保荐代表人胜任能力考试会计学习笔记之一（16）.doc

保荐代表人考试复习笔记之会计学习笔记之一（1-6）第一章、货币资金第二章、金融资产1、金融资产的分类企业应当结合自身业务特点、投资策略、风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时进行分类。按照管理者的意图设置不同的会计处理的标准是当今国际财务报告准则发展的一个重要趋势。2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。交易费用是指新增的外部费用，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。3、持有至到期投资（1）是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。在活跃市场上没有报价的金融资产不能确认为持有至到期投资。（2）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，以公允价值进行后续计量。公允价值与账面价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。（3）持有至到期的投资以及贷款和应收款项应当采用实际利率法，按摊余成本计量。摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。4、金融资产减值（1）企业应当在资产负债表日对公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。（2）持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值。（3）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的金额。减值损失转回时，可供出售债务工具通过损益转回，可供出售权益工具，通过所有者权益转回（即资本公积其他资本公积）（4）单独进行减值测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。5、金融资产转移（1）确认的标准已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方应当终止确认该金融资产。保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。6、新准则精神企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或一项金融负债。衍生工具，均应予以确认，纳入表内核算。第三章、存货1、可变现净值企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。2、不计入存货成本的费用下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。3、包装物的处理生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用；随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计入当期销售费用；随同商品出售并单独计价的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本。4、跌价准备的计提（1）存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。（2）当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）5、新准则的精神（1）符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货成本（2）取消了确定发出存货成本的后进先出法（3）商品流通企业的进货费用也应计入存货成本第四章、长期股权投资1、超额亏损的处理投资企业确认应分担被投资单位发生净亏损的损失，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来 期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。但不包括企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。2、长期股权投资的处置企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。3、新准则精神（1）缩小了规范的范围新准则仅规范了长期权益性投资，其他投资归入金融工具确认和计量（2）取消了权益法下长期股权投资差额的核算在权益法下，新准则要求比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认资产公允价值的份额，其中属于商誉的部分，不再调整初始投资成本，对于初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益（营业外收入）。（3）对子公司的长期股权投资的核算由权益法改为成本法但编制合并报表的时候，应调整为权益法。（4）改变了权益法下投资损益的确认方法新准则规定，除特殊情况外（比如，无法取得被投资单位净资产公允价值），投资企业在确认应享有被投资单位的净利润或净亏损时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。另外，还规定了对超额亏损的处理。第五章、固定资产1、一些特殊事项的处理（1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。（2）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。（3）在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。2、折旧（1）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（2）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。3、折旧方法（1）年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限=原价（1-预计净残值/原价）预计使用年限=原价年折旧率（2）工作量法（3）双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值2/预计使用年限最后两年改为直线法（4）年数总和法年折旧额=（原价-预计净残值）年折旧率年折旧率用递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。4、后续支出（1）与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。（2）与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。5、持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。在编制资产负债表时，企业可将持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示在“固定资产”项目中，但需在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。6、新准则精神（1）引入了现值计量属性在购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付情况下，要求企业以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本。（2）引入了固定资产弃置费用会计处理对于特殊行业的特定固定资产，在确定其初始入账成本时应考虑弃置费用。一般企业固定资产成本中不应预计弃置费用。（3）对预计净残值的定义明确了预计净残值的定义，即假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的余额，同时要求企业至少于每年年度终了时对预计净残值进行复核。（4）改变了固定资产盘盈的会计处理盘盈的固定资产作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，不再计入当期的营业外收入。（5）修改了租入固定资产改良的会计处理新准则规定，此项支出应作为长期待摊费用，合理进行摊销。第六章、生物资产1、基本原则生产性生物资产按照固定资产进行处理，消耗性生物资产按照存货进行处理。但在后续计量的时候，有成本模式和公允模式两种计量方法。2、采用公允价值计量的条件生物资产通常按照成本计量，但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外。对于采用公允价值计量的生物资产，生物资产准则规定了严格的条件，应当同时满足下列两个条件：（1）生物资产有活跃的交易市场，即该生物资产能够在交易市场中直接交易活跃的交易市场，是指同时具有下列特征的市场：市场内交易的对象具有同质性；可随时找到自愿交易的买方和卖方；市场价格信息是公开的。（2）能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出科学合理的估计。3、折旧和准备在公允价值模式下，企业不对生物资产计提折旧和计提跌价准备或减值准备，应当以资产负债表日生物资产的公允价值减去估计销售时所发生费用调整其账面价值，其与原账面价值之间的差额计人当期损益。一般情况下，企业对生物资产的计量