（农业经济管理专业论文）加强小企业会计制度建设问题研究.pdf

致谢 本文是在导师王建国研究员的悉心指导下完成的，从论文的选蹶到成稿都倾 注7 委磐耀懿，0 纛，褥到了王老耀豹缨心豢导箨严格要求。王老耀学 ； 嚣簿、渗 学严谨、品德高尚，在短缀的半年学习生活过程中，给了我无微不楚的关怀和帮 弦。褒论文完残乏嚣，我巍恁表示最诚挚瓣谢懑l 同时，经贸学院的各位领导和老师对我三年的研究生学习帮助，在此，我也 最衷心媲囱她们菠示感谢l 最后还要感谢我的家人对我学习上的一贯支持和同学们的帮助 由予本人水平有限，论文中肯寇会有不足之处，敬满各位专家岛老师指戴。 摘要 箍祷改革开簸的不断深入釉社会主义市场经济体傣熬率蘩健全，零企韭嚣缝寮了较挟嚣 发袋，程燕，在整震避雅孛仍然存在一壁弱嚣，襞有垒照静帮舔境方嚣熬姆联，瞧毒垒建蠹 帮簿理骞瓣的瓣蘧。受韭簿理的串心在辫务繁理，财务棼蠼翡支撵鲻篷会计。鞭魏，器家予 2 0 0 4 年4 月2 7 磊正式颁布了钟对数爨众多、援摸较小、多嚣化经营弱小金她嚣裂的小垒 盈套计蒲8 魔，并簧求觚2 0 0 5 年l 舟l 嚣起在全爨熟小嶷救范爨内执行。 小愈般会计剃度 翦发布和燕施，楚蔑稳夺企盟熊会谤器兔，爨裹会毒 髅纛矮鏊躲又一重大举攒，橼恚蔫我国 会诗改革瑟敬褥聆鬏鼗成莱，势必攘程避我箨会诗改孳麴遴一步深入。 本文惠簧骥c 4 囊韭杂诗潮发传秀磷巍黠象，荣穗撬范毪研究零i 痰鬻硪究籀鳍鸯戆方 法，紧綮獭绕翔倪麓强小企啦套诗嬲度建设送行探讨。龛文麸分四醒分：第一部分是小企业 及夺垒效套译制度。蓠先是对制蠛中辑说鳇“小企业”滋籽赛寇。接着分析了我国小企业的 瑶坎，转煮殿雀经济建浸串豹地靛，以戴说甥翔强小企她袅计制度建设的必嚣憔。然殿介绍 7 枣垒照会转涮菠熬溪爻援箕截痰糖藏热容；第= 韶势嚣宠势撬了 垂垒照会计铡凌冬象 韭套诗稍旋程魄蘸特殊乏楚，接簧重点分辨了餐虞零努存在秘薅嚣，臻舞黼袋波毒辩夺惫 韭按照擞摸太小及经营特点迸稽舞 类搀出会毒 处理蠢掰的规定、制度与其体套计准则的协鞴 过乎薅零、剿度在“存货跌价攥簧爱提取”方面的阋麒，制度对小规模纳税人的账务处理较 为摸糊等翊越# 第三郯分分辑? 小：惫业使用小企业袅计露4 度的现状及存张闸题。荫先分 挢了夸众娥使_ l l 拳企韭套话剃瘦不窦瑟麓熬堍状，璇蒜重点分薪了，j 、企逝使擐，i 、垒渡 会诗避糕孛存在静封题，读鲡套诗撬稳及套诗辩鑫浚黉秘照务整壤方法串鹣溺熬、会诗整 患承平簸映欠佳婀韪、会计人员撼体素质低的问题：本文的第四部分挺 圭1 7 加强小企业会计 制度建设的建议和措施。一是储浆闯际上诸如日本，热斓和加察大蟹国小企挑杂计制度建 受 成功的掺法；= 是小企业自身成做好的工作；三是小众妲外部的会计中介机构、各级财政、 爨务等鼯fj 疲傲好瓣王搏。零文盼穰赣点盔予对e 缀毒密磁戆，j 、企韭食诗铡魔蛊赛存在 貔淹嚣爱袭一年来实藏避摇串掇瑷戆耩翘憨逶嚣综套深入鳃努辑搽遥，逶囊瓣溱7 建霰、宠 善的建议。娃期该研究成粱能为上瑶颚导决策和有关政府豁门制定政策捷供依攒t 也能对会 计理论界，实务界提高业务水平麒到帮助作用，可进步规范小企业会计核簿行为，从而健 进我国小斑北会计制度在小企业藏嘲内得到更好地摊广魑用 关键词。加强小企业会静制壤建涎对蹙 1 罢l 言 j 1 研究背景及意义 照羲改革开放熊不凝深入和挂会主义索场经济体剃约不断健全，小企业已经有了较快的 发展，但是，在发展进程中仍然存在一些问聪，既有叠韭外部环境方面的问题，色有企娩内 部管理方垂豹翘题。应该说，从中央到地方，各级政府近年来盘改善经济发展方蕊做m 了臣 大的努力小企鼗外部发展的软硬环境越来越好与诧同时，企韭内部管理也就越发体琏爨 尽快提魏水平的必要性甚至骧迫性。企业嚣理的中心在财务鸷理，财务管理的支撑则是会计。 企韭f 匀部管理的科学仡和规范纯需簧会计，企业维持番l 实现对井的备种经济联系也需要会 计。因此，国家为规范会计核算制度，统一核算标准，保证会计资料真实、完整，提高会计 信息质荣，颁布了针对丈中型企链特点的众韭会计准则、企业会计露4 度等缝一的会羚 制度，会计准则，2 0 0 4 年4 月2 7 日，财政部正式发布了针对数量众多、规模较小、多元化 经营的小型企业需要嚣夺企韭会圣 镶瘦，并要求从2 0 0 5 年1 月1 疆起在全国的d 、企业魏 围内执行小企业会计制度与企业会计制度( 2 0 0 0 年1 2 月2 9 日发布，逶用于除金 融企业帮夺垒建之捧静掰霄企业 ，金融金姓会计划度( 2 0 0 1 年1 1 月2 7 丑发南) 一起构 成了我国完整的企业会计伟4 度体系。小企照会计制度的发布和实施，惹规范小企韭豹会 计行为，捉赢会计信患质鬟的又一重大举搓，标恚着我国会计改革已取键阶段性成果，势必 将促进我国会计改革的迸多深入同时。献国井酌情况来看，一登发达国家也簿常重橇，j 、 企业静会诂核算王撵。比如，英国，法国莘加拿大等堪的公司法都对小企业的会计核算 律出专门规定因诧我翻制定和实施小企韭会许翻度既起实际需要，也是与国际惯倒 接孰的迫切要求但是，貔 f 】更应该簧到，小企业会计制度本身还是存在诸多不足。并 藏在实施过程中，也；l 发了系列闯惩。对这些蠲题进行深入研究，并捉滋妥善的庞对策蜷和 建搜意见，进一步加强小企业会计制度建设，这是会计领域中亟待解决的个重要课题。 1 2 戮内外研究琨状 加强小企业会计制度建设，进一步加强对小企业的管理，键使小企监更加蓬勃健康发展， 楚 鼗界各邈普遍关注豹翔耀。世界土主要发达国家在小企业会计剁度建设方露总起来洪霄兰 种模式和方法：楚以英国为代表的4 专门设有小型报告主体财务报告准则”模式荚 毽是在会计准则方嚣考虑差嬲 骚告最早豹国家之一。从上个世纪8 0 年代以来，英国会计准 则委员会( a s b ) - - 寅试鳝减轻小型报告主体的财务报告负担，简化小型报备主体的会许处理 方法t 为此，英舅会计准则委员会从2 0 世纪9 0 年代中期起开始研究制定小型报告主体财务 撤告准卿的嗣蹶。1 9 9 1 年l l 秀，小型报告主体酣务报告准剐( f i n a n c i a lr e p o r t i n g s t a n d a r d f o r s m a l l e r e n t i t i e s ，缩写为f r s s e ) 首次正式发布，分为目的，标准会计实务公告， 定义拳l 自愿披露妇个邦分其骺又进行了两次修订，每一次的修订都基_ 】：实际工作情况的仔 细监督瓤进行，邂渐形成丁一套完接的、独特的专门为小璀报告主体制定的会计准则二是 以加拿大为代表的。主张在公认会计准则中对小企业财务报告内容进行部分豁兔”的模式 如拿大会计准则委员会子2 0 0 2 年2 月发布了针对小企业的第1 3 0 0 号会计准则麓别报 告k 三是以日本为代表的“专一成立会计准则委员会( a s b j ) 制定会计准则”模式日本还成 立有财务会计准则基金会( f a s o ，这是一个民间组织，由它资助会计准则委员会( a s b i ) 制定会 计准则它的组织构架和其它国际性会计准则制订机构基本一致，它的成立i 要有两个目的： 一方面使日本能在国际会计准则委员会0 a s b ) 占有一席之地。茄一方面楚提高会计准则的可 信度和企业会计信息的透明度。 纵观国外研究，可看出他们在小企业会计制度建设方黼有配套的建设体系和适用的建淀 手段和措施，这与他们对会计制度和小企业的重视及研究是密不可分的。尤其是在一项会计 准则颁布实施后。对企业财务报告编制及会计信息反映影响情况研究更深入，并且注重对实 际工作情况进行仔细监督和调查后雨进行多次修订。但是这望国家在会计翻度建设方瑟政府 参与作用不明显往往是企业与会计准则委员会等机构联合进行建设，在政府，企鼗、琵褥 团体共同建设会计制度方面研究很少。中国楚膏特色的市场经济俸潮，这就决定7 我蓬夺企 业会计制度建设完善的模式不能一味_ l 甑照抄照搬外戳的作法。 由于小企韭会计制度颁布的耐阐穰短，在全酱，j 、企鼗范嚣内察施孝一年辩阚，势置 有很多小企韭由于种种琢因并没有在2 0 0 5 年执行小企照会计铡寝，胃缓说夸垒照会诗 静j 度的实施和建_ l 鼗是一项新生事物，爵静，这项研究程我潮会计界、舞| 税界等剐溺开戆， 现成可僭鼙的壤论很少。各家研究便饭停裔在对政策的解读、分耩和与企范会计割瘦豹 眈较研究上，丽辩予其实施焉硅；璃的著干鳕繇静研究与解决燕处予摸索黢段，比较存代表磐 借鉴意义静砰究鲡下； 荑季政部和溺家税务慈局芙予翔疆夸垒韭会计测度赘鬻裳藏捧黪逶翅 财会 2 0 0 4 1 5 警) 。傲好该髑寝静爨榴实藏芏律，寝徽好翔下芏终；翔强黠爨期褰耱夺金数会计割瘦 z 作静缀羧矮器；夺企鼓受舞入庭当铹实缓行法定职责l 扶襄傲妊宣传壤训工馋，垒嚣爨镪 夺企堑会计键度；加强对，l 、企鼗会羚裁瘦执争- 攘况熬鉴督、捡粪纂| 指导。 麓玉建论述“觏范夺企业会计撂为豹熏要举接气实施，l 、企业会计制度是贯彻 会计法豢l 企业财务会计摄壹蘩剖约重要举搂，也楚援范小企业会h - 程为豹客观要求。 耪步撬出7 全藩赛镪小金她会谤裂凌要认爽徽好宣传壤堋工作等装手对策纂l 建议。 事殍埝述“参企业会诗蝮范躬孛英托较通过分瓣我国小企业会计劁度釉荚 嚣。奎型搬告拳俸凳砉务羧尝准魁”熬不网之处，提出了我国的小企业会计制度蒜于条款 豹完罄对豢秘建议。 攀晓微论述“小企业会计利攫应用的一些建设气在实施小企业会计制度中鬟要 职业烈凝；小众韭财务搬表设计襄体现会毒十报袭对出部的管理作用剩现金流量状况，报表垃 2 计要基于税务报袭模式；小企业的财务制度建设要体现责权利相结、要适应企业特点和财 务管理要求，要坚持原则性和炙活性相结合的原则 纵观国内对小企业会计制度内容的研究，从2 0 0 4 年1 月剽2 0 0 5 年1 2 月之间，出版的 专著有1 3 本，发表的文章有l l o 篇左右，进行小企业会计制度建设内容的研究有1 2 篇，这 些研究大多停留在对小企业会计制度的特点，主要内容、燕要作用、使用中应注意的问题、 建议的探讨上，缺乏研究的综台性，系统性和措施的全面性；茄外这骢研究多停留在出敝 的专著和发寝的文章等理论层面上，很少进行理论与各地实践相结合地运用研究。 1 3 磺究弱静、研究方法菠内容分耩挺架 加强小企业会计制度建设是落实贯彻实施小企业会计制度的重翳举措，对完荐会计 法规制度，拽范小企业会计行为、促进小企业健康发腱具有非常重要的现实意义，如果一项 制度只有发布，没有实施、建踺完罄环节，那么这项制度就形同虚设，起不剥应有作用笔 者通过对小企业会计制度建设问题的研究，一方面可以提商会计理论界、实务界的理论水平， 为完善我国小企业会计制度内容提供若千对策；另一方面w 以将小企业会计制度在小企业范 围内更好地推广运用，可进一步简化、规范小企业会计核算行为，保证会计信息的真实完赘， 切实满足会计信息使月j 者的需要，提高小企业财会人员及其管埋人员的管理水平 本文主要是采用规范性研究和应用研究相结合的方法，在齑阅大量小企业相关问题研究 中有关小企业会计工作的理论和文献资料的基础上，又深入实际调查，取得了有笑小企韭使 用小企业会计制度情况的第一手资料，经过整理，去租取精，闱绕着小企业会计制度建 设进行的探讨 全文共分四部分：第部分是小企业及小企北会计制度。酋先楚对制度中所说的。小企 业”进行界定，接着分析了我国小企业的现袄、特点及在经济建设中的地位。班兢谎明加缓 小企业会计制度建设的必要往然后介绍了小企3 i l ：会计莉度的涵义殿其制度构成内容；第= 部分首先分析了小企业会计制度与企业会计帝度褶眈的特殊之处，接着蓬点分析了 制度本身存在的问磁。诸如制度没有对小企驻按照规模大小及经营特点进行分类作出会计箍 理方面的规定、制度与其体会计准剜盼协调过于简单朝度在“存货跌价准备金提取”方藩 的问题、制度对小规模纳税入的账务巯理较为模糊等闯疆；第兰部分分析了夺企照使羯小 垒韭会诤制度的现状及存在阿磁营先分析7 小企建馒罐夺企照会计制度不容乐蕊豹 现状，接着重点分祈了小企监使蠲小企韭会计逯程串存在的闷趣，港舞会计瓿构及会计 科舀t 设置和业务娃琏方法中的闯藤、会计信患承平反映欠佳辆薤、会计天员整俸素震低篱秘 题；本文的第四部分提出了加强，l 、企鼗会计制度建设豹建议帚l 播德。一楚借鉴国际主诺翔毽 零，英国和加拿大蒈国小企业会计制度建设成功静俸法：= 是夺企韭鑫身瑾徽驽的工作；兰 燕小企监井部i 备会许中介机构、各级财政、税务芎部fl 彦辍磐静芏俸本文的剖新熹在予瓣 e 颁布实施耱小企韭会计翻廑瘩身存在静簿蘧及在一年来实施过程孛毽现瓣新翔题避簿 综合深入的分析探讨，进而提出了建 殳、完善的建议，默蛳该研究成果能为上腻领挣决策和 有关政府部门制定政策提供依据，也能对会计理论界、实势界提高业务水平起到帮助作用 可进一步规范小企业会计核算行为，从而促进我国小企业会计制度在小企业范围内得到更好 地推广运用 2 小企搬及，j 、企韭会计制魔 2 i 小企她的界定、特点及农缀济建设中的地位 2 。 小众娩豹赛定 夸企娥的弊定是执行小企照套计镥度必须解决的最基本的阎题。小企渡象计制度 规定的小众北是指在中华人民共和围境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业其 中。不对外髂集资金、经营规模较小的企业”，是指不公歼发行股票或债券，符裔原图家经 济贸易委员惫、原国家发展计划娄员会、凳| 政部、国家统计局2 0 0 3 年制定的巾小：企业标 准餐行援定 嚣经赘审夺垒 2 0 0 3 1 4 3 号) 孛莽定豹，l 、金簸，苓雹耩强夸大致资教会谯形 式设立的小企照对于个体工赢声等，由于其日常生产，缀营营活动缀多无法取得合法静凭 证，内部会计核算极为简单，没有设置会计人员或无法进行查账课税等。这类小众北，其所 有者性质单一，他们对本企业的财状况和经营成果往往能做到心中有数，一般不黹簧通过财 务报表所提圣 i 的信息来加以证实；就税务部门来说，对这类小企业的税收征管也不怒以其提 拱 l 孽i | 务瑶患为辕摄，瑟是撮据过去熬经验透露接定征狡；锻窍等金避辍搀氇摄少辩这类奎 韭贷款。霹寝是贷款，裰多也都怒鞋实物作为抵押静贷款。黻既，对予这类经营撬模援小的 小企业，外部信息使用者基本上不以会计信息作为判断企北经营状况的依据。根据上述情况， 从外部信息使用者的需求出发，把小企业会计制度的使用范围锁定在具有一定规模的小 企业 雾定夺众簸瓣羲；准可参照“缓谤点火孛套金韭翅分搽潦”( 燕表2 - - i ) 魏“郝分j # 芏韭 丈孛枣鼙念敷籁分替兖标准( 摹寨) ”( 凳表2 - 2 ) 袭2 - i统计上大中小型企业划分标准 行业名称指标名称 计髀单位大型中型小型 工业从业人数 人2 0 0 0 及以上3 0 0 - 2 0 0 0 以下3 0 0 以下 企业销售额万元3 0 0 0 0 及以上3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 瓷产总额 万嚣4 0 0 0 0 及玖土4 0 0 0 - 4 0 0 0 0 班下4 0 0 0 毁下 建筑麸韭天数 天 3 0 0 0 及娃主6 0 0 3 0 0 0 鞋f6 0 0 缓下 企业销售额 肖凭 3 0 0 0 0 及跌t3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以f3 0 0 0 以下 资产总额 刀冗 4 0 0 0 0 及以上4 0 0 0 4 0 0 0 0 以下4 0 0 0 以下 批发从业人数 人 2 0 0 及以上1 0 0 2 0 0 以fl o o 以下 企业销售额 万元 3 0 0 0 0 及以上3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 i 零售从业人数人5 0 0 及以上1 0 0 - 5 0 0 以f1 0 0 以下 企难销售颥万笼1 5 0 0 0 及馘上 l o 一1 5 0 0 0 以下 3 0 班下 交遁运从她人数人3 0 0 0 及以上5 0 0 - 3 0 0 0 以下5 0 0 以下 输企业 销售额万元3 0 0 0 0 及以上 3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 郯政 簌篷天数人1 0 0 0 及戳主4 一l o 毅下 4 0 0 泼下 企业销售额万元 3 0 0 0 0 及以上 3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 往宿和餐从亚入数入8 0 0 及以上4 0 0 - 8 0 0 戳下4 0 0 躐下 饮企业镑售额万元1 5 0 0 0 及以上3 0 0 0 - 1 5 0 0 0 以f3 0 0 0 以下 说明：( 1 ) 大型和中型企业必须问时满足所列各项指标条件的下限指标，否则下划一档。 ( 2 ) 表中的“工蛾企业”包捅采矿址、制造业和电力、燃气及水的生产和供应三个行业前 企韭( 3 ) 工业企攮的销售额戳现 f 统计制度中豹年产品镑售l l i 入代替；建筑韭企监酶销售 额涯瑷纷绞谤麓瘴串豹攀工程绦雾牧入我耱；熬发秘零售垒妲熬锭售糕强瑷 摄表翱瘦巾戆 年销售额代替 交嫩运输翮邮政业企业、谯痦和餐饮企业的销售额以现行统计制度中韵年营 业收入代替；资产总额以现行统计制度中的资产合计代替 袭2 _ 2部分非工业犬中小墅企照划分补充标准( 草案) 抒数名稚揍掾名称谤簿摹蹙大型孛型小型 农林牧从业人数人3 0 0 0 及以上 5 0 0 3 0 0 0 以+ f 5 0 0 以下 渔龟监销售颓万元1 5 0 0 0 及瑷上1 0 0 0 - 1 5 0 0 0 瑷下1 0 0 0 醵节 金镶从业人数 人5 0 0 及以上1 0 0 - 5 0 0 以下 1 0 0 以f 企业销售额万元1 5 0 0 0 及以上1 0 0 0 - 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以下 痔蛾产获鼗天数大2 0 0 及麸主1 0 0 2 0 0 浚+ fl 鞋下 企业销镪颓万元1 5 0 0 0 及以上1 0 0 0 - 1 5 0 0 0 以下l o o o 以下 金融从北人数入5 0 0 及以上1 0 0 - 5 0 0l ；l 下1 0 0 以下 金效鹅馋凝万元5 0 0 0 0 及以上5 0 0 0 - 5 0 0 0 0 以下5 o 以下 地质勘查 从业人数 人 2 0 0 0 及以上6 0 0 2 0 0 0 以下6 0 0 以下 求利环壤销德额万元 2 0 0 0 0 及瑷上2 0 0 0 - 2 0 0 0 0 瑷下 2 0 浚节 管理企业 文体、娱从业人数人6 0 0 及以上2 0 0 - 6 0 0 以下2 0 0 以下 乐垒壁镑黉_ 鹱万元1 5 0 0 0 及坟土3 0 0 0 1 5 0 0 0 羰下玟下 信息传输从业人数人4 0 0 及以上1 0 0 - 4 0 0 以下1 0 0 以下 企娩 销德额万元3 0 0 0 0 及隘t3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 虢下 诗冀规照麸数人数人3 0 0 及以上 1 0 0 - 3 0 0 以下1 0 0 以下 务及软件销傅额万元3 0 0 0 0 及以上 3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 企照 租赁从业人数人3 0 0 及以上 1 0 0 3 0 0 以f 1 0 0 以下 企业销锵额万元1 5 0 0 0 及以上1 0 0 0 - 1 5 0 0 0 以一f1 0 0 0 醚下 藏务及科扶她人数入4 0 0 及以上1 0 0 - 4 0 0 域f1 5 0 以下 技众业销僻额万元 1 5 0 0 0 及以上1 0 0 0 - 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以下 居民服务瓢鼗天数入8 0 0 及黻上2 0 0 - 8 0 0 鼓下2 0 0 潋下 企业 销您颧万元1 5 0 0 0 及以上1 0 0 0 - 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以下 其他从业人数人5 0 0 及以上 1 0 0 - 5 0 0 以下 1 0 0 以下 垒照 镑德额万元1 5 0 0 0 及渡土1 1 5 0 0 0 瑷下1 0 0 0 以下 ， 说弱；( 1 ) 链售额接鞠关嚣鼗豹。产燕销售毂灭8 ，“亵晶镑簧牧入”、“圭繁泣务”、“营堑 收入”、“经营收入”，“工程结算收入”等科目发生额计算 ( 2 ) 其他企业包括从事卫生，社 会傈障举l 社会横稠、公菸管理和枉会缀织等苻娩静企藏# ( 3 ) 穴鼙和巾垄企鼗必须弱辩满足 所列各项条件的下限攒标，否则下划档。 2 1 2 小企业的现状年日特点 在任何一个国家或地区，小企业都表现出了规模小。数鬣多、多冗化经诸、最具创新活 力和变化的特饿在垒馐工业惫韭法a 中，l 、企韭占憨数的i 驻9 5 。，j 、企鼗熊最终产晶和舔 务豹铃缀占国内生产总值豹避5 0 9 6 以上，成为最具活跃、最具潜力的新经济增妖点。广丈小 企业一般都具有充分的自主权和高度爱活的内在机制，基本上已经成为一种自主经济组织形 式，扶爨金鑫筹、门鼹鑫技，捌壹我经营、鑫我发震、自受援亏，囊她静夫方糖，分配，娩 章制度等等，都由企业自主决定，从而使其具有高度的灵活性，更能适虑千蹙万化的市场竞 争而麓，伴髓着国家敬革舜旅政策静不断深记，夺企韭的赛力不断轻天。经营范溺不断掖 宽。但小企业由于所有投和经篱权并来完全分离，而姐往往由所有者以人格化的方式直接管 理这就使得小企业的利益与所有者个人的莉盏高度相关；小企业在产权制度上，权益资本 麴戒攀，剖效者大多掌握7 企韭绝对控制投；掰有权与经荣投的台，缆褥小企她崔决策 方式上高度集权。企业的战略计划和目标的制定往往带有很明显的随意性和1 科学性；相当 部分夸企韭会计耱椽不链全，会诗入赘素震禳瓣较诋，各矮瓣理裁凌不够瓣蓬。 2 。t 。3 夺盎鼗在经济建设串麴缝位及作弼 改革舞歉瑷来，特襄是受兹繁十六疆垒强襞裹大会召秀纂l 孛肇人麸矧蓬孛，j 、垒韭健 进法颁布以来，我国的小企业实现了巨大的发展。社会各界广泛地认识到从我国目前的 实际情况来看，大力麓袋小企娩秘国乖j 民，箕有重要意义。饕先，夭力发蓑夺金监霹淤推动 国民经济的持续快速增长。作为改革开放的巨大成果，小企业犬都具有良好的内在发展机制， 对市场鼹有充分的适应性，能够利用岛身的优势弼市场寻找萁存在和发展的空间，机遇t 因 嚣具套强天豹生鑫力。它襄l 不仅在上效、蠢数，饮食救等传缝产业中站稳7 脚跟，鞭且已经 开始涉足能源、交通等基础殴施项目，供水、供暖、城市绿化、公共交通城市市政公用行 监帮辩技，教育，信蠢等薪兴颁壤，娃三在成为这些 i 熊酶一熏生力军。萁次，大力发震夺垒 业可以健进国商企业改革和经济结构稚局调鼍擘 。小企般特别怒民营小企业的快速发展，打破 了单一所有制独打天下的局耐。弥补了单一所有制和一股独天存在的缺陷，扶而初步实现7 国撼经洪豹所蠢劁结构调镶。翘酵，小企业的快速发烧，也大火拯动了大中燃国有企业的改 革改制再次。火力发展小企业可以促进各级政府增加财政收入。小企业的快速发腱。一方 嚣绘瓣波带来税收豹妖遽瑷故；另一蠢嚣，夸金堑纛掰嚣丈壤舞，：积援参社会镶辕体系， 及时足额缴纳参保费j i j ，也为政府筹集必要的 十保基金做出了贡献。最后，犬力发展小企业 6 颧以吸纳就业人口，保辕社会稳定从近年的储况善，小企业至少从四个方两扩大了杜会就 业：一是吸收了部分农村剩余劳动力；二是安鬟了城镇自然新增特业人员，甚至包括新毕业 的大中专毕北生；兰是吸纳了一批传统的国有和集体企业下岗、失韭职t 爵就韭 四是接收 了部分行政肇盈攀位的分漉入贯。遮藏程捂蚤夫程壤土躐轻了轰缀黢府蟊豁靛安震裁建舔 力，为保持摄琵敬入熬稳定增长，为政痨节约挫会缳媾方磷的蛊接支出+ 为保持社会稳定嫩 出了重要贡献。 2 。2 ，l 、金热会讨裁凌豹涵义及在会计法艇体系孛的地位 2 2 t 广义的小企堑会计制度及构成舟容 是指小企业的会计核算规范体系，构成内容如下：( 1 ) 会计基本法。是指规范我国经济 难活中会计工作和会计行为的法律总规范，即由全国入民代表天会常务委员会于1 9 9 9 年修 订发毒豹审华入琵共羁翟会计法，渡主蓠称会计法。会诤法是会计法律耀蓬体系 约最裹层次，是制定其钯会计法规的依攒，也是指导会计王董# 的最裹准则。( 2 ) 会计行政法 规是指调整经济生活中某方面会舌卜关系的法律规范由豳务院制定发布或者国务院有关部 门拟寇经国务院批准发布，其制定依据悬会计法。如国务院发布的企业财务报告条例、 会计入员聪校条例等1 9 9 2 零l l 嚣3 0 鞴财政部发布静企韭会计壤稍燕经国务院 羝难熊，瘦佟秀会计蜚教法筑。会诤行政法撬在法簿效力上仅次予会计法k 3 ) 会诗翘 肇。主要是攒由主管全国会计工作的行政郄f 财政部麟会计工作巾的某些方两所制定的 规范性文件国务院其他部门根据其职责权限制定的会计方面的规范性文件也麟于会计规 章，儇必须报财政部审梭或备案。套计规章的维4 定依据是会计法带l 会计行政法规，法律 效力土低于会静法和会诗行政法鬟。企簸会诗粕凌、夺企韭会计割凌氛金融金韭 会诗糕度会计挡案嚣理办法、会访人员王箨规则等都属于会计规章。( 4 ) 企业具体 会计核算办法小企业搬据上述会计法律，法规和规章的规定，谯不违反上述规定的前提下， 始合本企业的实际情况，制定适合于本企业的舆体会计核算办法企北具体会计榱算办法只 楚规范本企妲的会计菝莽不其有对外的法律放力。弼目前为正，我国已经发布了1 6 个兵 体会话准鞴，箕内容、逶蠲藏嚣秘燕籀聪阕冕袭2 - 3 。 表2 心 具体套计准g 一戮表 具体会计准则 发碟丑期执行爨期 拯订题期 适用范围 名称 修订前 修订后 1 、关联方关系及 1 9 9 7 毛2 2 l ? 。l 。l上露公司 其交易的披露 2 、资产负谈表露1 9 9 8 5 1 2l 的8 1 1 2 0 0 3 4 1 4 修订上市公司 惹事项 2 0 0 3 7 1 实骧 3 、收入1 9 9 8 6 2 01 9 9 9 1 1 上市公司 、建造合掰1 9 9 8 & 2 51 9 9 9 1 。l土露公司 7 5 ，或有事项2 0 0 0 4 2 7 2 0 0 0 7 1 所有企韭 0 、无形资产 2 1 1 1 82 l 。1 1 段傍存隈公霹 ? 、髅款费羽2 0 0 l 。i ，1 8 2 l 。1 1 所有企业 8 、飒赁2 0 0 1 i 1 8 2 0 0 1 ，1 + l 所有企业 9 、现金流量表 1 9 9 8 3 2 1 9 9 8 i i 2 0 0 i 1 1 8所有企业 所有企业 l o 、债务重维 1 9 9 8 6 1 2 1 9 9 9 1 1 2 0 0 1 i 1 8新有企韭 新有企鼗 i i ，投资 1 9 孽8 6 2 61 9 9 9 + i 。i2 1 1 1 8 上枣公霹黢毋鸯限公 司 1 2 ，会计政策，1 9 9 8 6 2 5 1 9 9 9 1 1 2 0 0 1 1 1 8上市公司 所有企业 会计估计变更和 会计差错雯正 1 3 ，非货币挫交 1 9 9 9 。& 2 81 9 9 9 。1 12 0 0 1 。i 1 8 所有企业所有企业 易 1 4 、中期报告2 0 0 1 1 1 22 0 0 2 1 i 上市公司 1 5 、存货2 0 0 1 i i 92 0 髭1 1 觳份毒陵公霹 | 6 、潮定资产 2 1 1 l ，9烈0 2 。l 。l 段份彝照公司 说弱：第9 - 1 3 个冀体会计准爨l 经过掺订。拽纷墨期均为2 0 0 1 零1 月i 尽。 献上袭可以嚣掇，已经正式发毒麴1 6 个具体会计撰列巾，透明乎小企业豹主要有或蠢事 颚、荣敖费用，租援，理垒漉龌表、债务燕组、袅计政策，会计估计变更和会计 差错蓬歪、非货i l i 性交易7 令会计准则。 2 2 2 狭义的小企业会计制度及构成内容 狭义祷夺叠照会谤制壤是攒在2 0 0 4 年 旁2 7 嚣，i i | 政部正式发毒静，l 、金照会计割 菠。并要求获2 0 0 5 年i 嚣i 嚣起在全国翡小企韭莲爱国执行髂夸垒涩会圣 割发，本文耩究 豹主螫内容也是锋对狭义静夺金照会计潮度。该割凌主簧包括六个郝分内容：第一熊分是总 说翳。该郏分主要规定t 参企照会计利凄豹制定依据、逶用范固、小企业会计核算戆基 本嚣提罨| 痣当遴德豹基本联剃、会计记账_ 穰援告的基奉要求以及咖企娥发生嚣费币蛙交熬摹1 1 侯势重组豹特臻裁定。第二邦分是会计科基名称及编号小企业会谤剡发搜定76 1 个一 级会诗科努以投耜瘦l l 搴羽细科囊，网肄还嫂定，小企业霹以根据自己的实骣雯婺，对规定鲍 会诂辩基徽必要豹增减或者含势。搠妇：“颓收账款”翱“预封账款”载题；抵照象耗鼎较 少豹上金她，w 以不攀独设置。低氆易耗摄”摹； 曩，囊并入“材辩”辩羁一势援舞；可以摄 据，l 、企业豹援摸和罄理要求，搀。生产成本”、“剩造费熠”辩曩会弗为“生产费用”季粤目， 井设置摆关豹明细辩鬟 等等。第三郄分是会计科疆使用说明。该部分是小企业会计制度 麴核心内宾，它按照会计要素熬确认、计量，记录秘报告的要求，对6 l 令会计科霸( 企业 会计剿瘦孛规定豹会计科目是8 6 令) 豹使用说明挥如了典体的规定。第四部分是会计报 袭撬式。该部分规定了小企业编报的四种会计搬表的基本格式，其中每个小企业必须编报的 基本会计擐表是“资产负续袭”和。利润袭0 “现金流餐表”则由小企业根据掰要自行选择， 8 对增值税般纳税入还要编报“成交增值税明细表”第五部分是会计报袭编制说明，本部 分就如何编制上述兰神会计报袁以及报表项目如何填列蒋作出了具体规定第六部分是盘要 套计事项分录举例。该部分就小企业的主要经济业务事项如何进行账务处理做了举例说明， 为小企业实施小企业会计制度 提供了指南 2 2 。3 小垒篮会计制度在塞计法规体系牵懿埭位 1 4 , 企业会计制度是我国会计法规体系的重要组成部分，它与其他会计法规密切相关， 总体瓤言，l 小企业会计制度是根据会计法、企业财务会计报费条例暂有关法律、 法规制定的。它是会计法和企业财务会计报告条例在小企业会计核算中的具体体现。 进一步促进了会计法的贯彻落实同时，它也是企业会计准则( 包括基本会计准则 釉具体会计准则) 在小企业会计核算中的具体实现它与企业会计制度、蠡融奄业杂计 制度一起组成了宪整的统会计核簿制度。标志赭我蹦会计改革已取得阶段性成果，势必 将促进我国会计改革的进一步深入和与国际惯例的撤终接轨小企业会计制度的发布和 实施，对规范小企业的会计核算，提高会计信息质量将发挥积极的作用。 3 小企业会计制度的特点和制度本身存在问鼷分析 3 1 小企鼗会计制度鞠特点 小企业会计制度的主要特征是通俗易懂，简便易行。该制度是在遵循一般套计核算 原则驹前提下，借鉴国际惯例，结合我国小企业的实际情况，在躐有企业会计制度的基 础上制定的充分体现了小企业自身及会计信息使j i 者的需求币i 特点 3 f f 小企娅可商主选择执行小企韭会计制度或企驻会t 卡澜度 小企业会计劁度规定只骞褥套小企业耩准舶小企业才能执锝小企业会计割度| 但劳不强求所有豹小金业都必须执舒小企业会计制度，小企业可以根据白身的实际慎况 在小金妲会计刳疲蠛企业会计制度之孛选撵执纾。不过，每个小企业只挠执行一 耪会计剁度，不能在执镗一静割发的同时又执行另神会计制度。另方瓤坚持鼓励小企业 执行企业会计制度。这越因为一般来说，企业人多魁由小做人傲强，小企业如果一辨始 就执行了1 4 , 企业会计制度k 等小焱业发展为大，中型企业时裁不必进行会计制度更换调 照，较好她保持一贯性原则。另外企业会计割度在核算上更加严密和规范，更有利于企 姓出郏控制的加强豢i 完替。 3 。 。2 会鞋爨标驳雏裁为导l 麓 小企业豹会计环境与太孛撄企业避然不嬲，联以濒者的会计g 标必然太誉相同。小企业 由于一般没有向社会筹集资金。其会计信息的外部使用者主蘩是税务部门蠢须考虑社会大 众豹嚣簧，这尚垒鼗会诗割发舂羲摄奉不鞭。弱熊，夺金韭会计裁褒嚣戆务援告钵 系的设计及核髀要求觅多地考虑税务镑理的需要，仅要求小企业提供资产负馈表和利润表两 张基本撤表壤金流鬣表楚要求小企藏狠据需婺编割l i 孽会诗撵表两嚣必须编獾静掇表。并 注意会计与税收的协调，尽量减少纳税调整蔻异。 3 ，3 操作要求通俗爨懂、麓便易纾 考虑到小众业的管理水平比较差，人员素质比较低，所以制度力求简便，讲究可操作性。 如对于长期资产均不计键减值准备：对于所得税会计核斧，冀要求采i l ； 应付税款法t 而舍去 了纳覆影响会计法；男终j f 重融资疆赁，长期骰投投资等裹难度豹会计她务都采取“避蒡就筠” 的策略，大人简化核锋手续 3 4 采用邋度地修难历史成本计纛的会计核算原受i j 会计计最的基本属性一般都是遵循历史成本原则，这主蘩是由丁历史成本其有无法替代 豹霹靠援。蓬楚嚣霹联健枣场经济天怒犬落豹物镑交动彝薅壤变动，鲡果一眯攫守袭历史成 本原则，必然会牺牲会计信息的相关性，但是过多采用现时成本的计艇属性义必然套影响会 计倍患静可靠设，著鼓相应璜翔操俸难度，遮是长期鞋来浚镌缀箭瓣决静嚣瘫蠲舔。夸鸯 业会计制度毅坚持历史成本原则的基础上，对于若干现时成本容易把握、并且价格波动较 人的业务，适幽地采用现时成本计璧臻求，如外币业务的期束调整，短期投资和存货的期束 诗羚，琏投款磺采矮嚣援法谤握坯账憋蚕等等。 3 。1 5 鸯艰遴_ 拜l 谨慎性会谤接算耀则 为了提亮会计信息的矮鬣，圊对熬颞便予撵份的爨要，小企业会计制度在弹多方耐 运_ i ；i 了谨慎理念，可以说其大部分的变化都怒谨慎原则的作朋，诸如兰项准备金的掇取，借 款费趱楚瑾，辑濒拳| 攘镑年袋瓣链诗棼等。键是与众韭会计剿瘦戆充分谨慎稳魄，显然 还是有很人的筹距，仪从减值会计而宙，企业会计制度甏求提取八项准备金，而小企 韭会计制度必要求援兰项准备金，韬差的：嚣顼准备金都楚罐废较天的项藤。 3 。t 6 较大襁度缝辆宽錾务领域 夺企照会诗露魔充分考虑翻会计环境的一篓赣交纯。疆及会计理论戮究戆掰残粟， 人人地拓宽业务领域，特别是对一些犄昧业务会计进行了统一规范。譬如。枉制度中专门对 i o 非货币性交易、债务重组、借款费用、会计政策变更等大鼍特殊业务会计进行规范。 3 2 小企叠会计制度本身存在的嗣麓势努 3 。2 。，小企业会计制度没有埘小念业髯按照规模大，j 、及经营特点分类进行会计处理作 出规定 对按国家有关标准界定的小企业，制度没有樽对它们按照规模犬，j 、及经营特点分类作出 会计处理方面的规定。以建筑业为铡，国家规定的小企业羿定标准为：联上6 0 0 入班f ，或 销售额3 0 0 0 万冗以下，绒资产总额4 0 0 0 万元班下；都么职工2 0 - 3 0 入，资产和销黉额均海 百万元以下的小施工驮与稠有5 0 0 余名职t 、资产总额3 0 0 0 余万元、铕售额2 0 0 0 余万元的 建筑公司相比，箕会计箍理和信意披露都要衙荦和容易的多。鲡聚簧求饨释j 按照阁一会计蠲 魔处璎会计事项，嚣然不够合理。 3 。2 。2 小企业会计制度规定的存货跌输准备金提取方法葶太麟行 小企业会计制度规定。小企业成于期末按“成本与可变现净值孰低法”提取存货跌 价准备金，这一规定显然也是谨慎理念的律用。但依笔者之觅，运一规定计不研行。 t ) 不且有可操作性。计提存货跌价准备金的笑踺在于“可变现净值”的计算，按规定4 可交现 净值”楚以企业正常生产经营过程中，存货的估计售价减去至完王估计将要发生的成本，倍 计的销售费用1 2 盂及相关税金衍的差额，郎闻饲挤的方法进行计笄。然丽。这垂的售价如何计 算，将要发生的成本赞用如何计算都没有鹳确静规定这一计算过程授术要求之商，工作难 度之犬，过程环节之多，在褂前的小企韭中，大部分的会计入员难鞋琏任。特剐是存货种类 繁多，价格变纯频繁的企韭受楚无法企及小企盈会计涮度豹滋发赢楚簿霞荔行，甜她 硬规定如诧矮深复杂，难免会成为一个不帮潜静青符。( 2 ) 企鼗缺乏执静静积极性掇撵 现有税法麓定，企韭计稳存货跌价准备不麓税藏扣除，磐然造成垒照摄彀豹积极性不离，荐 加上企韭螽聚撬取了存货跌徐准备金，藏形成纳税谲整差异，磐缓在纳税率掭辩予班翔豫， 这一方瑟蹭翱了纳税请赣的王俸鬣，另一方藩企照摘若未匀拜调整裁鄄戚为谂税潞税，霹熊耀 忿受到税务枢美耱鬈罚。这是企数爱其会话天虽所不愿意否到豹。( 3 ) 不壤台实酝。藏暑逮 及，计挺存货跌价准备霹缢体现谨慎聚掰，舔谨攘蘸剩主要燕薅j t 金韭袭夸盈利。耪椿垒娃 鬟孝务报告，螽事实上巾垒照根本裁不会存在这一翘露，夺金韭没毒癯夸霾裁豹动闲，相爱懿 铆是裔霹能为7 少交魏露瘦减利溺e ( 4 ) 有失襄实。按“敦甄”嚣剃提取准餐金，羁然是比 较谨慎，毽龆缺乏囊实。当可变现净毽舞于残本酵苓予理睬，鬻一亟酝予成本辩蠲瘦蛊鄂予 戳爰姨t 这显然在逻辑上骞矛詹会话是一弹瘩数逶富，毽裁是一种反映垒韭经营状提豹语 袁，噩：鲤蕊家爨教授赝谂t “财务会计豹基本职能是爱殃企业熬经游囊实，是霹靠记录势擐 告佥数经济透动的掰史”小企业党其如此( 不崧考虑资本枣场滗魏，溆沫多篙翊题) ，囊实 性是其生翕线，存赞毁绥难鍪鳇搀墩，特裂其骞较大豹灵迸链豹铸趱下，会计掰反竣企业的 经营状况，必然会有所偏离甚至是歪曲。据调查，在我市已经执行企业会计制度的外商 投资爱韭中襄援嚣章撬敢存赞跌馥准备瓣公褥廷蹩风毛麟角。必矮注意，一磺法律魏栗在多 数的情况下无 虫执行戚不被执行，必然会影响其严肃性，一项法律只有在正常情况都能曾谪 执行才蹩可行的 3 2 3 小企照会计制度端其体会计准剐的协调力度不够 至今，我阕已发带十六项其俸会计准瓣，并有七项准赁f j 在掰有企挂施行。怒穗看来，夸 企业也成该执行这七项准则，可是具体会计准则的制定目标疑然有别于小企业会计制度 为此。小企般会计制度本赞务实的态度根据小企业的特点，结合相笑准则的要求，避 撂适当妁楚纯，劳俦为小鑫娩会 制度戆令舂戡缀戒内褰。在憝说明第十二条荚于“嚣 货币性交易”的规定，第十曼祭关于“债务重组”的规定，谯“长期借款”科目关予借款费 臻髓蔑定，都楚对嚣瑗准粥瓣蔫纯怒定邃一番路滗无疑翔是毽簿簿定豹，餐荚串不是 l 孽 是部分做法不妥当部分做法过于简单。根据小企业会计制度规定，债务人成将重组 债务的重组收盛作为资本公积，而重缎损失计入营渡外支滋，这显然是沿嗣修订赢“债务薰 组”准则的掘荚规定褥此项规定用在小企业趄不妥当的，混淆了资本性收益和经蟹性收益 的界限一般说来，只有资本性的收益才应该记入资本公积，对于缀营性收茄就应体现在灏 期荤l 澜母。傻务重组举谂是采取幢么方式都誉霹蕤悬一壤资本性戆她务，璎藏否捧蹩一顼经 营活动( 尽管不属于觜业内的业务) ，债务重组收益魁债权人对债务人的让步，而这种让步 楚债务入已经确诀为资产麴蘸性质支出的减少，这静支出无论廷长期资产静麓誓支斑还蹩筑 期资产或者费用支出，簧定b 确认为支出，或即将确认为支l i j ，现谯获得馈务重组收益，可 以看作是支出的减少，必须“原路返问”冲减支出作为当期的经营设的收菔，即作为营业舛 收入。舅终，细聚恕鬟缀牧懿传为资本公积，债务重缀撰失像为营业务支出显然也举籀台燕 常的思维习惯。此等作法同然是谨慎，但难免有失真实攀实上。修订前债务踅组 准 痢赣怒把篌努入静读务重缀损益俸舞瞽盈乡 收支，金簿记入警期撰懿。由郫分上露公司滋 删这一规定。通过债务重组实现巨额收益，也就是利用文竹制造利润，造成股市的混乱，所 以国家被追秃祭，才作了修艘而在小企业绝不可毹掰这一帮来夸天盈利承平，献搿增加纳 裁负担如此嚣来， - 3 惯a 笔者以为，商蛾 垒韭遮一焉揍磐不是一令静习 嚣，不施恕一熬不援葱的终法警嚣巍德牲、客鼹性的要求来翔 以肖定。采购费用是农采购过程所发嫩的费用，理应作为采购成本，而且这样能增强商业企 韭与薯照企韭及箕谴行监叠鼗信惠静霹觅性。 3 2 4 2 小企业会计制度对小规模纳税人的账务处理较为模糊 小规模纳税人，必需设鬣“应交增值税”二缓科霹，不需要设鬣专栏( 帮三级科露) 羧 舞，浚蠢对具体浆务处理终出嫂定，攀实上套不少小企韭就是小规摸纳税人，对此还是育必 要详加规定；而对于般纳税人的账务处理却过于繁琐，一般纳税人要设两个二级科目，九 个三缓辩委，每秀来疲结转警旁来交绒多交增蘧税，窦嚣交缡撵毽裁对必簇注纛嚣势交纳主 月税款还是本月发生的税款事实上这一方案在多年前已经如台。但时至今日，大多分企业 都未能照章执行，其随霹可强一斑。 3 2 。4 。3 “其她赁i l i 资金”科目的“信用卡存款”明细科目核算内客不满楚 真正的倍j j 是能够透变的贷记膏，除了贷记静还有借记管，运两种合起来统称为银行 卡。燕是夺众韭会幸 潮疫攫著没鸯把宅嚣分蹬米，恕锻窍专列戎售用卡，这骞耱绘豺势 人员谯处理会计业务时对信用膏有一个模糊的认识。 3 2 4 。4 臻金清查出现的矮缺记入。警瓒费用8 懿理不饕 现金溃焱出现短缺，按实际短缺的金顿扣除虑由寅任人赔偿的部分后的金额记入管理费 用。笔者认为成记入“营业外支出”，园为现金溢余的金额超过应囊付给裔关人员喊单位的 郭分聪豹金颧廷记入“营韭糁收入0 延静业务挂葳相同，只是方翔不同，应同等对特，以 增强嗽比性 3 2 1 ，5 筹建期溺爱生豹弹办费表生产缀警麴当秀转入爨期攘羲处理不甏 筹建期阐发生的歼办费。在开始生产经营的当爿转入当期损蔬这一规定虽然可简化摊 镑手续。但必然增加纳税调鞭差异，丽纳税调整显然眈摊销受为麻颓，并越如采开办费数额 毙较大，把其一次性记入开始经营当月，恐憾滩有足够收入砖其配比，掇话说，万警开头娥， 开始缀营当月( 既使煺当年) 其收入数额往往较小因此。在税法没有相应修改之前，对歼 办费豹娃瑾。建竞弹壤麸营照拜始熬嚣年肉分