关于财务基础知识的回顾与应用.doc

关于会计核算基础知识的回顾与应用一.关于会计制度问题 我们这本会计训练营的教材，是根据2001年财政部颁发的企业会计制度为基础编写的。而财政部在2006年，为了更好的使会计理论和实践和世界接轨，所以颁布了39个新的会计准则，并要求所有的上市公司要在2007年1月1日开始执行，对非上市公司既其他企业没有要求都执行，所以现在沈阳市除了上市公司外，还都在执行2001年制定的企业会计制度。对新制定的会计准则，应该在什么时候执行呢？还有听令与地方财政 部门的指示，具体说要听令于辽宁省财政厅和沈阳市财政局的指示。我上网发现山西省财政厅现在已经作出通知，对其他企业执行新会计准则，要从2009年开始陆续执行。所以我们沈阳市的各类企业，现在大都在执行老的会计制度，我们会计训练营的课程，仍然以企业会计制度为理论基础。对个别同学如果企业已经执行了新会计准则，老师可以利用课下的业余时间对其辅导。 2007年，国家发布了两税合一的新的所得税法和实施细则，所谓两税合一是指原来的内资企业所得税法和外资企业所得税法，现在统一合并为企业所得税法。该法从2008年1月1日开始，已在全国贯彻执行，所以对教材设计到的所得税及税前扣除等问题，要以新所得税法为依据。 新所得税法对小型微利企业下调了所得税的税率，定为20，所谓小型微利企业的标准：工业企业利润总额（课税所得额）在30万元以下，从业员工在100人以下，总资产在3000万元以下；其他企业利润总额在30万元以下，从业员工在80人以下，总资产在1000万元以下。而对高新技术产业，国家加大支持力度，企业所得税税率定为15。其他企业的税率也由原来的33降低到25。关于税前扣除标准的改变：1、 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按发生额的扣除，但是最高不能超过销售收入的千分之五。如果企业年度销售收入为500万元，最高可以列支招待费25000元（5，000，000*5），但是企业平常要提供合法真实的招待费发票应该是：25，000X*60，所以X=41,666.67元的发票，即41，666.67*6025，000元。简单的说平常拿100元的招待费 发票只能报销60元。2、 所得税前费用扣除要贯彻相关性原则： 某公司的老板将个人汽车消耗的汽油和过路费在单位报销，就属于不相关支出；某公司将10多辆车的过路费和汽油都在公司报销，但是公司账面上只有1辆车，属于不符合相关性原则，不得在税前扣除。3、 对广告费和业务宣传费的扣除是合并在一起考虑的，规定企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。但是必须符合下面的三条标准：（1） 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； （2 ） 已实际支付费用，并已取得相应发票； （3） 通过一定的媒体传播。4、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 5、大家已经知道，现在国家对个人所得税法业已作了修改，个人所得税的起征点从原来的800元调整到1,600元，又从1600元调整到2000元，新的个人所得法要从2008年3月1日起已经开始执行。6、当会计制度与税法发生矛盾的时候，要无条件的执行税法：例如：企业会计制度规定，确实无法支付的应付款项应直接计入资本公积。 借：应付账款（其他应付款）贷：资本公积而税法规定因债权人缘故确实无法支付的款项，应作为其他收入，并入企业的收入总额征收所得税。根据税法的规定对上述帐务处理要做纳税调整：在所得税汇算清缴时，须将计入资本公积的金额做调增应纳税所得额处理。例：某企业因采购原材料欠甲公司货款20000元，按合同规定时间偿还甲公司货款时，得知甲公司已经注销，20000元的货款无法支付。企业会计处理：借：应付账款 20000贷：资本公积 20000纳税调整：调增应纳税所得额20000元。有的同学问我：个人用的车，现在要向企业投资，应该交纳什么税？个人用车向企业投资，所有权发生转移，应视同销售，缴纳增值税。按财税(2002)29号规定：从2002年1月1日起，纳税人销售自已使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。企业不需要纳税。 二.关于工业企业的现价商品产值和销售产值概念和实际工作中的应用问题 1、现价商品产值：是指工业企业在一定时期内（月、季、年）生产的全部产品，用货币表示的价值总量。在现有制度下，企业在本报告期生产的全部产品大体有三个去处：一是当期的销售；二是在托收承付结算方式下的发出商品；三是库存商品。 现价商品产值是工业企业一个非常重要的经济指标，它是计算企业发展速度的依据；是计算全员劳动生产率的依据；是计算百元商品产值材料成本消耗的依旧；是计算投入产出率的依据；是财务部门计算生产利润的依据。 2、销售产值：在财务上叫作商品销售收入或产品销售收入，会计科目叫做主营业务收入，而在统计口上把它称之为销售产值，作为财务会计人员要知道并关心这个指标，它是企业计算主营业务利润和利润总额的重要经济指标。 三、关于增值税基本知识的再学习和再介绍 增值税对工业企业来说是非常重要的税种，所以对增值税的基本理论和知识要进行再学习和再介绍。1、 什么叫增值税：简单的说就是对企业增值额的课税，既税基是增值额。对这个问题的理解，我们在这里举个商品流通企业的例子，就可以明了了。假定某商品流通企业为一般纳税人，当月购入商品为580万元，假如购进的商品全部销售出去，取得商品销售收入为690万元，上述指标都是含税的。这样该企业通过商品销售取得到增值额既销售毛利为110万元（690-580）;毛利率为19%（110/580）。那么企业当期要计算缴纳多少增值税呢？首先，计算增值额690-580=110其次，将增值额110万元换算成不含税的增值额：令:含税增值额为A,不含税增值额为 B,增值税税率为17%，则下式成立：A=B+（B*17%）=B（1+17%）所以：BA/1.17所以，不含税的增值额110/1.17=94.02万元则，应交的增值税94.02*17%15.99万元2.增值税还可以从另外一个角度来理解：既一般纳税人的销项税额扣除进项税额后的差额。本例：首先 ，计算销项税额690 /1.17*17%100.26万元； 其次，计算进项税额580/1.17*17%84.27万元； 最后，计算应交增值税100.26-84.27= 15.99万元根据对增值税概念的两个不同的理解，而采用两种方法计算的应交增值税额，都是相等的，都是15.99万元。3、增值税实际上是处于我抵扣你，你抵扣他的不间断的抵扣循环链条中，最终的增值税由消费者承担。我们在这里举个例子：造纸厂把价款100万元，税款17万元的箱板纸和瓦垄原纸，开具增值税专用发票卖给生产瓦垄纸板的纸板厂；纸板厂用这些纸，生产价款为140万元，税款为23.8万元五层或七层的工业纸板，开具增值税专用发票出售给纸箱厂；纸箱厂用这些工业纸板生产价款为160万元，税款为27.2万元的包装用瓦垄纸箱，开具专用发票后出售给饮料厂。我们看看下面的抵扣链条：首先，我们假设造纸厂应交增值税为17万元；其次，纸板厂用这些纸张生产工业纸板卖给纸箱厂其销项税额为23.8万，它就可以以进项税额的名义抵扣上一个环节造纸厂以交纳的增值税17万，在它这个环节实际缴纳的增值税为6.8万（23.8-17）；再次，纸箱厂把纸箱销售给饮料厂，在它的销项税额中就可以抵扣上一个环节即纸板厂开具发票中的税额23.8万，以进项税额的名义抵扣，那么他这个环节实际交纳的增值税为3.4万元（27.2-23.8）；最后，假如饮料厂把带包装的饮料卖给了消费者，那么就此抵扣链条中断，饮料厂应该承担的上一个环节的增值税23.8万元，就由消费者承担了。从造纸厂到饮料厂，总的增值额为60万元，应缴纳的增值税为10.2万（60*17），即在纸板厂环节缴纳6.8万，在纸箱厂环节缴纳3.4万元。各个企业都没有重复纳税，都是站在合理的同一个起跑线上参与市场竞争。4、关于增值税转型，即从生产型增值税转为消费型增值税。主要改革的内容：企业购入固定资产时，对取得的增值税专用发票，可以按照17的税率计算进项税额，抵扣销项税额，这实际上是给企业降低了17的固定资产采购成本。我们沈阳市从2004年早已开始在工业企业的八大行业执行增值税扩抵政策，但是当购入固定资产的时候，对进项税额要挂代抵扣税金，等你单位当期应交的增值税超过去年同期，且申请代抵扣的税金小于增长的增值税，才能申请抵扣。在这个条件的制约下，实际申请抵扣的购买固定资产进项税额的企业不太多。其二，这次增值税改革给原来的小规模纳税人带来了福音，因为税法降低了一般纳税人的准入门槛：工业企业一般纳税人有原来的100万元 降低到50万元；商品流通企业由原来的180万元降低到80万元，是更多的小型企业，由小规模纳税人转为一般纳税人，从而享受更对一般纳税人的政策。其三，降低了小规模纳税人按照销售收入定率征收增值税的税率，原来工业企业 为6，商业企业为4，现在统一调整为3，为更多的企业降低了税负。四、关于分配标准的选择问题工业企业在成本计算过程中，都要遇到成本的计算分配问题，也就是如何选择分配标准问题。比如我们要把制造费用接转到生产成本，就是要按照每个车间为生产不同产品所提供的不同工时为标准进行分配结转。首先要计算分配率，之后用每个产品不同的分配标准曾以分配率，这样就把费用按照一定的标准分配到各该产品成本中去了。下面我们进行一个比较简单的费用分配：如某企业用一个火车皮运来60吨的原材料，其中1板材为28吨；2号板材22吨；涂料为10吨，通过银行支付铁路运费4,800元，按照税法规定运费可以按照7%计算进项税额。要求正确分配采购各种原材料的运费并编制会计分录：首先，计算可以抵扣的进项税额4,800*17%816元其次，计算应分配的运费4,800-816=3,984元最后，计算各该采购品种应分摊的运费：分配率3,984/28+22+10=66.4元则，1#板材应负担的运费66.4*28=1,859.20元 2#板材应负担的运费66.4*22=1,460.80元 涂料应负担的运费66.4*10=664元 1,859.20+1,460.80+664=3,984.00编制会计分录如下：借：原材料1#板材（运费）1,859.20借：原材料2#板材（运费）1,460.80借：原材料涂料（运费）664借：应交税金应交增值税（进项税额）816 贷：银行存款 4,800五、关于固定成本和变动成本的理论1、什么叫固定成本：是指成本总量不随着产品产量的变化而变化的成本交固定成本。企业在一定时期的内的固定成本是一定的，是不变化的，但是不变中有变，随着产量的变化，摊在单位产品成本中的固定成本就会发生变化。如企业的工资、折旧、管理费用、营业费用、财务费用等从宏观角度都可以 成为固定费用。2、什么叫变动成本：成本总量随着产量的变化而变化的 成本叫变动成本。我们这里主要指的是原材料成本。它随着产量的变化而变化。但是变中有不变。无论总量随着产量如何变化，但是摊在单位产品中的变动成本是不变化的。马克思主义政治经济学理论既关于固定成本和变动成本的理论，对于我国具有社会主义特色的市场经济依然起着重要作用，具体表现为工业企业开展经济活动分析奠定了坚实的 理论基础。六、固定资产折旧的问题新所得税法条例规定：固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、以及其他与生产经营活动有关的设备和器具。 新所得税法条例取消了旧法中2000元和两年的规定。规定更为宽松，但是认定起来更加困难。对属于大修理支出还是修理支出，也做了明确的规定：例如：条例69条规定，修理支出达到取得固定资产的计税基础50%以上。才属于大修理支出，改变了原来20%的规定。新所得税法涉及到固定资产的分类和使用年限的变化问题：房屋建筑物使用年限为20年；机器设备为10年；运输起重设备为5年；电子设备为3年。计算固定资产折旧原值时要扣除残值，残值率由企业根据具体情况自行决定。但是残值率一般为5%至10%之间。关于折旧的方法，一般企业要采用平均年限法（直线法），来计提折旧。如果是高新技术技术产业，经过税务机关批注，可以采用加速折旧的方法，但是必须采用双倍余额递减法和年限总和法来计提折旧，不准采取其他的方法来计提折旧，企业的折旧方法一经确定，不得轻易改变。如何计算计提折旧的固定资产原值：假定某企业有一台设备原值为180,000元，则计提固定资产折旧的原值180,000-（180,000*5%）=171,000元180,000*95%171,000元1、采用直线法年折旧额 171,000/10=17,100元；年折旧率17,100/171,00010%；月折旧额17,100/12=1,425元，月折旧率1,425/171,000=0.833%。2、采用加速折旧的方法既双倍余额递减法计提折旧：双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下： 年折旧率=2预计的使用年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产年初账面余额月折旧率 某公司有一台机器设备原价为600，000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下： 年折旧率=25=40 第一年应提的折旧额=600，00040=240，000（元） 第二年应提的折旧额=（600，000240000）40 =144，000（元） 第三年应提的折旧额=（360000144000）40 =86，400（元） 从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧： 第四、五年应提的折旧额=（129，600600，0004）/2 ;129,600=600,000（第一年折旧240,