销售与收款循环审计(3).ppt

8 销售与收款循环审计 审计学 独立审计实务 本章主要内容 1 分项审计与业务循环审计2 销售与收款循环概述3 销售与收款循环的控制测试4 营业收入审计5 应收账款与坏账准备审计 学习目标 1 了解该循环主要业务活动及其涉及的主要凭证 记录2 理解该循环内部控制的关键环节3 了解该循环的控制测试4 熟悉该循环涉及相关账户的实质性审计程序 熟练运用各种审计技术方法5 熟练运用函证 应收帐款6 熟练掌握销售截止性测试 营业收入 第1节分项审计与业务循环审计 二 业务循环审计 一 分项审计 按会计报表项目组织的审计 指按业务循环组织的审计 购货与付款 筹资与投资 销售与收款 生产与费用 三 两种审计方法的优缺点 一 与会计报表项目的关系 第2节销售与收款循环概述 二 主要业务活动与单证 接受订单后通常应编制一式多联的销售单 销售单是证明管理当局对有关销售交易的 发生 认定的凭据 也是此笔销售的交易轨迹的起点 1 接受顾客订单 2 批准赊销信用 签字 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险 设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货 3 按销售单供货 签字 4 按销售单装运货物 将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离 有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品 1 开单部门职员在编制每张销售发票之前 应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单 2 应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票 4 将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较 控制程序 5 向顾客开具账单 发票 包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票 依据发运凭证和相应的经批准的销售单开具 3 独立检查销售发票计价和计算的正确性 2 控制所有事先连续编号的销售发票 3 独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性 4 记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离 6 记录销售 1 只依据附有有效装运凭证 销售单和销售发票记录销售 6 定期向顾客寄送对账单 并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告 5 定期独立检查应收账款的明细账同总账的一致性 现金日记账 银行存款日记账 应收账款明细账 客户对账单 7 收到现金或转账支票 8 退货 折扣或折让 贷项通知单 折扣与折让审核表 折扣与折让明细帐 9 注销坏账 坏账审批表 10 提取坏账准备 制定销售计划 接受顾客订单 编制销售单 批准赊销 按销售单发货 按销售单位装运 开票 记录销售 收款 退回折扣折让 注销坏账 生产部门 销售部门 信用部门 仓储部门 运输部门 会计部门 出纳 1 销货业务的内部控制2 控制测试 第3节内部控制与控制测试 销货业务的内部控制和控制测试 销货业务的内部控制和控制测试 销售业务职务分离制度 接受订单的人 不能同时负责核准付款条件和客户信用调查 填制发货通知单的人 不能同时负责发出商品 开具发票的人 不能同时负责发票的审核 退货验收人员 不能进行退货账务处理 应收账款的记账员不能同时负责货款的收取和退款 第4节营业收入审计 一 审计目标 1 确定营业收入的内容 数额是否合理 正确 完整 2 确定对销货退回 销售折扣与折让的处理是否适当 3 确定营业收入的会计处理是否正确 4 确定营业收入的披露是否恰当 审计程序的归纳 1 获取或编制 明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 账账核对 账表核对 2 根据实际情况 选择以下方法对 进行分析程序 3 检查 会计处理是否正确 4 抽查 的大额原始凭证 5 实施函证 监盘 截止性等测试 6 验明 的列报与披露是否恰当 检查附注中是否披露与 有关的信息 二 审计程序 1 获取或编制营业收入项目明细表 账账 账表核对 2 查明营业收入的确认原则 方法 3 实施分析程序 4 审查售价是否合理 关注关联方 5 审查营业收入的会计处理是否恰当 6 实施销售的截止测试 10 检查在利润表上的披露 9 检查有无特殊的销售行为 售后回购 以旧换新等 8 检查销售折扣 销售退回与折让业务 7 查找未经认可的大额销售 表内披露 报表 表外披露 附注 手段 结合应收账款的函证 关注 原因和条件 审批手续 数额计算 退回的产品是否已验收入库 并登记入账 to 例题 注册会计师于2009年2月15日审查某公司2008年度产品销售业务时发现 该公司于12月27日售给外地某厂产品800件 每件售价1400元 计1120000元 已向银行办理了托收手续 尚未作为产品销售收入和应收账款入账 该产品的单位成本1300元 该公司适用的增值税率为17 所得税率为25 法定盈余公积金的提取比例为10 法定公益金的提取比例为5 调整账项 1 补记收入和应交的增值税 借 应收账款1310400贷 主营业务收入1120000应交税费 应交增值税1904002 补转已售产品的成本 借 主营业务成本1040000贷 库存商品10400003 补记应交的所得税 借 所得税费用20000贷 应交税费 应交所得税20000 4 结转利润借 主营业务收入1120000贷 主营业务成本104000所得税费用20000利润分配 未分配利润600004 补提法定盈余公积金和公益金借 利润分配 未分配利润9000贷 盈余公积 法定盈余公积6000 公益金3000 返回 分析程序 1 本期与上期的总额比较 2 本期各月的波动比较 3 本期和上期的重要产品的毛利率比较 4 重要客户的销售额和毛利率比较 X公司2009年度1 12月份未审营业收入 营业成本列示如下 例题 应将以下月份营业收入和营业成本作为重点审计领域 1月份 该月份毛利率为3 远远低于全年平均毛利率12 和其他各月毛利率 12月份 该月份营业收入占全年营业收入比例较高 毛利率达到20 远高于全年平均毛利率12 返回 一 目的 截止测试 主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确 即应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期 二 三个关键日期 A发票开具日期或者收款日期 B记账日期 C发货日期 服务业则是提供劳务的日期 三 三条测试路线 1 以账簿记录为起点 追查发票存根和发运凭证 直观 容易进行 但缺乏系统性和全面性 只能查多记 不能查漏记 2 以销售发票为起点 追查发运凭证和账簿记录 对销售有系统全面的了解 但费时费力 线索问题 只能查漏记 不能查出虚假记录和重复记录 3 以发运凭证为起点 追查销售发票和账簿记录 基本同以销售发票为起点 但会忽略客户自提货的销售 返回 第5节应收账款与坏账准备审计 一 应收账款审计 一 应收账款的审计目标确定应收账款是否存在确定应收账款是否归被审计单位所有确定应收账款的增减记录是否完整确定应收账款是否可收回 坏账准备的计提方法和比例是否恰当 充分确定应收账款和坏账准备年末余额是否正确确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当 二 应收账款的实质性测试1 获取或编制应收账款明细表 账账账表核对2 分析应收账款账龄 账龄 自入帐之日起 至报表日结束 假设2010年末数正确无误 且2011年未发生购并 分立和债务重组行为 试分析上表中不合理之处 不合理 不合理 应收账款账龄分析表 3 向债务人函证应收账款 1 函证的范围影响因素 应收账款在全部资产中的比重被审计单位内部控制的强弱以前期间的函证结果函证方式的选择 2 函证对象 大额或账龄较长的项目 与债务人发生纠纷的项目 关联方项目 余额为零的项目 非正常的项目 3 函证的方式 肯定式函证 又称正面式 积极式函证否定式函证 又称反面式 消极式函证 肯定式函证 个别账户的欠款金额较大 有理由相信欠款可能会存在争议 差错等问题 否定式函证 相关的内部控制是有效的 预计差错率较低 欠款余额小的债务人数量很多 审计人员有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函 并对不正确的情况予以反馈 结合使用积极式和消极式函证 对于大金额账项采用积极式函证 对于小金额账项则采用消极式函证 4 函证时间的选择通常应选择与资产负债表日接近的时间进行函证 5 函证过程的控制A 询证函一般以被审计单位的名义签发 但回复函的信封上必须写明会计师事务所的地址B 收发均应由审计人员密切监督控制C 如果询证函因无从投递而被退回时 注册会计师必须仔细分析 了解其中的原因D 对于采用积极式函证方式而没有得到答复的 应采用追查程序 一般说来应发送第二次乃至第三次询证函 如果仍得不到答复 审计人员则应考虑采用必要的替代审计程序 检查与销售有关的文件 如销售合同 销售订单 销售发票副本 发运凭证 6 函证结果差异分析询证函发出时 债务人已经付款 而被审计单位尚未收到货款询证函发出时 被审计单位的货物已经发出并已作销售记录 但货物仍在途中 债务人尚未收到货物债务人由于某种原因将货物退回 而被审计单位尚未收到债务人对收到的货物的数量 价格及质量等有争议而全部或部分拒付 购销双方入账时间不一致 购销一方或双方存在记账错误 to 4 审查未函证应收账款 替代程序 5 审查坏账的确认和处理 债务人 授权批准以及会计处理的审查 6 抽查有无不属于结算业务的债权 抽查明细账 追查有关原始凭证 7 审查外币应收账款的折算8 分析应收账款明细账余额方向9 确定应收账款是否在资产负债表上恰当披露 重分类调整 借 应收帐款贷 预收帐款 to 应收账款案例一 资料 审计人员对某公司2010年资产负债表中的 应收账款 进行审计 该公司应收账款总计250万元 有40个明细账 审计人员决定抽样函证 在检查回函情况时 发现以下现象 1 A公司欠款80万元 对方回函称2010年12月30日由银行汇出80万元 分析 审阅该公司2011年有关凭证 来证实A公司的付款是否已到账 2 B公司欠款5万元 未收到回函 分析 采用替代程序 要求 对于上述情况 审计人员应如何实施审计程序验证 3 D公司欠款15万元 对方称所购货物并未收到 分析 检查该公司2010年的货运凭证 若发现货物确已发出 应将货运凭证复印件寄送D公司重新查证 应收账款案例二资料 中天恒信会计师事务所接受委托 审计高通工业公司2011年度报表 A注册会计师了解了应收账款相关的内部控制 并将重大错报风险评估为高水平 A注册会计师取得了2011年12月31日的应收账款明细表 并于2012年1月15日采用积极或函证方式对所有重要客户寄发了询证函 A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表 要求 针对上述异常情况 指出A注册会计师应分别实施的重要审计程序 情况 1 因甲客户已于被审计年度12月25日用支票支付 注册会计师应检查12月份与次年1月份高通工业公司所有开户银行对账单 核实该笔款项是否收到 若对账单表明高通工业公司于12月份收到款项 应提请高通调整报表 借 货币资金 银行存款 贷 应收账款若于次年1月份收到 注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录 若1月月末仍未收到 则应提醒高通工业公司进行必要的查询 返回 情况 2 A注册会计师应检查高通工业公司2012年元月份的入库单及存货明细账 证实所退产品是否已收到 若已收到退货 A注册会计师应提请被审计单位对此期后事项调整2011年度的会计报表 借 营业收入应交税费 应交增值税 销项税额 贷 应收帐款500000借 存货贷 营业成本若未收到退货 请要求高通工业公司进行必要的查询 返回 情况 3 按会计制度规定 委托丙公司代销的产品应于实现销售并接到丙公司的代销清单后确认主营业务收入及应收账款 高通工业公司在代销产品尚未销售之前就确认应收账款 违反了会计制度规定 A注册会计师应在检查高通工业公司与丙公司往来函件的基础上提请高通工业公司调整会计报表 借 营业收入应交税费 应交增值税 销项税额 贷 应收帐款640000 返回 情况 4 A注册会计师应检查高通工业公司2011年12月份有关收款凭证 核实应于2011年底收到的30万元是否确实收到 如已收到 则此笔业务不存在应收账款 借 营业收入应交税费 应交增值税 销项税额 贷 应收帐款900000如未收到 则此笔业务形成的应收账款应为30万元 而非90万元 A注册会计师应据此提请高通工业公司进行相应的处理 借 营业收入应交税费 应交增值税 销项税额 贷 应收帐款600000 返回 情况 5 A注册会计师应核实函证地址是否一致 如一致 说明账户记录中地址有误 无法再按此地址函证 应转而检查与销售有关的文件 如销售合同 销售发票副本及货运文件等 以证实产品确已发出 如函证地址与高通工业公司明细账户的地址不一致 则有可能是地址差错 A注册会计师可确认地址正确后再次发函询证 返回 坏账准备审计坏账准备的审计目标确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当 坏账准备的计提是否充分确定坏账准备增减变动的记录是否完整确定坏账准备年末余额是否正确确定坏账准备是否在资产负债表上恰当披露 坏账准备的实质性测试审查坏账准备的计提计提方法和比例是否符合制度规定 计提数额是否恰当 会计处理是否正确 前后期是否一致审核坏账损失审查长期挂账的应收账款检查函证结果检查坏账准备的借方记录是否与列作坏账损失的账项一致实施分析性复核 坏账准备余额 应收帐款余额 确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露 案例一 资料 某企业采用应收账款余额百分比法进行坏账准备的计提 其年末余额为400万元 其所属明细账借方余额的合计数为450万元 贷方合计数为50万元 该企业年末预收账款总账贷方余额为200万元 其所属明细账贷方余额合计为300万元 借方余额合计数为100万元 年末企业计提的坏账准备金额为 400 0 5 2 万元 要求 针对上述情况进行审计 指出企业在坏账准备计提中存在的问题 并进行纠正 550 0 5 2 75 万元 补提0 75万元借 资产减值损失7500贷 坏账准备7500案例二 P196 例9 2 其他相关内容审计应收票据审计获取或编制应收票据明细表盘点库存票据函证应收票据检查应收票据的利息收入审查已贴现应收票据确定应收票据是否在资产负债表上恰当披露 应收票据案例 资料 审计人员2007年1月审查某公司应收票据时 发现2006年12月20日贴现了一张票面额为40000 利率为6 90天到期的带息应收票据 该公司已经 持有该票据60天 按8 的贴现率进行贴现 该公司帐户记载所得贴现款为39733 33元 没有银行出具的有关凭证 其账务处理如下 借 银行存款39733 33财务费用266 67贷 应收票据40000 要求 指出该应收票据贴现款是否正确 应如何处理 预收账款审计获取或编制预收账款明细表请被审计单位协助 在预收账款明细表上标出截止至审计日已转销的预收账款 对已转销金额较大的预收账款进行检查 核对记账凭证 仓库发运凭证 销售发票等 并注意这些凭证发生日期的合理性选择预收账款重要项目 函证年末余额的正确性检查预收账款是否存在借方余额 是否决定建议作重分类调整检查预收账款长期挂账的原因 并做出记录 必要时提请被审计单位予以调整检查预收账款是否在资产负债表上恰当披露 预收账款案例 资料 审计人员在审查某公司 预收账款 明细账时 将其与销售合同核对 发现预收账款 D公司无销售合同 在摘要中也没有发现发货日期和偿还期 审计人员怀疑其为非法收入 调阅记账凭证 其分录为 借 银行存款10530贷 预收账款 D公司10530所附原始凭证为进账单和发票 发票上注明货款9000元 增值税1530元 经查询 该笔收入为盘盈产品的销售收入 要求 审计人员如何处理 应交税费审计获取或编制应交税费明细表查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征 免 减税的批准文件检查被审计单位应缴增值税的计算是否正确审查被审计单位应交所得税的计算是否正确 确定应纳税所得额及企业所得税税率 是否按规定进行了会计处理确定应交税费是否在资产负债表上恰当披露营业税金及附加审计销售费用审计其他业务利润审计 应交税费案例 资料 审计人员在审查某企业时发现该企业将10 5吨自制甲产品用于本厂在建工程 企业所作会计分录为 借 在建工程25798 50贷 库存商品22050 00应交税费 应交增值税 销项税额 3748 50记账凭证后的领料单载明 领料数量为10 5吨 单价2100元 总计22050元 经与甲产品明细账核对 以计入 应交税费 帐户的销项税额除以17 的增值税率 计算求得的销售收入为22050元 恰为领用甲产品的成本金额 甲产品是一种新型产品 尚未上市没有同类产品售价可以参考 要求 分析上述会计处理是否存在问题 分析 在建工程领用自产产品属于视同销售行为 视同销售货物行为而无销售额者 按下列顺序确定销售额 1 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 2 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 3 按组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 所以 企业应按组成价格重新计算后确定应补纳的增值税 即组成计税价格 22050 1 10 24255 元 应纳增值税 24255 17 4123 35 元 应补纳增值税 4123 35 3748 50 374 85 元 会计分录调整为 借 在建工程374 85贷 应交税费 应交增值税 销项税额 374 85 营业税金及附加审计案例 资料 审计人员王军审查富通运输公司 营业税金及附加 营业税 明细账时 发现运输公司在11月份已计营业税27000元 并已于12月5日如数上缴 在该转账凭证后面所附 营业税计算单 中 记录的客运收入650000元 货运收入150000元 国际货物联运收入100000元 营业税率为3 审计人员王军将 营业税计算单 中的运输收入与 运输收入 明细账中的收入逐项核定 发现两个疑点 一是国际货物联运收入总额为1500