昆山营业税改增值税(现代服务业).ppt

营业税改征增值税基本政策及操作实务 现代服务业 昆山市国税局2012年8月28日 内容提示 一 改革目的作用简介二 营改增试点基本政策1 纳税人和扣缴义务人2 应税服务的范围3 增值税税率和征收率4 增值税的计税方法和应纳税额的计算5 纳税义务发生时间6 纳税地点 纳税期限7 增值税税收优惠8 出口应税服务零税率与免税 内容提示 三 营改增操作实务1 一般纳税人资格认定2 增值税专用发票的领购与开具3 增值税防伪税控系统4 增值税普通发票领购与开具5 增值税申报表填报6 增值税相关会计处理 一 改革目的作用 1 目的 完善税制 消除间接税在各行业间的重复征税作用 1 有利于增强企业活力2 有利于促进产业融合3 有利于发展外向经济4 有利于保持总部优势5 有利于扶助小微企业 一 改革目的作用 2 试点地区先在交通运输业 部分现代服务业等生产性服务业开展试点 逐步推广至其他行业 条件成熟时 选择部分行业在全国范围内进行全行业试点 一 改革目的作用 2 综合考虑服务业发展状况 财政承受能力 征管基础条件等因素 先期选择经济辐射效应明显 改革示范作用较强的地区开展试点 根据财税 2011 111号 财税 2012 71号 试点地区时间安排 一 改革目的作用 3 在现行增值税17 标准税率和13 低税率基础上 新增11 和6 两档低税率 租赁有形动产等适用17 税率 交通运输业 建筑业等适用11 税率 其他部分现代服务业适用6 税率 交通运输业 包括陆路运输 暂不包括铁路运输 水路运输 航空运输和管道运输 部分现代服务业 一是研发和技术服务 二是信息技术服务 三是文化创意服务 四是物流辅助服务 五是有形动产租赁服务 六是鉴证咨询服务 详见 实务操作 P137 142 上述生产性服务业 简称 1 6 基本政策 纳税人和扣缴义务人 1 1 营改增纳税人 在中华人民共和国境内 以下称境内 提供交通运输业和部分现代服务业服务 以下称应税服务 的单位和个人 为增值税纳税人 纳税人提供应税服务 应当按照本办法缴纳增值税 不再缴纳营业税 单位 是指企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 个人 是指个体工商户和其他个人 基本政策 纳税人和扣缴义务人 2 2 承包 承租 挂靠经营的纳税人 单位以承包 承租 挂靠方式经营的 承包人 承租人 挂靠人 以下称承包人 以发包人 出租人 被挂靠人 以下称发包人 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的 以该发包人为纳税人 否则 以承包人为纳税人 注意 单位以承包 承租 挂靠方式经营的 以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件 以发包人名义对外经营 由发包人承担相关法律责任如果不同时满足上述两个条件 以承包人为纳税人 基本政策 纳税人和扣缴义务人 3 案例1 2012年11月 赵某与山东W运输公司签订挂靠协议 以W运输公司名义对外经营 但领取独立营运证件 自备运输工具在江苏省内独立开展运输服务并承担法律责任 那么按照规定赵某应办理税务登记 并确定为营业税改征增值税的试点纳税人 基本政策 纳税人和扣缴义务人 4 3 扣缴义务人 境外的单位或者个人在试点地区提供应税服务 在境内未设有经营机构的 以其代理人为增值税扣缴义务人 在境内没有代理人的 以接受方为增值税扣缴义务人 以境内代理人为扣缴义务人的 境内代理人与应税服务接受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区 否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税 以境内的接受方为扣缴义务人的 接受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区 否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税 基本政策 纳税人和扣缴义务人 5 案例2 境外R公司在境内没有经营机构 苏州J科技公司为境外R公司的代理人 2012年12月R公司分别向南京A公司 杭州B公司 济南C公司提供信息技术服务 按照规定 R公司为南京A公司 杭州B公司提供信息技术服务应由J科技公司代扣代缴增值税 R公司为济南C公司提供信息技术服务应由J科技公司代扣代缴营业税 山东暂未列为试点地区 基本政策 纳税人和扣缴义务人 6 4 增值税一般纳税人和小规模纳税人按我国现行增值税的分类管理模式 以应税服务销售额的大小和会计核算健全程度的不同将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人 应税服务年销售额超过500万元 500万元 的纳税人为增值税一般纳税人 应税服务年销售额 2011年7月至2012年6月期间 应税服务营业额合计 1 3 即应税服务营业额合计为超过515万元 515万元 应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的增值税纳税人 可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 年销售额未超过500万元的原公路 内河货物运输业自开票纳税人可选择是否认定一般纳税人 基本政策 应税服务范围 1 1 一般规定A 提供的服务应属于增值税征收范围交通运输业服务包括陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 部分现代服务业服务包括研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 包括融资租赁和经营性租赁 鉴证咨询服务 B 提供的应税服务应为有偿提供有偿 是指取得货币 货物或者其他经济利益 C 应在境内提供应税服务在境内提供应税服务 是指应税服务提供方或者接受方在境内 对应税服务境内外的界定 沿用了原来营业税境内外划分的基本原则 基本政策 应税服务范围 2 2 特殊规定 视同销售 价格明显异常 A 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务 但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外 视同提供应税服务 需要缴纳增值税 B 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的 或者发生视同提供应税服务而无销售额的 主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额 按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 按照组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 成本利润率暂定为10 基本政策 应税服务范围 3 5 不征收增值税的服务 1 不在 应税服务范围注释 范围内的服务 2 下列情形不属于在境内提供应税服务 A 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 B 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 C 财政部和国家税务总局规定的其他情形 基本政策 应税服务范围 4 3 非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务本次增值税改革试点首次提出 非营业活动 的概念 将非营业活动排除在征税范围之外 非营业活动 是指 1 非企业性单位按照法律和行政法规的规定 为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动 2 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务 3 单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务 4 财政部和国家税务总局规定的其他情形 注 在员工的具体把握上 必须与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同 基本政策 应税服务范围 5 案例3 1 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供的完全发生在境外载运国内旅客的行为 虽然劳务的接受方是境内的单位或者个人 但因为完全在境外消费 故不属于在境内提供应税服务 2 境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全在境外使用的交通工具的租赁服务 虽然劳务的接受方是境内的单位或者个人 但因为相关交通工具完全在境外使用 故也不属于在境内提供应税服务 3 员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职务性服务 员工向用人单位或雇主提供与工作 职务 无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税 例如某公司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运费等应按规定缴纳增值税 基本政策 税率和征收率 1 1 增值税税率 1 提供有形动产租赁服务 税率为17 2 提供交通运输业服务 税率为11 3 提供现代服务业服务 有形动产租赁服务除外 税率为6 4 财政部和国家税务总局规定的应税服务 税率为零 基本政策 税率和征收率 2 2 征收率增值税征收率为3 适用于以下情况 1 小规模纳税人 2 一般纳税人提供以下特定应税服务可以选择简易计税方法计税 但一经选择 36个月内不得变更 提供公共交通运输服务 包括轮客渡 公交客运 轨道交通 出租车 注 公共交通的两大特点 一是对象不特定 二是路线相对固定 基本政策 税率和征收率 3 动漫企业被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人 为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰 形象设计 背景设计 动画设计 分镜 动画制作 摄制 描线 上色 画面合成 配音 配乐 音效合成 剪辑 字幕制作 压缩转码 面向网络动漫 手机动漫格式适配 服务 以及在境内转让动漫版权 包括动漫品牌 形象或者内容的授权及再授权 自试点开始实施之日至2012年12月31日 可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税 但一经选择 在此期间不得变更计税方法 以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 1 1 增值税计税依据的一般规定应税服务的销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用 需要特别注意的是 与营业税不同 增值税应税服务的计税依据 销售额 不包括向购买方收取的增值税额 即以不含税价格作为计税依据 注 价外费用 是指价外收取的各种性质的价外收费 但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 政府性基金或者行政事业性收费必须符合以下三个条件 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 所收款项全额上缴财政 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 2 1 一般计税方法下 纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的 按照下列公式计算销售额 销售额 含税销售额 1 税率 2 简易计税方法下 纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的 按照下列公式计算销售额 销售额 含税销售额 1 征收率 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 3 2 增值税计税依据的特殊规定 1 增值税纳税人提供应税服务 将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的 以折扣后的价款为销售额 未在同一张发票上分别注明的 以价款为销售额 不得扣除折扣额 2 试点纳税人提供应税服务的价格明显偏高或者偏低且不具有合理商业目的 由主管税务机关按照下列顺序确定销售额 A 按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 B 按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 C 按照组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 4 3 销售额扣除的规定 差额征收 1 允许扣除的项目最关键的是 允许扣除价款的项目 应当符合国家有关营业税差额征税政策规定 纳税人提供应税服务 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 允许其以取得的全部价款和价外费用 扣除支付给非试点纳税人 指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人 价款后的余额为销售额 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 5 纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 其支付给试点纳税人的价款 允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除 其支付给试点纳税人的价款 取得增值税专用发票的 不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除 纳税人中的一般纳税人按 试点有关事项的规定 第一条第 三 项确定销售额时 其支付给非试点纳税人价款中 不包括已抵扣进项税额的货物 加工修理修配劳务的价款 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 6 2 扣除凭证管理的要求增值税纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款 应取得符合法律 行政法规和国家税务总局有关规定的凭证 否则 不得扣除 上述凭证是指 支付给境内单位或者个人的款项 且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的 以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证 支付的行政事业性收费或者政府性基金 以开具的财政票据为合法有效凭证 支付给境外单位或者个人的款项 以该单位或者个人的外汇支付凭证 签收单据为合法有效凭证 税务机关对签收单据有疑义的 可以要求其提供境外公证机构的确认证明 国家税务总局规定的其他合法有效凭证 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 7 3 计税销售额的计算一般纳税人计税销售额 取得的全部含税价款和价外费用 支付给其他单位或个人的含税价款 1 对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 第三十三条规定 销售额 是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用 上述全部价款和价外费用指不含税的全部价款和价外费用 含税销售额 取得的全部含税价款和价外费用 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 8 4 兼有多项差额征收项目的核算要求 纳税人兼有多项差额征税应税服务经营的 应根据适用的差额征税政策按具体应税服务项目 免税和免抵退税应税服务项目分别核算含税销售额 扣除项目金额和计税销售额 如 同时经营交通运输业服务 货物代理 融资租赁服务 适用免税应税服务和出口适用免抵退应税服务的纳税人 应对上述不同项目的应税服务分别核算含税销售额 扣除项目金额和计税销售额 需分别核算的上述扣除项目金额包括 期初余额 本期发生额 本期可抵减金额 本期实际抵减金额和期末余额 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 9 5 当期扣除支付给其他单位或个人价款的规定 当期发生属于规定扣除项目支付给其他单位或个人的价款 除有形动产融资租赁外 可以全部计入当期允许扣除项目申报扣除 当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款 上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额 本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款 当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的 当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款 当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的 当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用 不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 10 应税服务减除项目清单税款所属期 年月说明 1 本清单按照纳税人取得合法票据的内容填写 其中 凭证种类 填写 发票 财政票据 境外支付单据 2 凭证种类 为 发票 的 必须填写 开票方纳税人识别号 3 清单 合计 栏数据中的 税额 应与增值税纳税申报表附列资料 三 减除项目本期发生额各栏数据之和一致 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 11 3 因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额的处理一般纳税人提供应税服务因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额 应从发生提供应税服务中止或者折让当期的销项税额中扣减 一般纳税人提供应税服务 发生服务中止或者折让 开票有误等情形 应按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票 未按照规定开具红字增值税专用发票的 增值税额不得从销项税额中扣减 具体应依据 国家税务总局关于修订 增值税专用发票使用规定 的通知 国税发 2006 156号 和 国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知 国税发 2007 18号 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 12 4 营改增过渡期的特殊规定 1 我省增值税纳税人提供应税服务 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额 截至2012年10月1日前尚未扣除的部分 不得在计算试点纳税人2012年10月1日 含 后的销售额时予以抵减 应当向主管地税机关申请退还营业税 2 我省试点纳税人提供应税服务在2012年10月1日前已缴纳营业税 2012年10月1日 含 后因发生退款减除营业额的 应当向主管地税机关申请退还已缴纳的营业税 3 我省试点纳税人2012年10月1日前提供的应税服务 因税收检查等原因需要补缴税款的 应按照现行营业税政策规定补缴营业税 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 13 5 使用一般计税方法的增值税应纳税额计算增值税一般纳税人适用一般计税方法 即销项税额扣减进项税额的计税方法 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 其计算公式为 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 1 销项税额的计算销项税额 是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额 销项税额计算公式 销项税额 销售额 税率 2 进项税额的计算进项税额 是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务 支付或者负担的增值税税额 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 14 6 进项税额抵扣凭证种类 从货物 包括机器设备 销售方 加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得的增值税专用发票 包括货物运输业增值税专用发票 税控系统开具的机动车销售统一发票 上注明的增值税额 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者农产品销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 进项税额计算公式 进项税额 买价 扣除率本条所称买价 是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 15 接受交通运输服务 按照非试点地区的单位和个人开具的运输费用结算单据 包括公路内河货物运输业统一发票 货票和中铁快运运单等铁路运输票据 其他运输费用结算单据 或者试点小规模纳税人向税务机关申请代开的货物运输业增值税专用发票上注明的价税合计数和7 的扣除率计算进项税额 进项税额计算公式 进项税额 运输费用金额 价税合计 扣除率 7 从试点地区的单位和个人取得的自该地区试点实施之日 含 以后开具的运输费用结算单据 不得作为增值税扣税凭证 但铁路运输费用结算单据除外 接受境外单位或者个人提供应税服务 代扣代缴增值税而取得的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额 并同时应具备书面合同 付款证明和境外单位的对账单或发票 资料不全的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 16 7 进项税额抵扣的相关管理规定我国现行增值税管理实行的是购进扣税法 增值税纳税人必须特别注意对相关抵扣凭证的管理 如扣税凭证的索取 保管 按规定时限认证 抵扣等等 1 增值税扣税凭证抵扣要求及方式增值税一般纳税人取得的增值税专用发票 含货运增值税专用发票 公路内河货物运输业统一发票 税控机动车销售统一发票以及海关进口增值税专用缴款书 应当在规定期限内到税务机关办理认证 申报抵扣或者申请稽核比对 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 17 增值税扣税凭证需要认证的 有以下两种方式 一是纸质发票认证 指纳税人持纸质发票抵扣联 直接到主管税务机关进行认证 二是增值税专用发票网上认证 增值税专用发票网上认证是指增值税一般纳税人使用扫描仪采集专用发票抵扣联票面信息 生成电子数据 通过互联网报送税务机关 由税务机关进行解密认证 并将认证结果信息返回纳税人的一种专用发票认证方式 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 18 2 增值税扣税凭证认证 抵扣期限增值税一般纳税人取得的增值税专用发票 含货运增值专用发票 公路内河货物运输业统一发票和税控机动车销售统一发票 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证 并在认证通过的次月申报期内 向主管税务机关申报抵扣进项税额 取得的海关进口增值税专用缴款书应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前 向主管税务机关申报抵扣进项税额 参考国税函 2009 617号 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 19 3 逾期扣税凭证和未按期抵扣的增值税扣税凭证的处理对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的 经主管税务机关审核 逐级上报 由国家税务总局认证 稽核比对后 对比对相符的增值税扣税凭证 允许纳税人继续抵扣其进项税额 增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣的 属于发生真实交易且具有客观原因的 经主管税务机关审核 允许纳税人继续申报抵扣其进项税额 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 20 8 进项税额不得抵扣的一般规定 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律 行政法规或者国家税务总局有关规定的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 用于适用简易计税方法计税项目 非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物 接受加工修理修配劳务或者应税服务 已抵扣进项税额的购进货物 接受加工修理修配劳务或者应税服务 发生转移用途后用于集体福利或者个人消费以及自用的 应当将该进项税额从当期进项税额中扣减 无法确定该进项税额的 按照当期实际成本计算应扣减的进项税额 接受的旅客运输服务一般意义上 旅客运输服务的主要对象是个人 一般纳税人购买的旅客运输服务 由于接受对象主要是个人 因此不得从销项税额中抵扣 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 21 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物 不包括固定资产 加工修理修配劳务或者交通运输业服务 非正常损失包括货物丢失 被盗 发生霉烂变质等因管理不善所造成的损失 包括被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物 这些非正常损失是由纳税人自身原因导致征税对象实体的灭失 为保证税负公平 其损失不应有国家承担 因而纳税人无权要求抵扣进项税额 自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外 专门用于简易计税方法计税项目 非增值税应税项目 免税项目 集体福利和个人消费的固定资产 交际应酬消费 如业务招待中所耗用的各类礼品 包括烟 酒 服装 不得抵扣进项税额 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 22 案例4 江苏某运输企业2012年12月购入一辆车辆作为运输工具 车辆不含税价格为30万元 增值税专用发票上注明的增值税款为5 1万元 企业对增值税发票进行了认证抵扣 2015年1月 由于经营需要 运输企业将车辆作为专项为员工提供福利使用 车辆折旧期限为5年 采用直线法折旧 无残值 该运输企业需将原已抵扣的进项税额按照固定资产净值所对应的进项税额做转出处理 则进项税额5 1 5 3 3 06万元 应作转出处理 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 23 案例5 江苏某纳税人2012年12月取得交通运输收入111万元 含税 当月外购汽油10万元 不含税 取得增值税专用发票 购入运输车辆20万元 不含税 取得机动车销售统一发票 该纳税人2012年12月应纳税额 111 1 11 11 10 17 20 17 11 1 7 3 4 5 9万元 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 24 9 混业经营 1 兼有不同税率或征收率试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务的 应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额 未分别核算销售额的 按照以下方法适用税率或征收率 A 兼有不同税率的销售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务的 从高适用税率 B 兼有不同征收率销售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务的 从高适用征收率 C 兼有不同税率和征收率的销售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务的 从高适用税率 基本政策 增值税的计税方法和应纳税额的计算 25 案例6 某企业兼有货物销售 出租车业务 仓储服务 当期共取得销售收入117万元 且未分别核算 按照 兼有不同税率和征收率的销售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务的 从高适用税率 的规定 从高适用销售货物17 的税率 则该公司当期销项税额为117 1 17 17 17万元 基本政策 纳税义务发生时间 1 1 开具发票当天的 试点纳税人增值税纳税义务发生时间为提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 2 收到预收款当天的 提供租赁劳务并收取预收款的试点纳税人 增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天 3 收讫销售款项当天的 是指试点纳税人提供应税服务过程中或者完成后收取的款项 索取销售款项凭据的当天 是指书面合同约定的付款日期的当天 未约定付款日期的 为应税服务完成的当天 4 应税服务完成当天的 发生视同提供应税服务的 其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天 5 纳税义务发生当天的 发生增值税代扣代缴情形的 扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 基本政策 纳税义务发生时间 2 案例7 试点地区甲企业2012年10月5日为乙企业提供了一项咨询服务 合同价款200万元 合同约定2012年10月10日乙企业付款50万元 但实际到2012年11月7日才付 虽然该企业收到款项的时间是11月7日 但由于其10月5日开始提供咨询劳务 并约定10月10日付款50万元 根据规定无论约定的付款日期当天是否付款 所以50万元的纳税义务发生时间应为10月10日 而非11月7日 试点地区甲企业2012年12月6日为丙企业提供了一项咨询服务 合同价款200万元 合同约定2013年1月6日乙企业付款200万元 2012年12月25日甲企业已就此项业务开具发票寄交乙企业索取货款 所以纳税义务发生时间应为2012年12月25日 而不是2013年1月6日 基本政策 纳税地点 纳税期限 1 1 固定业户 应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税 总机构和分支机构不在同一县 市 的 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税 经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准 可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税 2 非固定业户 应当向应税服务发生地的主管税务机关申报纳税 未申报纳税的 由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款 3 扣缴义务人 应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款 按照以上原则 其他个人因未办理税务登记 应作为非固定业户处理 应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税 如外省市其它个人在本省提供交通运输服务 应在本省缴纳增值税 基本政策 纳税地点 纳税期限 2 4 纳税期限 试点纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的 自期满之日起15日内申报纳税 遇最后一日为法定节假日的 顺延1日 在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日的 按休假日天数顺延 以1日 3日 5日 10日或者15日为1个纳税期的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 基本政策 增值税税收优惠 1 增值税改革试点后 应税服务的增值税优惠政策主要包括直接减 免税和即征即退 起征点等方式 具体包括 1 免征 减征增值税 纳税人用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务 服务 进项税额不得抵扣 提供免税应税服务不得开具专用发票 1 个人转让著作权 2 残疾人个人提供应税服务 3 航空公司提供飞机播撒农药服务 4 纳税人提供技术转让 技术开发和与之相关的技术咨询 技术服务 5 符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务 6 自2012年10月1日起至2013年12月31日 注册在我省服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务 基本政策 增值税税收优惠 2 7 台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入 8 台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入 9 美国ABS船级社在非营利宗旨不变 中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下 在中国境内提供的船检服务 10 随军家属就业 安置随军家属占企业总人数的60 含 以上的新办企业 自领取税务登记证之日起 其提供的应税服务3年内免征增值税 从事个体经营的随军家属 自领取税务登记证之日起 其提供的应税服务3年内免征增值税 11 军队转业干部就业 安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60 含 以上的新办企业 经主管税务机关批准 自领取税务登记证之日起 其提供的应税服务3年内免征增值税 从事个体经营的军队转业干部 自领取税务登记证之日起 其提供的应税服务3年内免征增值税 基本政策 增值税税收优惠 3 12 城镇退役士兵就业 安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30 以上的新办服务型企业 提供的应税服务 除广告服务外 3年内免征增值税 自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的 自领取税务登记证之日起 其提供的应税服务 除广告服务外 3年内免征增值税 13 失业人员或高校毕业生自主创业 登记失业人员与毕业年度内高校毕业生人员从事个体经营 提供的应税服务 除广告服务外 在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税 14 吸纳失业人员再就业 服务型企业 除广告服务外 新招用登记失业人员 在3年内按照实际招用人数每人每年4800元 予以定额依次扣减增值税 定额扣减标准参考苏财税 2010 48号 基本政策 增值税税收优惠 4 2 增值税即征即退 即征即退是由税务机关先足额征收增值税 再将已征的全部或部分增值税税款由税务部门定期退还给纳税人 提供即征即退应税服务可以开具增值税专用发票 并照常计算销项税额 进项税额和应纳税额 1 安置残疾人的单位 福利企业 实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数 限额即征即退增值税的办法 适用于从事原营业税 服务业 税目 广告服务除外 范围内业务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达到50 的单位 2 一般纳税人提供管道运输服务 对其增值税实际税负超过3 的部分实行增值税即征即退政策 3 经人民银行 银监会 商务部批准经营融资租赁业务的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务 对其增值税实际税负超过3 的部分实行增值税即征即退政策 基本政策 增值税税收优惠 5 3 税收优惠的办理 纳税人享受税收优惠前 应按规定进行优惠资格报批或备案 除不需报批 备案的项目外 未按规定报批或备案的项目 不得享受税收优惠 即征即退税收优惠项目在办理优惠资格审批后还需要办理退税手续方可享受税收优惠 4 税收优惠的其他规定 1 2012年10月1日前 如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠 在剩余税收优惠政策期限内 按照规定享受有关增值税优惠 2 试点纳税人兼营免税 减税项目的 应当分别核算免税 减税项目的销售额 未分别核算销售额的 不得免税 减税 基本政策 增值税税收优惠 6 3 试点纳税人提供应税服务适用免税规定的 可以放弃免税 按照本办法的规定缴纳增值税 放弃免税后 36个月内不得再申请免税 纳税人一经放弃免税权 其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税 不得选择某一免税项目放弃免税权 也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权 4 同一税种的两个或两个以上的税收优惠政策 如果同时适用于试点纳税人的同一应税项目时 除法律 法规另有规定外 纳税人只能选择适用其中一项税收优惠 不能两项或两项以上税收优惠累加执行 基本政策 出口应税服务零税率与免税 1 为了鼓励服务出口 国家对部分出口应税服务项目实行零税率或免税政策 1 出口应税服务零税率的项目 1 国际运输服务 是指 在境内载运旅客或者货物出境 在境外载运旅客或者货物入境 在境外载运旅客或者货物 2 试点地区的单位和个人适用增值税零税率 以水路运输方式提供国际运输服务的 应当取得 国际船舶运输经营许可证 以陆路运输方式提供国际运输服务的 应当取得 道路运输经营许可证 和 国际汽车运输行车许可证 且 道路运输经营许可证 的经营范围应当包括 国际运输 以航空运输方式提供国际运输服务的 应当取得 公共航空运输企业经营许可证 且其经营范围应当包括 国际航空客货邮运输业务 3 向境外单位提供的设计服务 不包括对境内不动产提供的设计服务 基本政策 出口应税服务零税率与免税 2 2 出口应税服务免税的项目试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税 1 工程 矿产资源在境外的工程勘察勘探服务 2 会议展览地点在境外的会议展览服务 3 存储地点在境外的仓储服务 4 标的物在境外使用的有形动产租赁服务 5 符合本通知第一条第 一 项规定但不符合第一条第 二 项规定条件的国际运输服务 6 向境外单位提供的下列应税服务 1 技术转让服务 技术咨询服务 合同能源管理服务 软件服务 电路设计及测试服务 信息系统服务 业务流程管理服务 商标著作权转让服务 知识产权服务 物流辅助服务 仓储服务除外 认证服务 鉴证服务 咨询服务 但不包括 合同标的物在境内的合同能源管理服务 对境内货物或不动产的认证服务 鉴证服务和咨询服务 2 广告投放地在境外的广告服务 操作实务 一般纳税人认定 1 1 营改增批量认定说明 试点实施前 试点纳税人填写 试点纳税人调查核实确认表 对于2011年7月至2012年6月期间交通运输业和部分现代服务业销售额超过标准的纳税人以及其他符合条件提出申请认定的纳税人 国税机关将统一认定增值税一般纳税人 并制作 送达 税务事项通知书 告知纳税人 2 一般纳税人资格的起始时间年应税服务销售额超过标准的纳税人 其一般纳税人资格自国税机关认定为一般纳税人的次月起 新开业纳税人自国税机关受理申请的当月起 注 试点开始前办理一般纳税人认定的 其一般纳税人资格自试点开始当月起 江苏的纳税人从2012年10月1日起 操作实务 一般纳税人认定 2 3 一般纳税人管理的其他规定 1 我省的原增值税一般纳税人兼有交通运输业和部分现代服务业服务的 不需要重新申请办理一般纳税人认定手续 2 除国家税务总局另有规定外 一经认定为一般纳税人后 不得转为小规模纳税人 3 有下列情形之一的纳税人 应当按照应税服务销售额和规定的增值税适用税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票 A 一般纳税人会计核算不健全 或者不 提供准确税务资料的 B 试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准 未申请一般纳税人资格认定的 操作实务 一般纳税人认定 3 案例8 苏州某运输企业2012年10月至2013年6月的销售额为700万元 但不提出办理一般纳税人资格认定申请 主管国税机关按规定告知后 该企业仍不办理 国税机关按规定给予该企业按照销售额和适用增值税税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票的处理 操作实务 一般纳税人认定 4 4 辅导期规定 试点纳税人取得一般纳税人资格后 发生增值税偷税 骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的 主管国税机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理 对纳税辅导期管理的一般纳税人主要采用以下控制措施 1 增值税抵扣凭证实行 先比对 后抵扣 管理 2 增值税专用发票实行限量限额发售 3 一月内多次领购增值税专用发票的 第二次领购专用发票起 按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3 预缴税款等 操作实务 增值税专用发票的领购与开具 1 1 增值税专用发票与普通发票的区别 专用发票包括增值税专用发票 货物运输业增值税专用发票以及税控机动车销售统一发票 只有一般纳税人可以申请 领购专用发票 专用发票与普通发票的区别主要有 必须使用税控设备开具 实行最高开票限额管理 最高开票限额是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度 可以作为增值税抵扣凭证 2 增值税专用发票使用规定 1 增值税专用发票不仅具有商事凭证的作用 而且增值税实行凭发票注明税款进行扣税 一定程度上它具有完税凭证的作用 所以增值税专用发票使用有较为严格的要求 2 税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为 应按 中华人民共和国税收征收管理法 及 中华人民共和国发票管理办法 的有关规定给予处罚 纳税人取得虚开的增值税专用发票 不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额 操作实务 增值税专用发票的领购与开具 2 3 刑法修正案第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税 抵扣税款的其他发票的 处三年以下有期徒刑或者拘役 并处二万元以上二十万元以下罚金 虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的 处三年以上十年以下有期徒刑 并处五万元以上五十万元以下罚金 虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的 处十年以上有期徒刑或者无期徒刑 并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产 有前款行为骗取国家税款 数额特别巨大 情节特别严重 给国家利益造成特别重大损失的 处无期徒刑或者死刑 并处没收财产 单位犯本条规定之罪的 对单位判处罚金 并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员 处三年以下有期徒刑或者拘役 虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的 处三年以上十年以下有期徒刑 虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的 处十年以上有期徒刑或者无期徒刑 操作实务 增值税专票的领购与开具 3 4 增值税专用发票 增值税专用发票 以下简称专用发票 仅限增值税一般纳税人使用 增值税免税项目不得开具专用发票 法律 法规及国家税务总局另有规定的除外 专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成 基本联次为三联 记账联 抵扣联和发票联 记账联 作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证 抵扣联 作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证 发票联 作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证 其他联次用途 由纳税人自行确定 5 供票资格申请及最高开票限额行政许可是指一般纳税人向主管国税机关申请增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票的票种 用量及最高开票限额行政许可 操作实务 增值税专票的领购与开具 4 3 货运增值税专票适用范围2012年10月1日起 试点现代服务业一般纳税人需使用防伪税控系统开具增值税专用发票 货物运输业一般纳税人需使用货运税控系统开具货物运输业增值税专用发票 4 申请增值税专用发票办理资料 发票供票资格认定 变更申请表 一式二份 税务行政许可申请表 最高开票限额情况说明表 各一式一份 发票经办人身份证及复印件一份 首次申请 税务登记证副本 只查验不留存 单笔销售业务 单台设备销售合同 提供应税服务合同及其履行合同的证明材料 只查验不留存 注 本次营改增的企业在调查核实时已填写最高开票限额行政许可 操作实务 增值税专票的领购与开具 5 5 专用发票开具常见问题 1 如专用发票不够开具如何增加票量 如纳税人营业收入增长 国税机关核批的专用发票不够开具的 纳税人可向国税机关申请临时或正式调增每月开票用量 临时调增发票用量的需在当月恢复为原核定用量 2 如果单笔营业收入金额大于专用发票最高开票限额 一份发票不足开具如何处理 增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票实行限额管理 即单张发票可以开具的最大金额 例如限十万元 发票可以开具的不含税金额最高为99999 99元 如纳税人不含税营业金额为50万元 但是国税机关核批的专用发票限额是十万元的 可以选择以下两种方式开票 一是将这笔业务金额拆分 开具6份专用发票 二是向主管国税机关申请临时调增最高开票限额 从限十万元 调为限百万元 操作实务 增值税专票的领购与开具 6 6 增值税专用发票领购是指一般纳税人因为经营需要 向国税机关购买增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票 1 适用范围已办理增值税专用发票及货物运输业增值税专用发票供票资格申请及最高开票限额行政许可 且税控设备已办理发行的一般纳税人 2 办理资料 发票领购簿 发票领购单 领购增值税专用发票需携带USB报税盘 领购货物运输业增值税专用发票的需携带TCG 01税控盘或TCG 02报税盘 领购增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票的携带已开具的最后一张发票记账联 从第二次购票开始需要提供 操作实务 增值税专票的领购与开具 7 3 办理流程1 纳税人根据 发票领购簿 核准的发票种类 数量 填写 发票领购单 并加盖公章 到办税服务厅发票发售窗口办理发票领购 2 纳税人提供资料完整 填写内容准确 各项手续齐全的 国税机关当场办结发票发售 4 注意事项1 纳税人要确保涉税账号有足够余额用于扣缴发票工本费 2 使用税控系统开具发票的纳税人 需在申报期内完成申报和税控设备报税手续后才能领购发票 操作实务 增值税防伪税控系统 1 1 增值税防伪税控系统 增值税防伪税控系统是使用专用设备和通用设备 运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统 增值税防伪税控系统的数字密码是专用发票主要的防伪措施 所以增值税专用发票均须通过增值税防伪税控系统开具 接受的增值税专用发票均须通过增值税防伪税控系统进行认证后方能申报抵扣 增值税税控系统包括 增值税防伪税控系统 货物运输业增值税专用发票税控系统 机动车销售统一发票税控系统 增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡 IC卡 读卡器或金税盘和报税盘 货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘 机动车销售统一发票税控系统 一般纳税人必须使用税控系统开具专用发票及增值税普通发票 并按期向国税机关报送开票数据 操作实务 增值税防伪税控系统 2 2 专用设备和技术维护费用抵减增值税税额 增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备 包括分开票机 支付的费用 可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票 在增值税应纳税额中全额抵减 抵减额为价税合计额 不足抵减的可结转下期继续抵减 增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用 由其自行负担 不得在增值税应纳税额中抵减 增值税纳税人缴纳的技术维护费 可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票 在增值税应纳税额中全额抵减 不足抵减的可结转下期继续抵减 操作实务 增值税防伪税控系统 2 增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的 其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证 其进项税额不得从销项税额中抵扣 专用设备价格 金税盘 490元 个 报税盘230元 个 年度技术维护费330元 套 对使用两套及以上同一税控盘系列产品的纳税人 从第二套起减半收取技术维护费 注 本次 营改增 试点纳税人专用设备统一免费发放 但每年年度技术维护费由纳税人先行支付后再按照上述规定抵减增值税应纳税额 操作实务 增值税防伪税控系统 3 3 税控系统常见问题 1 如果纳税人名称 经营地址等税务登记信息发生变更如何处理 应携带税控开票设备到主管国税机关办理税控设备的变更发行 2 如因计算机系统故障或税控设备损坏 导致无法开票应如何处理 纳税人应联系技术服务单位对税控设备运行情况进行诊断 因为软件问题导致的可以携带税控设备和技术服务单位出具证明到税务机关办理重新发行 恢复到初始状态 因为税控设备硬件导致的问题 应更换新设备并到国税机关办理发行 操作实务 增值税防伪税控系统 4 4 报税是指一般纳税人将税控系统开具的增值税专用 普通发票以及货物运输业增值税专用发票的开票数据 通过税控设备报送到国税机关 也可通过网上报税 1 适用范围使用税