案例一-word-中国会计师事务所发展之路.docx

案例分析案例 中国会计师事务所发展之路以立信会计师事务所为例班 级会计六班案例类型财务报表审计案例分析所学课程审计学原理小组成员完成日期二一七 年 四 月目录第一部分 案例起因会计师事务所定义发展优势与劣势主要问题：1、国内会计师事务所的行业专长现状如何？国内会计师事务所是否建立了各自的行业专长？ 2、国内会计师事务所是否愿意建立行业专长？建立行业专长的动机是什么？国内会计师事务所发展行业专长是否能够提高其市场份额？ 3、国内会计师事务所行业专长能否来审计收费溢价？行业专长能否提高审计质量？以立信会计师事务所为例，进行剖析以行业市场份额法衡量会计师事务所行业专长 以行业组合份额法衡量会计师事务所行业专长分析反思，以小见大 中国会计师事务所在发展过程中具有哪些优势？哪些劣势？面对怎样的问题又如何解决？第一部分 案例起因会计师事务所行业专长是指会计师事务所针对特定行业的客户特征投资形成的产业专有知识和专业才能。 它的作用是：行业专长是会计师事务所专业技能的重要组成部分，具备行业专长的会计师事务所通常具有较强的专业胜任能力，因此在其他条件相同的情况下，具有更高的审计质量。 会计师事务所发展的优势1、行业专长的会计师事务所由于将资源和技术投资于特定行业，因此在行业专长行业具有更大的规模效益；进而增强会计师事务所的竞争力，也为提供其他鉴证服务和非审计服务增强吸引力。2、提高竞争者的进入门槛。 会计师事务所发展的劣势 1、由于我国会计师事务所完成脱钩改制晚，在行业专长方面的发展起步晚，起点低； 2、我国的审计诉讼风险很低，投资者对会计师事务所进行民事诉讼的概率很低； 3、我国的审计市场份额较分散，集中度不高。 由此可见，中国会计师事务所发展的主要问题：1、国内会计师事务所的行业专长现状如何？国内会计师事务所是否建立了各自的行业专长？ 2、国内会计师事务所是否愿意建立行业专长？建立行业专长的动机是什么？国内会计师事务所发展行业专长是否能够提高其市场份额？ 3、国内会计师事务所行业专长能否来审计收费溢价？行业专长能否提高审计质量？第二部分 问题梳理我们以立信会计师事务所为例，全面剖析中国会计师事务所的行业专长发展之路1927年，立信会计师事务所由潘序伦创立，1986年复办，2000年成立立信长江会计师事务所有限公司，2007年更名为立信会计师事务所有限公司，2010年获得H股审计职业资格，改制为国内第一家特殊普通合伙会计师事务所。经过80余年的长足发展，立信在业务规模、执业质量和社会形象方面都取得了国内领先的地位。 2001年起，立信在全国会计师事务所签发国内上市公司审计报告数量排行榜上一直保持第一； 2000年，立信加入国际网络提前实现了专业服务与国际接轨，并扎实培养了一批国际化人才； 2009年，立信加入全球第五大国际会计网络； 2000年至2011年间，相继成立22家分所。 以行业市场份额法衡量会计师事务所行业专长 1、针对农林牧渔行业，立信在2001年进入该行业，当时的行业占有率为8.4%，在当时进入该行业的所有会计师事务所中排名最高。2002-2004年之间立信在该行业的市场占有率基本没有很大变动，维持在7.5%左右。但到了2005年，立信在农林牧渔业的市场占有率急剧下滑到4.5%，行业排名也从2004年的第二位下降到第六位。这导致2006年之后，立信退出了该行业。 2、针对采掘业，立信从2004年进入该行业，当时的市场占有率为1.7%，在所有进入该行业的20家会计师事务所中排名倒数第三位。但是之后，立信在该行业进行了大量投资，行业的市场占有率逐步上升，从2005年的1.8%逐步在上升至2009年的10.9%；行业排名也从2005年的第十五位上升至2009年的第三位。因此目前可以认为立信在采掘业具有行业专长。 3、针对食品和饮料行业，立信在2002年进入，当时市场占有率较低，只有1.8%。但之后逐步发展，2008年时达到了10.9%，2009年也有7.3%的占有率。行业排名也基本维持在13名。因此，食品和饮料行业也是立信的专长行业。 4、针对纺织、服装、皮毛行业，立信很早就进入该行业，而且1999年的市场占有率就有5.9%，在所有进入该行业的24家会计师事务所中排名第五位。之后立信在该行业一直保持较高的优势，而且占有率和集中度越来越高。2009年达到了22.3%。并且从2002年开始至2009年，立信在该行业的市场占有率行业排名一直保持第一位。因此纺织、服装、皮毛行业绝对是立信的专长行业。 5、针对木材和家居行业，是立信唯一没有涉及上市公司审计业务的行业。6、针对造纸和印刷业，立信在2001年进入该行业，市场占有率一直在3%4%之间，行业排名也一直在十几位。因此，该行业不是立信的专长行业。 7、针对石油、化学、塑料和塑胶，立信在很早就进入该行业，在1999年市场占有率3.2%，行业排名第8位。2000-2004年之间，立信在该行业的市场占有率逐步上升，行业排名一直维持在第2位。但2005年之后，市场份额逐渐下滑，2009年立信在石油、化学、塑料和塑胶行业的市场份额仅占3.4%，同时排名也下滑至第11位。因此，总体上看，立信在石油、化学、塑料和塑胶行业曾经建立过行业专长，但2005年后失去了该行业的行业专长。 8、针对电子行业，立信只有2001年和2008年的行业排名比较靠前，分别为第5位和第2位。其他年份的市场占有率和排名都不居前，因此我们可以判定电子行业不是立信的专长行业。 9、针对金属和非金属行业，立信会计师事务所在2003年才进入该行业，而且在2003年-2006年之间，行业市场占有率的排名大体上在30多位到40多位之间。但从2007年开始，立信在该行业的市场份额急剧上升，从2006年的0.4%上升到2007年的2.8%。这一趋势在以后几年继续保持，立信在2008年金属和非金属行业的市场占有率达到了9.6%，行业排名上升到第2位，虽然2009年市场份额有所下降，但行业排名仍然维持在第6位。从中我们可以得出，金属和非金属行业是立信的潜在或未来发展的行业专场行业。 10、针对机械、设备、仪表行业，立信的市场份额从1999年到2008年呈现逐步上升的趋势，2008年行业排名已经达到了第1位。但是从表1-1中可以看出2008年的行业市场占有率仅为7.9%，而到20009年更是降到5.7%。所以对于机械、制造和仪表行业，虽然立信排名较靠前，但总体的行业市场占有率并不高，因此我们认为立信在机械、制造和仪表行业不具有行业专长。 11、针对医药和生物制药行业，其情况与机械、制造、仪表行业的情况类似，虽然行业排名较高，但立信的市场占有率并不高，因此我们认为立信在医药和生物制药行业不具有行业专长。12、针对电力、煤气、水的生成和供应行业,立信从2001年进入该行业提供审计服务，一直到2009年，市场占有率一直在2%以下，因此不具有行业专长。 13、针对建筑行业，立信各年的行业排名平均在第4和第5位，但行业占有率通常低于10%，所以也不具有行业专长。 14、 针对交通运输、仓储业，立信进入时间较晚，2003年开始为交通运输、仓储业企业提供审计服务，市场占有率一直不高，但最近两年有所提升，2008年份最高到达了9.3%，2009年为7.2%。所以交通运输和仓储是否是立信发展行业专长的行业较难判断。 15、针对信息技术行业，除了较早进入该行业外，与交通运输、仓储业的情况比较类似，较难判断信息技术行业是否是立信潜在的发展行业专长的行业。 16、针对批发和零售贸易行业，立信在1999年之前就进入了该行业，同时根据行业市场占有率的排名，一直维持在前三名。特别是2004年之后，行业龙头会计师事务所的的地位越发明显，从2004年-2009年，行业排名始终是第1位，而且行业市场份额从2004年的10%稳步上升至 2009年的13.6%，行业专长效应越来越明显。因此，贸易零售行业是立信的行业专长行业。 17、针对金融保险业，审计市场有着明显的特征，能够进入金融业上市公司审计市场的会计师事务所并不多，2005年之前一直不超过7家，2007年最高为12家。同时，由于四大国有银行都由四大会计师事务所审计，所以此行业的其他会计师事务所很难形成行业专长，即使是作为国内会计师事务所数一数二的立信也不例外，因此，无法在金融行业形成行业专长。 18、针对房地产行业，立信在1999年之前就进入了该行业，从1999-2009年的总体水平上看，除了2003年、2004年、2006年处于第5位外，其他年份立信都处于行业前3名，且市场份额基本达到了10%左右，因此可以认为立信在房地产行业形成了行业专长。 19、针对社会服务业，立信的市场排名基本维持在7-8名，市场占有率也平均在6%左右，处于不温不火的地位，因此不具备行业专长。同时从时间趋势上看，立信也没有将社会服务行业发展作为行业专长的意图。 20、针对传播与文化产业,是立信最强的行业专长行业，从市场占有率看从2000年开始一直保持在10%以上，尤其是2006年达到了20.3%，2009年是19.4%，近几年基本维持在19%以上。行业占有率排名从2000年以来稳居第1位。因此，立信一直在传播与文化产业保持行业专长地位 以行业组合份额法衡量会计师事务所行业专长1999年立信审计了11个行业，分别是纺织，服装，毛皮；石油，化学，塑料和塑胶；机械，设备和仪表；其他制造；社会服务业；传播与文化产业。可以看出行业组合份额第一位的是批发零售行业，占比百分之二十一点三；第二位的是传播与文化行业，占比为百分之十七点一；第三位是房地产行业，占比为百分之十四点三；第四位是石油，化学，塑料和塑胶行业，占比为百分之十二点九；其他行业都在百分之十以下，可以认为1999年，立信内部各行业中，批发，零售行业，传播也文化行业，房地产行业，石油化学，塑料和塑胶行业是立信的专长行业。 2000年立信审计了12个行业，新增行业为医药和生物制品。在所有行业中具有相对行业专长的行业仍然是：批发零售行业，传播与文化行业，房地产行业，石油化学，塑料和塑胶行业。但是依据组合份额的排名发生了变化，批发零售行业的组合份额有所下降，从1999年的百分之二十一点三下降到百分之十六点七，排名也从第一位下降到第二位，传播与文化行业的组合份额则从1999年的百分之十七点一上升到百分之二十一点一，排名从第二位上升到第一位；房地产行业的排名也从1999年的第三位下降到第四位，而石油化学，塑料和塑胶行业则从第四位上升到第三位。 2001年的情况与2000年类似，在所有行业中具有相对行业专长的行业仍是：批发零售行业，传播与文焕行业，房地产行业，石油化学，塑料和塑胶行业。只是相对组合份额占有率排名发生了变动。 2002年的突出变化是纺织、服装和皮毛行业的组合份额从2001年的8.8%上升2002年的13.4%，排名也从2001年的第5位上升到2002年的第2位；这可能与立信在2002年加大对纺织、服装和皮毛行业的投入有关。与之相对应的是，房地产行业的组合份额从2001年的11.6%下降为2002年的8.7%，排名从第4位下降为第5位。因此纺织、服装和皮毛行业成为了立信的专长行业，而房地产行业不再是专长行业。立信的其他专长行业与2001年的情况类似，是批发、零售行业，传播与文化行业，石油、化学、塑料和塑胶行业。 2003年延续了2002年的情况，立信具备行业专长的是：纺织、服装和皮毛行业，传播与文化行业，石油、化学、塑料和塑胶行业，批发、零售行业。 2004年立信进入了20个行业，达到了历史的顶峰，新增行业为采掘业。但行业专长行业与2003年相同分别为：纺织、服装和皮毛行业，传播与文化行业，石油、化学、塑料和塑胶行业，批发、零售行业。 2005年，立信在机械、设备仪表行业，变成了立信的行业专长行业。但石油、化学、塑料和纺织行业择份额进一步缩小变成了非专长行业。其他行业专长仍然为：纺织、服装和皮毛行业，传播与文化行业，批发、零售行业。 2006年、2007年的情况与2005年相同，立信的行业专长集中于机械、设备仪表，纺织、服装和皮毛行业，传播与文化行业，批发、零售行业。 2008年和2009年，新出现的情况是金属和非金属行业成了立信的行业专长行业，从2007年的5.1上升到2008年的12.6和2009年的9.8，因此金属和非金属行业是立信未来可能发展成为行业专长的新行业。第三部分 案例分析分析反思 以小见大从立信发展行业专长的道路中可以看出，我国会计师事务所在行业专长的建设方面主要有以下几种情况：1、从进入该行业开始，就占据明显的市场份额，行业排名在前三位，然后一直保持行业市场占有率领先位置，从而形成该行业的行业专长。2、一开始进入行业时比较落后，可能是由于较晚进入该行业，也可能是虽然较早进入该行业，但是起初的市场份额较低，专业投入较少。但之后，会计师事务所加大了对该行业的专有投资或者通过合并其他会计师事务所获得了其他会计师事务所对行业的专有投资，从而扩大了市场份额，最终形成行业专长或者潜在的行业专长。3、虽然行业排名较为靠前，但是由于行业竞争比较激烈或者