（技术经济及管理专业论文）近代以来我国林业税费制度变迁研究.pdf

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晚清时期、北洋政府时期、国民党统治 时期林业税费开始考虑纳税人的承受能力( 革命根据地) 林业税费制度逐渐 合理、税费负担逐渐减轻且保护森林资源的意识越来越强( 新中国成立以来) 。各种 林业税费制度安排的形成均有其具体历史原因，同时，林业税费制度的变迁又受国家 及其意志的变迁、林业三大效益重要性次序变化、相对价格的变化以及路径依赖等因 素的影响。因此，对于各种林业税费制度安排的绩效应将其放在特定的历史时期进行 客观公正的评价。 本文以经济史学的视角研究林业税费制度，将研究时期扩展到我国近代，前后共 1 6 9 年，将研究范围扩展到近代以来我国林业税费制度变迁的整个领域，理清了近代 以来我国林业税费制度变迁的路径，总结了近代以来我国各种林业税费制度的特征， 并探究了其变迁的历史原因及产生的影响，具有一定的创新性。 关键词：林业；税费；林业税费制度；变迁；绩效 t h e s t u d yo nt h ev i c i s s i t u d eo ff o r e s t r yt a x a t i o na n df e e i n s t i t u t i o nf r o mt h e m o d e r n c h i n a p o s t g r a d u a t e ：w a n gl i l e i t u t o r ：p r o f w a n ga i - m i n s p e c i a l t y ：t e c h n o l o g ye c o n o m i c sa n dm a n a g e m e n t a b s t r a c t c h i n a sf o r e s t r yt a x a t i o np o l i c yh a sah i s t o r yo f16 9y e a r sf r o ml a t eq i n gd y n a s t yt o p r e s e n t ，d u r i n gw h i c hf o r e s t r yt a x a t i o np o l i c ye x p e r i e n c e dal o n gp r o c e s sa st h ec h a n g e o f n a t i o n a lr e g i m e m e a n w h i l e ，i th a si t sh i s t o r i c a lo r i g i na n dc h a r a c t e r i s t i c so f t h et i m e sa t e a c hs t a g e s oi n s t i t u t i o nc h a n g eo ft h i s ”p a t hd e p e n d e n c e nd e t e r m i n e sn e c e s s a r y a r r a n g e m e n t sf o rt h ef o r e s t r yt a xi n s t i t u t i o na n di t sc h a n g e si nt h ep r o c e s so fh i s t o r i c a l r e s e a r c ht of i n di t si n h e r e n tr e g u l a r i t ya n dt h er e a s o n s ，f r o mw h i c hw ec a nc o n c l u d et h e e x p e r i e n c ea n dl e s s o na st h er e f e r e n c eo ft o d a y sf o r e s t r yt a x a t i o nr e f o r m t l l i ss t u d yi s c a r r i e do nt h eb a s e do ft h el a c ko fp r e m i s eo ft h es t u d yo nt h ef o r e s t r yt a x a t i o ni n s t i t u t i o n f r o mm o d e r nt i m e s t h i sp a p e ru s e st h em e a n so fh i s t o r i c a la n dl o g i c a la n a l y s i s h i s t o r i c a lc o m p a r a t i v e a n a l y s i st oa n a l y s e sd e e p l yt h ea r r a n g e m e n t s ，c h a r a c t e r i s t i c sa n dh i s t o r i c a lr e a s o n so fo u r f o r e s t r yt a x a t i o ni n s t i t u t i o nf r o mm o d e r nt i m e s t h e nt h e r ei st h eo b j e c t i v ee v a l u a t i o no n t h ei n f l u e n c eo ff o r e s t r yt a x a t i o ni n s t i t u t i o no ne v e r yh i s t o r i c a ls t a g e a n da tl a s tt h e r ei sa c o m p a r i s o na n a l y s i so nt h e s ef o r e s t r yt a x a t i o ni n s t i t u t i o n ，b yw h i c hw es u m m a r i z et h e l a w so fc h a n g e s b ya n a l y s i sw eo b t a i n e dt h a tt h et a x a t i o ni n s t i t u t i o no ft h ef o r e s t r yi n m o d e mt i m e sh a se x p e r i e n c e dt h ef o l l o w i n gc h a n g e s ，i tc a nb ef o u n dt h a tt h e r ea r et w o p a t h s ：f i r s t l y , t a r i f fl o s s o fa u t o n o m yp m o d ( t h el a t e q i n gp e n o d ，t h en o r t h e r n g o v e r n m e n t ，d u r i n gt h ep u p p e tg o v e r n m e n t ) 一f u n d a m e n t a la c h i e v i n gt a r i f fa u t o n o m y p e r i o d ( r e p u b l i co fc h i n a ) t h ef u l lr e a l i z a t i o no ft a r i f ra u t o n o m yp e r i o d ( n e wc h i n aw a s f o u n d e d ) s e c o n d l y ，t h ef o r e s t r yt a x a t i o nt a r i f ra n dt a xr a t e si sn o tu n i f o r m a n dt h e c o n t i n u o u si n c r e a s i n go ft h et a xb u r d e nw i t h o u tt h ec o n s i d e r a t i o no ft h ec a p a c i t yo f t a x p a y e r s ( t h el a t eq i n gp e t i o d ，t h en o r t h e r ng o v e r n m e n t ，d u r i n gt h er u l eo ft h e k u o m i n t a n g - t h ef o r e s t r yt a x a t i o nb e g a nt oc o n s i d e rt h ea f r o r d a b i l i t yo ft h et a x p a y e r ( r e v o l u t i o n a r yb a s e ) - f o r e s t r ya n dr e a s o n a b l et a xi n s t i t u t i o ni sg r a d u a l l yr e a s o n a b l ea n d r e d u c et h eb u r d e no ft h et a xg r a d u a l l ya n dt h ea w a r e n e s so fp r o t e c tt h eg r o w i n gf o r e s t r e s o u r c e sb e c o m e sb e t t e r ( s i n c et h ef o u n d i n go fn e w c h i n a ) t h ea r r a n g e m e n t sf o rav a r i d v o ff o r e s t r yt a xi n s t i t u t i o nh a si t ss p e c i f i ch i s t o r i c a lr e a s o n sf o rf o r m i n g a n da tt h es a m e t i m e ，t h ec h a n g e so ft h ef o r e s t r yt a x a t i o ni n s t i t u t i o na r ea l s oa f f e c t e db yt h ew i l lo ft h e s t a t ea n di t sc h a n g e s ，t h ec h a n g ei nf o r e s t r yi no r d e ro fi m p o r t a n c et h r e eb e n e f i t s ，c h a n g e s i nr e l a t i v ep r i c e sa n dp a t hd e p e n d e n c ef a c t o r s t h u s ，av a r i e t yo fa r r a n g e m e n t sf o rt h e p e r f o r m a n c eo ff o r e s t r yt a xi n s t i t u t i o ns h o u l db ee v a l u a t e do b j e c t i v e l ya n df a i r l yo na s p e c i f i ch i s t o r i c a lp e r i o d i nt h i sa r t i c l e , w er e s e a r c hf o r e s t r yt a x a t i o ni n s t i t u t i o ni nt h es i g h to ft h ee c o n o m i c h i s t o r y , a n dt h es t u d yp e r i o de x t e n d e dt oo u rm o d e mt i m e s ，w h i c hg o e st h r o u g ha b o u t16 9 y e a r s 、肌a ti sm o r e , t h er e s e a r c hs c o p eo ft h es t u d ye x t e n d st ot h ew h o l ef i e l do fc i l i n a s f o r e s t r yt a xi n s t i t u t i o nc h a n g e sf r o mm o d e mt i m e s ，c l a r i f i e st h ed u t i e so fm o d e mf o r e s t r y t a x a t i o ni n s t i t u t i o nc h a n g e si nc l l i n a , s u m su pt h ec h a r a c t e r i s t i c so ff o r e s t r yt a x a t i o n i n s t i t u t i o no fc h i n a ，a n de x p l o r e si t sc h a n g i n gh i s t o r i c a lr e a s o n sa n di n f l u e n c e , w h i c hh a s s o m ei n n o v a t i o n s k e yw o r d s ：f o r e s t r y ；t a x e s ；f o r e s t r yt a x a t i o ni n s t i t u t i o n ；c h a n g e ；p e r f o r m a n c e 目录 1 弓l 言l 1 1 研究背景及意义1 1 1 1 研究背景1 1 1 2 研究意义1 1 2 相关研究综述2 1 2 1 国内研究现状综述2 1 2 2 国外研究现状综述3 1 2 3 相关研究评价5 1 3 研究的基本内容一5 1 4 研究方法5 2 阶段划分、相关概念的界定7 2 1 阶段划分依据及结果7 2 2 林业税费的界定一7 3 近代以来我国林业税费状况及成因分析一8 3 1 晚清时期的林业税费状况、特征及原因分析一8 3 1 1 晚清时期林业税费状况k 8 3 1 2 晚清时期林业税费特征及原因分析1 0 3 1 3 小结一l2 3 2 中华民国时期的林业税费状况、特征及原因分析1 2 3 2 1 北洋政府的林业税费状况、特征及原因分析1 2 3 2 2 国民政府的林业税费状况、特征及原因分析1 5 3 2 3 革命根据地的林业税费状况、特征及原因分析。1 6 3 2 4 伪满洲国政府的林业税费状况、特征及原因分析一1 8 3 2 5 小结1 9 3 3 新中国成立以来我国林业税费状况、特征及原因分析1 9 3 3 11 9 4 9 年1 9 7 8 年林业税费状况、特征及原因分析。2 0 3 3 21 9 7 8 年1 9 9 4 年林业税费状况、特征及原因分析2 2 3 3 31 9 9 4 年- - - 2 0 0 4 年林业税费状况、特征及原因分析2 4 3 3 42 0 0 4 年今林业税费状况、特征及原因分析2 5 3 4d 、结2 6 4 近代以来我国林业税费制度的影响分析2 7 4 1 晚清时期我国林业税费制度产生的影响一2 7 4 1 1 对森林资源的影响2 7 4 1 2 对各级财政收入的影响2 8 4 1 3 对林农和木商的影响2 8 4 2 中华民国时期林业税费制度产生的影响2 9 4 2 1 北洋政府时期2 9 4 2 2 国民政府时期3 0 4 2 3 革命根据地。3 0 4 2 4 伪满洲国政府3 0 4 3 新中国成立后林业税费制度产生的影响3 1 4 3 119 4 9 年19 7 8 年3l 4 3 21 9 7 8 年1 9 9 4 年3 1 4 3 31 9 9 4 年一2 0 0 4 年3 1 4 3 42 0 0 4 年至今3 2 4 3 5 小结。3 2 5 结论性评价3 3 5 1 林业税费制度对比分析及其变迁规律3 3 5 2 结论性评价3 3 参考文献3 5 在读期间发表的学术论文3 7 作者简介3 8 致谢3 9 近代以来我国林业税费制度变迁研究 1 1 研究背景及意义 1 1 1 研究背景 1 引言 从晚清时期基于增加国家财政收入、镇压农民起义以及战争赔款而设计的林业税费政策，到 现如今为减轻林农和森工企业负担、促进林业快速发展以及保护生态环境而实行的林业税费政 策，历时1 6 9 个年头。在这1 6 9 年里，整个国家发生了翻天覆地的变化，制定林业政策的背景也 随之发生了巨变。林业税费制度随着国家政权性质的变化经历了一个漫长而曲折的过程，同时每 个阶段所实行的林业税费制度都有其历史渊源及缺陷。并且目前还没有学者对近代以来我国林业 税费制度变迁问题进行系统的分析研究。 因此，有必要对我国1 6 9 年间的林业税费制度安排进行梳理，挖掘其内在规律性及深层次的 原因，总结经验教训，为当今的林业税费改革提供借鉴。 1 1 2 研究意义 目前有关林业经济史的内容只是散见于整个林业史研究中，如对林业政策、法律法规、林业 思想演替等方面的描述和总结。近代以来我国林业税费的研究仅仅在描述林业政策、法律法规的 过程中有所涉及，而作为专题进行深入研究的却很少。加之历史决定未来，过去的林业税费政策 会对现在或将来的林业税费制度安排或变迁产生深刻的影响，制度变迁的路径依赖性等原因，就 决定了有必要从历史的角度对林业税费的状况、特征、原因及产生的影响进行分析研究，找出林 业税费制度变迁的规律和方向，为当前林业税费改革及税费政策的制定提供历史借鉴。 具体来讲，本项研究具有以下理论和现实意义： 第一，理论意义完善林业经济史研究内容。从目前可以查证的资料来看，王长富在2 0 世纪8 0 年代末9 0 年代初对林业经济史做过专门研究，并出版了中国林业经济史( 1 9 9 0 ) 、 东北近代林业经济史( 1 9 9 1 ) 两本著作；对林业经济史有关内容的专题研究也十分缺乏，目 前只有樊宝敏在本世纪初对清代以来的林政史做过专题研究( 中国清代以来林政史研究， 2 0 0 2 ) ：戴丽萍对我国近现代林权制度变迁做过研究并撰写论文( 近现代中国林权制度变迁研 究，2 0 0 8 ) 、李明扬对我国近现代林产品贸易做过研究并撰写论文( 中国近现代木材贸易及 其影响因素分析，2 0 0 8 ) 。由此可见，迫切需要对林业经济史分专题进行细致研究，以弥补现 在研究的不足。 因此，本项研究的理论意义在于：可以弥补和完善林业经济史的研究内容，为我国近代林业 经济史部分的研究拾遗补缺。 第二，现实意义为当前和今后林业税费制度的制定或改革提供历史借鉴。道格拉斯诺思 曾经说过：“历史是重要的。其重要性不仅在于我们可以从历史中获取知识，还在于种种社会制 度的连续性把现在、未来与过去连接在了一起。现在和未来的选择是由过去所塑造的，即历史决 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 定未来。”i l 通过对近代以来我国林业税费状况及演变过程进行深入分析，分析各历史时期林业税费制度 的特征、原因及影响，揭示林业税费发展的客观历史规律，为当前和今后我国林业税费的深化改 革及政策的制定提供历史借鉴。随着集体林权制度改革的实施，减轻林业税费成为推动林权制度 改革的重要配套措施。 1 2 相关研究综述 1 2 1 国内研究现状综述 我国林业史研究始于二十世纪初。戴宗樾于1 9 1 8 年发表 中国森林历史概论；陈嵘于1 9 3 4 年发表著作中国森林史略及民国林政史料，科学而系统地概括了我国森林发展的历史并整理 了我国民国时期有关林政方面的史料【2 j 。 新中国成立后，北京林业大学张钧成教授以社会学、人类学和文化史结合的视角，科学的论 述了我国林业文化及林政传统【3 】1 4 1 。 2 0 世纪8 0 年代末熊大桐编著的中国近代林业史、2 0 世纪8 0 年代末9 0 年代初王长富 编著的 东北近代林业经济史和 中国林业经济史，研究指出，鸦片战争前，我国拥有丰富 的森林资源，但是进入近代后，帝国主义不仅侵占我国大面积森林资源而且对我国森林资源进行 掠夺式开发，加上战争毁林以及民间生产生活的开垦，森林资源急剧减少。进入近代以来，我国 的林业税费有增无减，林农和林业企业主负担沉重，且林业税费在很大程度上受到侵略者的控制 和影响。 熊大桐在 中国近代林业史，对我国近代林业税费做了相关的研究，但是并没有分析近代 林业税费制度的成冈及影响1 5 。王长富在中国林业经济史一书中，虽然叙述过中国近代木材 税捐( 包括木材税和海关说) ，如天津税捐、北京税捐、福州税捐、上海税捐及海关等等，但是 过于简单，只是对各地税捐简单的描述，并没有对其成冈及产生的影响给予深层次的挖掘1 6 1 。东 北林业经济史主要研究的是从鸦片战争至新中国成立这段时间内的东北三省的林业经济发展状 况1 7 j 。该书中关于林业税费的问题，只是零散的散布于书中的一些章节中。 近几年，对我国近代以来林业税费进行研究的专门论文有： 樊宝敏运用历史研究方法，从社会经济、森林生态、林业思想、林业经济等多方面，对林业 政策进行了系统的研究。分析各历史时期林业政策的特点、评价其影响，总结历史经验教训，得 出今后制定林业政策的几条原则喁j 。当然，樊宝敏在各个时期的林业政策中对林业税费进行了简 要的概述。 东北林业大学徐怡红的博士论文我国林业税费改革研究，另外徐怡红于2 0 0 4 年将其博 士论文进行修改的基础上出版了专著林业税费改革理论与实践。首先对国外有关国家的林业 税费政策和我国林业税费改革历程进行了综述；其次在分析我国现行林业税费存在问题的基础 上，分析造成我国现阶段林业税费负担过重的深层次原因、林业税费改革的重要意义，并用相关 理论阐述了税收对林业资本投入、劳动力供给、技术进步和林业产业结构的影响i 州1 1o l 。不过该论 文的重点不是分析中国林业历次税费改革的历程，所以关于林业税费改革的历程是概述而非详 2 近代以来我国林业税费制度变迁研究 述。 罗玉东于1 9 3 6 年发表的的著作中国厘金史，引用了故宫博物馆所珍藏的大量奏折，汇 集了史书、地方志的大量史料，理清了厘金制度的来龙去脉i l 。郑备军在博士论文 中国近代厘 金制度研究中，详细描述了中国近代厘金制度的历次改革、成因及影响d 2 1 。 肖平、张敏新于1 9 9 9 年发表的论文 美国林业税制及借鉴一文中，指出我国林业税制与 国家税制有某些程度的脱离，即我国林业税制演变与国家税制发展主流不太一致i l3 1 。 李育明于2 0 0 1 年发表的论文 我国林业税费改革十年述评。文章主要评述了我国林业税 费( 1 9 8 9 1 9 9 9 ) 改革十年来有关的政策法规及各种主要税费演变概况、十年来林业税费方面的 研究状况、林业税费存在的主要问题，并提出了我国林业税费改革的对策与建议。通过对我国1 0 年来林业税费的研究得出：第一，对林业收取的税费过多、过滥。林业企业和林农所得只占林木 收益中的很小比例，而各种税费约占整个林木收益的5 0 7 0 ，明显偏高，这不符合中央增加农民 收入的精神。第二，对林业收取的税费过重，导致林农和林业企业经营林业的积极性下降，解决的 方法是国家应该减税，地方应该减少税费，对地方的乱收费应该坚决取缔。第三，在研究林业税费 问题时，虽然也和国民经济的整体发展、林区经济的发展有所结合，但总体来讲，结合的还不够广 泛、深入，这是林业税费研究的一个薄弱环节1 1 4 j 。 茅于轼和唐杰在2 0 0 2 年发表的商品林业发展中的产权和税费问题一文中，通过测算营 林项目的内部收益率衡量营林项目的赢利性和木材高税费的影响，提出减轻税费的方案l l5 1 。 王军在2 0 0 3 年发表的 ：中国历史上的税费改革及对当前费改税的启示，主要叙述了历史 上三次有名的税费改革( 即：唐代的“两税法”改革；明代实行的“一条鞭法”改革；清代的“收 支两条线”改革) ，分别阐述了原因、影响以及对当前费改税的启示1 1 6 】。 2 0 0 7 年王玉玲在税务与经济上发表的论文论我国林业税费制度改革一以内蒙古自治区根河 市的调研为基础，对我国现行的林业税费出现“轻费重税”所带来的一系列问题进行分析，并 提出改进建测1 7 j 。 郑宇在2 0 0 9 年发表的对我国林业税费改革绩效的认知一文，主要基于林业税费改革减 轻林农负担、刺激林业生产增长的目标，从收入分配、资源消耗、财政预算与财务风险、资金循 环、资源培育等角度分析了林业税费改革绩效。认为仅是取消某些税种和降低某些收费，难以实 现基于税费改革目标的林业生产的良性循环，改革绩效受到多种因素的影响l l 引。 纵观上述著作和论文，学者对中国林业经济史以及林业税费制度史的研究比较欠缺，缺乏深 入专门系统的分析研究，这就给本项研究留下了空白。历史决定未来，所以要想林业税费改革能 够顺利的进展，必须研究历史上历次税费改革，总结经验教训，为今后深层次的改革提供参考与 借鉴。 1 2 2 国外研究现状综述 在国际上和一些发达国家，专门设立林业史研究机构开展学术研究f 嘲。 1 9 6 4 年美国成立了林业史学会。林业史学会已有的杂志有：林业史杂志( j o u r n a lo f f o r e s t h i s t o r y ) 、 ：林业古今( f o r e s th i s t o r yt o d a y ) 、 林业和资源保护史( f o r e s ta n dc o n s e r v a t i o n h i s t o r y ) 及 林业史通讯( t h e f o r e s th i s t o r yc r u i s e r ) ，分别从不同的角度去研究林业史。英国 3 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 的欧洲森林和林业文化历史研究( w a t k i n s ，c ，1 9 9 8 ) 以及k j k i r b y 和c w a t k i n s 教授合编论 文集欧洲森林生态史，主要从林业文化以及生态的角度研究欧洲林业史。德国对林业史研究 较为重视，如林业经济史最显著的研究成就是哥廷根大学r z u n d e l 教授1 9 8 5 年出版的著作 ：费 莱堡市林业管理历史【引。日本研究林业史著称的学术机构为德川林政史研究所，其研究范围包 括林政、林业文化及林业科技等多方面。日本林业调查会出版的与林业经济史研究关系最为密切 的一本著作来自于荻野敏雄于1 9 9 0 年出版的 日本近代林政发展过程，该著作对日本近代林 业政策的演变进行了较为全面的总结【s l 。邹国辉于2 0 0 5 年完成的博士论文日本林业史研究， 主要探索日本森林文化、日本森林变迁和林业发展历程、日本林政发展过程等几个方面，得出日 本古代森林资源利用与破坏情况，以及森林掠夺性采伐利用产生的影响，进而归纳出日本森林资 源延续至今的历史原因1 2 0 l 。 由此可见国外尤其是发达国家，对林业史的研究相对比较多，但是对林业经济史的研究较少。 国外对林业税费制度变迁的相关研究很少，大多是将林业税费演进的过程进行简单描述，如： ( 1 ) 俄罗斯森林法中关于林业税费的相关规定 根据俄罗斯现行森林法规定，所有的森林利用活动都应缴纳林业税，同时以森林税和租赁费 的方式向利用者收取利用费。但是近年来，由于可采资源的减少，同时也由于地方征税体制不健 全、征税不彻底等原因，森林税收急剧减少。联邦政府为提高与森林相关的国家税收总额，2 0 0 1 年对林业税和森林利用税进行了调整，制定了立木销售最低价，同时也制定了一些优惠政策。根 据修订后的森林税方案，森林税只在采伐时才被征收，税率冈地区、树种、品质径级等有所不同， 而且采伐企业在森林税的基础上还必须交纳长期或短期的森林利用税。1 2 l j ( 2 ) 芬兰的税制简史 芬兰自1 9 2 2 年开始征收林业税。当时芬兰经济不发达，政府按照土地面积和土地的生产力来 征税。自1 9 6 8 年开始，农业按实际收入征税，也就是征所得税，而林业仍按照土地的平均生产力计 算税额，称立地生产力税制【2 2 1 。按照该税制，林主无论是否采伐和取得收入，每年均必须纳税。1 9 9 2 年通过的所得税法规定，从1 9 9 3 年起在林业中实施所得税，并规定了2 种税制的重叠期为1 3 年， 双轨运行。从2 0 0 6 年起一律实行新税制，取消立地生产力税制。在重叠期内，林主可以自由选择 税制1 2 3 】。 ( 3 ) 美国林业税制简史 1 9 1 3 年，美国税制开始由商品税为主向所得税为主转变，到目前形成了以个人所得税、社会 保险税、公司所得税三者为主体的现代税制，在联邦政府税收中三者合计达到9 0 。1 9 4 3 年，美 国从立法上确定了“凡有收入，必须纳税”的按收入付税原则，通过逐步取消扣除和优惠等措施 以扩大税基，同时降低所得税税率。8 0 年代后期，税基扩大的重要内容是：取消了资本所得在税 收上的优惠，取消了投资减税政策。近几十年，美国林业税制演变一方面与国家税制发展主流保 持一致，各主要税种都不享受与其它行业不同的差别税率，特别是1 9 8 6 年税制改革，取消了资 本所得与普通所得的税收差异，取消了投资减税，减少了资本成本的扣除额，使林业在所得税上 的优惠待遇大部分丧失，税收中更强调公平、中性原则1 2 4 1 3 l 。 ( 4 ) 法国的林业税制简史 在法国，对林业征收的所得税和地藉税结合在一起征收，其中减收幼林的所得税。1 9 8 2 年开 始征收财产税，于1 9 8 6 年废1 1 z ，1 9 9 1 年得以恢复本税有一些减免规定，如森林是唯一的生计来 4 近代以来我国林业税费制度变迁研究 源者免税i 乃j 。 ( 5 ) 丹麦林业税制简史 丹麦从1 9 0 4 年就实行立地价值税制。1 9 2 2 年将税划分两种，即资产税和立地价值税，合称 剩余价值税。1 9 5 7 年冻结了剩余价值税，1 9 6 6 年取消了立地价值税，1 9 7 2 年废止了剩余价值税。 现行的税制是固定资产税，但又含有立地价值税的某些内容。涉及林业的税如下：资产税、所得 税、财产税、遗产税和周转税1 2 5 l 。 综上所述，可以看出各个国家关于林业税费制度都不是一成不变的，而是随着社会的发展而 逐渐变化的。林业税费改革的目的都越来越趋向于保护生态环境、减轻林农负担以及促进林业健 康发展。 1 2 3 相关研究评价 上述国内外研究表明，对林业经济史的研究尤其是近代林业经济史的研究已经取得了一定的 研究成果，研究内容不断丰富，为本项研究提供了可供查阅的重要史料和可资借鉴研究方法，但 仍存在几方面的不足： 第一，缺乏对近代以来我国林业税费制度变迁过程的系统研究，尤其缺乏对新中国成立之前 林业税费的研究，只有熊大桐、陈蝾、王长富和樊宝敏等人在林业史料中对近代中国的林业税费 问题进行了简单的描述，只是将各个时期的林业税费( 如税种、税率、征收范围以及征收方式) 进行描述，缺乏系统性分析，既没有挖掘其历史渊源，又没有分析其影响。 第二，对林业税费制度变迁研究仅限于对过程的简单描述和概括，缺乏对其进行系统的研究。 在现有的研究文献中，对林业税费制度变迁的影响因素分析已经有所提及，而且大多是对近几年 林业税制的研究，缺乏在特定历史背景下的系统性的分析，找出林业税费制度变迁的历史原因及 其规律性。 1 3 研究的基本内容 本项研究在系统分析国内外相关研究的基础上，总结近代以来我国各历史时期的林业税费制 度安排及特征、分析其原因并评价其影响。本研究具体包括以下几个方面： ( 1 ) 在对近代以来各历史时期林业税费制度的具体安排进行描述的基础上、总结其特征并 分析其原因； ( 2 ) 从森林资源变化、财政收入变化以及林农和木商三个方面分析各历史时期我国林业税 费制度产生的影响； ( 3 ) 总结出近代以来我国林业税费制度变迁的规律，对近代以来我国林业税费制度变迁过 程进行总体评价。 1 4 研究方法 近代以来的林业税费制度变迁问题是涉及多学科理论的课题，它不仅包括具体林业的相关知 5 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 识，而且还涉及财税学、历史学、制度经济学理论、经济学理论、税收理论及国家经济发展理论 等，因而，本论文的研究需要广泛借鉴与之相关的研究方法。 历史与逻辑分析方法。近代以来我国林业税费制度的演变是一个历史过程，与当时的社会经 济、政治状况联系紧密。因而有必要对1 8 4 0 年至今我国林业税费状况进行详尽描述，并且在描 述史实的基础上，分析林业税费制度变迁的原因及影响，揭示其变迁的规律，将历史的方法与逻 辑的方法有机的结合起来。 分析与综合的方法。对与本项研究有关的资料进行分析、分类、汇总，综合运用有关资料。 例如在分析中国近代以来林业税费制度改革时，将近代以来林业税费的税种、征收范围、征收比 例以及林业史和经济史逐一进行深入分析、分类、汇总，以便对林业税费制度改革有一个全面的 认识。 运用历史比较的分析方法。采用历史比较的分析方法，将不同历史时期的林业税费状况、特 征、实施的原因及产生的影响进行比较。纵向比较有利于揭示林业税费制度安排的变迁规律，同 时也有助于比较不同林业税费制度安排所产生的效果。 6 近代以来我国林业税费制度变迁研究 2 阶段划分、相关概念的界定 2 1 阶段划分依据及结果 随着鸦片战争的爆发，帝国主义侵略者用洋枪洋炮打开了清政府的大门。从这时起，中国不 能再延续其封建封闭的经济、政治和文化制度，而逐渐沦落为半殖民地半封建社会。从此，中国 历史由古代进入近代i z j 。 本项研究是对近代以来我国林业税费制度变迁进行研究，因此界定研究的时间段为近代至 今。经济史学界对这一历史时期的划分为：1 8 4 0 年至1 9 4 9 年为近代，1 9 4 9 年至今为现代。而本 项研究则是在经济史学界对该历史阶段划分的基础上，又考虑了每一阶段的特殊情况而划分的具 体阶段。 本项研究以1 8 4 0 年以后晚清政府时期的林业税费制度安排为研究的起点，重点研究1 8 4 0 年 后我国林业税费制度安排及其变迁过程。根据社会性质的不同将其划分为：晚清时期、中华民国 时期以及新中国成立以后三个大时间阶段。 2 2 林业税费的界定 林业税费由林业税收和林业规费两部分构成，即对木材、林材及其衍生品征收的税与费l l 。 林业税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治权力，按照国家法律规定的标准，强制 地、无偿地取得财政收入的一种分配关系1 2 6 】。自晚清时期至今，涉及到的林业税种有木税、厘金 税、关税、产品税、营业税、山林税、农业税、农业特产税、农林特产税、增值税、所得税等等。 林业规费从性质上大体归为二类：一是基丁林业生产的需要而设置的收费项目，如育林基金、 维简费等。二是基于为林业提供相关服务内容而征收的项目，如林业保护建设费、植物检疫费、 伐区设计费等。三是由地方( 一般为县，乡) 规定的搭车收费项目，此类收费名目繁多且地区间 差异较大1 2 6 1 。 7 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 3 近代以来我国林业税费状况及成因分析 3 1 晚清时期的林业税费状况、特征及原因分析 鸦片战争爆发前，外国商人为攫取暴利，将大量鸦片走私输入中国。鸦片在中国的泛滥，不 仅影响民众的身心健康，而且还导致中国白银外流，使得政府财政收支严重脱节。随着1 8 4 0 年 鸦片战争的爆发，中国的门户被迫打开，帝国主义列强纷纷要求割地赔款，使得清政府财政陷入 僵局。同时，不仅要镇压国内的农民起义还要满足清政府的奢侈消费，使得几乎处于崩溃边缘晚 清财政更是雪上加霜。税收是财政收入的主要来源，财政的困境自然也要通过税收来解决。林业 也未能幸免，自晚清时期开始，林业税费在很长一段时期比较混乱且税费负担繁重。 3 1 1 晚清时期林业税费状况 晚清时期，森林的经济效益日益被人民所重视。朝廷和地方官府都将林业列为富国裕民的重 要正事之一1 2 7 】，并制定一系列积极的政策和措施，进行有组织、有计划地经营林业。此时中国资 本主义森林工业主要是木材生产和木材加工工业。随着木材市场的日益繁荣，清政府开始在当时 的主要木材生产基地，或主要木材市场，设局征税。 ( 1 ) 木税 面对国内外环境的压力，清政府为解决财政困难，逐渐解除东北伐木禁令，允许木商入山采 伐林木，但是对伐木活动征收一定的税费。 清同治、光绪年间，经将军奏准，伐木者领票入蒙古尔山伐木，伐木十根征税一根，伐木十 五根以上至二十根，征税二根，税收会随着伐木数量的增加而增加。1 8 7 8 年，清政府为解决财政 困难，解除对东北的伐木禁令，对木商实行伐木收捐【2 引。税率因地而异，没有统一的规定，一般 是将木材分为三等，并按等级确定其税率。 1 8 9 5 年之后木植公司纷纷成立，按木材总价征收木税，由于林木种类繁多，所以木税额各不 相同。吉林省于1 8 9 8 年设置官立林业公司，对木材征收山份( 即山