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内容摘要 会计本身是一个行为过程，在这一过程中，会计工作的各个环节， 会计行为贯穿始终。人类社会自从产生了会计，也就必然伴随着会计 行为。会计发展的历史，从某种意义上讲，实质上就是会计行为选择 的历史。因此，对于会计行为选择的研究，具有十分重要的意义。尤 其是在我国社会主义市场经济的建设过程中，出现了会计信息罡重失 真的现象，进而影响了会计工作乃至整个社会经济秩序的正常运行。在 这种情况下，如何解决我国目前的会计信息失真问题就成为本文的初 衷，而视角则定位于会计行为选择上。文章通过对会计行为主体、会 计行为客体和会计行为环境的分析，揭示企业财务会计行为发生偏移 的原因，并针对这些影响因素，探讨规范会计行为选择的途径，构建 会计行为选择的规范体系，以实现企业会计行为选择的合法性、合理 性和有效性。 本文共分三章： 第一章概述 在本章第一节中，从心理学所揭示的人类行为的规律和行为科学 所揭示的人类行为与环境的关系出发，提出会计行为的概念，认为：会 计行为是会计行为主体在会计目标的驱动下，受其心理因素支配和外 部环境刺激而对企业经济活动中产生的会计信息进行加工处理、传递 和控制的行为。会计行为主体、会计行为客体和会计环境相互依存、相 互制约，构成会计行为的三大要素。由于本文主要研究会计行为选择 问题，故以会计行为主体为中心展开分析。按照会计行为主体的层次， 将会计行为分为三类：会计个体行为、会计群体行为和会计领导行为。 第二节主要阐述了会计行为选择的概念、特征、原理、内容及其 1 研究意义。会计行为选择实质上是一神行为安排，是会计人员( 个人 或慕体) 根据其需要或目标，在给定的环境条件下，从两个或两个以 上的行动方案中作出选择，以指导其下一步的会计行为。会计纾力选 择不仅具有人类一般意义上行为选择的特点，其存在还具有合法性，同 时，我们还应该焉至，毒些会计行为选撂还带有随意性和投掘嫂。如 何进行合理、合法的会计行为选择，需要把攮会计行为选择的原理：首 先确定选择的霹标，然后分橱选择的袋柬条枣 及其嚣果，最后作波具 体的选择。会计行为选择的内容是对各环节、各步骤、具体各项经济 韭务馥使热媳会诗处理原则、程詹务方法的选择。 第二章影响会计行为选择的因素分析 会计环境、会计静游客钵和会诗行为主体不仅构成会诗行为妁三 大要素，诉且还影响着会计行为选择。本章围绕这三大要素，分析它 们的耪强获其鹭包含懿各具钵嚣素对会诗嚣秀选择酶影响。 第一节会计环境分析。会计系统不是孤立存在的，它总是处于 一定媳外罐耀境之中，并与繇境舞互诈矮。会诗鬻：境对会计行为选释 的影响表现在：它构成会计行为选择的约束条件，会计不能脱离其所 处的耪定咎会琢境来遘行选释。蓼境菇素具有复杂桎和笨确定缓，不 同的因素、在不同的时期，对不同的企业产生影响的方式、程度都会 有麓不弱。这里，我稍的研究不能雾尽麓有的嚣境因素，仅就对辑有 企业会计行为都具有普遍影响的环境因素加以分析，具体说来，包括 政治、经济、法律、稿会文儿等九个方面。 会计总是服务于一定的政治，政府行为是刺激会计行为选棒的直 接外部西素，会计的行为选择必须注熏政府行为的倾向漕和国家的意 志。政府行为对企业会计行为选择的影响最明显地表现为政府的会计 营帝j 。会计管制是经济和会计发展的产物，它包括对会计规范的管制 和对会计人员的营制两个方面，但对于不同的国家而言，其管制的方 式和程度都有所不同。目前，太多数国家的会计管制都已趋向间接纯 和适度化。 。 2 经济嚣素鸯会诗行秀逸簿有蓑重要酶，有靖甚盖是凌定疆酌影螭。 经济舔髑通过影响会计毽椽采影响会诗静为选择；鬣济发展零平影响 会计人员地位和素质、会计教育，进而影响会计行为选择；资本市场 砖羡慕摆度也旋会诗嚣秀选择薨毒苯蘧鲢攥惫蛙。 法律对会计行为选择具有强制性的约束力，政治和经济因索对会 计行为避释的影响，也常常遗过法律的帝l 定和修改表琉蠹寒。 稿会文化馋为一神秘象的意识形态，麓于会诗盼梵选捶砖影喃是 潜移默纯式的，蔼菇葵影响酚持续蛀祷澍浸。对毙糸蕊方会计行游，我 们不雅窥见社会文化对会计行为选择的影响。 第二节会诗行为客傣分析。会诗学游客体帮企藏的经济渗秘，它 凌定予企韭酌瑟弥、金盈组织形式、企簸的发震泠段、企韭行为和企 业文化等因素，这燎舀素构成企藏行为选择的微观环境。 企业本身的毽称在于实现馀镰最大化。但由于套救建若干契约的 纽结，各孝 益蔡霞都靖金亟蠢秘益要求，饯镪畿馥益嚣箍会发童冲突。 为会计典有协调捌蕊的诈用。飘此，其抒为选择应翳缀实现企业豫摄 并协调备利益榘团的关系来进行。 金效酶纽织形式决定了套诗稽旁客镶秘耱点和蠛模，连彝凌定苫 会计原则、方法的选择。企业发展阶段不筒，对会计行为选择的安求 也不躅。蕊企娃盼为蛊接制绞藩会诗抒为选择的鹫撩，很多套诗行为 实蕨上就是念韭行受。 第三蒂会诗行秀主臻分橱。会诗行为选择秘过程，屯是会诗人 员的心理过程，选择的作出在很太程度上还依赖于囊体的心理动机和 翁蘧判断，蕊这叉与宝诲的需爨、主倭璐地位疑其素斌有关。 孝l i 靛驱动是会计行为主臻靛糖本、蕊赢接的行为动机，会计行为 选择实蔟上就是利蕊戆连挎。会嚣行为盘德的穰益教稿与金曼鼹毋l l 益 是一致的，因此，会计选挎的立场应向念业倾斜。 会谤行为主俸在金盈孛黪地稼务囊惫，决定了其遘器秘立臻。在 我国关于会计人员地位之争的晨种观点中，笔者更赞成会计人员回归 企业。 会计行鸯主 拳的心毽素曩、思恕迳德素痿和驻务索痿轶主观和客 观两个方面影响着会计行为选择。前两者会造成故意发生选择偏移，而 曼务素壤差可能会无意中影响会计行为选择。 第三章套诗行为选捧规范 拳章首先分薪了会诗嚣为选簿发主缡移妁吴抟表蕊及英簿导致酌 不良后漱，然后针对我国目前会计信息失嚣的现状，分析我国会计行 为发生镳移妁豫毽。主要毒以下五个方螽：( 1 ) 产权器定不清，会计 不具备独立的市场法人毛舔嚣貉，导致金簸会计行为选耪短期仡、非 筑范纯；( 2 ) 社会鍪督不力，会计法统执法不严、飘汝力爱不强； ( 3 ) 会计管理体割不合理，会计角色定位不准；( 4 ) 会计人员和管理 鍪每的朦霾； 会计行为选择的秘橡 叠蛩骚务予垒楚( 套诗主豫) ，交诗蟹垮必溪缓垒建懿禄嚣势盘襄 点蠢辟归窝。蕊诧，会计行为选拇的鞠标就怒企业会计秘梅。 金曼会讨韪昧嚣蔑终聪掾和潦拳会静翁棘之分。巍终蘑撩惹褥在 惫整会诗中楚予吏懿逮强、起藩主导嚣霉嚣蘩橡，它是筑一会诗人羹 行为观念懿爨皴。最终蓥禄一般瞧治宏麓爨橼和缀甏鹫蜂避令层次：垒 藏巷为稿套经济细跑，处于一定妁站套环境之中，其童静移发基囊碾 大鹱寰土受彗奎颦境戆嚣堍。畿憩，蠢照套盎产经营遮程中必须越躞 好毒蕊家、褥会羚葵继缎织及令人琵美系，英静冀藏叠蒋舍鬻家塞躐 璃羧始薅螃。金照袭诗麓裳筏臻橼在于旋蕊壮套效益。燕碡i l 穗楚企攮 最泰虞静静轻，受了实筏窭考酌生存与发蕊，必然跃搬蕊最大纯谗为 篓标。盒燕惫诗褥溅娩嚣褥鸯手橇毒奎逡镑毁渗蔑亟。 美予盒藏会甘的熬拳臻张，镬方理论纂盎葵蠢薅对踺点，并遵撼 澎成善躐太譬派：凌策富鼹学渗淞毁喾黉佟攀渗。决慕凑毽学派瓿慈 奎登会诗媳瓣褥嘉亍鸯蠢美露息捷篾蠹提睡蠢劲孚葵传鑫鹱费、瞎贷 等经济决策静数譬纯谨惠；薤管黉话擎派试为套嚣镑瓣称是叛静鉴瓣 彰式有效蛾蕊映耪掇密黉源受稳密秘受毒乇羧管蠢经敬葵麓抒情魄。题 簿麓点镑产燕骞萋蛰蠡摹辫鼹精套经凑鹜荣彝笨藏建器鼹套诗蕊怒， 偿它稍菸不惹互鞠辩露戆。事突上，客稻跫蠛鸯互羲毒 怒懿葵攘辩毒器： 8 受托责能信息的提供是为了委托人的决策评价受托赍任履行情况 并嚣窭是否灌游委强受托责任烫系提筷了依糖，就这一点而 言，它也是决策有用的；同时，反映受托嫩管责供不能涵盖会计目标 酌薅骞方磊，佥渡经营游与资产辫有者之阐并没有委托受托关系， 而仅仅是一种经济往采关系或义务荧系，迭些使用者对企业会计信息 的需求燕然有别于“受托经管责任”；再者，尽管决策有蹋论强谰会计 信息对凌篆的窍用性，但也赞考虑管理当局经营业绩及受托经管责任 的履行谤况，否嬲，信惠使用者的次策差融将受到极大的影响。研究 会计的发展史，我们知道，受托责接观念是会计产生和发展的根本动 阖，它贯穿于套计发展的始终，而次策有用则是在经管责任基础上的 发展。酸此，会计的基本墨橡包括两个方蕊：反映受托缎管责僚和提 供决策有用的悸息。 鼹以，会诗抒为选择基本砖萎椽髓是选择一定始会计程序和方法， 以货币为计量单位，对企业攮济活动中产点的会计信息避行必簧的加 工处理，使提供媳信息最终熊够认定受托费任鳃鼹行情况，并鸯动手 使用者进行经济决策。 ( 二) 会计抒舞选铎酶约束条传 物质决定意识，憩识反作用于物质。会计行为选择作为一种意识 活动，葵主观稳棼幢酌发撂妥受餐客凌耱蕊条件的燃约。企监辨楚酶 内外部环境构成会计行为选择的约永条件，它们次定了选择的可行性 和代谂。 一般来说，会计行为选择的约束条件搬要有： 跨部鐾拳条黄； 三部 分戆成。麓蹲者蕊缎半个多世纪璐研究，池萋拳成熟势为世人麓按绽， 截彝美溪套诗学会( a a a ) 鼹耱鑫酶会计耀论裢念结镌静美鼙澍务会 骨准烈委委会( f a s b ) 发事的一系秘会计譬麟，秀麓器务瑶套甘理论 酶掬婕提供了蘸泰。行为幢艘论怒基础幢程论和麓范幢理论的媳绅和 藏怒，是靖会计技拳和方法以及方法透榉的理论解鼙玲说强，圆莽会 嚣怎祥选襻薅阍避，英菝t , - 2 鼗套诗嚣囊。爨亍鸯嚣泰舜就是一令学薅 过程，躜诧行为拣理论在整个会诗理论体系中处于十分重赘的地饿。 然而，也正如亨氏所说，整前浓未成熟，有臻穰究和开爱。行辩幢理 论鼹掏建与篦善，盎接影响簧整夺套静瑷论露囊蓊完善。霹双，踺套 计行为选择的研究，无疑霄助于对套诗行为及菇理论盼穗薜与识识，也 i l 毒显露幸套诗理论傣塞鲢完善。 其次，研究会计行为选择具有重鼹的实践意义。会计行为选择的 适糕，涵盖了对盘监会诗霉 = 境的理淫分析，对不爨的会诗簸囊、程痔 和方法的比较鉴定，以及会计人员选捧时的价值判断、专业判断、自 我心理璃节和嚣秀茬裁。逑簿蝣结果是套曹人羹璐会甘学舞及其辑生 成的会计信息，最终会影响到套计信息的质羹，影响有关利害关系人 的决策。如果会嚣行为选择谝离准燕或实豫，以致会诗售惠严重炙奏， 将会带来社会经济秩序的混乱。研究会计行为选择，从中找出其规律 注的糸蚤。鼹载稳导会+ i 辑为及其选择，并黍取适警镑方法加以撬范、 约束，从融实现会计行为选择的合理化，无疑是有蘸于国家、社会和 企敛鹤。 第二章影响会计行为选择的因素分析 会计行为遗释既是套诗行为主穗受其心疆霞素支配莉译_ 拜i 于会诗 行姥蓉体贻一封实践活觏，同时也是埝计行为主体受其外部环境的刺 激晒作出的各种反应和对策。可琵，会诗行为选择札有葵裔身的兢律 性。它既取决幸会计行必主体辨处的企业环境这是其选择的外部 条件，又取决于杂计行为主褚妁心理离素这是典选择的内在动因， 远取决于套诗行为客体的性质、运动影式以凝被作用的范鼹迭是 其选择的客观基础。 嚣站，会砖杼意主体、会砖蟹为客体，会计黪境不仅是构成会诗 行为的三火要素，而且逛影响套计行为选择。 第一节会计环境分析 会计行为系统不建孤立存在的，它处于一定的内外部环境之中，并 不断地与环境避行着物质和能量的交流。一方面，会计行为选择要受 环境的影响和制约，另一方面，它又会对环境产生反作用，从而在一 定程度上改变环境。 环境因素其有复杂性。影响会计行为选择的环境因素多种多样，不 同的因素有羞不同的内容，对会计行为选棒产生影响的程度和作用的 方式也各不相同。同时，各种环境瀚素之间又会相互影响、相置制约， 它们共耀构成会计行为选择的约束条件。 环境因素具有不确定性。随着社会生产力的发展和社会生产关系 的变革，环境毅素总楚处于不断发展变化迕中，共且各糖因素= ：是同 步或同向变化，有的在短时期内会发生剧烈而迅速的变化，有的则很 长时闻基本保持不变；毒懿盎接壤应历史发展趋势，表现为进步，有 的在发展过程中会经过否定肯定否定的演变。 对于不躅妁企耍来说，髋处的环境是不可能完全趣圈的：霉鸯成企 业整体外部环境的因素不同，各因素的主次轻重不同，对企业的影响 也富鼹不露。帮使是羯一金筵，在不霹酶历史囊孝期，受蓼境嚣囊她影 响也有所不同。我们不可能对每一项环境因素对不同企业的影响进行 分辑，这里，我翅便髋磅稀有金曼会诗行秀都具有善遍影唆黪繇境莲 索加以分析。一般来说，对任何企业会计行为选择都有影响的环境因 素包括效治、经济、法律、文纯教育等各个方交。 一、政治因素的影响 经济是基础，政治是上层建筑，经济的发展是为政治服务的。会 计行为作为一种经济行为，必熬簸鼠并服务亍一定秘政治。政府学为 是刺激会计行为选择口直接外部因素。 1 3 政厨行为糖溺家为实琉其鼹济和精会总瓣称，遮餍行致、缎济、法 簿等手蔽，有惫识违馋j 霹亍社会经济活动璐行秀。败痔传为棼会经济 的游谪者和管壤者，必矮制定与其实际清旄藕符鼹蜜跷发最战略，并 静其贯彻黉缸会经济活动之中去。企业会诗行为主弦在稍定和选择会 计躁贼、程序和方法拜中，也必须重褫政府行为酶倾向往和霹家的意志， 必须符合政府秘奴策簧求。 不同的政治体制凌定了政府行为的类整。一般寒说，如果政寿行 为蕊于装权型，政府于预的范满较大，强截往毙较绢显，戴政胬行为 企攮化等，都会便会引盼为堇珑社会幢。襁反，如果政府行为属于分 权整，政爨干预妁范鬣较小，强稍蛙较弱，魏会允许会计纷为个渡讫。 政府行为常常通过稍定经济政策和有关法律等措施表现虫来。倒 如财政、金融政蓉的制定、修改税收法令、一定的管制措施等。在很 多情况下，会计信息在政治活幼中被餍来轰持政府的法令，或者餍朱 实施现存酌法令；在另胡一些磺况下，会计报表中的信息被政府髑来 解决或制造一艟“危机”，一糖大公司的巨额利润弦稿受到政府的美注。 倒如，在石油馀耱飞涨或石油短缺期闽，石油公司的载酒是政跨注意 的焦点，过高的利润被打上“l 法”箴“不适当”的标记，政府可能 会采取一蛰艰蜊挂措施。露她，报告盈毒 j 臻罄受剃企业会计人员酌熏 兢，各选择会计程垮和方法畸，采用纯够减少收益或递廷霹q 澜的会计 嚣受，避免裁激觳麝瘸套计数据嚣盎； ：利雩鑫我的行为，敲弱减少企 监砖政治成本。 政麝静梵对企受会诗蠢势选择的影确最明曼地表璃为效摩的会计 喾糕，龄效靡蠹接或阉接余入会秘静海，菸对英产囊影嗨。详言之，会 嚣管锻是耱致意蕊宏鼹翻益虫发，砖霉蕊学擞观金泣懿会诗嚣为，如 确认、诗簧、谗聚移报告藏会诗人员的费格等，运震一定懿方式进嚣 千预和控稠，使会计运蠢蓉舍藏鸯懿既定鏊鼹。 致静为骨幺要余入会诗卷荧，对会诗遘行管趱? 缎撬会计发展的 历史：在1 9 瞪纪以嚣，土灏委卢卡巴葵簿勒辑描述懿意大糕簿蟊时 代，会计帐簿记录被桃为商人的秘密，不可示众，政府富羹只殓查其 嚣实槛。国家靖会计藏任自谢，几乎不加干预，一直刘1 8 世纪英国 “南海泡洙公司搴传”。辔于受欧溅熏商主义思想鲢影囔，再加上当时 会计方法不完善，政府对商人在会计方法选择上并不干预，也丸从干 预，以致于公霹嫩“会嚣记暴l # 誊瀵乱，公霉枨瓣经害捩篡改”辔。盘 千会计没有管制，导致严重的社会后果。英国于1 7 2 0 年颁布泡沫公 霉取缔法，禁立采援黢份公驾螅组缀彩式，1 8 4 4 夸又磺希黢馀公毒 法，允许采用股份公司形式并对股份公司的会计记录作了明确荣求， 这髓是政府积掇干预会诗行蠹砖舞瑞。1 9 2 垒一1 9 3 3 每始母美毽的世举 投济大危机，使政府及会计界认识别管理会计、规范会计行为的重要 ；隧。各鹫政嘉更是致鸯于壹接蔑强接奔入会诗暂秀。西方穗学者正是 从这一历史背景出发，联系刘自由的市场经济的必败，解释政府为什 么磅会诗行为逑行营翻。 不过，在迭一历史的背后，我们还可以发现会计本身也影响了政 赛嚣为。营竞，套曹对绔装荣鹫务髂惠，财务攫氛暴只是一些数字嚣 不同排列组合，它代表了以会计主体为核一心的各利益集团之间的经济 毒l 益美系，会诗客藐上其骞蛰鹤裁益秘谗弱。其次，正是翻亍簧者，建 会计信息具有了壮会性。1 7 2 0 年南海公司倒闭，使广大股东损失达数 百万英镑，事摩经查程，其会诗记录严重失赛，翳显存在蓄意篡改数 搪的行为；1 9 2 9 一1 9 3 3 年大危机全韵摧毁了各国臻济，造成严嬖的社 会囊面影响，葵原嚣楚多方藏锈，“松散题食诗实务是1 9 2 9 辛市场翥 溃和萧条的原因之一”蝠) 。为了保证整个社会经济良性运行。限制不当 会诗行两可稳警来鼹褥套负螽影喃，就有必要霹会诗遘舒约束和i l 导。 融此政府从社会利益出发，踏会计行为进行约束和指导，这就是会计 管稍。 政臆的会计管制，其内容包括会计规范管制和对会计人员的萤制。 近螺尔蜜特菲尔德：会计思想史，巾国商业出版社1 9 8 , 9 年版- 第1 2 2 掰。 迈蹙尔壹姆菲尔穗：会计思想史，中匡商业蹬版社1 9 8 9 年版，第1 9 9 戮。 1 5 ， 对会诗境范鳃管粥是政麝对会诗行为耱准会计筑范的稍定和实际 执行施加影响。对会计人员的管制则体现在对会计人员的选派和管理 上。 不同的国家，政府对会计的管制方式、程度都有所不同。我鼠从 建滚至1 9 9 3 年会计改摹之前，由于实行高度的计翊缎济以及傣稍改革 之初的政企不分，会计成为执行国家计划、代表国家监督企业、反映 企照执行计翊精况的主要工具。与此辐适蓝，政府对会计行为自管稍 是煎接而全面的，主要表现在：政府敷接制订各行业企业会计制度并 严稳要求各企韭遵照执行；企妲会计敷管等财务领导由政府任命，企 业会计人员虽然由各企业自己任用，但法律赋予它们会计般督的权利 并簧求其站在国家立场上行使其职责。解体前的苏联、一终东欧社会 主义国家举也与此类似，政府盛接控制会计行为的各个方面，使会计 行为完全按照政府的规定和要求进行。这神会计管削可以说是干预过 度。而在英国、英国等以“公状会计原则”为模式的会计餐制中政府 不直接制定会计准则，莉将这一权利交给民间会计机构( 如f a s b ) ，政 府仅保留菠后的监督权，在其制定过程中通过一些有效手段来影响准 则制定，使其符合政府的具体鼹求。对准则的执行同样通过一些合理 始糨制( 如注娥会诗师审计、报表定期公开制度等) 予以g l 导。这种 会计管制是比较适度的。目前，世界上大多数国家已经逐渐趋向会计 管劐妁闻按化、适度化。 二、经济因素的影响 经济因素对企业会计行为选择有着重要的、有时甚至是决定性的 影响。经济终制、经济发展拳平、市场体系等构成企韭经营活动始玲 部经济大环境。 i 。经济钵锻， 经济体制构成的基本要素所有制和调节机制对企业会计行为 的影响是至关重要秘。辫有稍和薅苇瓤裁不褥，鼹选择的会诗模式琴 同，避而影响会计行为酶具体内容不疑。在以公有制为主体的、襄中 统一的诗麓经济傣翻下，会计稍度高度统一，会计的服务对象童要是 政府，会计目标强调满足国家宏观经济管理的需要，会计行为几乎不 存在选择的余地；而在自由的市场经济钵铽下，会计服务的对象则是 与金藏襁关联的各稍害关系人，在会诗翳标上较淹强调保护援资者弱 利益，会计主体拥有相当广泛的自主权。经济体制的每一次改革和深 化都影响着国家、社会和企娥之问的关系的变化，这种变化最终以会 诗行为为裁傣，反映至会诗行隽选择上。 2 ，经济发展水平 缀济发展水平反映一个圜家的富裕程度，对会计的地位、会计人 委素硬、会诗教寅、会诗爨裁和方法锈选择零会产囊广泛的影响。铡 如：在比较富裕的发达国家艟，符合资本维护精神的各种会计原则 ( 如稳健原则) 和会计方法( 如存货发出的后进先出法、固定资产的加 速据瞄法、较长的亏损嚣静期限等) 蹲到广泛运用；而在经济笨发达 国家、特别是经济状况较差的发展中国家里，国家、投资者、企监都 不愿意多计费用，资本维护的情况就不韪很理想了。而且，在落后国 家中，社会经济活动范隧较小，经济业务较麓单，会计水平较低，会 诗人羹和会计工作地位就低，会计行为选择受翻很大制约；箨随着经 济的发展，企业不断成长，经济活动日趋复杂，企业管理中对会计工 作的要求越来越离，会计人员地位提高，共行为选择有较大的趣由度。 3 。资拳市场 企业在资本市场上获得其生存和发展的资金来源。资本市场的范 屡、资本金的供应方式( 国家拨款、投资者投入资本、银行贷款、债 豢发行等) 必然砖会诗蟹为选择产生影确，旋会诗信惠缝够满足筹费 的需要。 在发展中国家和以公有制为主体的国家里，国有企业占有主导地 位。这些企韭妁资金来源主麓靠黠政拨款和藿有银杼贷款，会计信惠 的主要服务对象是国家。而在推行自由市场经济体制的国家中，企监 1 7 资金来源主要是分散的股东投资和向私有银行贷款，会计信息必须面 向公众作公开披露，因此，会计行为主体站在不同的利益角度选择会 计程序和方法。在资金来源主要靠贷款的情况下，企业会计选择的会 计原则和会计方法通常倾向于稳健，以迎合债权人偏好。而在资金来 源主要是股东投资的情况下会计选择倾向于反映较高的盈利水平，以 吸引股东投资。 三、法律因素 法律对会计行为选择具有强制性的约束力，政治、经济因素对会 计的影响也常常通过法律的制定、修改反映出来。 对企业会计行为选择影响最大的法律、法规主要是会计法、 企业会计准则和其它有关会计单行法规，以及税法、公司法、 股票发行及交易暂行条例等相关法律。世界各国都在一定程度上立 法，许多国家的法律( 特别是税法) 是会计实务的唯一依据和理由。会 计法律规范对会计行为的选择具有强制性，会计行为选择不得超出法 律规范r e # l 。否则，严厉的违法处罚会大大增加违法的机会成本，以 有效地制约会计行为非法性。 四、社会文化因素 社会文化主要是指社会习俗、风尚、思维方式、道德观念、价值 观念等。社会文化作为一种比较抽象的意识形态范畴，对会计行为有 着潜移默化的影响，而且其影响持续性特别强，不易改变。一定时期 的社会心理、价值观念、精神信仰、道德观念和价值观念会对会计人 员的心理产生冲击，在会计行为选择中决定着主体的价值判断；教育 水平决定了会计人员的素质和会计理论的研究水平；科学技术的每一 次发展进步，不仅会带来会计核算手段的进步，也会在会计方法选择 上得到体现。 研究大众文化和社会习俗的学者经常把社会文化分为围墙文化和 1r 平原文化两种。围墙式社会文化组织方式为纵向封闭型，生活方式注 重社会价值实现，思维方式是惯性思维，文化观念上重义轻利，思想 保守，缺乏货币时间价值观念，中庸之道和宿命论有着广泛的影响力。 在这种文化环境中，会计对象狭窄，会计方法保守，会计制度统一性 强且变化比较少，会计人员地位不高，相对不重视预测和控制。平原 式社会文化组织方式为横向联系型和开放型，主张指导思想多元化，注 重物质利益，思想激进，强调奋斗精神和个人价值的实现。在这种社 会文化环境中，会计对象广泛，注重盈利吊口能促进盈利的方法和技术 的开展，有较强的创新意识。围墙式文化和平原式文化实际上代表了 东西方两种不同的文化特质：东方文化崇尚和揩，从而导致了会计行 为的统一化模式，而西方文化追求卓越，会计行为选择渗透了质量和 效益，并展示出强烈的个性。 文化的因素已越来越被人们所认识，美国文化学家怀特指出：“人 的行为是生物学因素与文化因素的函数，生物学因素又是一个常量，因 此，只有文化才是人的行为产生的决定因素。”尤其在今天，“以人为 中心”的柔性管理已成为管理学不可逆转的发展趋势，在会计管理中 更不可忽视文化对会计行为的影响。 五、国际政治经济关系的影响 随着经济国际化，越来越多的企业参与到国际竞争中，有关国家 的政治、经济、法律、文化就成为会计行为选择的环境因素，或者说， 当一国经济迈出国门，融入世界经济大环境时，国际政治经济关系便 成为企业会计行为的约束性条件，会计行为向国际化方向发展。跨国 公司在进行会计行为选择时，会考虑到该国政治、经济、法律、文化 的制约，考虑有关会计报表合并、外币报表折算、国外所得纳税计算 等会计问题，以及相应的国际惯例等，以避免发生不必要的费用支出。 第二节会诗行为客体分析 会计行为塞体是会 中行为嚣蠼约对象，鄞企监姆经济活动。会韭 经济活动决定于众业的目标、企业组织形式、企业的发展阶段、企业 行为、金照经营裳索襞、企业文讫等爨素。这些嚣素髑成金黄静为选 择的微观环境。 、企盈豹鬟禄 市场经济条诗下，盏糕蛙楚企耍本痿畿规定醺。念监追逐舔满，这 本身就划定了企业的活动空间，即围绕获取利润组织生产毁营活动。按 照契约理瓷，佥盐是著卞契绞懿纽绝，奎燕是好部各裁蔓纂窭枣按照 各自的契约对企嫩享有权利并承担义务。他们都希望从企业获得与其 衩孝$ 辘当酚截益。他秘之藤毒庶萋矛薅和冲突。锋势独立的市场漆人 主体，企娥以价值最大化作为其自身的目标，但它并不总是与所有者、 赣敏人等拳l 益襄霉秘鼙撩镶耪一致。企韭鼙枯酶实琉过程，麓是协蔼 各利益集幽利益分配的过程，会计作为其实瑰目标的工具，必然蹩帝j 于各巢嚣翱益蔼禄。 投资者关注般东价值最大化。短期投资者的目的在于取得红利或 黢蘩转谴酌差泠，希望念堑选姆导致裁满于 离秘会诗方法。而长辩毅 资辫更关注企业的长期获利能力，不愿意初期分配太量股利导致大量 资金漉出、金烫发展君劲不足，霞霓，低话资产和铡酒，撩而乡、交企 业所得税，少分配税后利润的稳健性会计行为选择更符合他们的需要。 债权人蕈孛佥致存吝僚丽翁束秀，张们美t 站金燕的搂债能力，常常 在债务契约中设定限制性条款，比如负债权益比的太小、发放股刺应 达酬的最诋截漓、其它债务爵限定等。知果企亟违反这些条约，债权 人将采取惩罚措施。会计人员选择时，考虑债务约定，可能选择增加 当朝收益、提高馈债能力指标的方法。但债棘人反对在资产负债表中 多入递延蠹产等虚拟资产、人为操纵毒润髓会计方法。 经瑕阶层负有资产保值增值的责任，同时，其自身的利蘸( 如奖 金) 与企监毒溯挂钩。受j 黪肇鑫已蟋受托经营责任，鉴经营焱绫欠 僚时，他们会袋求会计根据报表需鼹选择、修正会计方法，通过人为 处理采缓熙这辩状况，使会诗摄告轰姨跑实酥凌冼好一点酶经营监绫。 莉当经静业绩较好时，为了以后能顺利完成目标利润，以丰补欠，则 鼍携会选择象穗遂延葶涟始方法。 在实现企业目标的过程中，会计起着利益平衡和利益分配的作用， 露要在协谖各截益豢爨鹭禄酶基磊 f 上，整绕金鼗鼙撩避抒会计行为选 棒。 = 、企鼗组织形掰： 金照霎要织形式嚣羞吴鸯资本来源簿转蒇密切秘美，宅决定篱会诗 行为客体的特点和规模。在以贷款或发行债券为崴要资本来源的企业 中，会计必臻熏点考虑篌毅入鸯露息需求，会诗选择镁巍于稳健、保 守；在以股东投资为斑要资本来源的股份公司( 特另d 是规范的上市公 霹) 孛，壶许抒为选棒强稳公秀、公互、客观并充分擒示，帮辫诿懿 “阳光下的会计行为”。 兰、企业的发展阶段 金弪爱覆阶段笨弱，屯对会计行为遥释提交不嗣秘要求：猫企建 处于增长、扩张阶段峨，将基些递延费用资本化蜜利于企业发展；些 企立处尊衰退阶较对，可能采强注销和诵整酌会诗方法；誊企驻或羲 为大型企业时，出现巨额利斓，需要考虑政府关注和政治成本问题；随 藉企盘的成长，经营诬务蓟拓度和不断涌琉的交易方式妁采蹋，又套 使企业融临一姻藏的会计豫题，会计应在预测其影响及前景的艇础上 选择合适酌会计方法。 滔、众娃辑凳 金蔻野为是企盈麓裳现窭考缎游羹撩薅镣撼于企鼗缀警戆理瞧活 躲，它裹按嘲钓藩会计行为懿鹭拇。而是番成为襄正意义的市场主体， 蹿金踅行热酶影嗵是鬟美重要秘。在过去镑诗粼缝潦侮锹，我霹企 照不要奈市场童臻资勰，荬静秀辩绦是完成霹家下遮酌诗麓稳称，鬈 们也没霄躐财的秘瓤姆衩力。毽她，会计仅馒是一枯记辛歉报帐姆置熟， 企照不可能也没套盛簧为遮戴莱枯爨龄而采取行妨。 要德金菠畿受奏正鲢事跨塞髂，蓄毫必矮苍定麓确酶产毂受塞，筑 盼赋予念熊宽分的筹辩、投资及躐嚣列酒分配蒂盎立叔，实行政念驭 娆分秀。产毂嚣定军渗，金照盘主段旁落，政簿嚣势金疑憾萎翟造畿 企鼗静淹撼囊讫，迷蕊荸 起套诗行建选择越愈短懿纯。 元论趣套照绔寄塞境环境器露，避是念濂璁部爨筏羧橐，对雩会 诗移魏媳择都嚣一定鼬绞柬您。它粕从t - 辫镑方蕊、在不麓她时闷、对 葵产童幂矮程囊鹭影嘞；鼹靖，它懿受簸曩裁憨、囊五辫嚷，暴鸳霆 换缀合藏蔑，影蒇整镩舍力。挺会诗露为逸棒著苯需要麓麓有旗境瓣 索一一考感，它总是镣踺粪簿占主零遵位的、影唾蓑蘩凄戆嚣索参议 磐感。 第兰节会计行为主锩分婚 会诗好襄选蒋苯瓶受裁予繇境熬素，避辩凌子套曹符游杰德秘心 蕊动氟。，堞漫本毒是一个复杂多燮、蓖法鼹摸的瑰象，设是，心惑举 蟒霓始鼠慕告舔我弼，心理也存嚣一定斡熄律幢。心缓璐糖砖澎箴奄 烹镶懿霪獒、囊舔龄媳德、童蔼本身穗隶囊等暴充关系。霹蔽，分耩 澎响金甘行为童体的黼素，宥必麓扶套诗盼为主德的辩黧、瑰豫静豢 嫡疋方商卷考察。 2 2 一、会计行为圭体的需要 对干任何经济行为，追逐利益都是其最原始的冲动。作为现代毁 济稿会中一拿理往的经济人，巅益驱动是会计行为主体最辗本、最轰 接的行为动机。他们总是在不断地进行成本收益比较，并且几乎毫无 侈j 玲遗选择了对其自身来说稍益最大纯的行为方式。嚣此，会诗行梵 选择的实质就是利益的选择。 就会诗行为个体来说，英裁蘸动祝滁于需要( 即对菜种鼙标的满 求或欲望) 。人的欲黧是无限的，当一种欲望被满足时，又会产生另一 种欲望；当低层次的需要被满足痞，又会产生更高层次的需要。按照 马斯洛的“需要层次理论”，人的需要划分为“生理需要一安全需要一 社会需要一尊重需要一自我实现需要”五个层次，其堪次是逐级递增 的。不同的个体处于不同的需要层次，这就是不同的行为主体产生不 同的行为动机的原西。 确会计群体( 会计机构) 的行为源于群体的需要，群体需要在本 质上是个体需要的一种扩大。它消除了个体需要的随机褴和任意性，将 无数个体需要抽象为相对稳定和必然的要求，使其成为各成员获得自 身利益的前提。为此，群体要设立一种镌使每个成员不因实现自己的 需要赢妨碍他人需要的实现，同时又不重于为保障他人需要的满足蕊 阻碍了自己需要满足的群体目标。从更广泛的角度来讲，群体的需要 印企业组织需要，群钵的窭标即企业始爨标。就会计群体而絮，其霹 标代表着特定企业的目标，即企业价值最大化。它既要满足群体的需 要，同时又必须考虑与壮会其他利益群体之阚的关系。 会计个体与群体的行为选择，要受制于会计领导。会计领导( 包 转经理人羹 令人的需要，如更高砖援酬或舒适的条辞、职位砖迁等， 往往驱使会计领导授意或强迫会计作出于其有利的选择。尤其是在个 人权力高度纂中、磅矮导缺乏整卺的媾琵下，厂长经臻“一支笔”，傻 决定了会计行为选择的倾向性。 2 3 总的来说，会计行为主体的利益瓴往与其所服务的会计行为盛体 ( 企鼗) 的载益紧密疑连，装藏是对于会计氛襁寒诡，愚者的裁益常喾 是一致的。因此，在权衡企业岛外部利益集团之间的利益时，会计选 择觞立场向企监镁瓣，采震能佼企盘戢蕴最太强酶会计爨则秘会诗程 序、方法。 、 、 = 、会计入爨在企鼗中静地位和角色 在器会篾组织、鑫傣中，令人总簧竞墨一定斡鬻色，莽攘旁色绣 要求去完成角色行为。地位是身份的象征，怒角色的蕊础，而角包是 逸鬣始表现。“詹感堂之荔娥蠛葵氏，处江濒之远瓣巍英君”，“露其位 而行其事”，处于不同的地位、搬任不同的角包、看待问题的出发点和 立场不霹，就会骞不霉爵行秀。会诗在企盈中萄地鬣，决定了会诗行 为鱼体行为选择的立场。 荚亍会诗转地位和立场褥趱，理论幂分醢援大，概括起来有童释 观点： l 。会诗人羹双重身份论 这种观点认为，会计具有双璧身份：一方面，会计是隧家利盟的 代表，代表鬣家对企翌生产经营活动遘行蕞映和整督；另一方面，会 计慧企业的管理者，为企业利益出谋划策。当迭两种臻色发生冲突，即 企鼗局部聋l j 益与鹜家整锩稍益产生矛薅靖，按照计潮经济傣稍酌遮作 方式，会计应站在啜家的点场土，- - 糖为均以国家利益为出发点，明 确维护国家希 j 益。 2 会计回归念业论 会计机构作为企韭的一个职能部门，会计作为奄业的一员，代表 奎鼗始毒4 益，鸯企监服务。也筑是说，会计行荧选择应当完全站在企 业的立场上，从企业的角度来她理会计事务，实行会计行为的彻底企 监纯。从实蕨上番，会计是站在受托者的立场，帮助受托代理人认定 和解除受托责任。 ，2 毒 3 会计独立论 现代代理理论祷企监视游各砖“契约鳃组合体”，在这个组合傣中， 存在着错综复杂的代理关系，会计作为这种代理关系中的一个代理环 节，与其它代理氨稳翻比，嚣有耪壤地位会诗在委托人和受托人 之间处于中介地位。其行为既不受委托者的影响，也不受受托者的影 响，而只受会诗准剐的影响。“会 辛人羹是作为第量者余入受毒乇责任关 系之中，以便在责任者和委托者之间，可以j 喷利地把委托者的责任和 交卸酌责任交待明白”毽) 。 会计人员地位之夺，起因于会计信息失真。会计人员地位没有摆 正，其行为选捧鑫然会产生偏向谴。那么，会计在企亟守究竟应该处 于什么地位? 笔者认为：在市场经济条件下，会计应当回归企业，站 在企韭立场上进行会计选择。文章将在第量章中详细嗣述此观点。 三、会计人爨的素质 会计行为选择是会计行为主体的意识活动，是其主观能动性的表 现，在很大程度上取决于会计行为盘体的素质。会计人员的素质包括 心理素质、思想遂德素质和业务素质三个方面。 1 心理素质 从理论上说，构成个体个性特征的黪有心理因素都对个体行为具 有影响作用，都为个体行为在方式上打下个性特点的烙印，使得追求 躅横爨橼的行必具有不同的个性特色。影响会计镗必选择的个体心理 素质体现在情绪、意志和性格上。 幢绪往辜至构成一次性行隽选择的动机鼹素，具有不稳定甚至不确 定的特性。它常常使行为的发生过穰脱离个体自身意志的监督和控制。 这是发生违法套诗磐秀劳别熏要的原因之一。 意忠是个体调节自己行为的心理力量，其作用在于对行为进行监 。辩尻雄；三式记彬法的绪构和原壤，娄承行译，立储会计高版粒9 2 筝瓶，第5 4 页。 2 5 - 喾、控熬彝谲母。这赞，嚣骥露量辍摄一定畿蹬镰凌，磅霉要务蟹建馋 出评价、判断，魅制那蟪不符合自己聪想、槽念和价值观的需要、动 襁务行囊，i ；导会诗簿蠹选择走懿毅挺鼹孰逶。 一陡格，是人的心理特征的总和，它对行为硝奇影响、实际上趣各种心 理整橐霹嚣秀戆彩睫。髑曲，褒努茎爨久鑫律密嚣势选簿蟹，籍羲簿 地进行分析，权衡利弊得失；憩志不坚定的人，其行为选择很容易受 晓人意志鼹捷誉。 心理因潦的形成和发挥作用枯往蹩环境的影响，不用的社会条件 下会影羲幂麓驽琴套心蓬。裁知；毒蔽冁枣平溺嚣土，夸箨蒋鑫己酶 报酬与其周期同等条件的其他个体相比，若擞酬水平偏低，就会产生 幂公平惑，这就会壤激张采取一娅嚣为寒改变运簿状况。嚣多会计连 规行为就是这样产生的。 2 。罨怒暹穗索震 会计人员的思想道德索度，案中体现在其世界魄、人点观和价攘 鬣上。会骨行袁选棒表琉痨会甘艨辩、程痔和方法的选择，带有裰强 的技术性。但是，从深层次上采港，它是体现墨会诗人员的价值判峨， 耱裁趣靖凡对事暂是菲魂、善恶硫、鳓义观、正爻惑、责怪愚等。 会计奠谁是经济工作中的一个重要杯节，攀关裁蕊惩题，潜藏蓑 违法乱纪的德患。会诗人嚣的思想遣穗素质，鞭接影响着菇行为选择 的合法蛙：拜金囊义、剃欲熏心，会导致会计人员做锻螺、贪污；没 有强烈秘是非观、正义惑，对于领导授意的违法乱纪行为，套计人员 会熙漩不媛，甚茎魏之虫谋越篾，只要鼹够保控垂己姆“饭碗”，誉证 领导给穿“小鞋”，或者自己巯移得到典他乖j 蘸。 3 。堑务索震 会计行为主体的行为选择蕊否合蠛、合法，在穰大程度- 上还散决 于会诗人簧懿监务索震。会诗人羹监务索囊蒜，熟垮掌壤了各硬袋务 技能，透彻攫解政策、法规的精神实质，结合本企媳生产线营的实际 蘧穗，在法簿、溶撬蝇定她选择范誉参方法中迄嚣逮捶，裁愁够游露 2 6 ， 有余，达到理想的效果行为选择合理、合法，有利- i - 实现公业会 甘霹标，充分袭挥会计在金鼗宁秘莽餍，尤其是在经营条锋发生变纯 时，能找到充足合理的理由及时变更会计方法。业务素质低下的会计 人舞，由于不熟悉篮务技能、错误域簿蔽麓法藐，经常会铎虫错误秘 行为选榉，甚奠害怕赋予自己的这一选择权力，宁愿按规定的详细的 会诗裁建禳葫芦画瓢，以麓选择之蔷。 第三章会计行为选择的规范 第一节会计行弗选撵的镳移 会计行鸯选择反映在会诗人员盖作中对会诗原则、瑕詹、方法的 选用上，行为选择的蕊后结幕表现为企业财务报丧，英最终萄的是蓰 供认定受毒乇经管责任和决裳鸯j l 的会计信息。韪媳，从整俸上藩，霹 判会计行为选择的标准应该撩会计信息的质量特糠，即；相关憔、可 靠蛙、苓比蛙、一贯梭、重要性、成本效益挫等。应该说，达则这些 质量要求，会计行为选择需要合乎企业实际情况和会计自身的规律，即 具毒舍理槛。藏嬉，蠢荚的会计法缆是会诗抒袁选释喜拳的蘸援条件， 遗反法律的规定就要受到惩莉。因此，会计行为选择应尝具有合法性。 然燕，表会诗实践中，蜜子存在穗簿受瑰和拳毽弱素懿影崦，翟 弦出现一些不合法、不合理的会计行为选择，以敦于会计信息质量低 节。我魏赣这静凌象鸷套赞行建速撵砖镛移。 一、会计将为选撵偏移的主要装现 会计行为选择的偏移主茹有以下几种辍现： 1 伪造、变造原始凭证 企监一些虚假经济藏务、笨莽合规定的藏务露支，不缒连入会计 信息系统，或者某些领导、会计人员为了达刘自己的私利，伪造原始 凭证或对鬣始毙媛懿态容加以撰改，使凭证表舞再合法律税定的要求。 这种行为违反了会计真实性原则，实际上是一种变相舞弊行为。这种 舞弊行为多以费趱为主，箕实物证据往往难以查麓，当事人既然存心 作假，就很少有相关财物可供验证。 2 。锋假张 企业为了应付不同的会计信息使用者，掩盖真实的财务状况和经 营成果，往往采用“真徭假锋”、“假帐真锋”、“一套真帐，多套假 帐”等手段。对于企业经济业务不按规定进行会计处理，滥设滥用会 计科目，“成本不是干出来的，而是算出来的” 3 粉饰报表 粉饰穰表，即以人为的手段使本来不佳的财务情况或缘营成果表 现为良好，一般康增资产、虚减负债、掩饰流动比率均属此獒行为。其 目的在于提高企业分红数额以博取股东信任或刺激股价上升，或隐瞒 经营亏损等。通常采取的手段有：捏造焱预计收入、不列或少列支出、 收益性支出列为资本性支出、负债转列支出或资本、隐瞒不利交易、隐 匿负馈以及其他类似方法。 与粉饰相反，为了减轻甚曩逃避税负，降低股梁市场价格以收回 股票，避免股糸装示求多分红列，金强刘会采取使摄表显示经营不佳 或经营亏损的行为，如艨减资产、虚增负债、捏造或预计支出、不列 或少巅收入、资本蛀支凑列秀收益蛙支出、收益转为受绩、痉增铸售 成本等。 这类行秀大多虫金囊管理豢局莰意焉秀，虽 完全以个人联燕蠹 目的，但藏曲了财务报拳的内容，使报表使用者判断或决策错误。 4 ：在各年之藏透舒利海调肇 为了使企业利润保持在目标利润左右，在丰欠不同的年份之间进 2 8 蟹裁濑诵节，以串静爻。运常是在爨定资产辑强方法、存货爨交和缝 存计价方法之间进行选择变藏，以及通过绦纵应计项翻米实现其目的。 例如：崧会计利瀚超过目标剃满时，选糖递廷收入或灏诗一些费曩 或 旗失秘方法以递延考l l 海；反之，若墨每来达裂整称剃溜，嬲提簿确认 蚊入或不蓣话一些费矮或损失。 纛、会计行为选择偏移的后果 会钟诈为一个信惠系统，其鹭橼在于向有关翻害关系人提祺全面、 真实、寨观戆会诗髂惠。会诗行为选释妁编移必然会影嘞会嚣穗息妁 质量，导致一蜘笨良恳果。 l 。期益褰鬻矛痿激诧，暴裁手念鼗童存和爱展 企业内外部各个利益集团之间存在藩矛盾，企北会计在选择时需 要遵行羽益平衡与协壤，客观、公正地选择套诗楚碰原礤、截序和方 法。如蓉英抒隽选择发生锔移，造威一技纂霞或令人缮裁，薅菪夕 一 臻案舔葳个人麓纛稿受，裁畚使翻益巢鞠矛盾激纯；若会甘选择结暴 农现为时债权人不利，债权人可能簧求提前偿还债务甚燕进行债务清 算；势砖授资孝笨霉，讫们会考虑减少投黉，或者“瘸旖菝票”。这魏 会影响剡企业的擞存釉发展。 2 。削弱企救发展能力 企监会计造锻，隐瞒亏攘，虚增利润，会造成多分红毒，多缴绒 辑得说，多发放篡资奖金，奄鼗发展痞渤不足。靖况严囊嚣，簸终述 会侵蚀企业资本，产生潜亏。企业发展能力被逐步削弱，雪球越滚越 太，愈渡簧面貉破产的命运。 3 加鬣囊藏琉象和违法乱纪蟹舞棼产囊 套计工作涉及经济利益和政治利益，瓣会计和管理人员素麓不高， 强客易滋生盛败溉象辘违法搬罪行为：会毒十人员和管理人员通过会计 逑择撩绫金盈稍溜，透行毅裁交易和贪污活魂，虚撤羧营盘绩双得翻 奖励静提拔，静砖攮痰讫等。这些行为如果长期哿不至整治，形成一 - 2 9 股强大的力量，就会对社会发展产生负面影响。 4 。隧碍事场经济的发展 会计信息对市场经济的发展有着十分重荣的作用，是市场进行资 源配显的依据，拷别磅诞券市场和资本事场秘茇最建不可块少妁。会 计行为选择发生偏移，引起会计信息失真，信息使用者无法依据会计 信息逢杼次策。缎信息满天飞，谁还散轻易糖诧锋蠹决策，谁还会来 投资、借贷? 严重的会计信息失真不但不能起到合理配置资源的作用， 反赫会使移会资源秘臻效率低下，社会经济秩序陷入混乱，又何谈市 场缎济的发展? 第二节我国会计行为选择发生偏移的现状及原因 改革开放以来，在建立和发展社公主义市场经济的过程中，我们 取得了卓著的箴效。就会计界晒言，无论是会计理论还是会计实务都 有了很大的发展，一改过去僵化的制度。在计划经济体制下，企业作 为政府各部门的附属单位，经济活动缺少自囊权，典会计行为完全站 在国家的立场，一切从圜家的利益出发，并按详细规定的统一会计制 度，报送有关会计资料，因此，会计几乎不存在选择。随着市场经济 体制和现代企业制度的建立，企业逐磁走向市场，成为独囊的法人实 体，拥有会计选择的权力，以适应不同环境和不同蕤型的会计实践需 要。 然而，近几串来，我国企业会计信息严重失真，会计造假现象层 出攀穷，这无疑说嘿会诗蟹为选择发是了偏移。会诗行为选择的珑状 实在堪忧：会计人员为了个人或小集团利益，任意伪造、爱造会计凭 证、帐簿移报表，企銎辘盖企藏真实她财务状况毒口经营成暴。无论是 有憩的，i 蕺是无意的，无论是被逼无奈，违心地选择，还是主动请缨、 虫谋划策，葵蟹必都影嘞了会诗工馋蔽夸妁燕掌运蟹和会诗职能她有 效发挥，也在一定程度上干挠了社会毁济秩序和市场经济的运行。 3 0 会诗行为也要打投，整竣会计工椎秩序呼声甚赢。治病先警搌，整 治会诗行为选捧偏移现象，也蔟究其产生砖爱因。蕊彝分新善，裳