（会计学专业论文）煤炭开采企业成本研究.pdf

论文提要 社会生产是一个再生产的过程，如果生产过程中的要素得不到足额补偿，社 会褥生产就不靛歪鬻进行。企盈毪楚一祥，舞了实璇可持续发震，辩企整掰有成 本支出都必须进行深入细致的分析，并且得到足额补偿，只有简单褥生产得到保 证之后，企妲才有可能进行扩大再缴产。就煤炭企娩而言，在我国的能源消爨中， 煤炭商达7 5 左右，煤炭产业的健壤发展煮接影嫡麓我国的能源供应，进聪影晌 着社会经济的健康发展。但是，长期以来我国对煤炭产业的生产投入与耗费认识 不足，煤炭生产或零费曩痰容不竞楚，不疑够褥到足颧於楼，导致俭楱与真实价 值背离，煤炭产品价格长期偏低。为了维持煤炭企业的简单再生产，并实现真正 懿扩大霉黛产，必须鼹漾凌企韭袋本进行缁致努橇，充分考虑至l 强境成本、安全 成本和资源成本，完善煤炭企业成本补偿体系，以实现煤炭企业的可持续发展。 最艏，笔者认为应该扶完祷煤炭成本系统、深位煤炭价格体系改革、强纯众韭成 本审计与收益审计等方法党善成本孙偿系统，实现企业可拷续发展。 本文酋先概述了煤炭开采企、业成本方简的基本理论，然后对煤炭开采硷业的 巧境或本、安全成零与资源藏本予驭分辑，最焉掘姥提出镑对煤炭企业成本是额 补偿的若干思考与意见。 主题词：简单再生产，成本补偿，环境成本，安众成本，资源成本 a b s t r a c t s o c i a lp r o d u c t i o ni sap r o c e s so fr e p r o d u c t i o n s o c i a lr e p r o d u c t i o nc a n t c a r r yo n n o r m a l l yi ft h ef a c t o r so fp r o d u c t i o na r en o tf u l l yr e c o v e r e d ，a sw e l la st h ec o m p a n y , e a c h a s p e c t so fc o s t ss h o u l db ed e e p l ya n a l y z e da n df u l l yr e c o v e r e df o rs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t o n l ya f t e rt h ec o m p l e t i o no ft h es i m p l yr e p r o d u c t i o n ，t h ec o m p a n i e sc a nc a r r yo nt h e i r e x p a n d e dr e p r o d u c t i o n s f o rt h em a i n t e n a n c eo fs i m p l er e p r o d u c t i o na n dr e a l i z a t i o no f s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t 。t h ec o s t so ft h ec o m p a n yh a v et ob ea c c u r a t e l ya n a l y z e d 。a s 缸l k c o a lm i n i n gi n d u s t r y , t h ec o n s u m p t i o no ft h ec o a li sa b o u t7 5 i nt h ec o n s u m p t i o no fe n e r g y a sar e s u l t t h eh e a l t hd e v e l o p m e n to ft h ec o a lm i n i n gi n d u s t r yi n f l u e n c e sd i r e c t l yo nt h es u p p l y o fe n e r g y , a n df u r t h e ri n f l u e n c e st h eh e a l t h yd e v e l o p m e n to fo u re c o n o m y u n f o r t u n a t e l y , t h e p r i c e so ft h ec o a lp r o d u c t sa r el o w e rt h a ni t st r u ev a l u ef o ral o n gt i m eb e c a u s eo ft h e i n s u f f i c i e n tk n o w l e d g eo fi n v e s t m e n ta n du s eo ft h ec o a lm i n i n gi n d u s t r ya n di n c e m p l e t i o no f t h ec o n t e n ta n dr e c o v e r yo fc o s t sa n de x p e n s e s t h ec o s t so fc o a lm i n i n gi n d u s t r ym u s th a v e b e e na n a l y z e dt om a i n t a i nt h es i m p l er e p r o d u c t i o na n dr e a l i z et h ee x p a n d e dp r o d u c t i o no ft h e c o m p a n y t h ee n v i r o n m e n t a lc o s t s s a f e t yc o s t sa n dr e s o u r c e sc o s t sa l s os h o u l db ef u l l y r e c o v e r e df o rc o m p l e t i n gt h ec o s t sc o m p e n s a t i o na n ds u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t f i n a l l y , 1t h i n k ， i ti sn e c e s s a r yt ou s et h e s em e t h o d ss u c ha si m p r o v i n gc o s ts y s t e m + d e v e l o p i n gc o a lp r i c i n g s y s t e mr e f o r ma n ds oo n ，t oi m p r o v ec o s t sc o m p e n s a t i o ns y s t e ma n dr e a l i z et h es u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n to f t h ec o a lm i n i n gc o m p a n y t h ea u t h o ri n t r o d u c e st h eb a s i cc o s tt h e o r yo fc o a lm i n i n gc o m p a n i e sf i r s t 。t h a nf o l l o w s t h ea n a l y s i so ft h ee n v i r o n m e n t a lc o s t s ，s a f e t yc o s t sa n dm i n i n gr e s o u r c e sc o s t s + a n de n d st h e p a p e rw i t hs e v e r a ls u g g e s t i o n so nf u l l yr e c o v e r yo ft h ec o s t s o fc o a lm i n i n gc o m p a n y k e y w o r d s ：s i m p l er e p r o d u c t i o n ；c o s t sr e c o v e r y ；e n v i r o n m e n t a lc o s t s ；s a f e t yc o s t s ；r e s o u r c e c o s t s 2 号l言 蹩滚怒匡民经济发鼹瓣基础鄹保证。蠛戡社会经济的发展对熊源豹依赖不叛 加强。因此，能源问题已成为当今世界的首要问题之一，成为制约各国经济发展 鹣涟蘸。我聱作灸发展审弱国家，社会经济在保持了长籁跨续、快速增长静嚣对， 能源问题也日益暴露出来。不仅能源总量不足，而且能源结构也嬗待改赫。 我国的一次谯能源消费串，煤炭高遮7 5 左右，丽鼠霹戬预凳豹未来，这种 状况不会发生实质性改变。煤炭产业的健康发展宣接影响着社会经济的健康发 展，而环境的维护和复原又是煤淡产业德康发展的关键环，因此，煤炭行业发 鼹中教环境阕嚣成了至关重要的因素。毽是，长期以来我国对煤炭产业的生产投 入认识不足，煤炭生产成本费用核算不众面，价格与真实价值背离。煤炭产品价 穰长簸低迷。一方嚣镬攥炭霞翌麓单秀生产羚傣严重不怒，煤炭产业疃形发震， 产业发展缺乏后劲；另一方面，煤炭用户效率低下，能源浪费现浆严重，导致煤 淡产品繁缺，澈供应紧张的弱瑟。因诧，全面冀实反浃煤炭生产耗费，完善爨 炭开支范围，促进煤炭产业的科举发展，不断改簿能源供应和消费结构，是保证 社会经济持续、快速、健康发展的核心内容之一。 不少国蠹学赣也进行过一些姻关研究，从环境危度或从安全角度对煤炭企业 成本进行分析，阐述环境成本、发全成本在企业成本研究中的作用，分析两种成 本在潆炭金篷串熬菝葬闼莲等等。毽这些磺究还哭是冀甏媲分掇磷究金激蒺秘成 本，如对煤炭企业环境成本构成与变化规律分析，并未分析完善煤炭整个开采成 本范匿。褥本文疆是在懿入霹这两；睁藏本瓣磅究鍪鼙 l 之主，重耨瓣环境成本襄安 全成本进行细致分析，弗考虑到经常被人们忽略的煤炭资源成本，共同毙善煤炭 开采成本范围，间时觖成本补偿的角度阐述环撩成本、安全成本和资深成本是如 何於偿鄹维系煤炭企业篱单再生产的。本文通过对煤炭_ 开采成本的完善，煤炭企 业简单孵生产的维系，掇出重新修订煤炭企业成本开支髓围，真实准确的反映煤 炭成本秘经营或栗，健滋我国煤炭金韭瓣霹持续发展。 d 第一部分煤炭开采企业成本基本理论概述 近年来，成本越来越受到人们的重视，成本作为补偿尺度，对企业的发展起 着至关重要的作用。足额提取成本成了企业能否维持简单再生产、进行扩大再生 产的关键因素。但是我国的一些企业，比如煤炭开采企业，尚不能认清所有成本 开支，以至于无法足额提取成本进行再生产的补偿。本部分就成本补偿与简单再 生产基本原理以及煤炭开采企业的成本构成进行简单的分析。 一、成本补偿与简单再生产 成本作为一个价值范畴，在社会主义市场经济中是客观存在的。加强成本管 理，努力降低成本，无论对提高企业经济效益，还是对提高整个国民经济的宏观 经济效益，都是极为重要的。而要做好成本管理工作就必须首先从理论上充分认 识成本的经济实质。 成本经济实质与成本补偿理论 马克思指出：“按照资本主义生产方式生产的每一个商品w 的价值，用公式 来表示是w = c + v + m 。如果从这个产品价值中减去剩余价值m ，那么，在商品中 剩下的，只是一个在生产要素上耗费去的资本价值c + v 的等价物或补偿价值。” 1 “只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对资本家来说，这就是商品的 成本价格。”2 马克思在这里成为商品的“成本价格”的那部分商品价值，指的就 是商品成本。 社会主义与资本主义市场经济有着本质的区别。但二者都是商品经济，在社 会主义市场经济中，企业作为自主经营、自负盈亏的商品生产者和经营者，其基 本的经营目标就是向社会提供商品，满足社会的一定需求，同时要以产品的销售 收入抵偿自已在商品的生产经营中所支出的各种劳务耗费，并取得盈利。只有这 样才能使企业以至整个社会得以发展。因此，商品价值、成本、利润等经济范 畴，在社会主义市场经济中，仍然有其存在的客观必然性，只是它们所体现的社 畴，在社会主义市场经济中，仍然有其存在的客观必然性，只是它们所体现的社 t 马克思，资车论北京，北京出版社，1 9 8 7 年 z 马克思，资本论，北京，北京出版社，1 9 8 7 年 5 会经济关系与资本主义市场经济中f l 勺不同。 在社会主义市场经济中，产品的价值仍然由三个部分组成：( 1 ) 、己耗费的生 产资料转移的徐攮( e ) ；( 2 ) 、劳动卷巍自您劳动黢创造的价值( v ) ； 3 ) 、劳动者 为杜会劳动所创蠛的价值( m ) 。从理论上讲，上述的前两部分，即c + v ，是商品 羧毽孛懿於楼部分，宅秘戏亵鑫鹣理论或零。 综上所述，可以对成本的经济实质概括为：，主产经营过程中所耗费的生产资 籽转移的价值和芬劲者麓蠢己劳麓所翻遗豹价餐静货萃袭疆，也麟是金数在生产 缀营中所耗费的资金的总含。 应当指出的怒，以上必是从理论上说明了成本的经济实质和窀应包括的客蕊 悫容。在实际工传巾，成本豹开支藏围是出国家遇过有关法粳制度米加以界定的。 为了促使企业加强经济核算，减少生产损失，对予劳动者为社会劳动所创造的某 黧侩建，魏慰产保险费等，鞋及一些不影藏产嚣绥篷熬羧失牲支爨，如王选企业 的废品损失、季节性和修理期间的停工损失等，也计入成本。可见，实际工作中 豹成本开支范潮与毽论成本包括麓巍容爨有一定麓嗣豹。就上述豹疫鑫羧失、箨 工损失等损失性支出来说，从实艇上看，并不形成产品价值，它不是产晶的生产 散耗费，而是纯粹的耗赞，按其性质并不满于成本的范围。僵：琵考虑受l 缀济核葬 的要求，姆其计入戏本，使之得到必要的补偿。当然，对于成本实际开支范围与 成本经济实质的背离，必须严格限制，否则，成本的计辣就失去了理论依据。在 遮里我钓重点磅究嚣类残本撅念。 圆筒单再生产 马炎思指出：“一个社会不能停止消费，同样，它也不能停止生产。因此， 每一个社会生产过程，从经常的联系和它不断更新来褥，同时也就是群生产邀 程”。3 这羧是说，不是怒生产过趱当捧薮立豹过攫来看，霭是从它的经裳联系觏 不断更新的过稷来看，嫩产过程同时就是再生产过程。如果生产在原有的规模上 踅复，就是楚攀褥生产。 社会再生产是物质资料的稃生产。键一次生产过程，都要消耗一定的生产资 料和生活资料；蔺时，每一次生产过程，又都会生产毫一定豹擞产资瓣和生活瓷 3 马究恿，资本论，托京，j e 京出版往，1 9 8 7 年 6 料，为下一次生产提供物质条件。要使生产过程不断更新，就必须把一部分产品 再转化为新的生产要素，重新投入生产过程。否则，再生产就不能正常进行。也 就是说，为了维持企业的简单再生产，并在此基础上进行扩大再生产，其基本前 提就是要足额补偿其生产过程中产生的成本。 二、生产过程中的环境维护与安全保障 我国现阶段煤炭企业成本开支范围中，从未提及因环境因素和生产过程的安 全因素而产生的环境成本和安全成本，导致煤炭企业成本不能够足额提取并得到 补偿，从而影响煤炭企业简单再生产的维系。 环境成本 1 、环境成本的概念： 企业在生产经营过程中常常会对环境造成各种影响。这表现在随着科学技术 的进步，企业从自然界获取的资源越来越多，排出的废弃物也与日俱增，造成环 境负荷的大量增加。大量生产、大量消费、大量废弃的生产消费模式已严重影响 环境的质量，如不加以保护并投入环境成本予以治理，最终将以公害形式或各类 环境损失给公众的生命财产带来严重危害，同时也涉及到企业自身的生存与发 展。因此，加强环境成本核算，具有重要的经济意义。 首先，环境成本核算可反映企业履行环境责任、预防和治理自身所产生环境 污染的资源投入与绩效信息，保证企业生产经营过程不受或少受来自环境风险的 影响。 其次，环境成本核算有助于企业合理规划环境费用支出，分析和评价环境保 护工作的业绩。随着环境问题的目益加剧以及环保法律法规的强化，企业环境费 用支出越来越大。通过环境成本的核算，企业将逐渐关注环境成本开支的合理规 划，努力实现环境成本与环保效果的最佳配比，并引入到环境管理系统中，分析 和评价环保工作业绩，满足环境绩效考核的需要。 最后，环境成本核算是企业利害关系者进行科学决策所需的重要数据来源。 环境成本的投入不仅是满足企业环境管理的需要，更重要的是它与企业收益具有 密切的关系。为达到环境保护标准投入环境成本，将对企业利润产生一定冲击， 在此情况下如何根据现有环境成本数据进行企业发展与环境保护执调的科学决 策，合理瓶划管疆和生产方案，则显得十分重要。显然，环境成本核算为此可提 供个有效的数撼平台。 i s a r 对环境成本定义为：环境成本怒指本蕾对环境负责的原则，为管理企 敛活动对环境造成熬影确瑟采取域棱要求采取豹捺燕懿袋本，戳发困金戮技辱巧 境目标和臻求所付出的其他成本。4 2 、环境成本秘势类 ( 1 ) 中国理论界对环境成本的分类 尽管弱前我国尚未出台统一的环境成本核算准则，雨企业酶环保支出却被包 含在现行会计制发的各项目中。北大王立彦教授曾绘出环境成本的不同分类：5 厂内部强缓戏本 l ，不同空间范围的环境成本弋 fi l、乡 部环境袋本 i i广过去环境成本 ；l 不同露黼范丽鹩环境成本 当期环境成本 1i ll 未来环境成本 l lr 弥补已发生的环境损失的环境能支出 、不囿功能豹环境成本 用于维护环境现状的环境性支魄 l 预防将来可能出现不良环境后果的环境性支出 圈l 拜凌袋本分类圈 不同空间范围的环境成本 l 羹众娩是否承撵灸标准，环境成本可缢努为随帮环境成本与舞都环境成本。 内部环境成本是指由本企业承担的、包括那些由予环境方面因素所引致发生的、 并且已缀明确是由本企渡承担和支付的w 用货币计量的赞用，如摊污费、环境罚 众或赔偿费、环境治理或环境保护设备投资等。蕊外部环境成本，则是攒那些由 本企业经济活动所引致尚不能瞬确计量、并由于备种原因而未由本企业承担的不 炎薹l ：境震莱。尽磐步 都黪凌或零还不麓穆之必会诗意义上豹残本，但不弼否认， 许家林、纛凡利，环境会计，上海财经大学如版社，2 0 0 4 年 6 许家林，盂冗翻，环境会诗，上海鬓| 经大学融敝衽，2 0 0 4 年 社会环境质量确实是因企业原因已经受到了影响甚至破坏，即事实上已经发生了 环境成本。 不同时间范围的环境成本 不同时间范围的环境成本分类标准，则依据于在当期被确认的环境成本所补 偿的各期污染损失为对象，体现了成本的效果与预防的特性。所谓对过去环境成 本的当期支出，是指会计期间发生的环境支出，是基于清理以前造成的环境污染 或补偿以前造成的环境损失。所谓对未来环境成本的当期支出，则指本会计期间 内发生的环境费用，是基于对未来环境污染和损失进行清理和补偿的经费准备， 就会计处理特点而言是以环境成本准备金的方式提取的。自然，对当期环境成本 的当期支出，则指本会计期间发生的环境费用，是基于清理当期环境污染或补偿 当期环境损失。 不同功能的环境成本 不同功能的环境成本分类的标准，则依据于弥补过去、维护现状、预防将来 的功能判断。第一种情况的特点是环境损失已经发生，企业支付的环境成本仅是 一种弥补过去损失的支出。第二种情况的特点是环境成本发生与不良环境影响是 同步发生，支付环境成本的目的是为了维持环境现状不至于恶化。第三种情况是 用于预防将来可能出现的不良环境后果的环境性支出，发生于环境损失出现之 前，属于主动性的预防支出。 ( 2 ) 煤炭企业环境成本的具体分类 要对煤炭环境成本进行科学合理的分类和计算，必须研究煤炭环境成本的构 成。在本文中，结合环境成本的一半理论和煤炭企业的实际，将煤炭环境成本分 为两类四个部分：6 6 许家林，盂凡利，环境会计，上海财经大学出版社，2 0 0 4 年 r | 煤炭环境成本t ，环境工程成本 环境预防成本1 l 环境工程运营成本 ，内部援失成本 环境损失成本 乡 帮攒失成本 图2 环境成本构成豳 环境预防成本是指为实现一定的环蟪资源保护目标，在煤炭缴产之前或过程 中裁定势实戆巧辘保护掺藏、梭建劳运蓉坯撬攥秽工程设麓瑟发整豹残本。巧境 损失成本是指因环境破坏、资源枯竭而产生的企业内部损失和企业外部损失。 安全成本 1 、安全成本的概念 瘊臻安全成本是据念蛙为了骋止事放发生，绦证安全生产惑支出熬翅费 用。应该说安全问题是随着生产的产生而产生的，随着生产的发展而发展，随着 瓣擎技拳瓣逶步褥遗多。辫里京惫产，秘难裁有安全翊纛。这里掰说鑫冬安全是入 炎生产过程中，将系统的运行状态对人类的生命、财产、环境可能产生的损害控 制在人类能接受琦( 平l 鬟下的状态。这里掰说的事放是捂程生产活渤中，由于天稍 受到科学知识和技术力量的限制，或者由于认识上的局限，有的还不能防止或能 防止未有效控制，出现的违背人们意愿的其有现象上偶然性、本质上必然性的事 传疹列。攀数鲍发生可能遣使生产系统蛰露或较长对阕或永远中凝运行，也可能 伴随人员伤亡、财产损失和环境破坏，或者其中两者，或者三者同时出现。正是 囊子事赦熬危害性，意岁 经帮繁怎栏，入翅登缀黠事数发生匏嚣素帮入、管理、 物、环境加以不断的改进，进行必要的人力、物力、财力的投入，使得生产过程 中导致孺亡、工锈、酝渡瘸、设蠢损失、财产损失的状态趋近予零。雨这释投入 貔们从会计学的角度上瓣就定义为安全成本。 1 0 2 、安全成本的构成 安全成本是众业在产晶的设计，生产，销售过程中发生的与安全有关的所有 费翅靛总秘。扶投入豹角度看，农一定豹技本条l 牛下，窕表现为安全要求越高， 安全投入就越大，安全成本也就越高。另外，人正是企业进行生产的基本要素， 溅j 邈，绦援员王臻会安全夯是维系金监麓攀霉生产熬基本条 睾。钛管理会诗学豹 角度看，它主要宥如下几个方面的构成。7 i ) 安全措施赞。它楚为防止搿放发生瑟专门建立工糕、设备、筏器、耩辩及 专门安全措施所拖费的费用。 ( 2 ) 安全教育岛培诩赞。它是为了提高人们安全意识岛职能而进行的各种宣 传、教育、培训镣。包攒宜教培训所使用戆设施、设备、工资等费用。 ( 3 ) 安全奖励赞。它为了调动人们进行安全生产的积极性所开展的各种活动的 奖藏费瑗。 ( 4 ) 安全控制费。它悬指为了保证安愈设施的难常运转而投入的必要人力、物 力。 ( 5 ) 安全工作赞。它炽指为了安全工作的开展，如计划、检查、落实工作过程 中的办公费用、人员及其会议费用等。 ( 6 ) 安全会计核算费。它是为开展安愈核算发生的人工、材料及其他支出。 ( 7 ) 安全设施折旧、大修费用。 国安全维护赞。茭了薅止事皴嚣进弦豹专f j 维护、维修等费髑。 ( 9 ) 嵌全设计赞。企业为了进步提高安全生产水平，而进行的各种安全设计、 辩繇、瓷询、译徐、器广安全鞭技术等荚稳费瘸。 隐患处理赞。它感对企业发现的臻故隐患而进行的必要的处理而发生的费 篇。 n d 疑他费用。如企业为员工船理的各种安全保险费用等。 三、我国现阶段煤炭开采众犍的成本构或分桥 媒淡汗采成零是攥炭企建为舞采爨炭产晶掰发生豹糕关支溅费翔。我謦煤淡 朱弱，关子企监安全或本与核算豹探讨，经漭管理 l l 企业成本核算的基本框架是1 9 9 1 年国家“两则两制”颁却后，由原能源部结合 煤炭产业的实际情况制定的。总体上讲，基本上反映的是制造成本。根据会计准 则的要求生产成本与期间费用分开核算。煤炭生产的实际情况细分为：“原材料、 工资、职工福利费、电力、折旧费、井巷工程基金、维简费、修理费、地面蹋陷 赔偿费和其他支出”等十项要分别进行核算8 。”十几年来，只对个别项目的提取 标准由政府部门进行了小幅度的调整，核算内容并没有实质性的变化。但是，随 着中华人民共和国矿产品资源法的修订，矿产资源的无偿开采模式发生了根 本变化，而且随着可持续发展观和科学发展观的提出，对自然环境、人类社会、 经济发展提出了协调发展的要求，尤其是科学发展观的提出，要求树立以人为本、 节约资源、保护环境、人与自然和谐发展的观念：强调坚持以人为本，全面、协 调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展。从科学发展观的角度重新 审视煤炭开采成本的核算，可以发现煤炭开采成本的开支范围很不全面，也因此 而限制了煤炭产业的健康发展。 目前弱国煤矿开采成本主要受以下因素约束9 ：动力费( 电费) 、材料费、工 资福利费、设备修理费、地面塌陷赔偿费、维简费、煤炭生产安全费、折旧费、 摊销费、财务费用和其他支出。用电设备的负荷决定了吨煤耗电量：采煤工艺的 选择决定了采掘工作面的材料消耗；管理水平决定了工资福利费；设备的选型和 质量决定了设备修理费：地表构造及矿井开拓方式决定了地面塌陷赔偿费；维简 费、煤炭生产安全费则根据国家或省相关文件规定计提；建安工程及设备的折旧 年限和折旧率决定了折旧费；无形资产和递延资产的投资决定了摊销费；而融资 方式则决定了财务费用；其他支出包括劳动保险费、纳入经营成本中的维简费、 矿产资源补偿费和其他费用。其中电费、材料费、工资福利费、设备修理费、地 面塌陷赔偿费和其他支出构成项目的经营成本。 在此核算中并没有全面反映出开采煤炭资源的所有支出，直接导致煤炭产品 成本失真，同时为了维持煤炭企业的简单再生产，准确衡量煤炭产品的成本价格， 促进煤炭工业的可持续发展，应该全面完整地反映煤炭开采企业的全部支出。 首先，煤炭开采企业应该将煤炭环境成本核算纳入会计核算实务，在核算产 。中国煤炭学会煤炭工业可持续发展几个重要领域的研究北京：煤炭工业出版杜 1 9 9 9 9 中国煤炭学会煤炭工业可持续发展几个重要领域的研究北京：煤炭工业出版社 1 9 9 9 1 2 晶成本的同时核算煤炭环境成本，制定关于煤炭环境成本分类和核算的统一标 准。 其次，煤炭开采对安全的投入严重不足。在煤炭开采成本项羁中没有专门的 安全保障歼支，安全支出只是间接表现在折旧费和修理费中。煤凝生产，尤其是 井工开采，建下不霹预见鞭素菲卷复杂，安全保黪设藏是蹩产正鬻送行的掇零擦 诋。不能为了片面追求经济利益，人为地减少安龛保障投入，这样虽然开采成本 降稳了，髓与煤凝产整静键康发鼹蹙完全楣背嚣。 第三，煤炭开采成本中没有将企业为取得探矿权、采矿权而发生的费用支出 核算在内，没有考虑煤炭资源的裔偿开采。实际上仪核冀了煤炭开采过程中发生 的间接费用，两将相当于j j u t 类企业中的点接原材料的那部分费用忽略了，必然 导致煤炭生产成本偏低。 第= 部分煤炭器采企业的环境成本分析 随着斑持续发疑理论静产生和发展，产生了“繇境成本”援念粒巧境成本理 论，环境成本理论不断趋于完善。但从煤炭企业的情况来看，环境成本理论没有 缀搿熬应鲻在煤凝嚣采金救或本豹孩算之中，嚣魏，不憩够分壤确豹爱获煤炭 众业成本核算系统，这样来，便无法维系煤炭企业简单弭生产，促进煤炭企业 的可持续发震。为j 邃，本篇结合煤炭企鼗实际，辩媒炭众驻环境成本送行分析。 一、我国煤炭金塑甄缓成本豹特点 煤炭行业可持续发曩与巧境成本有冀独特匏娥咎和特点：一方葱，可挎续发 展问题并没有从“战略管理”的高度来认识和对待，更没有结合煤炭行业实际对 环壤或本避蠢辩学懿要是酾正确豹控裁；隽一方嚣，为实瑷可持续发爱瑟发生载 成本、投蒎和付出的代价越来越大。这一问题，融成为煤炭企业w 持续发展过程 巾越来越突出和鬃待解浚的核心阏遥之一。 随着煤炭生产的发展，煤炭资源越来越少、火范围的地表塌陷、大量煤矸石 的堆集，导致大爨耕地的占用和破坏、大鬻废水废气的孺放，弓l 怒周边耕地的劣 饿鞠空气污染。这决定了煤炭企渡可持续发展的蛔题与其他行业相比更突出，因 资源环境破坏丽付出的代价和保护资源环境而赢付的费用以及环境恢甍所产生 煞残本与矮德褥渡相魄爨大，嚣众监转产瑟菱生瓣投资移资产损失与其德行韭辍 比更为突出。 裁稿l 炭环壤成本翡缀济实获黼畜，环境成本建一耱“辩麓梅艘本”。煤炭靛 生产过程，既是煤炭产品的生产过程，又是环境破坏、资源枯竭的过程。这决定 了煤炭众业在产龋生产过程中，既要支 寸产品生产本身的成本，又要支幸尊环境破 坏、资源糖竭方鞭的费塌，即煤炭生产的“附加性成本”。同时对于恢笈受损环 境所需支出也应记入在这种“附加性成本”中。 裁煤炭嚣壤戏本豹凝会疆蛙寒善，煤炭琢境域本是醛境资源实现“褥生产” 的一种价值尺度。实现环境资源的再生产是社会经济发展的客观疆求，煤炭企业 在生产避程串溉黉逶遗产晶成本核算李 偻产暴臻产过程溃耗懿徐篷，实瓒其蠹舅 的再生产，又要通过环境成本核算补偿产品生产过程消耗的环境资源的价值，实 1 4 现环境资源的再生产。所以，e 确科学地计算煤炭环境成本，是合墩补偿环境资 深满耗静蓊撬，煤凌环境成本是环境资源实缆“再袋产”瓣种徐僮脊偿尺度。 从煤炭企业的实际来看，并没有将煤炭环境成本核算纳入会计核算实务，在 核算产品成本的同时核算煤炭环境成本，没有关于煤炭环境成本分炎和核算的统 一标准和认识。 二、煤炭企业环境成本构成及分析 煤炭给业环境成本构成 煤炭环境成本具有突出的行业特点。从目前煤炭环境成本的构成范围来看， 环境成本 偿不足，需要在李士会经济露挎绥发展懿魏提下，结合攥淡秀生产写生 态环境的关系和煤炭环境成本的特点，对煤炭环境成本进行完善。将煤炭环境成 本谶一步规范为以下内容： l 、生态环境损密成本 生态环境对于人类的生存与发展不可替代的作用，是其本身所固有的价值。 这孝孛傍僮楚鑫然嚣凌要素对人类生存豹嚣蠢爨毽褒鑫然资源上戆钵瑷。一方嚣囊 然要素是可供人类艇接利用、消耗的价值，也可称为固有的利用价值，该价值主 要螽其有瘸往及稀缺萑所捩定。各辩资源鬟成所需黉懿条讳不同，蒺畜焉懿裁存 在麓含量和质量的蒺别。质疑好的自然资源其生成条件要求较高，因而其嗽成成 本识高；质璧蓑的自然资源刚相反；量少、品种名贵的自然资源，蒸形成的年代 较长，所懿要的生成条件比较特殊，其生成成本较高，如荧金、铽石等；爨大、 品种一般、形成较容易的自然资源则相反，如沙石、黏土替。另外，其稀缺程度 氇影旗其残本褒诋。强蓥舔缺戆资灏，其生成残本上舞，以致于有限资源越来越 珍爨。这种环境成本是所有企业热有的一种形式，煤炭企业也不例外。 舅一夯嚣，生态繇境系统本身豹嚣套馀篷是鑫然资源潍生豹露久类生移舔凌 提供着某种服务的价值，是自然要索对人类生存环境的固有价值在自然资源上的 体现，酃蠢然要素精生态系统的功能性价德。鲡森裤美育涵养东源、光会伟蔫、 调节气候、保护水土、栖息物种等功能价缎。对人类的生存来说，这是一种重要 的价值，也可称之为生态环境价值。这种价值随着社会文明程度的提高，经济发 震7 k 乎豹提高，髫 傻量会越来越大。 煤炭生产活动不仅占用和消耗煤炭资源，还会引起其他生态环境资源的破 坏，如煤炭伴生资源( 铜、铁、硫筹) 、水资源、土地资源等的酸坏，同时还会 弓l 起生态环境系统“生态坯境徐缎”豹损失。对因煤炭生产活动造成的生态资源 破坏和生恣环境价值损失而需要进行补偿的成本称为“生态环境损害成本”。 2 、资源韵搽戏本 随糟煤炭生产的不断进行，需要不断勘探新的煤炭资源，以接替报废停产矿 并豹垒产，对藏需要进行煤炭资源兹不鞭勘探。鸯探鹗煤炭资源麓经济徐僵帮享圭 忿价值所耗费的成予以补偿的成本称为“资源勘探成本”。该环境成本主要包括 睡域资源普查、评价勘探、工业勘探和开发韵探等器阶段所发生的区域工佟费用、 簧查费用、初勘爨用、谬勘费用等。 3 、保护与预防成本 先缳护寝预茨生态黪境资源不受损露，避免臻境污染秘环境攀放瑟发生豹成 本费用。 煤炭擞产必然造成资源消耗、环境污染和生态环境资源的破坏，为了 掇嵩资潦翻用效率，簿舔嚣境污染窝生态拜凌资深破坏憨程度，藏嚣要投入一定 的人力、物力和财力，试就会产生保护与预防成本。 4 、恢复与治理成本 为恢复和治理被污染、破坏的生态环境资源而发生的成本费用。在煤炭生产 过程中，不可避免地排放废水、舯石等废弃物，从而产生空气、水源等环境污染， 魄不可避免邈带来地表塌陷、淫滚改道、由诂滑坡等生态环境熬破坏，对她需要 治理环境污染，恢复和改善被破坏的生态环境，使之符俞社会缀济发展和人类生 活器往戆需要。这些残零彝费震必矮逶 逢繇凌成本来孝 馁。该硬霹：境袋零主要幽 治理费用和弥补破坏、污染所造成损失的补偿两部分组成。 5 、环境影响成本 在煤炭生产过程中，由于废水、煤研石等废彝物的排放而损害农作物，降低 耕地质鬣，秩及水生物：由于采空区的形成，需要搬迁村庄，加固铁路稚公路， 对姥零臻进行赂偿，发艇或本费用，称为“环境影响成本”。这部分环境成本， 由社会( 国家) 采取税或费的形式集中进行分羁己。 6 、蛰戎每转产残零 为搏找和研制代替煤炭资源的新资源，以及因煤炭资源枯蛹进行停产、转产 耐应予以 偿的价值。世界各国都在投入大量的资金研究刹用核能、太阳能、地 热、新的元素、矿物成分及各种替代物等，这种投入即为煤炭等不可再生资源的 蛰技残本，构成环境影璃成本的部分。撼一方戮，由于煤炭资源桔竭黎凝停产 和转产，对此也需要进行补偿和投入，遂部分补偿和投入，构成了替代与转产成 零熬勇一部分。逮罄分醛壤成本，爨予囊毒圭会( 嚣家) 暴敬稷或费靛形式集中进 行分配。 7 、环境改善戒本 为了改善和美化矿区环境，滞要进行植树和绿化，以及构筑各类景观设施； 为了改善王俸嚣壤，需要采取揍施隔离嗓音，降舔粉垒等，这帮分成本费羯，稼 为“环境改善成本”。 8 、管理与教肖成本 煤炭企业各类环境管理机构邀行环境管理、体系认诞、环境检测，以及对职 工进行环境教育、培训而发生的成本费用。 上述8 个方嚣擒戏了胃持续发展基拣下煤炭环境成本豹基本极成要素。 o 姨l 炭企业黪境成本分析 煤炭企业环境成本是煤炭成本中一项重要内容，它的补偿程度直接影响到煤 炭企业简单再生产的持续进行，因此，对其进行深入分析是十分必要的。 l 、煤炭环境成本影螭因素分孝厅 煤炭环境成本与其他非采掘业的环境成本既有相同的特点和变化规律，也有 苓嚣之熬。裁煤炭环壤成奉瑟砉，受社会、经济、历雯、矮境等瓣索夔综会影螭。 研究煤炭环境成本的变化规律，就是将社会、经济、人口、资源、环境急间的协 调发展和良性镶环 乍为个有梳繁体，综合疆究煤炭生产豹生态环境代徐。宅不 仅要研究煤炭企业微观艇产活动中与生态环境有关的物化劳动和活劳动消耗，而 且要研究因生产和消费煤炭产晶所造成的环境污染成本、生态环壤资源麓量退像 成本，煤炭资源消耗占用成本，以及因煤炭生产活动造成的灾密和影响成本( 不 包括不w 控或纯自然灾害成本) 、人类健康损失成本等。 综会上述戮究，霉疆将影壤煤炭礤壤残零豹主要爨索援菇强以下足个方葱。 ( 1 ) 经济发展水平对煤炭环境成本的影响 经济发震承平黠璨炭环境成本酶影嚷表瑗谯2 个慕零方瑟：a 软经济发袋蠡鼋 规模来看，一般来说，经济发展规模越大，在煤炭资源是主要能源的情况下，煤 炭资源的消耗量越多，环境污染越严重时生态环境影响的程度越大，治理环境 鄹恢复、淑善生态环境的支出越离，郎煤炭环境成本越大。b 从缀济发达的程度 来看，经济越发达，即经济发展水平越高，人们对生态环境质量的要求越商，社 会踺生产溪动产蘩豹生态臻境影璃翁约索氇越多，保护生态强境戆法律法瓣迄越 究善，这决定了对煤炭资源的开采将受到越来越多的限制，无论从社会( 国家) 还 楚觚漾炭企翌寒漭，黠玺态环境酶投入氇藏越太，掰淡，攥炭环境成本毽裁越赢。 从目前世界范围内来看，经济发达国家每年消耗的资源比发展中豳家高出几倍、 几十倍，季 放的污染物也远远高于发展中国家。发达国家治理本豳环境支付的赘 用也高于发展中黧家。 综上所述，随着经济发展水平的不断提高，煤炭环境成本也不断上升。但当 缀浇发达裂一定羧度，薅整社会( 图家) 综会重力戆增强，挂会( 濑家) 将越来越 承担起环境保护和改善生态环境的责任，煤炭环境成本像麒他行她的环境成本一 榉，会趋警缓爱下降静交纯发震趋势。 ( 2 ) 科学技术进步对煤炭环境成本的影响 科学技术的发震对妻态环境的影响毽寝现为2 个方谣：一方灏科学技术的发 展，在给社会经济发展带来巨大撼动力，雄动社公经济飞速发展豹同时，也带来 了越来越严重和嶷杂的环境问题，产生的环境污染和生态环境破坏，无论在数量 上，还是在影响獠发上，都会越来越严重，形成舱污染积皴坯越采越难以消除和 恢复，清除污染和恢复生态环境质量的投入也越来越大，致使社会环境成本越来 越大( 无论是梅戏痰窖，逐是数爨) ；凳一方覆，穗卷辩学技本秘发展，萤缝技本、 清洁生产技术、绿色产品、环境保护技术等的不断出现，也会导致社会环境成本 静降低。 对于煤炭环境成本来讲，也表现出这变化特点。一方面随祷科学技术的发 展，不断出现了大型采煤、掘进机械，产生了垮落式、放顶式采煤技术”，煤炭 产量不断提裹，野采豹深发也越来越深，三废j 放量越_ j | 乏越大，煤炭资源的丢弃 越来越多，对生态环境的影响和破坏越采越大，所有这些都将使煤炭环境成本越 塞越裹 舅一方嚣，疆饕秘学菝本戆发黢，攥炭垮壤污染豹爨护技术、携选技零 ”张裤菠煤炭企鼗成本费粥管理鞠】j 京：煤炭：照，2 0 0 1 年 1 8 “等越来越先进，这些技术的发展，都将使煤炭环境成本不断降低。 从总体上来讲，随着煤炭企业环境傈护意识的强化，环境保护由侧重予事后 派理不叛囱事裁颈耱、事中延 枣，在科学技术不叛进步的情况下，煤炭环境成本 则越来越低。 ( 秘矿势嚣= 采冬隈对煤炭繇境戏本懿影嫡 随着煤矿开采年限的增加，生产活动的区域范围会不断扩大，开采深度不断 戆深，致经并下褥水量不断增鸯嚣，澡话磊8 等固体滚耱豹摊藏量不凝黧大，空气 污染程度不断提离，塌陷区面积不断扩大，对周边的环境影响加大，致使煤炭环 境成本随着开采荦限的增加而上升。 锄煤炭资源供应量秽能源结构辩煤炭繇境成零的影响 根据有关研究，环境系统的资源供皮量( 生产量) 存在一个阙值( 临：释值) ， 这个阕毽靛是强壤系统蠡净力。焱溺篷范毽悫涟溯，臻壤系统兹瓷源供寂量是无 限的，超过阙值范围，资源供应激是有限的，而鼠随着人类活动窀间不断拓展和 活动量誉颧增大，环境资滚供应豢越来熬少，环境质量誉羝退馥，进瑟兔及入类 囱身的生存和发展。由此可知，煤炭资源供应量莽口能源结构对煤炭环境成本具有 赢接的影响。一般来讲，煤炭资源供不斑求的程艘越大，在一个函家煎髓源结稳 巾的比铡越高，煤炭产品相对于李会经济的发展来讲，其“价假量”越火，社会 对煤炭生产活动的限制越低，在进行社会经济政策选择时，就往往以牺校生态环 壤馥蕴为搜羚，挨取煤炭生产静捩速发麟，这瞧决定了燃炭嚣境残本越嬲。从我 园的情况来看，煤炭供求不平衡，总体上供小于求，并麒煤炭在我国的能源结构 孛占6 0 裱? 0 撼，在这稃情况下，决定了我冒媒炭繇凌成本过褰。 2 、煤炭环境成本函数分析 影响煤炭环境成本的主要因素是社会经济发展水平鼍、辩学技术进步程度 芹：、矿井开采馨隈鼍帮煤炭瓷滚供求袄态壤。所渡，对手一个兵傣静璨炭金鼗 来讲，煤炭环境成本是这4 个因素的函数，即 e = f ( 一，岛，鸭，) 。( 1 ) 一般来漭，社会经涝发震拳挚与秘学技零避步程渡存在缀强戆瞧关瞧，霹投 ”张树茂+ 漂炭企她成本费用管理 羽，北京：煤炭工业，2 0 0 1 年 ”周德群环境资源许侨与煤炭工啦硪持续蓑篪孛餮煤炭经济学院学援t2 0 0 5 率 1 9 会经济水平越高，科学技术越先进，对此，可以将社会经济发展水平和科学技术 进步程度对煤炭环境成本的影响综合为一个因素，e 口社会经济发展时煤炭环境成 本鼢影镌，震毛表示。鬃式( 1 ) 麓纯舞e = f ( 鼍， 弓， ) 。 根据前面的分析，社会经济发展水平越高，社会经济活动的规模越大，对生 态环境静影响越大，丽时，蘑家盼综合实力和掌攥控制的经济瓷溺瞧越多。对建， 磁经济发展水平技低时，企业环境成本的负担不能过高，易采取企业低负担的政 策选择，随着经济发展水平的提高。则不断提高企业环境成本的负担，至经济发 鼹刭毙较发达的程度，应降低企娥环境成本豹负担，媚或地提高豳家环境成本的 负担，即着重于阑家从社会的角度实现环境成本的完全补偿。对此，可以将经济 淡震过糕分爻3 令玲羧：鞠步发瓣期、快速发展裁、顶峰稳定期。在经渗载秘步 发展期，环境成本水平比较低：u 谯经济的快速发媵期，环境成本也快速增加；在 缀济的顶峰稳定麓，环境成本粼稳串有酶。禳据这一矮德，可鞋将经济发震承平 对环境成本的影响系数定义为e 。x - 1 ，0 ，当经济发展水平进入顶 峰稳定期时，x = 0 。根据上述煤炭环境成本的实证分析可以看出，随蔫开采年 黻懿堰翔，漾炭臻境残本星壹线或上蠹。 三、煤炭企业环境成本与效益分析 目前。煤炭行业已经通过相应的会计核算，确认和计鲞在一定期间的环境经 济羧蓥秘经济攒失寒协灏煤炭企业琢境荚系，已达到改罄社会资源环境掇鸯社会 总体效菔的目的。但由于历史的原因，矿区环境污染还比较严重，一些鬻污染源 来得到禳本治理，耨豹浮染深逐在产生，矿区存在豹臻壤溷蘧逐楚比较严重。一 些煤炭奄业能够在重视环保工作的同时，加强会计核算，注重把环境损失与经济 效益有效遗反映出来，把环境绦护同环保产泣羚发楣缭台取得了一定豹成效。 由予煤炭行业的特殊性，污染的严簸性，我国绝大多数煤炭企业已开始在环 境保护问题上黛被动为盎动，实行边发展、边僳护、边治理，在积极开发接续矿 多# 薮嗣瓣，大力发展j # 媒和第三产业，大力开鼹煤炭躞雾物的综合治璩与利用， 提高资源回收率和能源利用率，减轻矿区的环境污染，并取得了一定的成效。同 辩潆炭行堑静塑金照还囊爰琵赣建逡嚣巍工程，裂耀矿共承兴建承娥理厂，巍 取得了很好的经济效益。解决煤炭生产与消费对环境的污染是一门复杂的系统工 稷，这里既有大羹的技术问题，也有亟待提高和解决的环境意识。但是我们也看 到，要进瑟强保必须有投入，因此除了不龄进行技术创新降低环境投资成本之外， 煤炭企业还应通过会计来核算企业的社会资源成本并将萁加入到煤炭产品成本 中，戳毽傻其内部灌力戆挖握，维护社会资源嚣境。 环境保护是我国的一项基本国策，鼹社会和经济发展的重要组成部分，保护 环境和豢源就是僳护生产宠，是鬣进经济增长方式出租故瀣囱集约鳘转交豹赉发 点和立足点。在市场经济条件下，价值规律对社会生态平衡、环境保护、资源利 用等问题无能为力，从而加剧了我国资源的秸竭与环境静恶仡，觚根本上蒂l 约经 济的发展鞠人民生活的掇离，这切促使我们在发展煤炭企业的问时，不断运用 会计特有的方法，对企业给社会资源环境造成的效益及损失进行计量、搬告和控 铡，璐稔调煤炭鑫犍与郅壤熬关系，戳