：待处理财产损溢15,000元 贷：存货跌价准备15,000元4、落实A产品价值15,000=（44,000-29,000） 借：待处理财产损溢15,000元 贷：存货跌价准备15,000元5、将“待处理财产损溢”账户余额转入“利润分配未分配利润” 5,500+6,600+B17,000+2,200+15,000 =46,300元借：利润分配未分配利润46,300元 贷：待处理财产损溢46,300元6、以盈余公积累计所亏损23,000元 借：盈余公积23,000元 贷：利润分配未分配利润23,000元23,000元调后余额借方5300元 利润分配未分配利润 调账前贷方余额 18,00046,30023,000 调后余额借方5300元 7、2004年资产负债表作调整： 应收账款项目减少6,600； 固定资产原值减45,000累计折旧减28,000净值减17,000； 待处理财产损溢减5,500； 存货减17,200（2,200+15,000）； 盈余公积减23,000余额为0； 利润分配未分配利润为（-）5,300； 8、2005年资产负债表的上年数同样出： 应收账款项目减6,600； 固定资产原值减45,000累计折旧减28,000净值减17,000； 待处理财产损溢减5,500余额为0； 存货减17,200； 盈余公积为0； 利润分配为负5,300元。9、天天公司2005年新账应调整的帐户期初余额坏账准备上年结转应为7,800；固定资产原值上年余额应减少45,000累计折旧应减少28,000；原材料上年余额应减少2,200；存货跌价准备上年余额为15,000；待处理财产损溢上年余额为0；盈余累积上年余额为0；利润分配上年余额借方余额5,300；三会计报表1、资产负债表小企业执行新制度当年年末“资产负债表”的“年初数”栏内各项目数字，应根据上年末“资产负债表”的“年末数”栏内所列数字按照新制度的规定进行调整后填列。调整方法根据上述有关调账规定处理。执行新制度当年的“资产负债表”应按新制度的规定编制2、利润表小企业执行新制度当年“利润表”的“上年数”栏内各项目数字，应根据上年“利润表”的“本年累计数”栏内各项目数字经调整后填列，即原制度下“利润表”项目与新制度规定的“利润表”项目如有不同，应将原制度下“利润表”各项目数字按照新制度规定的项目进行调整后填列。执行新制度当年的“利润表”应按新制度的规定编制。四其他有关问题工业企业以外的其他各类企业，在首次执行小企业会计制度时的调账处理，应比照本规定执行。四、主要会计事项一、流动资产1、货币资金：短款、溢余（长款）、存款利息收入、外币兑换；例：每日终了结算现金收支、财产清查等发现现金短缺或溢余（1）如现金短缺 借：其他应收款（按应由责任人赔偿的部分） 管理费用（按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额） 贷：现金（2）如现金溢余 借：现金（按实际溢余的金额） 贷：其他应付款（按应支付给有关人员或单位的部分）营业外收入（按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额） 例：发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证 借：银行存款 贷：财务费用（3）小企业发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。小企业发生外币兑换业务，如购入外币 借：银行存款外币账户（当日汇率） 贷：银行存款（按实际支付的记账本位币金额）小企业发生外币兑换业务，如卖出外币 借：银行存款（按实际收到的记账本位币金额） 财务费用（按借方差额） 贷：银行存款外币账户（当日汇率） 财务费用（按贷方差额） 2、短期投资：股票、债券投资核算：（1）企业购入各种股票、债券等作为短期投资的，按实际支付的价款 借：短期投资贷：银行存款如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息（前面有例） 借：短期投资（按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额） 应收股息（按应领取的现金股利利息等） 贷：银行存款（2）收到被投资单位发放的现金股利或利息 借：银行存款 贷：短期投资（3）出售股票、债券或到期收回债券本息 借：银行存款（按实际收到的金额） 投资收益（按借方差额） 贷：短期投资（按出售或收回短期投资的成本） 应收股息（按未领取的现金股利、利息） 投资收益（按贷方差额）3、应收款项：如果发生预付、预收款项的处理方法（前面有例）；坏账准备提取的核算计提坏账准备：小企业定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，计提有关的坏账准备“坏账准备” 制度规定对“应收账款”和预计可能发生的“其他应收款”计提坏账准备。坏账准备计提的方法制度规定有四种可供选择，但一经选定不应随便改变。1、应收账款余额百分比法。是根据“应收账款”和“其他应收款”的期末余额和估计坏账率来确定，坏账率由企业自主通过测算来确定，财政不作统一，不是像过去一样全国统一0.5%。2、账龄分析法。是会计期末根据应收款项的账龄的长短，来估计坏账损失的方法。一般来说，款项拖欠的时限越长，客户的信用级别越低，偿债能力越低，发生坏账的可能性也越大。其方法可分为几个档次估计损失率。 未到期计提0.5%； 过期1个月1%； 过期2个月2%； 过期3个月3%； 过期3个月以上6%。根据