（财政学专业论文）二元所得税制：理论、制度与效应.pdf

山东大学硕士学位论文 中文摘要 在经济全球化的大背景下 各国为了更好地筹集财政收入满足日益扩大的公 共开支需要 同时保证商品 要素和资本在国际间有效率的流动 纷纷对税收制 度进行改革 希望以促进效率 兼顾公平 简便管理的方式达到扩大税基 增加 收入的目标 同时又将提高税收收入的负面影响降至最低 2 0 世纪9 0 年代由北 欧国家引进的倡导对资本所得和劳动所得赋予不同课税标准的二元所得税制 便 为满足这样的要求提供了一个可资借鉴的改革理念和思路 本文首先对有关二元所得税制的国内外相关文献进行总结和评论 在对其进 行理论分析的基础上 介绍北欧四国及其他国家二元所得税制的具体实施情况 总结已有的实践经验 然后进一步分析其产生的效应 最后探寻二元所得税制对 我国所得税改革的借鉴意义 全文共分五章 第1 章 导言 主要介绍了本文的研究背景和研究主题 相 关概念 研究方法 研究思路及主要内容和本文的创新之处 不足之处 第2 章 靠理论分析一对国内外有关二元所得税制的文献进行了梳理和综述 在此基础上 对学者们的研究作了分析和评价 并对未来的研究方向予以展望 第3 章 制度 安排 对二元所得税制在北欧四国及其他国家的实践情况进行考察和评价 第4 章 效应分析丹在理论分析和实践总结的基础上 结合相关理论和数据对二元所 得税制在公平和效率两方面的效应进行分析 第5 章 借鉴与启示 结合中国个 人所得税制的具体情况 分析二元所得税制对我国个人所得税的改革和完善有何 启示及借鉴意义 根据我国目前的国情及现行个人所得税制存在的问题 本文认为 二元所得 税制相比于其他课税模式更适合作为我国目前个人所得税制的理想选择 它既能 体现量能纳税原则 又能坚持对不同性质收入实行区别对待的原则 既有较强的 对收入分配调节的力度 又能确保财政收入 同时我国现阶段的征管水平也能基 本适应其需要 所以我国当前可以选择二元所得税制来改革现行的分项课征制 等条件成熟后 再考虑逐步向综合税制模式过渡 关键词 二元所得税制 资本所得 劳动所得 匙脚 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t i nt h eb a c k g r o u n do fe c o n o m i cg l o b a l i z a t i o n m a n yc o u n t r i e sh a v e r e f o r m e dt h e i r t a xs y s t e mi no r d e rt or a i s em o r er e v e n u et om e e tt h eg r o w i n gn e e d so ft h ep u b l i c e x p e n d i t u r ea n de n s u r et h a tt h eg o o d sa n dc a p i t a le l e m e n t sf l o we f f i c i e n t l yi nt h e w o r l da tt h es a m et i m e t h e yh o p et ob r o a d e nt h et a xb a s ea n di n c r e a s et h ei n c o m ei n e f f i c i e n t f a i ra n ds i m p l ew a y m a k i n gt h en e g a t i v ee f f e c t st oam i n i m u m s i n c e 1 9 9 0 s s o m en o r d i cc o u n t r i e si n t r o d u c e dd u a li n c o m et a xw h i c ha d v o c a t e st a x i n g d i f f e r e n tt y p e so fi n c o m et ot h et w od i f f e r e n tt y p e so fs t a n d a r d s t h i st a xs y s t e m m e e t st h er e q u i r e m e n tt op r o v i d ear e f e r e n c ef o rt h er e f o r mc o n c e p t sa n di d e a s b a s e do nt h er e v i e wa n dc o m m e n to nt h el i t e r a t u r e t h i sd i s s e r t a t i o na n a l y z e si t s t h e o r e t i c a lb a s e i n 臼o d u c et h ei m p l e m e n t a t i o na n de x p e r i e n c ei nt h ef o u rn o r d i c c o u n t r i e sa n do t h e rc o u n t r i e s t h e nt h e r ei saf a r t h e ra n a l y s i so ft h ee f f e c ta n dl a s ti s t h ee n l i g h t e n m e n to fd i tt ot h er e f o r mo fp e r s o n a li n c o m et a xi nc h i n a t h ef u l lt e x ti sd i v i d e di n t of i v ec h a p t e r st oe x p l o r et h er e l a t e dp r o b l e m so nt h r e e l e v e l so ft h e o r e t i c a lr e s e a r c h e f f e c ta n a l y s i s a n dp o l i c e s t h ef a s tc h a p t e ri sp a r to f t h ei n t r o d u c t i o nt ot h i sd i s s e r t a t i o n t h i sc h a p t e rm a i n l yi n t r o d u c e s t h et o p i c b a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c e t h es c o p ea n df r a m e w o r ko ft h i sr e s e a r c h a n dt h e m e t h o d s i d e a s i n n o v a t i o na n dt h es i g n i f i c a n c eo ft h er e s e a r c hr e s u l t s t h es e c o n d c h a p t e ri sp a r to ft h el i t e r a t u r er e v i e wo ft h i sd i s s e r t a t i o n t h i sc h a p t e rc o n c l u d e sa n d a n a l y s e sb o t ht h ef o r e i g na n dd o m e s t i cl i t e r a t u r ea n da n a l y z e sa n de v a l u a t e st h e s e r e s e a r c hs c h o l a r so nt h a tb a s i s c h a p t e rt h r e ed oaq u a l i t a t i v eo ft h ed i tf t r s t l y t h a t i s i tb e l o n g st ot h em a i nt h r e em o d e so fp e r s o n a li n c o m et a x t h e ni ti n t r o d u c e st h e i m p l e m e n t a t i o na n de x p e r i e n c ei nt h e f o u rn o r d i cc o u n t r i e sa n do t h e rc o u n t r i e s c h a p t e rf o u ra n a l y s e st h ee f f e c tf r o me q u i t ya n de f f i c i e n c ya s p e c t s b a s e do nt h e t h e o r ya n dp r a c t i c ec o n c l u d i n g c h a p t e rf i v ea n a l y s e st h ee n l i g h t e n m e n to fd i t t ot h e r e f o r mo fp e r s o n a li n c o m et a xi nc h i l l aw i t ht h es p e c i f i cc i r c u m s t a n c e so fc h i n a s p e r s o n a li n c o m et a x u n d e rc h i n a sc u r r e n te c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n dt h en e e dt or e f o r mt h e 山东大学硕士学位论文 p e r s o n a li n c o m et a x t h i sd i s s e r t a t i o nh o l d st h a tt h ed i ti sm o r es u i t a b l ef o rc h i n a s c u r r e n tp e r s o n a li n c o m et a xr e f o r m c o m p a r e dt ot h eo t h e rt w om o d e l s i tc a r lb e e m b o d i e di nt h ep r i n c i p l eo ft a x p a y e r s w h i l ea d h e r i n gt ot h ed i f f e r e n tn a t u r et o p r a c t i c et h ep r i n c i p l eo fd i f f e r e n t i a lt r e a t m e n ta sw e l la ss t r o n g e rr e g u l a t i o no ft h e r e s u m p t i o no ft h ed i s t r i b u t i o ne f f o r t s b u ta l s ot oe n s u r et h a tt h ep e o p l eo fo u rc o u n t r y a tt h es a m et i m et h el e v e lo ft a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n tc a nb ea d a p t e dt ot h e i r n e e d s t h e r e f o r e c h i n a sc u r r e n td u a ls y s t e mc a r lc h o o s et or e f o r mt h ee x i g i n g c l a s s i f i c a t i o ns y s t e m s u c ha st h ec o n d i t i o n sa r er i p e a n dt h e ng r a d u a l l yt oc o n s i d e r c o m p r e h e n s i v et a xm o d e lt r a n s i t i o n i v k e yw o r d s d u a li n c o m et a x c a p i t a li n c o m e l a b o ri n c o m e 原创性声明 本人郑重声明 所呈交的学位论文 是本人在导师的指导下 独 立进行研究所取得的成果 除文中已经注明引用的内容外 本论文不 包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果 对本文的研 究做出重要贡献的个人和集体 均已在文中以明确方式标明 本声明 的法律责任由本人承担 论文作者签名 盘聋 日 期 皇鲤墨至 旦坦宜 关于学位论文使用授权的声明 本人同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的印刷件 和电子版 允许论文被查阅和借阅 本人授权山东大学可以将本学位 论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索 可以采用影印 缩 印或其他复制手段保存论文和汇编本学位论文 保密论文在解密后应遵守此规定 论文作者签名 盘堡导师签名 盘盘 日期 色盛堂竖旦 山东大学硕士学位论文 1 1 问题的提出 第1 章导言 随着经济全球化浪潮的普及 各国经济的相互依赖性不断提高 从而对各国 的国内税收制度提出了更高的要求 即国内税制既要确保国内公共开支的需要 又要充分考虑商品 要素和资本在国际间的流动 这一点无论对于发达国家 还 是发展中国家都日益重要 从税收收入的角度看 随着经济的发展和人均收入的提高 政府不仅要考虑 国防 基础设施等传统公共支出项目 而且还要考虑更多的社会项目 如健康 教育 社会服务 再分配 社会保障等 这就要求各国的税收制度能够以促进效 率 实现公平 简便管理的方式来获取足够的财政收入 按照西方发达国家的常 规做法与经验 扩大税基是提高财政收入的必然选择 然而 大多数国家在资本 所得方面 高税率 高抵扣 的做法却与扩大税基的需要是相悖的 一方面 在 开放经济条件下 资本的流动性大大提高 一国资本所得的较高边际税率必然引 起资本外逃 另一方面 一旦发生通货膨胀 利率水平大大提高 资本所得所有 者 特别是高收入者 可以享受各种税收抵扣和优惠 从而降低政府的所得税收 入 因此在当今世界经济日趋全球化 资本的国际流动显著增强的背景下 减轻 对资本的课税 以对流动性较差的劳动的课税作为公共收入的更主要来源 已越 来越成为很多国家不得己而为之的政策选择 从税收负担的角度看 据o e c d 2 0 0 0 统计 从1 9 8 0 1 9 8 5 年到1 9 9 1 1 9 9 7 年 资本所得的平均有效税负从4 8 4 下降到4 5 3 劳动所得的平均有效税负 从3 3 上升到3 6 8 消费税的平均有效税负从1 6 6 上升到1 8 7 无独有偶 西方七国的情形颇为相似 即资本所得的平均有效税负下降了3 8 个百分点 而 劳动所得和消费税的平均有效税负分别上升了3 3 和0 2 个百分点 回显然 税负 已经从流动的资本所得转嫁到了非流动的劳动所得 长此以往 势必打击劳动者 的工作积极性 造成失业上升 经济放缓 因此 o e c d 国家纷纷制定计划 试 图消除 有害的税收竞争 o e c d 2 0 0 0 a v e r a g ee f f e c t i v et a xr a t e si nc a p i t a l l a b o ra n dc o n s u m p t i o n e c o n o m i c sd e p a r t m e n t w o r k i n gp a p e rn o 2 5 8 1 山东大学硕士学位论文 从税制结构的角度看 目前全球大多数国家采用的都是以三种主要税种为税 基的税收制度 即所得税 消费税 如增值税 和工薪税 并辅之以其他特定税 种 如财产税 遗产税 资源税 特许权税等 欲想扩大税基 所得税显然较之 消费税和工薪税具有显而易见的好处 一则税基更为宽泛 涵盖了资本所得和非 资本所得 二则更加强调公平 其直接课税和累进的税率结构更有利于确保公平 性 当然 过分依赖所得税也有缺陷和弊端 因为它其实是意味着对未来消费的 课税超过了对现在消费的课税 对资本所得的课税超过了对劳动所得的课税 由 此可见 如何调整与改革税收制度的组成部分及其设计 既达到扩大税基 提高 收入的要求 同时又兼顾公平与效率 将提高税收收入的负面影响降至最低 成 为所得税改革的一个重要目标 正是在这样一个背景下 倡导对两种不同类型的收入赋予不同的课税标准的 二元所得税制 t h ed u a li i l c o m et a x 简称d i t 便为满足这样的要求提供了一 个可资借鉴的改革理念和思路 二元所得税制在2 0 世纪9 0 年代早期 首先由北 欧国家 挪威 芬兰和瑞典 引入 之后西方国家对这种新型的 十分独特的所 得税制度产生了更为浓厚的兴趣 奥地利 比利时 希腊和意大利已经推行了接 近典型二元所得税制的对资本所得课征最后预提税的制度 美 日 德等国也在 研究本国推行二元所得税制改革的方案 欧洲的学者甚至主张将推广二元所得税 制作为欧盟范围内所得税协调的目标 总之 二元所得税制大有在全球普及之 势 本文拟从二元所得税制兴起的背景入手 探讨相关的理论与实践问题 以期 对我国的税制完善有所裨益与启示 本文重点关注以下问题 1 二元所得税制的概念界定和实施背景如何 现有的相关研究成果主要关 注那些问题 采用怎样的研究方法 2 二元所得税制作为一种主张对资本所得 劳动所得分离课税并对资本所 得课以轻税的效率性课税模式 其理论基础是什么 3 从税制模式角度来看 二元所得税制有何独特性而被许多国家所选择 从实践来看 二元所得税制在北欧四国的实施及在欧盟 美国 日本的推广情况 如何 杜莉 论个人所得税的二元课税模式田 税务与经济 2 0 0 7 5 2 山东大学硕士学位论文 4 结合实际数据分析其对一生周期的横向公平 税收负担累进性的纵向公 平 在通货膨胀或人力资本存在时的效率性及利用实证模型分析其在实践中的效 率性 5 虽然二元所得税制在北欧四国将近2 0 年的实施效果还不错 但是否适用 于我国国情 从而对我国税制改革有所借鉴 甚至成为个人所得税征收制度的现 实选择 以上均是需要本文深入研究的问题 1 2相关概念的界定 所谓 二元所得税制 又称 二元所得税 它不是一个专门的税种 而是 个人 或家庭 所得税的一种征税模式 是将个人或家庭来自不同经济活动 生 产经营 个体经营 雇佣 土地租赁 的所得分为资本所得 c a p i t a li n c o m e 和非资本所得 n o n c a p i t a li n c o m e 两部分 作为个人 或家庭 所得税的两个 独立税基 按照不同的税收计划 特别强调按不同类型的税率模式 征税 具体来说 二元所得税制 首先要划分不同类型的个人所得 其中资本所 得包括来自金融资产的利息 红利和资本收益 业主所居住房屋的附加租金或出 租价值 纳税人或者由雇主代表纳税人在养老金储蓄方面所得到的累积收益 来 自个人生意的利润等 非资本所得包括来自就业和自主创业的劳动所得 主要指 工资和薪金 包括了企业的所有者在自己的企业提供的劳动服务的价值 以及 来自政府的转移性收入 例如公共养老金 额外福利 社会保险福利 等 对特 许权使用费则是按照劳动所得或资本所得 假如专有技术是购买的或者是可以资 本化的 征税的 在所得划分完毕后 二元所得税制 要分别按照较低的比例 税率和累进税率对两类所得予以课征 劳动所得按照累进税率征收 而所有的资 本所得基本上是按照单一的比例税率征收 同时为了使税收套利最小化 此比例 税率及第一个所得档次的劳动所得税率与公司所得税的比例税率近似或相同 如 图1 1 在费用扣除方面 二元所得税制的设计对资本所得无任何扣除和抵免 而非资本所得在课税时包括基于横向和纵向公平考虑而进行的各种扣除和抵免 目前 世界上个人所得税课税模式主要有三种 分类所得税制 综合所得税 3 山东大学硕士学位论文 制和分类综合所得税制 二元所得税制属于其中的分类综合所得税制 并且是 分类所得课税模式和综合所得课税模式的互相交叠 它既保留了分类所得课税模 式对所得的分门别类的 区别定型理论 又贯彻了综合所得课税模式对所得汇 总的做法和应用累进税率以便按支付能力纳税从纵向和横向对税收负担进行分 配的原则 可以说二元所得税制在理论上采众家之长 消除或减轻众家之短 对 于这点本文将在第三章进行详细分析 当然事实上 实际的税制究竟是否符合 其理论设想 不仅充满争议 还有待进一步考察 f 比例税率 i 利息 股息 转让股鬃 和不动产的资本利得 经 营中掰中豹投资牧益等 工资 薪金 附加福利 经营所得中的劳务报酬等 累进 税牢 图1 1 二元所得税制示意图 资料来源 c n o s s e n s i j e r e n 1 9 9 7 d u a li n c o m et a x a t i o n t h en o r d i ce x p e r i e n c e o c f e br e s e a r c hm e m o r a n d u m9 7 1 0 e r a s m u su n i v e r s i t y 1 3本文的研究方法 本文主要采用了以下研究方法 1 3 1 定性研究与定量研究结合 本文从定性角度分析了二元所得税制的理论基础和模式选择 而且根据二元 所得税制在已实施国家的具体数据对其产生的效应进行定量分析 1 3 2 理论分析为主 实证分析为辅 也有学者将个人所得课税模式分为综合所得税制 二元所得税制和单一所得税制这三种 4 一 恩 一 山东大学硕士学位论文 本文在对二元所得税制中的资本所得 劳动所得分离征税问题 对资本所得 征税的必要性 效率性 公平性及管理成本问题 二元所得税制的普及可能性问 题 特别是二元所得税制是否符合最适课税理论的问题分析中 主要采用理论分 析方法 而在对二元所得税制的效应分析中则采用了一些实证分析方法 1 4 本文的研究思路和主要内容 1 4 1 本文的研究思路 本文采取从一般到特殊 从抽象到具体 从理论到实践 从分析到借鉴的研 究思路 在对二元所得税制的简要介绍 理论分析基础上 对其实质进行定性评 价并总结已有的实践经验 进一步分析其产生的效应 最后为我国个人所得税改 革提出借鉴意义 详见图1 2 l 选题意义 if 概念界定l 研究方法 i l 0 1 相关理论与文献回顾与趋势 1 4 2 本文的主要内容 图1 2 本文的研究思路 本文的主要内容如下 第1 章是本论文的导言部分 主要介绍了本文的研究背景和研究主题 相关 概念 研究方法 研究思路及主要内容和本文的创新之处 不足之处 山东大学硕士学位论文 第2 章是本文的理论分析和文献综述部分 对国内外有关二元所得税制的研 究进行了梳理 在此基础上对学者研究进行了分析和评价 并对未来的研究方向 予以展望 第3 章首先对二元所得税制做了定性 即它属于三个主要个人所得课税模式 中的一种 然后对其在北欧四国及其他国家的实践情况进行整理和分析 第4 章在对二元所得税制理论分析和实践总结的基础上 结合相关理论和数 据对其在公平和效率两方面的效应进行分析 第5 章结合中国个人所得税制的具体情况 分析二元所得税制对我国个人所 得税制的改革和完善有何启示及借鉴意义 1 5 本文可能的创新点和不足之处 1 5 1 本文可能的创新点 在论文选题方面 二元所得税制作为一种突破传统税制理念的新型所得税 制 其实施时间不长 国内几乎没有专门的研究 因此将其作为毕业论文选题具 有填补国内空白的意义 在研究内容方面 笔者在尽可能全面总结国内外学者二元所得税制的研究及 其在北欧四国实施情况的前提下 力求以小见大 从资本所得与劳动所得分离征 税这一点切入 深入探讨资本所得与劳动所得的关系 所得税的模式选择 所得 税的公平与效率的关系 所得税制的未来发展趋势 并为我国个人所得税乃至整 个税制改革寻求借鉴 1 5 2 本文的不足之处 其一 在研究深度上 由于国内学者对二元所得税制的研究很少 而且其中 绝大多数只是在研究相关问题 如个人所得税与公司所得税重复征税问题或金融 课税一体化研究 时将二元所得税制作为可供借鉴的一种方式提到 所以本文可 资利用的中文文献实在有限 再加上本人学术水平和时间方面的约束 因而只能 对这种国外已经存在但国内尚属新颖的个人所得课税模式进行介绍和初步的分 析研究 其研究深度的欠缺是难以避免的 其二 在研究方法上 正是由于本文选题的意义和目的是进行介绍和初步分 6 山东大学硕士学位论文 析 因此在研究方法上以理论和定性分析为主 实证及定量分析较少 未能很好 的做到用数据说话 用数据论证 7 第2 章二元所得税制的理论分析与文献综述 尽管二元所得税制实施时间不长 但作为一种突破传统税制理念的新型所得 税制 各国学者 专家对其甚为关注 研究和讨论也相当热烈 主要集中在以下 几个方面 是否应该对资本所得与劳动所得区别征税 对资本所得征税有无效率 对资本所得征税怎样做到公平合理 对资本所得征税的管理成本是否过高 二元 所得税制的征收是否符合最适课税原则 二元所得税制普及的可能性如何 其中 前两个问题的争议由来已久 并非二元所得税制引致 但是二元所得税制的改革 使得这些问题再次引起了人们的关注 2 1 对资本所得与劳动所得分离征税的问题 黄正吉 2 0 0 2 认为 至今为止的税法教科书中都写着 理想的征税办法是 把全部的所得合并起来 用累进税率进行课税 而且 因为资本所得带有不劳而 获的性质 所以对它应该比劳动所得课的税重 但是既然二元所得税制主张对资 本所得课以轻税 就有必要驳倒税法教科书中的观点 这就要给理论上一直占主 导地位的所得税综合课税的观点降温 按照最适课税论的观点建立资本所得分离 课税的效率性课税制度 最适课税论的观点是 与劳动相比资本的供给弹性大 所以相对于资本课税 对劳动所得课以重税更有效率 或者 因为人的资本及其 收益 个人所得 分配不公平 所以要对带有不公平因素的劳动所得适用累进税 率课以重税 而对资本所得要课以轻税 从实践上看 效率性课税制度促进了国 际金融的发展 无独有偶 日本学者松田有加 2 0 0 5 也认为 应该对移动相对容易的资本 所得课以轻税 对移动相对比较困难的劳动所得课以重税 如今全球化日益深化 对于资本所得究竟该如何课税讨论比较激烈 因此也可以认为二元所得税制是应 对全球化的一种税收方法 即二元所得税制不是在以往的税收理论基础上形成 的 而是在看到了全球化的不断深入 在资本所得税的税收已经呈现负增长的情 黄正吉 日本证券税制改革及对我国的启示叨 财政与税务 2 0 0 2 1 2 3 山东大学硕士学位论文 况下 而制订的税收政策上的应对措施 沈玉平 1 9 9 9 对于资本所得与劳动所得的税负平衡问题是这样论述的 按 照社会稳定的目标应该对劳动所得轻税 并且对低收入者实行免税 但是根据发 展的观点 劳动所得与资本所得的税收负担应该平等 因为这两种所得同属于要 素所得 对经济过程的贡献同样重要 如果对资本所得重税而对劳动所得轻税 在税负转嫁机制的作用下 就会使利用这两种要素的厂商承受不同的税收负担 从而就会扭曲厂商对这两种要素的选用 这是一个方面 另一方面 对资本所得 重税就会影响资本的积累和投资 或者驱使资本流向国外 从而不利于经济的发 展 根据世界银行的考察报告和经济学家的分析 发展中国家的经济增长更大程 度上依赖于资本积累的增长 所以资本积累的增长对于发展中国家显得更加重 要 但是发展中国家面临的社会稳定任务同样非常艰巨 而且 发展中国家由于 没有健全的社会保障体系 所以税收稳定社会的任务尤其重要 这也就是发展中 国家在发展经济的过程中尤其艰难的道理 圆s o r e n s e n 2 0 0 1 以挪威为例 强 调指出 虽然很多人认为对资本所得课以比劳动所得较轻的税是不公平的 甚至 这些舆论促使挪威政府重新审视二元所得税制 但是对资本所得课以高税率将面 临难以克服的技术和政治壁垒 而且北欧国家的实践证明对资本所得采用法定低 税率在技术和政治上易于扩大税基 从而显著增加财政收入 圆 2 2 对资本所得征税的必要性 尽管世界各国都是对资本所得予以课税的 但是由于资本所得涉及对未来消 费与现在消费进行不同课税的问题 因此资本所得是否应被课税的问题首当其冲 地成为争论的焦点 s i n n 1 9 8 5 研究了资本所得税是如何影响资本分配的理论发展 提出了所 谓的 税收困境 即税率的提高反而会增加投资 从而对常规的资本所得课税 松田有加 二元所得税制中的税收负担累进性一以瑞典为素材 川 n u c bj o u r n a lo fe c o n o m i c sa n d i i i f o r m a t i o ns c i e n c ev 0 1 4 9 n o 2 雪沈玉平 所得税调节作用与政策选择口川 中国税务出版社 1 9 9 9 年版 第1 3 页 p e t e rb i r c hs o r e n s e 4 2 0 0 1 t h en w d i cd u a li n t o m et a x bo ro u t i n v i t e a ts p e e c hd e l i v e r e da tt h e m e e t i n go f w o r k i n gp a r t y 20 1 1f i s c a la f f a i r s o e c d 1 4j u n e p p 11 1 2 9 山东大学硕士学位论文 做法提出了反对意见 g o r d o n 1 9 8 5 认为 在开放经济条件下 资本所得税 无法生存下去 因为预期的资本所得税减少了资本的累积 因而将这种税的税收 负担转嫁给了劳动力 所以效率就打了折扣 假如是这样的话 因为直接对劳动 力征税比较容易 所以这种转换会阻碍生产效率 和公平 在开放经济中 更 多的情况是资本通过转移到国外而逃避税收负担 c h a m l e y 1 9 8 6 通过次优 的 般均衡模型分析了最适的资本所得税 结果发现 从长期来看 其最优税率 为零 u c a s 1 9 9 0 提出 消除资本所得税 可以将资本存量提高3 5 可以 向这个行业提供2 5 年以来最大的 免费午餐 t a n z i 1 9 9 5 认为 在小国开 放经济中 资本所得税是极为脆弱的 一方面 小国保持对资本所得的高税率是 很困难的 另一方面 由于其中一些小国变成了外国资本的 避税地 因此使 得其他小国保持资本所得税率也更为困难 a t k e s o n 等 1 9 9 9 扩展了c h a m l e y 的所有假设 发现结论仍能成立 且无论是从短期还是从长期看 对资本所得进 行课税都是错误的 c n o s s e n 2 0 0 2 认为 学者们的讨论是假设资本完全流动 的 对于金融资本尤其如此 但对于物质资本而言在国际间就是流动性很差的 他的讨论也假定了劳动力是同质的 忽视了熟练劳动力和非熟练劳动力的区别 尽管熟练的劳动力更加有可能成为资本的补充 但非熟练的劳动力可能被当作了 资本的替代品 从理论上讲 增加了资本的相对价格的税收也提高了对非熟练劳 动力的需求 o o e c d 2 0 0 0 认为 资本所得税的最适水平与失业率之间几乎 没有政策相关性 最后 资本很可能是流动的 因此能逃脱各种高税收的负担 在现代经济中 对资本征税来扩大对非熟练劳动力的需求量可能是自杀性质的举 os i m h a n sw 1 9 8 5 c a p i t a li n c o m e1 戤a l i a n dr e s o u r c ea l l o c a t i o n s t u d i e si nm a t h e m a t i c a la n d m a n a g e r i a le c o n o m i c s3 5 a m s t e r d a ma n dt o k y o n o r t h h o l l a n d og o r d o n r o g e re 1 9 8 5 t a x a t i o no f c o r p o r a t ei n c o m e t a xr e v e n u e sv e r s t l t a xd i s t o r t i o n s t h eq u a r t e r l y j o u r n a lo f e c o n o m i c s1 0 0 1 p p 1 2 7 oc h a m l e y c h r i s t o p h e 1 9 8 6 o p t i m a lt a x a t i o no fc a p i t a li n c o m ei ng e n e r a le q u i l i b r i u mw i t hi n f m i t el i v e s e c o n o m e t r i c a5 4 p p 6 0 7 6 2 2 ol u e a s r o b e r t e j r 1 9 9 0 s u p p l y s i d ee c o n o m i a na n a l y t i c a lr e v i e w o x f o r d e c o n o m i cp a p e r s4 2 p p 2 9 3 3 1 6 田t a n z i v 1 9 9 5 t a x a t i o ni na ni m e g r a t i n gw o r l d w a s h i n g t o n d c b r o o k i n g si n s t i t u t i o n oa t k e s e n a n d r e w v v c h a da n dp a t r i c kj k o h o e 1 9 9 9 t a x i n gc a p i t a li n c o m e ab a di d e a f e d e r a l r e s e r v eb a n ko f m i n n e a p o l i sq u a r t e r l yr e v i e w2 3 3 p p 3 1 7 c n o s s e n s i j 唧 n 2 0 0 2 t a xp o l i c yi nt h ee u r o p e a nu n i o n ar e v i e wo fi s s u e sa n do p f i o i l s c e si f o w o r k i n gp a p e r n o 7 5 8 1 0 山东大学硕士学位论文 动 但也有例外 因为欧洲联盟范围的资本供给弹性要低于单个成员国 所以某 些税收负担的增加是可以通过政策协调实现的 但总而言之 我们应该集中精力 保护的是资本所得税的税基免受侵蚀 尤其是免受流动性的国际金融服务的侵 蚀 回 2 3 对资本所得征税的经济效率 从效率的角度来说 所得税要解决的问题是如何在兼顾公平的同时 使其促 进经济效率 反对资本所得课税的观点认为 其一 政府应该鼓励储蓄 因为储 蓄能够带来更多的投资 因此不应该对资本所得进行课税 b o a d w a y 2 0 0 5 圆 其二 由于资本是流动的 所以政府很难对其课税 其三 对资本所得课税会减 少企业创新的动力 一方面 企业进行投资面临着信息不对称 外部性等一系列 风险 另一方面 政府的税收制度又不能对此进行风险的补偿 因此 对有风险 的投资课征资本所得税实在不妥 b o a d w a y 2 0 0 5 其四 对资本所得课税会 降低经济增长的速度 例如 p e r s s o n 和t a b e l l i n i 1 9 9 4 通过增长回归分析 发 现不平衡和提高资本所得税率会导致经济增长减缓 a l v a r e z 等人 2 0 0 0 发现 这种旨在拓宽税基的税制改革会带来投资的迸发效应 s p u r te f f e c t 且效应的 大小既与税制改革的力度有关 也与税制结构有关 从长期看 这种改革对所有 厂商的投资动机并无影响 但从短期看 会导致投资的突然迸发 影响资本积累 和经济发展的稳定性 其五 对资本所得课税会出现所谓的 四维困境 q u a d r i l e m m a g a n g l o f 2 0 0 1 认为 资本所得税率的竞争压力加强了国内 所得税制度的 四维困境 这是因为 如果为了保持竞争性 政府不得不将资 本所得的所得税率降至 国际标准 这些削减带来了资本所得的不同税率 在 o e c d 2 0 0 0 a v e r a g ee f f e c t i v et a xr a t e si nc a p i t a t l a b o ra n dc o n s u m p t i o n e c o n o m i 船d e p n r 拥e w w o r k i n g p a p e rn o 2 5 b o o w a y r o b i n 2 0 0 5 i n c o m et a xr e f o r mf o r 矗g l o b a l i z e dw o r l d t h eg 雠f o rad u a li n c o m et a x j o u r n a lo f a s i n ne c o n o m i c s1 6 p p 9 1 0 9 2 7 t o m t mp e t s s o na n dg u i d ot a b e l l i n i 1 9 9 4 ki n e q u a l i t yh a r m f u lf o rg r o w t h 豫 硎d 蜀翻锄馏钾 a m e r i c a n e c o n o m i cr e v i e w8 4 p p 6 0 0 6 2 1 f e m a n d oe n r i q u ea l v a r e z 2 0 0 0 e f f i c i a a c y e q u i l i b r i u m a n da s s e tp r i c i n gw i t hr i s ko f d e f a u l t e c o n o m e t r i c a v o l6 8 4 p p 7 7 5 7 9 7 g a n g h o s t c f f a n 2 0 0 1 g l o b a lm a r k s n a t i o n a lt a xs y s t e m s a n dd o m e s t i cp o l i t i c s r e b a l a n c i n ge f f i c i e n c y a n de q u i t yi no p e ns t a t e s i n c o m et a x a t i o n 膨呵gd i s c u s s i o np a p e r0 1 9 1 1 山东大学硕士学位论文 其他条件不变时 国内分配就会变得无效率 如果将所有资本所得的所得税率降 至统一的低税率 并对劳动所得维持较高的累进税率 虽然可以避免无效率 但 却牺牲了所得税的综合性 如果将劳动性和资本性的所得税率均降至国际标准 这就意味着劳动所得累进功能的衰退 因此 面对竞争 分配效率 横向公平和 累进四大目标 政府如果想维持一定的收入水平 势必要对其中的一个目标做出 折衷和牺牲 支持资本所得课税的学者则相应从不同的角度予以了反击 其一 关于调节 经济 a i y a g a r i 1 9 9 5 认为 若所得税政策是政府唯一可以利用的政策工具 则资本所得税会产生积极的作用 既可以减少税收扭曲 又可以纠正市场的不完 美性 其二 关于降低投资风险 g o r d o n 1 9 8 5 发现 在某些情形下 对公 司资本所得予以课税 可以提高效率 增加税收收入 且不改变公司的投资动机 和个人的储蓄动机 究其原因 政府通过对资本所得进行征税 同时吸纳了预期 收益和收益不确定性的一部分 圆其三 关于影响资本积累 i h o r i 1 9 9 1 发展 了一个资本所得税如何影响国际资本流动的一般均衡模型 并以此来研究在两个 国家的框架体系下 涉及资本所得税变化的税收改革对资本积累的影响 结果发 现 在属地原则中 资本所得税的税负取决于收入获取的地方 而不取决于消费 者的国别 在属人原则下 情况则恰恰相反 m i n a r i k 1 9 9 2 进一步发现 美 国的个人储蓄率与资本所得税率呈显著的正相关关系 打破了人们认为税率越 低 储蓄越高的传统观点 其四 关于促进经济增长 b u r m a n 和r a n d o l p h 1 9 9 4 通过研究资本收益税条件下的资本收益实现弹性 发现从短期看 资本所得税具 有明显的负面效应 但是从长期看 资本所得税可以促进经济增长 毋f e l d s t e i n 1 9 9 5 发现 即使资本所得税对储蓄的影响很小 但是其对社会福利 经济增 da i y a g a r i s r a o 1 9 9 5 o p t i m a lc a p i t a li n c o m et a x a t i o nw i t hi n c o m p l e t em a r k e t s b o r r o w i n gc o n s t r a i n t s a n dc o n s t a n td i s c o u n t i n g j o u r n a lo f p o l i t i c a le c o n o m y1 0 3 p p 11 5 8 11 7 5 og o r d o n r o g e ri l 1 9 8 5 t a x a t i o no f c o r p o r a t ei n c o m e t a xr e v e n u e sv m t a xd i s t o r t i o n s t h eq u a r t e r l y j o u r n a lo f e c o n o m i c s1 0 0 1 p p 1 2 7 o i h o r i t o s h i h