（行政管理专业论文）构建促进我国循环经济发展的生态税收体系.pdf

重庆大学硕士学位论文 中文摘要 摘要 十一五 期间是我国全面建设小康社会的关键时期 机遇与挑战并存 最突 出的挑战就是资源 环境对经济发展的制约 我国要实现可持续发展 走更好更 快的发展之路 就必须转变经济增长方式 建设资源节约型 环境友好型的循环经 济发展模式 本文以循环经济发展为背景 探讨税收在资源与环境保护中的作用 从而使税收政策服务于我国循环经济的发展 因此无疑具有十分重大的理论意义 和实践意义 论文研究的是我国循环经济发展中的税收政策问题 生态税收的理论和政 策 论文的基本逻辑是 在循环经济发展思想的指导下 在对外部性理论进行研 究的基础上 研究生态税收在节约资源 降低污染中的作用 从而为我国循环经 济发展中的税收政策设计提供理论框架 论文分为7 章 第一章是绪论 主要是提 出问题 阐明我国建立生态税收体系的必要性与紧迫性 并对国内外的研究现状 进行了综述 给出了本论文的主要研究内容和技术路线 第二章对我国循环经济 的发展进行了概述 指出了循环经济的实质 我国发展循环经济的重要性 我国 循环经济的发展现状 以及通过引入生态税促进循环经济发展的作用 第三章对 生态税进行理论性及可行性分析 指出了生态税的产生与发展过程 税收介入循 环经济发展的理论依据和现实性 同时对生态税和其他环境保护手段进行了比较 第四章是国际生态税的现实考察与借鉴 主要考察了国外发达国家的生态税制以 及对我国建立生态税的启示 第五章是我国生态税的现实考察及问题分析 考察 了我国现行税制中的生态环保政策 对其中存在的不足和问题进行了分析 第六 章探讨我国生态税体系的建立 分析了我国生态税的建立原则 如何借鉴国际经 验 完善我国的生态税收体系 并指出了我国生态税构建中应注意的问题 第七 章是结论 总结本文探讨的主要问题及需要继续深入研究的的方向 关键词 循环经济 税制 生态税收 可持续发展 环境污染 重庆大学硕士学位论文英文摘要 a b s t r a c t t h ep e r i o df r o mt h ey e a r2 0 0 6t o2 0 1 0i st h ee l e v e n t hf i v e y e a ro f h j l l a s e c o n o m y w h i c hi sv e r yc r u c i a lf o re h i n 船ep e o p l et ob u i l daw e l l o f fs o c i e t yi nf i l l a l l r o u n dw a y i t sf u l lo fc h a n c e sa n dc h a l l e n g e s t h em o s tc h a l l e n g ei st h ec r i s i so f l e s 0 1 玎c e 88 r i de n v i r o n m e n t i no r d e rt og r o ws u s t a i n a b l e w e l la n df a s t c h i n am u s t c h a n g et h em o d eo fe c o n o m yg r o w t ht or e e y e l a b l ew h i e l ac a ns o l v et h ep r o b l e m so f 玎嚣o u 瑚a n de n v i r o n m e n t w i t ht h er e c y c l i n gd e v e l o p m e n ts e t t i n g t h i sp a p e r l l d d l e s s 鹤h o wt oc o n s t i t u t ez o o l o g yt a x a t i o ns y s t e mt op r o t e c tt h er e s o u r c 鹤a n d e n v i r o n m e n t s oi th a si m p o r t a n ts i g n i f i c a n c eo nb o t ht h e o r ya n dp r a c t i c e t h i sp a p e rs t u d i e st h et h e o x ya n dp o l i c yo fz o o l o g yt a x a t i o ni nt h er e c y c l i n g e c o n o m y i ti n c l u d e ss i xc h a p t e r s t h ef i r s te l m p t e ri s 缸i n t r o d u c t i o n i nt h ef i r s t c h a p t e r ip o i n to u tt h ec r i s i so f r e s o u r c e sa n de n v i r o n m e n t c l a r i f yt h en c c c 韶a t ya n d u r g e n c yo fc o n s l r u c t i o no ft h ez o o l o g yt a x a t i o n r 目c i c wt h ew o l k so ff o r e i g n e r sa n d e o m p a l r i o t s a n dg i v et h ec o n t e n ta n d t e e l m i e a lw a yo f t h i sp a p e r t h es e c o n dc h a p t e r i sar e v i e wa b o u tt h ed e v e l o p m e n to f r e c y c l i n ge c o n o m yi nc h i n a i nt h i sp a r t ip o i n t o u tt h ee s s e n t i a la n dr o l e so fr e c y c l i n ge c o n o m y a n dg a pb e t w e e no u rc o u n t r ya n d d e v e l o p e dc o u n l r y it h i n ki ti sv e r yi m p o r t a n tt oi n t r o d u c et h ez o o l o g yt a x a t i o nt o b o o s tt h ed e v d o p m e n to f 叫r e c y c l i n ge c o n o m y t h et h i r dc h a p t e ri sat h e o r e t i c a l a n a l y s i s0 1 1z o o l o g yt a x a t i o n i nt h i sp a r tic o m p a r et h ez o o l o g yt a x a t i o nw i t ht h e o t h e re n v i r o n m e n tp r o t e c t i o ni n s t r u m e n t s t h ef o u r t hc l l a p t 盯i sal e v i e w0 1 1t h e i n t e r n a t i o n a lz o o l o g yt a x a t i o na n di t sr e v e l a t i o n t h ef i f t hc h a p t e ri sz o o l o g yt a x a t i o n i nc i nt h i sp a r t ia n a l y z et h ea c t u a l i t ya n dp r o b l e m so fo l l l c o u n t r y t h es i x t h d i 砌a d d r e s s e sh o w t oc o n s t i t u t ez o o l o g yt a x a t i o ns y s t e mi nc h i n a i nt h i sp a r t t h e p a p e ra n a l y z e st h et a x a t i o np r i n c i p l e 翻mi n t e m a t i o n a le x p e r i e n c e t h e np o i n t so u t s o m ea d v i e e sa n dm c f l 毹l r e st oc o n s t r u c ta n dp e r f e c to u rz o o l o g yt a x a t i o ns y s t e m t h e f i n a lc l l a p t c fi ss l m l m a l y o k e yw o r d s t h er e c y c l i n ge c o n o m y t a xs y s t e m z o o l o g yt a x a t i o n s u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t e n v i r o n m e n tp o l l u t i o n 独创性声明 本人声明所呈交的学位沦文是本人在导师指导下进行的研究工作及取 得的研究成果 据我所知 除了文中特n d h 以标注和致谢的地方外 论文 中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果 也不包含为获得重麽太堂 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料 与我一一同工作的同志对本 研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意 学位论文作者签名 i 和 签字日期 印年歹月西日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解重麽太堂有关保留 使用学位论文的 规定 有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘 允许 论文被查阅和借阅 本人授权重迭太堂可以将学位论文的全部或部 分内容编入有关数据库进行检索 可以采用影印 缩印或扫描等复制手段 保存 汇编学位论文 保密 在 年解密后适用本授权书 本学位论文属于 不保密 x 请只在上述一个括号内打 4 学位论文作者签名 了矽细 签字日期 d 7 年3 月叫 日 导师繇伺友哆 签字日期 7 年歹月西日 重庆大学硕士学位论文1 绪论 1 绪论 1 1 问题的提出 十一五 期间是我国全面建设小康社会的关键时期 机遇与挑战并存 最突出 的挑战就是资源 环境对经济发展的制约 随着人口增加和工业化 城镇化进程 加快 资源消耗强度将进一步加大 我国要实现可持续发展 走更好更快的发展之 路 就必须转变经济增长方式 建设资源节约型 环境友好型的循环经济发展模式 循环经济一词 是由美国经济学家k 波尔丁在2 0 世纪6 0 年代提出的 是指 在人 自然资源和科学技术的大系统内 在资源投入 企业生产 产品消费及其 废弃的全过程中 把传统的 资源一产品一废物 依赖资源消耗的线形增长的经 济 转变为 资源一产品一再生资源 依靠生态型资源循环来发展的经济 它是 在遵循自然生态系统的物质循环和能量流动规律下 以产品清洁生产 资源循环 利用和废物高效回收为特征的生态经济发展形态 它要求按照自然生态系统的循 环模式 将经济活动高效有序地组织成一个 资源利用 清洁生产 资源再 生 接近封闭型物质能量循环的反馈式流程 保持经济生产的低消耗 高质量 低废弃 从而将经济活动对自然环境的影响破坏减少到最低程度 它不同于传统 经济的 高开采 低利用 高排放 而是通过系统内部相互关联 彼此叠加的 物质流转换和能量流循环 最大限度利用进入系统的物质和能量 达到 低开采 高利用 低排放 的可持续发展目标 减量 再用 循环 是循环经济最重要 的实际操作原则 其中减量原则属于输入端方法 旨在减少进入生产和消费过程 的物质和能量流 再用原则属于过程性方法 目的是延长产品和服务的时间强度 循环原则是输出端方法 达到废品回收利用和废物综合利用的作用 循环经济的 主要特征是废弃物的减量化 资源化和无害化 首先在生产和生活的全过程中讲 求资源的节约和有效利用 以减少资源的投入 实现废弃物的减量化 其次是对 生产和消费产生的废弃物进行综合利用 体现回收再使用和循环利用的原则 达 到废弃物的资源化 三是对不能循环再生的废弃物进行无害化处理 使其不对环 境带来污染 长期以来 由于受 资源低价 环境无价 的观念影响 我国对生态资源采 取粗放性掠夺式经营方式 环境资源大多廉价甚至无偿使用 造成生态资源价值 补偿严重不足 近年来 我国政府己认识到我国环境污染的严重程度及其对国民 经济和人民生活带来的消极影响 在环境保护方面作出了巨大努力 但是 我国 的生态环境仍相当脆弱 水土流失 荒漠化 森林和草地功能衰退等生态问题比 较突出 污染程度仍处在相当高的水平 各项污染物排放总量很大 大多数城市 重庆大学硕士学位论文i 绪论 的水 气 声 土壤环境污染仍较严重 生态恶化加剧的趋势尚未得到有效遏制 部分地区环境污染状况仍然没有得到改变 有的甚至还在如剧 据估计 由环境 污染造成的损失共2 8 3 0 亿元左右 生态破坏影响深远 日益引起人们的焦虑和关 注 成为制约经济社会健康发展的重要因素 如何恢复已经破坏了的生态环境 构建循环经济的发展模式 已成为政府重点关注的问题 从经济学的角度看 环境问题具有外部不经济性 所谓外部不经济性 就是 当一个生产者在生产过程中 给他人带来损失或额外费用 而他人又不能得到补 偿时 就产生了外部不经济性 造成外部不经济的生态社会现实 实质上是私人 成本社会化 例如污染者的污染行为破坏了环境 僵污染者却并没有为此付费 这就是一种消极的外部性 即外部不经济 工厂的污染成本并没有构成其产品的 生产成本 而只是一种社会成本 由于企业并不需要负担社会成本 为了追求其 利益最大化 它必然会按照边际收益和不包含社会成本的边际生产成本的交点来 决定产量 这一产量必然大于考虑社会成本时追求利润最大化时的产量 从而导 致过度的污染物排放 需要政府采取措施把社会成本也加到企业的生产成本中去 以使外部成本内在化 不仅生产中存在外部性 而且消费领域也同样会产生外部性 一种消费品如 果在消费过程中对环境产生了消极作用 而生产者和消费者都没有为此付出任何 代价 从而形成了消费中的外部不经济 与生产领域的外部性相比 消费领域的 外部性具有分散的特点 最好的方法可能是以经济手段 也就是通过税收手段来 调节 使消费行为的外部性内部化 外部性的讨论还可以延伸到代际和国别 当代人的某些看似能够避免当代环 境污染或促进目前经济发展的行为有可能在后代造成严重的环境危害 从而对后 代造成了外部成本 政府可以通过税收传递的外部性进行调节 同样道理 在开 放经济的大背景下 一国环境污染问题可能会自然地以各种形式向别国扩散 此 外 个别发达国家为保护本国利益而将环境污染造成的损失转嫁给发展中国家的 例子也层出不穷 发达国家往往会不负责任地将本国因环境闯题两淘汰的设备和 技术出口给发展中国家 如何使外部成本内部化 使生产者或消费者产生的外部费用进入他们的生产 和消费决策中 由他们自己负担是决策研究的重点 从目前环境政策领域实施的 手段看 环境外部不经济性内部化的主要方法大体可分为直接管制手段和经济刺 激手段 税收作为主要的经济调节手段 在环境治理和生态补偿方面具有明显的 优势 早在二十世纪二十年代福利经济学的创始入庇古就主张根据环境污染造成 的损害对污染者征税 实现环境成本内部化 以税收弥补因污染造成的资源损失 和治理污染 2 重庆大学硕士学位论文 1 绪论 生态税收又称绿色税收 环境税收 是指保护环境和资源的各种税收的总称 包括一切对生态环境与资源保护有作用的税种和税收条款 甚至可以包括各种法 定征收的费用 在国外的文献中 虽然生态税收的名称不少 但研究的内容是一致 的 即如何通过税收手段来实现对环境与资源的保护 可见生态税收的含义是十分 广泛的 并非简单意义上的单个税种 而是由多个税种和多项税收措施组成的科学 完整的税收法律体系 它是与流转税 所得税并列的一个大类 生态税收体系具体 有以下内容 一是税收限制 即对污染环境 破坏生态资源的特定行为和产品征税 如二氧化硫税 二氧化碳税 垃圾税 水污染税 噪音税 开采税等 二是税收引导 即利用税收优惠与鼓励措施引导投资 实现资源的优化配置 目前国际上采用的生 态税收优惠措施主要有减税 免税 投资抵免 加速折旧 提取公积金等 税收限制 是一种事后的惩罚 带有消极性与被动性 税收优惠则是事前的鼓励 具有积极性 和主动性 但是 由于征税所得款项都必须依法用于治理相应的环境污染 使得征 税的消极性和被动性相对减弱 这不仅在一定程度上控制和制止了污染物的排放 同时也为环保事业提供了专项资金 鉴于此 在生态税收体系中征税始终处于主 导地位 而税收优惠则只能作为配套措施来运用 对于生态税收 西方发达国家已有几十年的研究 在实践中也有了一定的应 用 但在我国还刚刚起步 我国现行的生态资源保护政策 主要以行政管理为主 并没有设置专门的保护税种 与生态资源保护有关的税种主要有资源税 消费税 城建税 车船使用税和固定资产投资方向调节税等 这几项税收收入占国家税收 总收入的比重只有8 左右 不足以对环境保护产生巨大影响 随着经济的发展 环境的恶化和科学发展观的提出 构建我国生态税收体系已势在必行 建立生态税收体系的意义主要有两点 一 优化资源配置 调节环境污染行 为 通过征收环境税 使造成环境污染者和资源使用者承担其排放污染量与资源 补偿等量的税收 从而矫正市场机制的缺陷 把环境污染的外部不经济性内在化 使企业承担环境污染造成的外部成本 从而将环境核算纳入经济核算 使环境资 源得到优化配置 二 为生态补偿提供稳定的资金来源 环境课税主要是让污染 者或环境资源的使用者的外部成本内部化 以获取专项资金用于环境的治理和补 偿 所以环境课税是生态补偿的一个重要的手段 1 2 国内外研究现状综述 通过征税消除污染的外部性 最早可以追溯到庇古 p i g o u a c 1 9 2 0 庇 古认为 政府可以通过对污染征税 使污染的外部性内在化 从而校正市场失灵 随后 庇古的学生兰姆塞 r a m s e y f 1 9 2 7 在理论上阐述了税收优化的基本原理 提出了著名的兰姆塞规则 即如果一种税收是最优的 那么它给消费者造成的消 重庆大学硕士学位论文1 绪论 费量下降的比例应该在所有商品上都相同 鲍莫尔与布兰福特 w b a m n o l d b r a d f o r d 1 9 7 9 通过把兰姆塞规则的一般均衡分析降为局部分析 提出了税收优 化的反弹性原则 即如果商品之间不存在交叉效应 那么税收与含税价格之比就 应该与需求的价格弹性成反比 针对兰姆塞规则完全忽略税制设计中的公平问题 戴尔蒙与米尔利斯于1 9 7 1 年在 美国经济评论 杂志上连续发表两篇文章 把兰 姆塞规则从 一个家庭 的情形推广到不同的家庭共存于一种经济中的情形 这 种推广自然而然地把公平引入了税制的决定过程 d i a m o n d m i r r l e 鹤 1 9 7 1 如 果说 从兰姆塞到米尔利斯 主要关注的是税制设计的一般原理 并不特别针对 生态税 那么皮尔斯 p c a r e e 1 9 9 1 在庇古税的基础上提出了一种税收循环的观念 即通过征收生态税 可以相应地减少其他产生效率损失的税收 如对劳动征收的 所得税 这样进行生态税的税收循环 就会产生 双重红利 第一份 红利 是因为征收生态税带来的环境质量的改善 第二份 红利 是因为减征其他税带 来的效率增加 这种税收循环的观点被广泛接受 但是柏纳德 萨拉尼对税收循环 是否存在 双重红利 提出了质疑 他认为尽管生态税会改善环境质量 存在第 一份 红利 但是生态税比劳动收入所得税更加扭曲经济行为 不过他又指出 只要某些条件满足 税收循环也会存在 双重红利 以及 就业红利 柏纳 德 萨拉尼 2 0 0 5 解决市场外部性问题 生态税并不是唯一的选择 科斯在其 经典论文 社会成本问题 c o a s e r 1 9 6 0 中指出 不需政府干预 私人谈判 也可以鼹决外部性问题 但是如果产权不清晰 交易成本过高 市场不完善 外 部性出现在代际之间 那么科斯给出的市场解决办法就无能为力了 此时就需要 借助政府的力量 政府解决外部性问题 可以采取命令 控制型的方法 也可 采用基于市场的政策工具 命令 控制型方法是传统的环境管制方法 由于其 控制污染的成本高 而且不存在促使企业超越其控制目标的经济激励 妨碍企业 采用新技术 因此近年来基于市场的政策工具越来越得到经济学家和政府的青睐 而生态税和可交易的污染许可证就是其中两个最重要的政策工具 这两种工具都 具有低成本高效率的显著特点以及技术革新及扩散的持续激励 不同的是生态税 确定了污染的价格 而许可证确定了污染的数量 二者各有优劣 经济学家认为 生态税的优点在于其目的是降低了对被征税产品的需求 增加了财政收入 减少 污染及其对劳动者健康的损害 r o y a ls o c i e t y 2 0 0 2 不足的是这类税收对社会 的某些群体 如贫困家庭 产生了一些不利影响 也削弱了工业行业的竞争力 s c r i m g e o u re ta 1 2 0 0 5 政府对这类税收的控制和认可可能会付出较高的成 本 j o h a n n s e n 2 0 0 2 然而 对二氧化碳税效果的评估表明 这类税收基本上达 到了促进减排的目的 s e r i m g e o u re ta 1 2 0 0 5 而可交易的污染许可证不必仔 细了解企业的控污成本 只需确定排污标准 因此制定过程相对简便 而且具有 4 重庆大学硕士学位论文1 绪论 根据通货膨胀自动调节的功能 但是污染许可证交易成本较高 导致执行成本高 并且受企业竞争策略的影响较大 在不确定的情况下 这两种制度哪一个更具有 效率 将取决于污染的边际收益曲线和边际成本曲线的斜率 w e i t z m a n 1 9 7 4 a d a r a n dg r i f f i n 1 9 7 6 t i s a t o 1 9 9 4 以及它们之间的相关情况 s t a v i n s 1 9 9 6 在应用方面 捷克 丹麦 芬兰 法国 德国 意大利 荷兰 挪威 瑞典 瑞士和英国等国家一般把能源税及c 0 2 排放税 用做引导节能和提高工业能效的工 具 目前发达国家所使用的环境税收手段主要包括 一 对污染排放的污染物直 接征收污染税 如美国和瑞典的二氧化硫税 瑞典的二氧化碳税 德国的水污染 税和荷兰的垃圾税等 二 与污染排放间接相关 通常以产品税形式出现的环境 税 如对燃料生产和进口行为征收的燃料税 三 各项鼓励生态保护的税收优惠 政策 如所得税 增值税和消费税的减免以及加速折旧等 四 一些发达国家也 正在从保护环境的角度出发改革现行的税收制度 即税收制度的 绿色化 进程 发达国家的理论和经验为我国的生态税设计提供了有益的借鉴 不过由于制 度背景不同 经济发展水平有差异 市场环境以及法律法规的不同 国外的理论 和经验不能照搬进来 我们必须结合我国国情 设计出可促进我国循环经济发展 的生态税收体系 在这方面 一些学者提出了在我国开征生态税的理论和现实性 李娟 2 0 0 3 孙敏 2 0 0 1 还有一些学者提出了构建生态税收的框架和建议 邢丽 2 0 0 5 李兰英 2 0 0 2 应该说 这些研究还需要进一步的深入与细化 1 3 研究的主要内容和技术路线 1 3 1 研究的主要内容 论文研究的是我国循环经济发展中的税收政策问题 生态税收的理论和政 策 论文的基本逻辑是 在循环经济发展思想的指导下 在对外部性理论进行研 究的基础上 研究生态税收在节约资源 降低污染中的作用 从而为我国循环经 济发展中的税收政策设计提供理论框架 论文分为七章 第一章绪论 主要是提出问题 阐明我国发展循环经济过程中建立生态税收 体系的必要性与紧迫性 并对国内外的研究现状进行了综述 给出了本论文的主 要研究内容和技术路线 第二章我国循环经济的发展概述 指出了循环经济的实质 我国发展循环经 济的重要性 我国循环经济发展中存在的问题 第三章对生态税进行理论分析 指出了税制的内涵和生态税的产生与发展过 程 税收介入循环经济发展的理论依据 以及生态税与其他环境保护手段的比较 第四章是国际生态税的现实考察与借鉴 主要考察了各国的生态税制以及对 我国建立生态税的启示 第五章是我国生态税的现实考察及问题分析 考察了我国现行税制中的生态 重庆大学硕士学位论文1 绪论 环保政策 对其中存在的不足和问题进行了分析 第六章探讨我国生态税体系的建立 分析了我国生态税的建立原则 如何借 鉴国际经验 完善我国的生态税收体系 并指出了我国生态税构建中应注意的问 题 第七章是结论 总结本文探讨的主要问题及需要继续深入研究的的方向 1 3 2 研究的技术路线 论文研究采用规范理论分析与实证分析相结合 微观特征与宏观行为相结合 定性分析与定量分析相结合的方法 并在个别层面上有所侧重 这些定量分析将 与理论推论中的定性分析相结合 对生态税收体系进行深入研究 本论文的工作 方案 一 文献资料和数据的收集 处理 分析 包括国内外文献资料 掌握生态 税收在各国实旌的效果及存在的问题 二 理论基础研究 在广泛占有文献资料的基础上 利用所学的理论知识 对税收政策对企业行为的影响进行研究 从税制角度考虑如何促进循环经济模式 构建 1 4 研究的重点及创新 1 4 1 重点 我国现行税制中的生态功能分析 我国现行税制中有一些税收具有生态功能 如增值税 消费税 资源税中的 相关规定 但是比较零散 所以希望通过对本文的分析 对构建我国完整的生态 税收体系提出合理化的建议 如何对现行税制中生态功能进行补充和完善 本文主要考察对以下税种的完善 增值税方面 逐步推广 消费型 增值税 营业税方面 对从事高新环保技术研究 开发 转让的科研机构和企业减免其营 业税 以调动它们提高环保技术的积极性 消费税方面 调整现行的消费税政策 将不符合节能技术标准的高能耗产品 资源消耗品及高污染而尚未纳入目前消费 税征收范围的产品纳入消费税征税范围 适当调整现行一些应税消费品的税率水 平 适当调整消费税的优惠政策 增强消费税的环境保护功能 企业所得税方面 完善所得税税收调节措施 资源税的改革应从扩大资源税的征收范围 完善计税 依据 调整税率方面入手 开征新税种的税基 税率的选择 开征独立的环境保护税 参考欧美国家的成功经验 环境保护税的调节对象宜 确定为产生污染的生产或消费行为 本文主要从课税范围的选择 纳税人的选择 6 重庆大学硕士学位论文 1 绪论 税基和税率的选择 税收征管的选择加以讨论 1 4 2 创新之处 国外关于生态税的研究较早 我国关于生态税的研究起步较晚 一些学者提 出了在我国开征生态税的理论和现实性 还有一些学者提出了构建生态税收的框 架和建议 但是 这些研究还需要进一步的深入与细化 本文正是在借鉴国外相 关理论经验的基础上 从我国实际出发 对我国目前的税收政策进行实证研究 提出建立我国生态税收体系的对策建议 7 重庆大学硕士学位论文2 我国循环经济发展概述 2 我国循环经济发展概述 2 1 循环经济的实质 循环经济一词 是由美国经济学家k 波尔丁在2 0 世纪6 0 年代提出的 是指 在人 自然资源和科学技术的大系统内 在资源投入 企业生产 产品消费及其 废弃的全过程中 把传统的 资源一产品一废物 依赖资源消耗的线形增长的经 济 转变为 资源一产品一再生资源 依靠生态型资源循环来发展的经济 它是 在遵循自然生态系统的物质循环和能量流动规律下 以产品清洁生产 资源循环 利用和废物高效回收为特征的生态经济发展形态 它要求按照自然生态系统的循 环模式 将经济活动高效有序地组织成一个 资源利用 清洁生产 资源再 生 接近封闭型物质能量循环的反馈式流程 保持经济生产的低消耗 高质量 低废弃 从而将经济活动对自然环境的影响破坏减少到最低程度 它不同于传统 经济的 高开采 低利用 高排放 而是通过系统内部相互关联 彼此叠加的 物质流转换和能量流循环 最大限度利用进入系统的物质和能量 达到 低开采 高利用 低排放 的可持续发展目标 循环经济是一种以资源的高效利用和循环 利用为核心 以 减量化 再利用 资源化 为原则 以低消耗 低排放 高效 率为基本特征 符合可持续发展理念的经济增长模式 是对 大量生产 大量消 费 大量废弃 的传统增长模式的根本变革 发展循环经济的基本途径包括推行 清洁生产 综合利用资源 建设生态工业园区 开展再生资源回收利用 发展绿 色产业和促进绿色消费等方面 其目的就是延长产品和服务的时间强度 达到废 品回收利用和废物综合利用的作用 2 2 发展循环经济的重要性 发展循环经济能突破资源短缺的瓶颈 我国资源总量虽然较大 但人均资源的占有率很低 人均水资源仅为世界人 均水平的2 5 人均耕地的拥有量不到世界人均水平的4 0 9 6 除石油资源外 我国 主要矿产资源人均拥有量不到世界人均水平的一半 一些重要矿产资源不足的矛 盾日益突出 而我国的资源消耗在同等情况下 比世界平均水平高4 倍 说明我国 资源利用效率很低 据中国资源综合利用协会调查 我国单位产值能耗为世界平 均水平的2 3 倍 主要用能产品单位能耗比国外先进水平高4 0 9 6 工业产品能源 原材料消耗占企业生产成本的7 5 左右 造成企业成本高 经济效益差 改革开 放以来 我们用能源消费翻一番支撑了g d p 翻两番 如果继续沿袭传统的发展模式 以资源的大量消耗实现工业化和现代化 能源供给是难以为继的 为了减轻经济 重庆大学硕士学位论文 2 我国循环经济发展概述 增长对资源供给的压力 必须大力发展循环经济 促进资源的高效利用和循环利 用 发展循环经济能有效减轻环境污染 近年来我国环境污染状况日益严重 生态破坏日益加剧 环境污染尚未得到 有效控制 环境承受能力越来越脆弱 我国年排放二氧化硫近20 0 0 万吨 酸雨面 积占国土面积的3 0 流经城市的河段7 0 受到不同程度的污染 固体废弃物堆 存量己达7 0 多亿吨 目前我国矿产资源总回收率仅为世界的3 0 5 0 每年可综 合利用的固体废弃物和可回收利用的再生资源价值达5 0 0 多亿元 据测算 我国能 源利用率若能达到世界先进水平 每年可减少3 亿吨标准煤的消耗 可减少4 0 0 万 吨二氧化硫的排放 固体废弃物综合利用率若提高1 每年可减少约10 0 0 万吨 废弃物的排放 大量的事实表明 水 大气 固体废弃物的大量产生 与资源利 用的水平密切相关 同粗放型经济增长方式存在内在联系 而大力发展循环经济 推行清洁生产 可将经济社会活动对自然资源的需求和生态环境的影响降低到最 小程度 以最少的资源消耗 最小的环境代价实现经济的可持续增长 从根本上 解决经济发展与环境保护之间的矛盾 走出一条生产发展 生活富裕 生态良好 的文明发展道路 发展循环经济能促进经济增长方式的转变 改革开放以来 我国经济持续快速发展 然而我国经济发展方式还相当粗放 在生产等各个领域 资源消耗高 生态破坏和环境污染十分严重 资料表明 我 国单位g d p 能耗是美国的2 6 倍 德国的3 6 倍 日本的5 倍 甚至比印度还高1 倍 一方面 经济增长导致资源的过量开发 生态环境恶化 另一方面 资源环境对 经济增长方式的制约也越来越明显 按照现有增长方式 经济总量不断增加 能 源 资源的消耗也随之增加 而我国的资源并不富有 能源供给保障有很大困难 继续传统的经济增长方式 我国将难以保持较高的经济增长速度 更实现不了经 济增长方式的真正改变 发展循环经济是提高经济效益的重要措施 目前 从总体上看 一方面我国资源利用效率仍存在资源产出率低 资源利 用效率低 资源综合利用水平低 再生资源回收利用低等问题 另一方面 较低 的资源利用水平 已经成为企业降低生产成本 提高经济效益和竞争力的重要障 碍 大力发展循环经济 提高资源的利用效率 增强国际竞争力 已经成为我们 面临的一项重要而紧迫的任务 发展循环经济是应对新贸易保护主义的迫切需要 在经济全球化的发展过程中 关税壁垒作用日益削弱 包括 绿色壁垒 在 内非关税壁垒日益凸显 近几年 一些发达国家为了保护本国利益 在资源 环 9 重庆大学硕士学位论文2 我国循环经济发展概述 境等方面 设置了不少自己容易达到 而发展中国家目前还难以达到的技术标准 要求所有产品从研制 开发 生产 到包装 运输 使用 循环利用等方面都必 须符合环保要求 面对日益严峻的非关税壁垒 我们要高度重视 积极应对 尤 其是要全面推进清洁生产 大力发展循环经济 逐步使我国产品符合资源 环保 等方面的国际标准 发展循环经济是以人为本 实现可持续发展的本质要求 事实表明 传统的高消耗的增长方式 向自然过度索取 导致生态退化和自 然灾害增多 给人类的健康带来了极大的损害 要加快发展 实现全面建设小康 社会的目标 根本出发点和落脚点就是要坚持以人为本 不断提高人民群众的生 活水平和生活质量 要真正做到这一点 必须大力发展循环经济 走出一条科技 含量高 经济效益好 资源消耗低 环境污染少 人力资源优势得到充分发挥的 新型工业化道路 以最少的资源消耗 最小的环境代价实现经济社会的可持续增 长 2 3 我国循环经济的发展现状 2 3 1 我国循环经济发展取得的成绩 我国是世界上较早推行循环经济的几个国家之一 鉴于我国正处于经济和社 会发展的关键阶段 发展是最急迫和重要的任务 因此我国发展循环经济的重点在 于降低资源消耗 提高能源利用率 为了达到这一目的 我国制定了多项法律 大 力推行清洁生产 约束企业污染环境的行为 如1 9 9 5 年我国颁布了 固体废物污 染环境防治法 此法对我国固体废物污染防治工作发挥了积极作用 2 0 0 2 年3 月 国家环保总局又公布了 国家环境保护 l 卜五 计划 目前 国家已发布了2 8 件环 境法规和7 0 余件环境规章 签署和加入了1 8 项国际环境条约 地方性环境法规达 9 0 0 余件 初步形成了符合国情的环境政策的法律和制度体系 2 0 0 2 年我国颁布了 清洁生产促进法 目前我国已经在2 0 多个省 区 市 的2 0 多个行业 4 0 0 多家企业开展了清洁生产审计 建立了2 0 个行业或地方的清洁 生产中心 有5 0 0 0 多家企业通过了i s 0 4 0 0 0 环境管理体系认证 几百种产品获得了 环境标志 一些企业针对行业特点和企业自身的具体情况 做出了很多有益的尝 试 如中国石化重视对资源的合理开发和利用 大力发展循环经济 推进经济社 会协调发展 努力营造安全 环境友好 健康的生存发展空间 在污染防治方面 中国石化积极推行清洁生产 通过对生产工艺 技术 设备和操作管理的优化 生 产装置的污染物量削减了2 3 0 有效地加大了污染治理力度 在生产总量不 断扩大 产品质量持续提高的同时 外排污染物不断减少 实现了增产减污 又如 宝钢历来注重环境保护 大力发展循环经济 旨在建设绿色宝钢 为了最大程度 i o 重庆大学硕士学位论文2 我国循环经济发展概述 提高资源利用效率 实现资源经济的良性循环 实现企业 社会 环境的协调 可持续发展 宝钢采取的措施是 一是推进清洁生产 实施污染排放减量化和废弃 物1 0 0 利用 二是按照i s 0 1 4 0 0 1 国际标准建立环境管理体系 实施严格的环境综 合管理 宝钢还采用了建造废物回用链的模式 取得了很好效果 目前宝钢吨钢 综合能耗比设计值低了近i 3 为世界领先 宝钢通过开发废水处理和回收利用技 术 水循环率提高到9 7 3 5 达到世界先进水平 2 3 2 我国发展循环经济中存在的问题 尽管我国有很多企业在发展循环经济方面取得积极的成效 但我国推动企业 发展循环经济在理论和实践上还有不足 存在的问题主要有 对循环经济理念认识需要深入 个别地方和部门对发展循环经济的迫切性认识不足 一些地方和部门只是从 自身的角度出发考虑问题 没有从全国范围 战略层次上考虑问题 比如 一些 地方政府并不关心企业的节能降耗 认为企业只要能够为地方贡献g d p 和就业就 可以 节约能源是中央政府需要考虑的事情 所以企业的环保意识不强 积极性也 不高 这对更广泛地在企业内推行清洁生产 发展循环经济产生了很大制约 理论和相关技术有待进一步探讨和研发 循环经济的发展需要大量的科学研究作基础 包括循环经济的理论研究 国外 发展情况的研究 经济政策法规的研究 污染治理技术 废物利用技术 清洁生 产技术和生态工业链接技术的研发 目前 我国的技术与发达国家存在较大的差 距 我国尚未形成促进循环经济发展的技术支撑体系 企业工艺水平 技术装备 落后 生态工业园基础相对薄弱 我国对这些领域的探讨和研发还有待加强 促进循环经济发展的法律法规体系尚待健全 世界上很多国家都通过立法强制推动循环经济发展 如日本 德国 法国 英国 意大利 西班牙 新加坡 韩国等国家 都制定了综合性或单项的发展循 环经济 资源循环利用的法律 从日本 德国等国发展循环经济的实践可以看出 完善的法律法规体系对于促进循环经济的发展是非常重要的 目前 我国尚未建 立 健全有利于推动循环经济发展的法律法规和政策体系 我国主要的循环经济 法是 清洁生产促进法 该法并没有具体明确企业的责任和义务 可操作性不 强 国家出台的 节约能源法 环境影响评价法 可再生能源法 等一 系列法律法规中 都提出了发展循环经济相关方面的要求 但都没有系统性 现 行的环境保护方面的法律法规 其着力点是污染防控和末端治理 不能适应发展 循环经济的要求 同时我国相关法律法规之间还存在着不够协调 有关的配套措 施不到位等问题 此外 我国还缺少具体的专项法律法规 缺乏必要的强制性标 准等技术法规 重庆大学硕士学位论文 2 我国循环经济发展概述 促进循环经济发展的政策体系不完善 首先 缺乏促进循环经济发展的有效的激励政策 在推动资源回收和循环利 用方面 循环经济可以开展很多重要工作 如生产者责任延伸制度 再生资源分 类回收 建立不易回收的废旧物资回收处理费用机制等 都属于市场失灵的领域 企业缺乏积极性 这就需要政府的政策引导和政策激励 但耳前我国还没有建立 有效的引导和激励政策体系 其次 我国财税政策不完善 对使用节能节水产品和低油耗 低排量汽车及 发展节能建筑等财税扶持力度不够 对浪费资源的行为还没有限制性的税收政策 对企业不利于环境的行为的处理力度不够 虽然我国于2 0 世纪7 0 年代末 8 0 年代初 按照 钙染者付费 的原则 实行了排 污收费制度 但由于缺乏法律约束力及制度的设计不尽合理 已暴露出诸多弊端 对于企业违反规定损害环境的行为 处理的力度远远不够 还不能对企业的行为 起到有效的规范作用 资源性产品的价格形成机制不健全 目前 我国反映资源稀缺程度和供求关系的价格形成机制还不健全 导致资 源性产品价格不合理 许多资源性产品价格没有体现出资源和环境成本 出现了 资源短缺与浪费并存的现象 缓解资源约束压力的一个根本性途径是健全资源性 产品的价格形成机制 让价格真正起作用 加强生态环境保护 将眼前的经济利益和长远的社会进步有机结合起来 走 可持续发展之路 是我们无法回避的一个基础性的社会发展课题 但是 我们知 道 仅仅依靠自发的市场机制 个人理性是无法自动走向公共理性的 因此 无 论是公共资源条件下的生态环境保护 还是可再生资源的持续利用 都需要借助 外在的制度规范才能得以实现 而税收杠杆 实践证明正是一种行之有效的基本 的市场调节手段 它在利用市场本身所具有的有效配置资源效能的基础上 也可以很好地利用 其本身具有的无偿性 强制性 固定性等优势 结合发展循环经济的 减量 再用 循环 的原则 针对不同的环节和产品选择合适恰当的路径 实施 征税 免税 退税 调节资源的物质流动方向 利用效率 形成 资源一一产品一一 再生资源 新的经济增长模式 实现总体社会资源的综合利用 达到相互间资源 的最优配置 从而实现可持续发展 所以适时开征生态税 不仅为生态保护与建 设的投资提供了充裕的制度化资金保障 而且可以从根本上 将关注生态环境的 绿色意识充分灌注到人们的日常经济行为中去 因为无论是企业还是个人 一旦 在生产或者消费中产生了生态成本 就要面临非常现实的经济代价 交纳生态 税 这样生态环境保护的公共理性与具体现实生活之间的个人理性 通过生态税 重庆大学硕士学位论文2 我国循环经济发展概述 从制度层面上就建立起了一种息息相通 利害密切的共生关系 与我国循环经济 发展的总体战略相适应 重庆大学硕士学位论文3 我国开征生态税的理论性与可行性 3 我国开征生态税的理论性与可行性 3 1 税制与生态税 3 1 1 税制的内涵理论 税收制度是一个主权国家为实现其国家职能的经济发展目标而制定的一整套 税收法则 税收管理体制和税收征管办法的总称 是国家责成其代理人 征税机 关 向纳税人征税的法律依据和工作规范 税收制度由税制要素构成 税制要素 的内容一般包括 征税对象 纳税入 税率 减税免税 违章处理等 任何一国 税收制度都是适应特定的政治 经济条件建立 并随着该国的政治 经济和社会 发展的形势变化而变化的 税收制度作为经济制度的一个分类 有其制度的共性内涵 同时也有作为税 收制度的个性内涵 其共性内涵可以从以下方面理解 从最深的含义看 税制也是人的利益及其选择的结果 即社会生产力发展 水平及其经济基础决定上层建筑及其制度的形成 从制度功能角度看 税制也是为经济提供服务的 从制度的特征看 税制也是一种 公共产品 它作为一种行为规则 并 不是针对某一个人的 它是无形的 是人们在既定利益格局下的一种公共选择和 法律规范 从经济学研究对象的角度说 税制也是一种 稀缺性资源 经济的核心 问题就是研究具有稀缺性的资源如何达到最佳配置的问题 从制度安排角度看 税制也是人与人之间某种 契约关系 的体现 制度 安排是制度的具体化 而税制的安排正体现了征税人和纳税人之间 契约形式 或 契约关系 其个性内涵可以从以下方面理解 税制作为具体制度 它必然受制于基本制度 并服从和服务于基本制度 并体现某种国家特色和经济特点 税制反映的是国家及其委托代理人 税务机关 与纳税人三者之间的关系 税制是以法律法规形式固定下来的规则和规范 带有很强的法律制度特点 3 1 2 生态税的产生和内涵 随着全球资源紧张 环境恶化情况日益严峻 生态税这 经济手段应运而生 最早产生于欧美发达国家 第一次规定经济手段的全球性多边环境公约是1 9 8 7 年 的 蒙特利尔议定书 经济