增值税 下2.2.ppt

第二章增值税 第一节增值税概述第二节增值税计算第三节增值税征收管理 2 5 以旧换新 纳税人采取以旧换新方式销售货物的应按新货物的同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货物的收购价格 某电器厂为增值税一般纳税人 本月采取 以旧换新 方式销售电器 开具普通发票收取货款共60万元 旧电器的作价共计12万元 按照规定 增值税计税销售额为多少万元 A 60B 70 2C 48D 51 28答案 D60 1 17 51 28金银首饰以旧换新业务 应以销售方实际收取的不含增值税价款计算征收增值税 例 金店以旧换新10条项链 标价为5000元 条 旧价为2000元 条 则销项税额 5000 2000 10 1 17 17 4 6 还本销售 实际上是一种以提供货物换取全部资金并不支付利息的融资方法 纳税人采取此种销售方式销售货物 不得从销售额中扣除还本支出 5 7 以物易物 双方都应作正常的购销处理 即以各自发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额 1 A企业10月份以其生产的A产品与B企业生产的B产品兑换 双方交易的价值均为23 4万元 含税价 1 A企业当期确认的增值税销项税额为 万元 2 A企业当期确认的增值税进项税额为 万元 1 A企业当期确认的增值税销项税额为23 4 1 17 17 3 4 万元 2 A企业当期确认的增值税进项税额为23 4 1 17 17 3 4 万元 7 8 销售用过的固定资产 单位或个体经营者销售自己所使用过的游艇 摩托车和应征消费税的汽车 无论销售者是否属于一般纳税人 售价超过原值的 一律按简易办法依照4 的征收率减半征收增值税 售价未超过原值的 免征增值税 销售自己使用过的应税固定资产依照4 的征收率减半征收增值税 销售自己使用过的其他固定资产 暂免征收增值税 增值税 售价 1 4 4 2应税固定资产必须同时符合三个条件 1 属于企业固定资产目录 2 确已使用过 3 售价超过其原值 例题 某生产企业为增值税一般纳税人 2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理 销售已经使用4年的机器设备 取得收入9200元 原值为9000元 计算销售应纳增值税 解析 应纳增值税 9200 1 4 4 2 以外汇结算时销售额的确定纳税人销售时以外汇结算的 应当按外汇市场当月1日或销售当日国家公布的外汇牌价折合成人民币 计算销售额 纳税人应当事先确定采用何时汇率折算 确定后一年内不得变更 10 进项税额 是指纳税人因购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额 在一项购销活动中销售方销售货物的销项税额就是购买方购进货物的进项税额 关系 分为允许抵扣的进项税额和不允许抵扣的进项税额 抵扣时间扣除率 11 允许抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票 从海关取得的完税凭证 未缴纳增值税而给予抵扣的特殊情况 免税农产品 运费 废旧物资 1 购进免税农产品的计算扣税 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税进项税额 买价 13 某一般纳税人购进某国营农场自产玉米 收购凭证注明价款为56830元 计算进项税额进项税额 56830 13 7387 9 元 2 运输费用的计算扣税 一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品 收购凭证上注明是50000元 支付运费 取得了货运发票 注明是2000元 计算进行税进项税 50000 13 2000 7 6640 16 扣除率 1 购买免税农业产品或向小规模纳税人购买的农产品 自2002年1月1日扣除率为13 此前为10 2 外购货物支付的运输费用 自1998年7月1日扣除率为7 此前为10 注意 运费金额之包括运费结算单上注明的运费和建设基金 不包括随同运费支付的装卸费 保险费等其他杂费 3 废旧物资收购企业购入废旧物资 扣除率为10 17 不允许抵扣的进项税额 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 一 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 二 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 三 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 四 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 五 本条第 一 项至第 四 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 计算销项税额的时间限定 1 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 视同销售第3项至第8项的 为货物移送的当天 2 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天3 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 19 抵扣时间 2010年1月1日后开具 1 增值税专用发票 公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证 并在认证通过的次月申报期内 向主管税务机关申报抵扣进项税额 2 实行海关进口增值税专用缴款书 先比对后抵扣 管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书 应在开具之日起180日内向主管税务机关报送 海关完税凭证抵扣清单 申请稽核比对 P35 3 扣减当期销项税额的规定4 扣减当期进项税额的规定 1 进货退出和折让的税务处理 2 向供货方收取的返还收入的税务处理当期应冲减的进行税额 当期取得的返还资金 1 所购进货物适用的增值税税率 所购进货物适用的增值税税率 3 已抵扣进项税额的购进货物发生用途改变的税务处理 1 进货退出和折让的税务处理 按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票后 增值税额才可以从销项税额中扣减 一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额 应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减 因进货退出或折让而收回的增值税额 应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减 某商场5月份 因质量问题 顾客退回四月份零售的空调 商场退款0 585万元 与厂方联系 将此空调退回厂家 并提供了税务局开具的退货证明单 收回退货款及税金0 468万元 冲当期销项税额 0 585 1 17 17 0 085 万元 冲当期进项税额 0 468 1 17 17 0 068 万元 5 进项税额不足抵扣的税务处理纳税人在计算应纳税额时 有时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况 根据税法规定 当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣 形成本期留抵税额 在这种情况下 下期增值税应纳税额的计算公式就为 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 上期留抵税额 24 2 小规模纳税人 应纳税额 销售额 征收率销售额 含税销售额 1 征收率 小规模纳税人不得抵扣进项税额 例题1 某商业零售企业为增值税小规模纳税人 2011年9月购进货物 商品 取得普通发票 共计支付金额120000元 本月销售货物取得零售收入共计150000 另外取得包装费8080元 计算该小规模纳税人9月份应纳增值税158080 1 3 3 26 3 进口货物应纳税额的计算 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 应纳税额 进口货物的计税价格 税率注意 进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额 如果进口货物属于消费税应税消费品 其组成计税价格中还要包括已纳消费税税额 Page38例题进口货物按组成计税价格计算税额 不得抵扣任何税额 例 某进出口公司当月进口一批货物 海关审定的关税完税价格为700万元 该货物关税税率为10 增值税税率为17 当月销售一批货物不含税销售额为1800万元 适用17 的税率 请计算该企业当月应纳增值税额 解 进口货物应纳税额 即 进项税额 700 700 10 17 130 9 万元 当月销项税额 1800 17 306 万元 当月应纳增值税额 306 130 9 175 1 万元 28 第三节增值税征收管理 缴纳1 纳税义务发生时间2 纳税期限3 纳税地点4 纳税申报专用发票管理1 专用发票的领购和使用2 专用发票的开具 29 1 纳税义务发生时间 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款或取得索取销售款凭证的当天 进口货物为进口报关的当天 30 2 纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按照规定期限纳税的 可按次纳税 3 纳税地点 32 3 纳税地点 1 固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 总机构和分支机构不在同一县 市 的 应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税 经批准 也可由总机构汇总申报纳税 2 固定业户到外县 市 销售货物 如上海某公司到外地参加商贸会 取得销售收入20万元 不含税 若该公司已向其机构所在地主管税务机关申请出具外出经营活动税收管理证明 则其向机构所在地主管税务机关申报纳税 若未持有 则向销售地主管税务机关申报纳税 33 3 非固定业户销售货物或者应税劳务 应当向销售地主管税务机关申报纳税 4 进口货物 应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 34 4 纳税申报 纳税人不论有无销售额 均应按主管机关核定的纳税期限按期申报 并于次月1日起10日内 或自期满之日起10日内 向当地税务机关申报纳税并结清上月应纳税款 1 一般纳税人的纳税申报P44 增值税纳税申报表 三张附表 附表资料 2 小规模纳税人的纳税申报 增值税纳税申报表 增值税专用发票 39 1 专用发票的领购和使用 管理的意义 因增值税实行凭发票注明税款进行抵扣的制度 所以 专用发票不仅是商事凭证 而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明和法定扣税凭证 纳税人不取得法定扣税凭证或扣税凭证填写不符合规定的 其购进货物所纳税款不得抵扣 这样 对购销双方形成了一种税收上的连锁关系 仅限于一般纳税人领购使用P28 40 2 专用发票的开具 一般纳税人不得开具专用发票的情形 专用发票的开具要求 小结 43 本章学习重点及课堂练习 学习重点 1 我国对增值税的征收范围有哪些特殊规定 2 如何区分小规模纳税人与一般纳税人 3 增值税的计算 4 纳税申报资料有哪些 某生产企业为增值税一般纳税人 适用增值税税率17 2010年5月份的有关生产经营业务如下 1 销售甲产品给某大商场 开具增值税专用发票 取得不含税销售额80万元 另外 开具普通发票 取得销售甲产品的送货运输费收入5 85万元 2 销售乙产品 开具普通发票 取得含税销售额29 25万 3 将试制的一批应税新产品用于本基建工程 成本价为20万元 成本利润率为10 该新产品无同类产品市场销售价 4 销售2010年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆 开具普通发票 每辆取得含税销售额1 17万元 该摩托车原值每辆0 9万元 5 购进货物取得税专用发票 注明支付的货款60万元 进项税额10 2万元 另外支付购货的运输费用6万元 取得运输公司开具的普通发票 6 向农业生产者购进免税农产品一批 支付收购价30万元 支付给运输单位的运费5万元 取得相关的合法票据 本月下旬将购进的农产品的20 用于本企业职工福利 请计算该企业5月份应缴纳的增值税额 1 销售甲产品的销项税额 80 17 5 85 1 17 17 14 45 万元 2 销售乙产品的销项税额 29 25 1 17 17 4 25 万元 3 自用新产品的销项税额 20 1 10 17 3 74 万元 4 此业务教材处理有误 考生按照这里的解释去理解 根据 财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征