基于利润的业绩驱动因素分析PPT课件.ppt

基于利润的业绩驱动因素分析 2020 1 7 1 主要内容 固定成本 变动成本与混合成本的性态 本 量 利分析法的三种基本形式 本 量 利分析法和连环替代法在盈亏临界点分析 目标利润分析及敏感性分析中的应用 企业利润的影响因素及其对利润的决定机制 2020 1 7 2 成本性态 成本性态也称成本习性 是指成本的总额对业务量的依存关系 按照成本性态分类 固定成本变动成本混合成本 2020 1 7 3 固定成本 1 固定成本的含义在一定期间和一定业务量范围内 其总额不受业务量变动的影响而保持相对稳定的成本 常见的固定成本包括按直线法计提的固定资产折旧费 行政管理人员的工资 不动产税等 2020 1 7 4 2 固定成本的成本习性在相关范围内 成本总额是固定的 与业务量无关 在相关范围内 单位固定成本随着作业量的增加而减少 相关范围 使成本习性保持相对稳定的业务量范围或期间范围 2020 1 7 5 变动成本 1 变动成本的含义变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随业务量的变动而成正比例变动的成本 如 直接材料和直接人工2 变动成本的成本习性在相关范围之内 成本总额的变化量正比例于作业量的变化额 在相关作业量范围之内 单位变动成本保持固定 2020 1 7 6 混合成本 混合成本是指发生额的高低受业务量大小的影响 但不存在严格的比例关系的成本 如 电话费 虽然会随着通话时间的变动而变动 但由于座机费的存在 电话费与通话时间不成正比例关系 对于混合成本 通常可以采用一定的方法将其分解为变动部分和固定部分 2020 1 7 7 混合成本分解方法有 高低点法散布图法回归直线法 2020 1 7 8 2020 1 7 9 例1 星海公司2014年1 9月份的电费支出与产量的数据如下表所示 2020 1 7 10 1 9月 产量最高的月份是2月份 产量为23万件 电费为26万元 产量最高的月份是7月份 产量为7万件 电费为14万元 由此可得 26 a 23b14 a 7b解得b 26 14 23 7 0 75 元 件 a 14 0 75 7 8 75 万元 2020 1 7 11 散布图法 在坐标图中 以横轴代表业务量 x 以纵轴代表混合成本 y 将各种业务量水平下的混合成本逐一标在坐标图上 得到若干个散点 然后通过目测 在各个散点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线 这条直线与纵轴的交点就是固定成本a 斜率则是单位变动成本b 2020 1 7 12 回归直线法 运用数理统计中常用的最小平方法的原理 对所观测到的所有数据加以计算 从而勾画出最能代表成本变动平均趋势的直线即回归直线 这条直线的截距就是固定成本a 斜率就是变动成本b 2020 1 7 13 b 9 2586 129 168 9 2109 129 129 0 68 元 件 a 2109 168 129 2568 9 2109 129 129 8 85 万元 2020 1 7 14 本 量 利分析 一 本 量 利分析的基本假设1 相关范围假设2 模型线性假设3 产销平衡假设4 品种结构不变假设 2020 1 7 15 二 本 量 利模型分析1 基本的利润模型利润 销售收入 变动成本 固定成本 单价 销量 单位变动成本 销量 固定成本 单价 单位变动成本 销量 固定成本例1 星海公司只生产并销售一种产品A A产品的单价为80元 单位变动成本为48元 固定成本为80000元 2003年的销量为4000件 2003年星海公司的利润为 利润 80 48 4000 80000 48000 元 2020 1 7 16 二 本 量 利模型分析2 贡献毛益模型单位贡献毛益 单价 单位变动成本贡献毛益总额 销售收入 变动成本 单位贡献毛益 销量贡献毛益率 单位贡献毛益 单价 100 贡献毛益总额 销售收入 100 例 星海公司只生产并销售一种产品A A产品的单价为80元 单位变动成本为48元 固定成本为80000元 2003年的销量为4000件 单位贡献毛益 80 48 32 元 贡献毛益总额 32 4000 12800 元 贡献毛益率 32 80 100 40 2020 1 7 17 二 本 量 利模型分析3 盈亏临界点模型盈亏临界点销售量 固定成本 单价 单位变动成本 固定成本 单位贡献毛益盈亏临界点销售额 盈亏临界点销售量 单价 固定成本 贡献毛益率盈亏临界点作业率 盈亏临界点销售量 额 现有或正常销售量 额 100 例 星海公司只生产并销售一种产品A A产品的单价为80元 单位变动成本为48元 固定成本为80000元 2003年的销量为4000件 盈亏临界点销售量 80000 80 48 2500 件 盈亏临界点销售额 2500 80 200000 元 盈亏临界点作业率 2500 4000 100 62 5 2020 1 7 18 二 本 量 利模型分析4 安全边际模型安全边际销售量 现有或正常销售量 盈亏临界点销售量安全边际销售额 现有或正常销售额 盈亏临界点销售额安全边际率 安全边际销售量 额 现有或正常销售量 额 100 接上例 安全边际销售量 4000 25000 1500 件 安全边际销售额 320000 200000 120000 元 安全边际率 1500 4000 100 37 5 2020 1 7 19 2020 1 7 20 二 本 量 利模型分析5 变换的利润模型利润 单位贡献毛益 销量 固定成本 贡献毛益总额 固定成本 安全边际销售量 单位贡献毛益 安全边际销售额 贡献毛益率销售利润率 利润 销售收入 安全边际销售额 销售收入 贡献毛益率 安全边际率 贡献毛益率接上例 利润 32 4000 80000 48000 元 销售利润率 48000 320000 15 2020 1 7 21 二 本 量 利模型分析6 目标利润模型实现税前目标利润的销售量和销售额 实现税前目标利润的销售量 税前目标利润 固定成本 单位贡献毛益实现税前目标利润的销售额 税前目标利润 固定成本 贡献毛益率实现税后目标利润的销售量和销售额 实现税前目标利润的销售量 税前目标利润 1 所得税税率 固定成本 单位贡献毛益实现税前目标利润的销售额 税前目标利润 1 所得税税率 固定成本 贡献毛益率接上例 假定星海公司2004年的税前目标利润为60000元 则 实现税前目标利润的销售量 60000 80000 32 4375 件 实现税前目标利润的销售额 60000 80000 40 350000 元 2020 1 7 22 二 本 量 利模型分析7 多品种情况下的模型应用加权平均贡献毛益率 贡献毛益总额 销售收入 100 例2 假设星海公司不只生产产品A 还生产产品B和C 固定成本15000元 加权平均贡献毛益率 240000 640000 100 40 50 25 30 50 20 37 5 盈亏临界点销售额 150000 37 5 400000 元 2020 1 7 23 三 本 量 利图形分析1 传统式 2020 1 7 24 本 量 利图形分析2 贡献毛益式 2020 1 7 25 本 量 利图形分析3 利量式 2020 1 7 26 本 量 利图形分析4 单位式 2020 1 7 27 四 相关因素分析1 相关因素变动对盈亏临界点的影响 1 固定成本变动对盈亏临界点的影响在其他因素不变的情况下 固定成本越高 就需要卖出更多的产品才能赚得足够的贡献毛益以弥补固定成本 因此盈亏临界点就越大 反之亦然 例1中 如果固定成本由80000元上升为100000元 则盈亏临界点销售量由原来的2500件上升为 盈亏临界点销售量 100000 80 48 3125 件 2020 1 7 28 四 相关因素分析1 相关因素变动对盈亏临界点的影响 2 单位变动成本对盈亏临界点的影响在其他因素不变的情况下 单位变动成本越高 单位贡献毛益越小 盈亏临界点就越大 反之亦然 例1中 如果单位变动成本由48元上升为55元 则盈亏临界点销售量由原来的2500件上升为 盈亏临界点销售量 80000 80 55 3200 件 2020 1 7 29 四 相关因素分析1 相关因素变动对盈亏临界点的影响 3 单价变动对盈亏临界点的影响在其他因素不变的情况下 单价越高 单位贡献毛益越大 盈亏临界点就越小 反之亦然 例1中 如果单价由80元上升为88元 则盈亏临界点销售量由原来的2500件下降为 盈亏临界点销售量 80000 88 48 2000 件 2020 1 7 30 四 相关因素分析1 相关因素变动对盈亏临界点的影响 4 产品品种结构变动对盈亏临界点的影响如果盈利能力强的产品比重增加 则加权平均贡献毛益率增大 盈亏临界点的销售额下降 反之亦然 例2中 如果A B C三种产品的销售比重由50 30 和20 变为50 20 和30 则加权平均贡献毛益率由原来的37 5 变为 加权平均贡献毛益率 40 50 25 20 50 30 40 盈亏临界点销售额由原来的400000元降为 盈亏临界点销售额 150000 40 375000 元 2020 1 7 31 四 相关因素分析2 相关因素变动对实现目标利润的影响 1 固定成本变动对目标利润的影响在其他因素不变的情况下 固定成本越高 实现目标利润的销售额或销售量增加 反之亦然 2 单位变动成本对目标利润的影响在其他因素不变的情况下 单位变动成本越高 单位贡献毛益降低 实现目标利润的销售额或销售量增加 反之亦然 3 单价变动对盈亏临界点的影响在其他因素不变的情况下 单价越高 单位贡献毛益越大 实现目标利润的销售额或销售量减少 反之亦然 2020 1 7 32 四 相关因素分析2 相关因素变动对实现目标利润的影响 4 产品品种结构变动对盈亏临界点的影响如果盈利能力强的产品比重增加 则加权平均贡献毛益率增大 实现目标的销售额下降 反之亦然 5 所得税税率对目标利润的影响在其他因素不变的情况下 所得税税率上升 实现目标利润的销售额或销售量增加 反之亦然 2020 1 7 33 四 相关因素分析2 相关因素变动对实现目标利润的影响连环替代法分析 一项经济业务的发生通常会导致两个或两个以上的相关因素发生变化 且不同因素的变化对利润的影响方向和影响程度不同 在此 我们可用连环替代法分析多种因素对目标利润的影响 2020 1 7 34 四 相关因素分析2 相关因素变动对实现目标利润的影响连环替代法分析举例 例 星海公司本月的目标利润为40000元 本月实际利润及相关因素如下表 2020 1 7 35 四 相关因素分析2 相关因素变动对实现目标利润的影响连环替代法分析过程及结果如下 目标利润 3000 40 20 20000 40000 元 第一次替代 3000 36 20 20000 28000 元 第二次替代 3000 36 15 20000 43000 元 第三次替代 3600 36 15 20000 55600 元 第四次替代 3600 36 15 30000 45600 元 2020 1 7 36 四 相关因素分析3 相关因素的临界值临界值 在其他因素不变的条件下 使企业达到盈亏临界状态时的某因素的数值 是企业为避免亏损所能允许的最大值和最小值 销售量临界值 固定成本 单价 单位变动成本 单价临界值 固定成本 销售量 单位变动成本单位变动成本临界值 单价 固定成本 销售量固定成本临界值 单价 单位变动成本 销售量根据例1数据 销售量临界值 80000 80 48 2500 件 单价临界值 80000 4000 48 68 元 单位变动成本临界值 80 80000 4000 60 元 固定成本临界值 80 48 4000 128000 元 2020 1 7 37 四 相关因素分析