2010 年注册税务师考试辅导教案 税法一（重点）—基础.pdf

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P154 第三章 消费税 1 增加 第一节中消费税演变 征税原则 成品油税费改革 P182 2 卷烟消费税的税率 纳税环节调整变化 P192 P194 P209 3 白酒消费税最低计税价格核定管理 P198 4 成品油消费税的征收管理 P213 5 取消了原有的最后一节 应用举例 第四章 营业税 1 结构有调整 原来减免税一节的内容按行业分写在各节之 中 2 内容上有变化 1 建筑业 营业税征管 P227 2 娱乐业税率 5 20 的税率各省级政府确定 P235 二二二二 考试题型考试题型考试题型考试题型 题量题量题量题量 题型 四 种 单 选 多 选 计 算 综 合 合 计 题 量 40 题 30 题 2 大题 每大题 4 小题 2 大题 每大题 6 小题 90 题 分 值 40 分 60 分 16 分 24 分 140 分 总分 140 分及格线 84 分 1 单项选择题 4 选 1 相对简单 2 多项选择题 5 选 2 项以上 设计的题点较多 30 题 60 分 多选 错选不得分 这类题型看似简单但实际得分较难 3 计算分析题与综合题 主要测试考生分析问题和处理问题 的能力 考核知识点多 解题步骤多 难度相对较大 但由于计 算分析题与综合题是分步骤设问 在解答过程中 考生只要一步 一步按照所设问题答题 仍可保证完整而清晰的答题思路 三三三三 考试特点考试特点考试特点考试特点 一 均为选择题方式 答案均答在答题卡上面 二 全面考核 章章有题 覆盖率 100 重点突出 教材从 2005 年开始分为 8 章 试题中最多一章考 40 分左右 如增值税 营业税出现过 最少一章考 5 分左右 现将近三年各章分数情况归纳如下 一 原理 二 增 值 税 三 消 费 税 四 营 业 税 五 城 建 税 六 资 源 税 七 车 辆 购 置 税 八 关税 合 计 2007 年 15 39 17 41 4 7 6 11 140 2008 年 23 38 25 23 5 9 9 8 140 2009 年 21 36 25 24 4 14 8 8 140 三年平均 20 38 23 29 4 10 7 9 140 所占比例 20分 14 80 85 分 63 25 30 分 23 100 三 理论与实践相结合 侧重应用与操作 考试涉及基础理 论 税法政策 操作运用三大部分内容 四 综合性比较强 跨章节题目在计算 综合题型 甚至 单选 多选题出现 四四四四 如何准备税法如何准备税法如何准备税法如何准备税法 的应试的应试的应试的应试 一 全面参加网校课程学习 1 基础班 25 30 课时 全面讲授与考点相关的内容 并总结 归纳知识点 配合例题 经典考题 打好基本功 2 习题精讲班 10 15 课时 总结要点 汇总本章 本节 2007 2009 年真题 并精心挑选典型例题 3 冲刺串讲班 3 5 课时 针对考试命题思路 梳理重要考 点 串联相关联的知识点 强化本门课程的重点难点 二 做好本门课程的学习计划 建议 第一遍 2 月 3 月底 跟基础班 第二遍 4 月 5 月底 跟习题班 做模拟题 三年考题 第三遍 6 月上旬 跟冲刺串讲班 做考前模拟题 第四遍 考前 10 天 补漏洞 三 复习方法 提高学习效率 1 把握教材 既注重操作 也注重基础知识 原始资料均来自互联网 原始资料版权归网校所有 感谢老师的精彩授课 若有侵犯您的权益 请及时告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生学习 制作中付出了辛勤劳动 故排版制作权归博洋独有 他人不得用于商业目的 若想要本教案老师姓名及更多完整教案请联系 QQ1587507336 欢迎访问博洋注会考试交流群 3 这门课与其他课程 其他考试不同 基础知识 第一章 占 相当比例 07 09 三年平均 20 分 占总分的 14 左右 2 实体法部分必须熟练掌握政策并加以运用 多做计算题综 合题 3 边学边练 功底扎实 4 练习来源三方面 教材上 历年试题 网校梦想成真系列 辅导书三本 四 注重每个知识点以及知识点之间的联系 知识融会 贯通 1 同一税种涉及的多项政策 2 同一纳税人涉及的多个税种 在税法 中 有交叉或平行关系的税种很多 进口关税 进口消费税 进口增值税 国内消费税 与增值税 如 2009 年计算题 2 增值税 消费税 如 2009 年综合题 1 增值税 资源税 如 2009 年计算题 1 增值税 营业税 车辆购置税 如 2009 年综合题 2 增值税 消费税 营业税 城建税 第一章第一章第一章第一章 税法基本原理税法基本原理税法基本原理税法基本原理 本章考试题型本章考试题型本章考试题型本章考试题型 均为单选题均为单选题均为单选题均为单选题 多选题出现多选题出现多选题出现多选题出现 2007 年 2008 年 2009 年 单选题 7 题 7 分 7 题 7 分 7 题 7 分 多选题 4 题 8 分 8 题 16 分 7 题 14 分 本章合计 15 分 23 分 21 分 本章主要内容本章主要内容本章主要内容本章主要内容 共六节共六节共六节共六节 第一节 税法概述 第二节 税收法律关系 第三节 税收实体法与程序法 第四节 税法的运行 新增 第五节 国际税法 第六节 税法的建立与发展 本章教材变化 1 结构有调整 新增第四节 税法的运行 2 第二节 税收法律关系 中 纳税人权利与义务 P19 22 3 第三节 税收实体法与程序法 中 增加程序法概述 P34 程序法主要制度 P35 税务稽查程序 P38 4 第四节 税法的运行 中 完全新增税收执法 P45 税 收司法 P49 本章重点内容 税法基本原则和适用原则 税法按解释权限划分 税收实体 法六个要素 税法按效力分类 税收法律关系特点 征税主体和 纳税主体各自权利 税收管辖权概念及分类 国际重复征税及其 避免 本章内容讲解本章内容讲解本章内容讲解本章内容讲解 第一节第一节第一节第一节 税法概述税法概述税法概述税法概述 共五个问题 1 税法的概念与特点 2 税法原则 3 税法的效力与解释 4 税法的作用 5 税法与其他部门法的关系 一一一一 税法的概念与特点税法的概念与特点税法的概念与特点税法的概念与特点 一 税法概念 税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形 成的权利义务关系的法律规范的总和 了解税法定义时需注意 1 有权的机关 在我国即是全国人民代表大会及其常务委员 会 地方立法机关 获得授权的行政机关 2 这里说的税法是广义的 包括各级有权机关制定的税收法 律 法规 规章 是由税收实体法 税收程序法 税收争诉法等 构成的法律体系 例题 多选题 2009 年 从广义的立法层次上划分 税法 包括 A 全国人大制定的税收法律 B 国务院制定的税收法规 C 省级政府制定的地方性税收法规 D 中央政府部门制定的税收规章 E 市级政府制定的税收规章 正确答案 ABD 答案解析 从广义的立法层次上划分 税法包括全国人大制 定的税收法律 国务院制定的税收法规或省级人民代表大会制定 的地方性税收法规 有关政府部门制定的税收规章 二 税法的特点 了解 1 从立法过程看 税法属于制定法 而不属于习惯法 即税法是由国家制定的 而不是由习惯作法或司法判例而认 可的 2 从法律性质看 税法属于义务性法规 而不属于授权法规 即税法直接规定人们的某种义务 具有强制性 3 从内容看 税法属于综合法 而不属于单一法 即税法是由实体法 程序法 争讼法等构成的综合法律体系 我国结构 宪法加税收单行法律 法规 例题 单选题 下列关于税法特点的表述中 不正确的是 D A 从立法过程来看 税法属于制定法 B 从法律性质来看 税法属于义务性法规 C 从内容上看 税法具有综合性 D 从法律性质来看 税法属于授权性法规 二二二二 税法原则税法原则税法原则税法原则 掌握掌握掌握掌握 分为两个层次分为两个层次分为两个层次分为两个层次 即即即即 基本原则和适用基本原则和适用基本原则和适用基本原则和适用 原则原则原则原则 两类原则 具体原则 税法的基本原则 四个 1 税收法律主义 2 税收公平主义 3 税收合作信赖主义 4 实质课税原则 税法的适用原则 六个 1 法律优位原则 2 法律不溯及既往原则 3 新法优于旧法原则 4 特别法优于普通法原则 5 实体从旧 程序从新原则 6 程序优于实体原则 例题 单选题 下列各项中 属于税法基本原则的是 B A 法律优位原则 B 税收法定主义原则 C 法律不溯及既往原则 D 程序优于实体原则 原始资料均来自互联网 原始资料版权归网校所有 感谢老师的精彩授课 若有侵犯您的权益 请及时告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生学习 制作中付出了辛勤劳动 故排版制作权归博洋独有 他人不得用于商业目的 若想要本教案老师姓名及更多完整教案请联系 QQ1587507336 欢迎访问博洋注会考试交流群 4 一 基本原则 4 个 掌握含义及特点 1 税收法律主义 也称税收法定主义 法定性原则 1 含义 是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定 税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定 超越 法律规定的课税是违法和无效的 2 功能 保持税法的稳定性与可预测性 3 具体原则 课税要素法定 课税要素明确 依法稽征 例题 单选题 2008 年 税收法律主义也称税收法定主义 下列有关税收法律主义原则的表述中 错误的是 A 税收法律主义的功能侧重于保持税法的稳定性 B 课税要素明确原则更多地是从立法技术角度保证税收分配 关系的确定性 C 课税要素必须由法律直接规定 D 依法稽征原则的含义包括税务机关有选择税种开征和停征 的权力 正确答案 D 答案解析 依法稽征原则 即税务行政机关必须严格依据法律 的规定稽核征收 而无权变动法定课税要素和法定征收程序 除 此之外 纳税人同税务机关一样都没有选择开征 停征 减税 免税 退补税收及延期纳税的权力 利 即使征纳双方达成一致 也是违法的 2 税收公平主义 1 含义 税收负担必须根据纳税人的负担能力分配 负担 能力相等 税负相同 负担能力不等 税负不同 2 法律上的税收公平与经济上的税收公平 解析 经济上的税法公平往往是作为一种经济理论提出来 的 可以作为制定税法的参考 但是对政府与纳税人尚不具备强 制性的约束力 3 税收合作信赖主义 1 含义 征纳双方关系从主流上看是相互信赖 相互合作 的 而不是对抗的 2 这一原则与税收法律主义存在一定冲突 许多国家税法 在应用这一原则时都作了一定限制 4 实质课税原则 1 含义 依纳税人真实负担能力决定其税负 不能仅考核 其表面是否符合课税要件 2 意义 防止纳税人避税与偷税 增强税法适用的公正性 注意选择 解析 纳税人借转让定价而减少计税所得 税务机关有权 重新估定计税价格 而不是纳税人申报的计税价格 例题 单选题 如果纳税人通过转让定价或其他方法减少 计税依据 税务机关有权重新核定计税依据 以防止纳税人避税 与偷税 这样处理体现了税法基本原则中的 D A 税收法律主义原则 B 税收公平主义原则 C 税收合作信赖主义原则 D 实质课税原则 例题 多选题 关于税法的基本原则 下列表述正确的有 ABCD A 税收法定主义的功能偏重于保持税法的稳定性和可预测性 B 经济上的税收公平不具备强制约束力 仅作为制定税法的 参考 C 实质课税原则的意义在于防止纳税人的偷税和避税 D 税收公平主义赋予纳税人既可以要求实体利益上税收公 平 也可以要求程序上税收公平的权力 E 税务机关有权重新核定计税依据 体现的是税收公平主义 原则 二 税法的适用原则 六个 掌握含义并加以应用 1 法律优位原则 含义 税收法律的效力高于行政立法的效力 税收行政法规 的效力高于税收行政规章效力 效力高的税法高于效力低的税法 关系 法律 法规 规章 法律优位原则在税法中的作用主要体现在处理不同等级税法 的关系上 税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力 效力 低的税法与效力高的税法发生冲突 效力低的税法即是无效的 2 法律不溯及既往原则 含义 新法实施后 之前人们的行为不适用新法 而只沿用 旧法 3 新法优于旧法原则 含义 新法旧法对同一事项有不同规定时 新法效力优于旧 法 4 特别法优于普通法原则 含义 对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时 特 别规定的效力高于一般规定的效力 解析 居于特别法地位级别较低的税法 其效力可以高于 作为普通法的级别较高的税法 5 实体从旧 程序从新原则 含义 实体法不具备溯及力 而程序法在特定条件下具备一 定溯及力 解析 实体性权利义务以其发生的时间为准 而程序性问 题 如税款征收方法 税务行政处罚等 新税法具有约束力 6 程序优于实体原则 含义 在税收争讼发生时 程序法优于实体法 以保证国家 课税权的实现 例题 单选题 纳税人必须在缴纳有争议的税款后 税务 行政复议机关才能受理纳税人的复议申请 这体现了税法适用原 则中的 C A 新法优于旧法原则 B 特别法优于普通法原则 C 程序优于实体原则 D 实体从旧程序从新原则 例题 多选题 根据税法的适用原则 下列说法存在错误的有 ABD A 根据法律不溯及既往原则 纳税人在新税法公布实施之前 发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的 原 则上新税法不具有约束力 B 根据法律优位原则 税收法律的效力高于税收行政法规的 效力 但税收行政法规的效力低于税收行政规章的效力 C 程序法优于实体法是指在诉讼发生时 税收程序法优于税 收实体法适用 D 根据特别法优于普通法的原则 凡是特别法中作出规定的 原有的居于普通法地位的税法便废止 E 新法实施后 之前人们的行为不适用新法 而只沿用旧法 原始资料均来自互联网 原始资料版权归网校所有 感谢老师的精彩授课 若有侵犯您的权益 请及时告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生学习 制作中付出了辛勤劳动 故排版制作权归博洋独有 他人不得用于商业目的 若想要本教案老师姓名及更多完整教案请联系 QQ1587507336 欢迎访问博洋注会考试交流群 5 三三三三 税法的效力与解释税法的效力与解释税法的效力与解释税法的效力与解释 一 税法效力 熟悉 1 空间效力 2 时间效力 时 间 效 力 各 3 种情况 含 义 税法的时间效力是指税法何时开始生效 何时终止效力 和有无溯及力的问题 1 税法通过一段时间后开始生效 2 税法自通过发布之日起生效 最常见 税 法 的 生效 3 税法公布后授权地方政府自行确定实施日期 1 以新税法代替旧税法 最常见 2 直接宣布废止 税 法 的 失效 3 税法本身规定废止的日期 最少见 例题 单选题 关于税法的时间效力的陈述 下列选项正确 的是 A 税法的时间效力是指税法何时生效的问题 B 对于重要税法的个别条款的修订 目前大多采用这种自通 过发布之日起生效的方式 C 税法的失效方式中 很少采用的是直接宣布废止 D 我国及许多国家的税法均不坚持不溯及既往原则 正确答案 B 答案解析 税法的时间效力是指税法何时生效 何时终止效力 和有无溯及力问题 而不单是何时生效问题 对于重要税法的个 别条款的修订和小税种的设置 较易理解和掌握 因此大多采用 这种自通过发布之日起生效的方式 税法的失效方式中 很少采 用的是税法本身规定废止日期 因为这种方式较为死板 易于使 国家财政限于被动 税法的失效方式中 最常见的方式是新税法 代替旧税法 我国及许多国家的税法均坚持不溯及既往原则 3 人的效力 属人 属地 属地兼属人 我国采用的是属地兼 属人原则 二 税法的解释 说明 1 法定解释应严格按照法定的解释权限进行 任 何有权机关都不能超越权限进行解释 因此 法定解释具有专属 性 2 法定解释同样具有法的权威性 3 法定解释大多是在 法律实施过程中 特别是在法律的适用过程中进行的 是对具体 的法律条文 具体的事件或案件作出的 所以具有针对性 但其 效力不限于具体的法律事件或事实 而具有普遍性和一般性 1 按解释权限划分 种 类 解释主体 法律效力 其 他 立 法 解 释 三部门 全国人大及其常委会 最 高行政机关 地方立法机关作出的 税务解释 可作判案依据 属于事后解 释 司 法 解 释 两高 最高人民法院 最高人民检 察院 两高联合解释 作出的税务 刑事案件或税务行政诉讼案件解 释或规定 有法的效力 可作判案 依据 司法解释在 我国 仅限于 税收犯罪范 围 行 政 解 释 国家税务行政主管机关 包括财政 部 国家税务总局 海关总署 但不具备与被 解释的税法同 等的法律效力 原则上不 作判案依据 执行中有普 遍约束力 例题 多选题 可以作为法庭判案直接依据的税法解释有 BCE A 行政解释 B 立法解释 C 最高人民法院的司法解释 D 各级检察院作出的检察解释 E 最高人民检察院的司法解释 例题 单选题 2008 年 下列有关税法解释的表述中 正确的 是 A 税法解释不具有针对性 B 税法解释不具有专属性 C 检察解释不可作为办案的依据 D 税法立法解释通常为事后解释 正确答案 D 答案解析 一般来说 法定解释应严格按照法定的解释权限进 行 任何有权机关都不能超越权限进行解释 因此 法定解释具 有专属性 法定解释大多是在法律实施过程中 特别是在法律的 适用过程中进行的 是对具体的法律条文 具体的事件或案件作 出的 所以具有针对性 司法解释的主体只能是最高人民法院和 最高人民检察院 它们的解释具有法的效力 可以作为办案和适 用法律和法规的依据 其他各级法院和检察院均无解释法律的权 力 我们通常所说的税收立法解释是指事后解释 2 按解释尺度 分为 字面解释 限制解释 扩大解释 考过多选 字面解释 必须严格依税法条文的字面含义进行解释 既不 扩大也不缩小 限制解释 是指为了符合立法精神与目的 对税法条文所进 行的窄于其字面含义的解释 扩充解释 是指为了更好地体现立法精神 对税法条文所进 行的大于其字面含义的解释 税法解释对于税收执法 税收法律纠纷的解决都是必不可少 的 例题 单选题 2008 年 我国个人所得税法规定 劳务 报酬所得按次征收 个人所得税法实施条例规定 劳务报酬所 得 属于同一项目连续性收入的 以一个月内取得的收入为一 次 这一税法解释属于 C A 司法解释 B 字面解释 C 扩充解释 D 行政解释 四四四四 税法作用税法作用税法作用税法作用 了解了解了解了解 1 规范作用 5 方面 考过定义 2 经济作用 5 方面 五五五五 税法与其他部门法关系税法与其他部门法关系税法与其他部门法关系税法与其他部门法关系 了解了解了解了解 关注 二 税法与民法的关系 联系 第一 税法借用了民法的概念 第二 税法借用了民 法的规则 第三 税法借用了民法的原则 原始资料均来自互联网 原始资料版权归网校所有 感谢老师的精彩授课 若有侵犯您的权益 请及时告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生学习 制作中付出了辛勤劳动 故排版制作权归博洋独有 他人不得用于商业目的 若想要本教案老师姓名及更多完整教案请联系 QQ1587507336 欢迎访问博洋注会考试交流群 6 区别 第一 调整的对象不同 民法调整的是平等主体的财 产关系和人身关系 属于横向经济关系 而税法调整的是国家与 纳税人之间的税收征纳关系 属于纵向经济关系 税收法律关系 的一方固定是国家及其税务机关 民事法律关系的主体双方则是 国家机关 企事业单位 社会团体法人 公民之间不固定的关系 第二 法律关系的建立及其调整适用的原则不同 民事法律 关系建立及其调整是按照自愿 公平 等价有偿 诚实信用的原 则进行的 民事主体双方的地位平等 意思表示自由 民法原则 从总体上说不适用于税收法律关系的建立和调整 税收法律关系 中 体现国家单方面的意志 权利义务关系不对等 第三 调整的程序和手段不同 三 税法与行政法的关系 五 税法与刑法的关系 例题 多选题 2008 年 税法与刑法是从不同的角度规范 人们的社会行为 下列有关税法与刑法关系的表述中 正确的有 A 税法属于权力性法规 刑法属于禁止性法规 B 税收法律责任追究形式具有多重性 刑事法律责任的追究 只采用自由刑与财产刑形式 C 刑法是实现税法强制性最有力的保证 D 有关 危害税收征管罪 的规定 体现了税法与刑法在调 整对象上的交叉 E 对税收犯罪和刑事犯罪的司法调查程序不一致 正确答案 BCD 答案解析 从税法与刑法区别而言 税法属于义务性法规 主 要用来建立正常的纳税义务关系 其本身并不带有惩罚性 税法 属于义务性法规 主要用来建立正常的纳税义务关系 其本身并 不带有惩罚性 A 不正确 就法律责任的承担形式来说 对税收法 律责任的追究形式是多重的 而对刑事法律责任的追究只能采用 自由刑与财产刑的刑罚形式 税收犯罪的司法调查程序同刑事犯 罪的司法调查程序是一致的 E 不正确 第二节第二节第二节第二节 税收法律关系税收法律关系税收法律关系税收法律关系 本节共 3 个问题 1 概念与特点 2 税收法律关系主体 3 税收法律关系的产生 变更 消灭 一一一一 概念与特点概念与特点概念与特点概念与特点 一 概念 了解 税收法律关系是税法所确认和调整的 国家与纳税人之间税 收分配过程中形成的权利义务关系 两种学说及含义 权力关系说和债务关系说 二 特点 4 点 掌握 1 主体的一方只能是国家 2 体现国家单方面的意志 3 权利义务关系具有不对等性 4 具有财产所有权或支配权单向转移的性质 例题 单选题 2009 年 关于税收法律关系的特点 下列 表述正确的是 A 作为纳税主体的一方只能是征税机关 B 税收法律关系的成立 变更等以主体双方意思表示一致为 要件 C 权利义务关系具有对等性 D 具有财产所有权单向转移的性质 正确答案 D 答案解析 税收法律关系的特点 1 主体的一方只能是国家 2 体现国家单方面的意志 3 权利义务关系具有不对等性 纳税人承担较多的义务 享受较少的权利 4 具有财产所有权 或支配权单向转移的性质 二二二二 税收法律关系的主体税收法律关系的主体税收法律关系的主体税收法律关系的主体 征纳双方征纳双方征纳双方征纳双方 一 征税主体 以税务 国税 地税 机关为主 还有财 政机关 海关 1 税务机关职权 注意多选题 2 税务机关职责 注意多选题 二 纳税主体 纳税人 自然人 法人 非法人单位 1 纳税人权利 有新增 P19 共 14 项 注意多选题 2 纳税人义务 有新增 P22 共 10 项 注意多选题 例题 单选题 下列职权中不属于税务机关职权的是 A 税收检查权 B 税收行政立法权 C 代位权和撤销权 D 税收法律立法权 正确答案 D 答案解析 税收法律立法权 属于国家权力机关的职权 税务 机关没有制定税收法律的权力 例题 单选题 在税收法律关系中 纳税人享有的权利与承担 的义务不尽相同 下列行为中属于纳税人权利的是 A 按期进行纳税申报 按时足额缴纳税款 B 依法进行账簿 凭证管理 C 依法注销税务登记 D 向税务机关咨询税法及纳税程序 正确答案 D 答案解析 ABC 选项均是纳税人的义务 只有选项 D 属于权利 三 其它税务当事人的权力和义务 其他税务当事人 扣缴义务人 纳税担保人 银行 工商 公安等 注意多选题 三三三三 税收法律关系的产生税收法律关系的产生税收法律关系的产生税收法律关系的产生 变更变更变更变更 消灭消灭消灭消灭 了解了解了解了解 一 产生 以引起纳税义务成立的法律事实为标志 即 出现应税行为 例题 单选题 税收法律关系产生的标志是 C A 纳税人办理或重新办理税务登记 B 征税主体与纳税主体的同时存在 C 引起纳税义务成立的法律事实 D 征 纳双方权利与义务关系的形成 二 变更原因 5 条 注意多选题 1 由于纳税人自身的组织状况发生变化 2 由于纳税人的经营或财产情况发生变化 3 由于税务机关组织结构或管理方式的变化 4 由于税法的修订或调整 5 因不可抗拒力造成的破坏 三 消灭原因 5 条 考过多选题 1 纳税人履行纳税义务 2 纳税义务因超过期限而消灭 3 纳税义务的免除 4 某些税法的废止 5 纳税主体的消失 例题 多选题 2008 年 关于税收法律关系的特点 下列 表述正确的有 原始资料均来自互联网 原始资料版权归网校所有 感谢老师的精彩授课 若有侵犯您的权益 请及时告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生学习 制作中付出了辛勤劳动 故排版制作权归博洋独有 他人不得用于商业目的 若想要本教案老师姓名及更多完整教案请联系 QQ1587507336 欢迎访问博洋注会考试交流群 7 A 具有财产所有权单向转移的性质 B 主体的一方只能是国家 C 权利义务关系具有不对等性 D 税收法律关系的变更以主体双方意思表示一致为要件 E 调整平等主体间的财产关系 正确答案 ABC 答案解析 税收法律关系的变更不以主体双方意思表示一致为 要件 税收法律关系的变更是指由于某一法律事实的发生 使税 收法律关系的主体 内容和客体发生变化 引起税收法律关系变 更的原因是多方面的 但是不以双方意思表示一致为要件 第三节第三节第三节第三节 税收实体法与程序法税收实体法与程序法税收实体法与程序法税收实体法与程序法 本节考点较集中 每年有多个题目 本节共两个问题 实体法是重点 一一一一 税收实体法税收实体法税收实体法税收实体法 重点掌握重点掌握重点掌握重点掌握 涉及实体法的六个要素 分别是 纳税人 课税对象 税率 减税免税 纳税环节 纳税期限 一 纳税人 是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位 和个人 1 含义 税法规定直接负有纳税义务的单位和个人 包括法 人和自然人 2 与纳税人有关的概念有 1 负税人 实际负担税款的单位和个人 不一致的原因 价格与价值背离 引起税负转移或转嫁 纳税人与负税人有时一致 如直接税 所得税 纳税人与负税人有时不一致 如间接税 流转税 具有转嫁 性 2 代扣代缴义务人 有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的 企业 单位或个人 3 代收代缴义务人 有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并 代为缴纳的单位 4 代征代缴义务人 因税法规定 受税务机关委托而代征税款的单位和个人 5 纳税单位 了解 申报缴纳税款的单位 是纳税人的有效集合 二 课税对象 掌握 1 含义 课税对象是税法中规定的征税的目的物 是征税的 依据 解决对什么征税 2 作用 基础性要素 是区分税种的主要标志 体现征税的 范围 3 与课税对象有关的 3 个要素 1 计税依据 税基 是税法规定的据以计算各种应征税 款的依据或标准 课税对象与计税依据 关系 计 税 依 据 举例 一致 价 值 形 态 所得税 不一致 实 物 形 态 房产税 耕地占用税 车船 税 课税对象与计税依据的关系 课税对象是指征税的目的物 计税依据则是在目的物已经确定的前提下 对目的物据以计算税 款的依据或标准 课税对象是从质的方面对征税所作的规定 而 计税依据则是从量的方面对征税所作的规定 是课税对象量的表 现 例题 多选题 下列税种中 征税对象与计税依据不一致 的是 BCDE A 企业所得税 B 耕地占用税 C 车船税 D 土 地使用税 E 房产税 2 税源 税源 税款的最终来源 税收负担的归宿 表明纳税人负担 能力 课税对象与 税源关系 课税对象来源 举例 一致 国民收入分配 中形成的各种收入 所得税 不一致 其他方面 大多数税 如营 业税 消费税 房产 税 课税对象与税源的关系 课税对象是据以征税的依据 税源 则表明纳税人负担能力 3 税目 1 含义 税目是课税对象的具体化 反映具体的征税范围 解决课税对象的归类 2 作用 明确征税范围 解决征税对象的归类 税目税率同 步考虑 税目税率表 3 分类 分为列举税目和概括税目两类 列举税目 是将每一种商品或经营项目采用一一列举的方 法 如 消费税 概括税目 是按照商品大类或行业采用概括方法设计税目 又细分为小概括 大概括 如 营业税 例题 单选题 税目是课税对象的具体化 确定税目往往 同确定税率同步进行 并以税目税率表的形式表示出来 下列税 种未列示税目税率 额 表的是 A 消费税 B 营业税 C 增值税 D 资 源税 正确答案 C 答案解析 选项 ABD 均规定了税目税率表 只有增值税没有税 率表 例题 多选题 对税收实体法要素中有关课税对象的表述 下 列说法正确的有 A 课税对象是国家据以征税的依据 B 税目是一种税区别于另一种税的最主要标志 C 从实物形态分析 课税对象与计税依据是一致的 D 从个人所得税来看 其课税对象与税源是一致的 E 计税依据是从质的方面对课税作出的规定 课税对象是从 量的方面对课税作出的规定 正确答案 AD 答案解析 课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志 从实物形态分析 课税对象与计税依据是不一致的 从所得税来 看 其课税对象与税源是一致的 计税依据是从量的方面对课 税作出的规定 课税对象是从质的方面对课税作出的规定 三 税率 掌握 税率是计算税额的尺度 代表课税的深度 关系着国家的收 入多少和纳税人的负担程度 因而它是税收政策的中心环节 税率的形式 比例税率 累进税率 定额税率 其他形式 1 比例税率 同一征税对象规定一个比例的税率 1 形式 产品比例税率 行业比例税率 地区差别比例税 原始资料均来自互联网 原始资料版权归网校所有 感谢老师的精彩授课 若有侵犯您的权益 请及时告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生学习 制作中付出了辛勤劳动 故排版制作权归博洋独有 他人不得用于商业目的 若想要本教案老师姓名及更多完整教案请联系 QQ1587507336 欢迎访问博洋注会考试交流群 8 率 有幅度的比例税率 2 特点 税率不随课税对象数额的变动而变动 课税 对象数额越大 纳税人相对直接负担越轻 计算简便 税额 与课税对象成正比 例题 单选题 比例税率是指 C A 对不同征税对象或不同税目 不论数额大小只规定一个比 例的税率 税额与课税对象成正比关系 B 对同一征税对象或同一税目 不论数额大小只规定一个比 例的税率 税额与课税对象不成比例关系 C 对同一征税对象或同一税目 不论数额大小只规定一个比 例的税率 税额与课税对象成正比关系 D 对同一征税对象或同一税目 不论数额大小只规定一个比 例的税率 税额与课税对象成反比关系 2 累进税率 累进税率 是指同一课税对象 随数量的增大 征收比例也 随之增高的税率 课税对象按数额大小划分等级 规定不同税率 多用于收益 课税 处理税收负担的纵向公平 1 全额累进税率 手写板提示 收入为 3000 时 用全额累进税率计算 应纳 税额 3000 15 450 用超额累进税率计算 应纳税额 500 5 1500 10 1000 15 325 全额累进税率与超额累进税率计算的应纳税额的差额为速算 扣除数 速算扣除数的作用是为了简化计算 2 超额累进税率 特点 注意多选题 计算方法比较复杂 征税对象数量越大 包括等级越多 计算步骤也越多 累进幅度比较缓和 税收负担较为合理 边际税率和平均税率不一致 税收负担的透明度较差 目前我国 个人所得税中有三个税目使用此税率 手写板提示 收入为 3000 时 用全额累进税率计算 应纳 税额 3000 15 450 用超额累进税率计算 应纳税额 500 5 1500 10 1000 15 325 用全额累进税率计算的 应纳税额与超额累进税率应纳税额的差额 即 450 325 125 为 速算扣除数 3 超率累进税率 适用于土地增值税 4 超倍累进税率 了解 超倍累进率的计税基数是绝对数时 超倍累进税率实际上是 超额累进税率 因为可以把递增倍数换算成递增额 是相对数时 超倍累进税率实际上是超率累进税率 因为可以把递增倍数换算 成递增率 例题 单选题 下图为应用超额累进税率计算应纳税额的 图示 数轴代表应税收入 则级距为 1500 至 2000 速算扣除数 为 A 250 B 110 C 100 D 150 正确答案 D 答案解析 全额应纳税额 2000 20 400 元 超额累进税 率计算的应纳税额 500 5 1000 500 10 1500 1000 15 2000 1500 20 250 元 速算扣除数 400 250 150 元 累进税率综合性例题 例题 单选题 下列关于累进税率的表述正确的是 A 超额累进税率计算复杂 累进程度缓和 税收负担透明度 高 B 全额累进税率计算简单 但在累进分界点上税负呈跳跃式 不尽合理 C 计税基数是绝对数时 超倍累进税率实际上是超率累进税 率 D 计税基数是相对数时 超额累进税率实际上是超倍累进税 率 正确答案 B 答案解析 超倍累进税率计税基数是绝对数时 超倍累进税率 实际上是超额累进税率 因为可以把递增倍数换算成递增额 是 相对数时 超倍累进税率实际上是超率累进税率 因为可以把递 增倍数换算成递增率 3 定额税率 1 含义 根据单位课税对象 直接规定固定的征税数额 2 目前使用 土地使用税 耕地占用税 资源税 车船税 消费税中部分应税消费品 3 基本特点 税率与课税对象的价值量脱离了联系 不 受课税对象价值量变化的影响 适用于对价格稳定 质量等级 和品种规格单一的大宗产品征税的税种 由于产品价格变动的 总趋势是上升的 因此 产品的税负就会呈现累退性 4 税率的其他形式 三组 1 名义税率与实际税率 熟悉 名义税率是指税法规定的税率 实际税率是指实际负担率 即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比 例 通常 名义税率 实际税率 原因 注意多选题 计税依据与征税对象可能不一致 税率差异 减免税 使用 偷漏税 错征税款 2 边际税率与平均税率 熟悉 原始资料均来自互联网 原始资料版权归网校所有 感谢老师的精彩授课 若有侵犯您的权益 请及时告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生学习 制作中付出了辛勤劳动 故排版制作权归博洋独有 他人不得用于商业目的 若想要本教案老师姓名及更多完整教案请联系 QQ1587507336 欢迎访问博洋注会考试交流群 9 手写板提示 在比例税率条件下 边际税率为平均税率 在 累进税率条件下 边际税率往往要大于平均税率 边际税率是指再增加一些收入时 增加的这部分收入所纳税 额同增加收入之间的比例 在比例税率条件下 边际税率等于平 均税率 而在累进税率条件下 边际税率往往要大于平均税率 3 零税率与负税率 了解 零税率是以零表示的税率 是免税的一种方式 表明课税对 象的持有人负有纳税义务 但不需缴纳税款 负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的 家庭或个人予以补贴的比例 例题 多选题 税率是税制的构成要素 税率的形式是多 样的 下列说法正确的有 A 在比例税率条件下 边际税率等于平均税率 B 在比例税率条件下 边际税率大于平均税率 C 在累进税率条件下 边际税率往往大于平均税率 D 在累进税率条件下 边际税率小于平均税率 E 在累进税率条件下 边际税率等于平均税率 正确答案 AC 答案解析 在累进税率条件下 边际税率往往高于平均税率 不是一定高于的 比如累进税率在一个级距内 边际税率和平均 税率是相等的 税率综合性例题 例题 多选题 税率是税收政策的核心要素 下列关于税 率的表述正确的有 BDE A 定额税率与课税对象价值量大小成正比 B 在累进税率条件下 边际税率往往高于平均税率 C 速算扣除数是为解决全额累进税率计算税款复杂而引入的 D 超倍累进税率的计税基数是绝对数时 超倍累进税率实际 上是超额累进税率 E 相对于全额累进税率而言 超额累进税率的计算方法复杂 但累进程度比较缓和 四 减税免税 掌握 关注 减税指减征部分税款 免税指免征全部税款 减免税权 限 1 减免税的基本形式 1 税基式减免 使用最广泛 即 直接缩小计税依据的 方式实现减免税 具体包括起征点 免征额 项目扣除 跨期结转等 区分起征点与免征额 起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点 免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额 手写板提示 收入为 900 时 起征点为 800 收入超过起征 点 对收入全额征税 应纳税额 900 适用税率 收入为 900 时 免征额为 800 收入超过免征额 对超过 800 的部分征税 应纳税 额 900 800 适用税率 起征点与免征额关系 区别 当纳税人收入达到或超过起征点时 就其收入全额 征税 而当纳税人收入超过免征额时 则只就超过的部分征税 当纳税人的收入恰好达到起征点时 就要按其收入全额征税 而当纳税人收入恰好与免征额相同时 则免于征税 比较 享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的纳税人 税负轻 起征点只能照顾一部分纳税人 而免征税额则可以照顾 适用范围内的所有纳税人 2 税率式减免 适用于流转税 解决某个行业或产品 具体包括重新确定税率 选用其他税率 零税率等形式 3 税额式减免 具体包括 全部免征 减半征收 核定减免率 抵免税额以 及另定减征税额等 例题 单选题 通过直接缩小计税依据的方式实现的减免 税是 D A 法定式减免 B 税率式减免 C 税额式减免 D 税基式减免 2 减免税分类 法定减免 临时减免 困难减免 特定减免 大 多是定期减免 3 与减免税相对立的 是加重税负的措施 包括两种形式 1 税收附加 也称地方附加 2 税收加成 加一成相当于加征应纳税额的 10 个人所得税法 规定 对劳务报酬所得畸高的 可以实行 加成征收 例题 单选题 假设某人取得劳务报酬收入 48000 元 免 征额为 800 元 税率为 20 若规定计税依据超过 20000 30000 元的部分 加征 2 成 超过 30000 40000 元的部分 加征 5 成 超过 40000 元以上的部分 加征 10 成 则该人应纳税额为 元 A 12600 B 12280 C 19200 D 18880 正确答案 B 答案解析 应纳税额 20000 20 10000 24 10000 30 48000 800 40000 40 12280 元 例题 单选题 2009 年 减免税作为税收优惠政策的核心内 容 体现了税法的统一性与灵活性的有机结合 下列关于税收减 免税表述 正确的是 A 增值税即征即退是税基式减免税的一种形式 B 增值税的减免税由全国人大规定 C 免征额是税额式减免税的一种形式 D 零税率是税率式减免税的一种形式 正确答案 D 答案解析 增值税即征即退属于税额式减免 免税 减税项目 由国务院规定 任何地区 部门不得规定免税 减税项目 免征 原始资料均来自互联网 原始资料版权归网校所有 感谢老师的精彩授课 若有侵犯您的权益 请及时告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生学习 制作中付出了辛勤劳动 故排版制作权归博洋独有 他人不得用于商业目的 若想要本教案老师姓名及更多完整教案请联系 QQ1587507336 欢迎访问博洋注会考试交流群 10 额是税基式减免 五 纳税环节 熟悉 生产环节 如资源税 流通环节 商品税 分配环节 所 得税 六 纳税期限 掌握 1 决定因素 税种的性质 应纳税额的大小 交通条件 2 形式 1 按期 如流转税 2 按次 如耕地占用税 屠宰税 3 按年 但要分期预缴 如企业所得税 房产税 土地使 用税 例题 多选题 2009 年 纳税期限是纳税人向国家缴纳税 款的法定期限 下列有关纳税期限的表述正确的有 A 不同性质的税种 其纳税期限不同 B 我国现行税法中的纳税期限只有按期纳税一种形式 C 采取何种形式的纳税期限 与课税对象的性质有密切关系 D 我国个人所得税实行按季征收的纳税期限 E 房产税实行按年计算分期缴纳的纳税期限 正确答案 ACE 答案解析 我国现行税制的纳税期限有三种形式 按期纳税 按次纳税和按年计征 分期预缴或缴纳 个人所得税中的劳务报 酬所得等均采取按次纳税的办法 房产税实行按年计算 分期缴 纳 关于税收实体法要素综合性例题 例题 单选题 关于税收实体法要素 下列说法中正确的 是 A 税收附加和税收加成是减轻纳税人负担的措施 B 按税法理论划分 营业税的税目为列举税目 C 个人所得税中对工资薪金所得适用的税率为超率累进税率 D 烟酒生产企业是消费税的纳税人 国内消费者是消费税的 负税人 正确答案 D 答案解析 消费税的纳税环节为国内生产 委托加工和进口规 定的消费品的环节 消费税具有转嫁性 消费税的税款最终都要 由消费者负担 例题 多选题 2008 年 按照税收实体法要素的规定 下列表 述正确的有 BDE A 纳税人是税法中规定的负担税款的单位和个人 包括自然 人和法人 B 计税依据是课税对象量的体现 C 在累进税率条件下 名义税率等于实际税率 D 零税率表明纳税人仍负有纳税义务 但不需缴纳税款 E 税目的作用是进一步明确征税范围 二二二二 税收程序法税收程序法税收程序法税收程序法 程序法涉及 内容 一 税收程序法主 要制度 表明身份 回避 职能分离 听证