（国民经济学专业论文）完善个人所得税制与推进公平分配研究.pdf

摘要 摘要 个人所得税自1 8 世纪末产生以来，发展非常迅速，已成为许多国家的主体 税种，在实现政府的社会、经济目标中发挥了重要作用。我国目前对于个人收 入分配调节的税种主要是个人所得税，但由于税制本身存在的问题，使其难以 有效发挥收入分配作用。为推进收入公平分配而对完善个人所得税制展开深入 研究是本论文的工作目的，研究中采用了规范分析与实证分析相结合、理论研 究与实际问题分析相结合、国内研究与国际比较相结合等方法，基本思路和结 论如下： 一、我国在建立和完善市场经济体制的过程中，也不可避免地出现了收入 分配差距拉大带来的一系列社会不稳定问题，为促进市场经济的有序运行，政 府必须运用个人所得税等手段调节收入分配。 二、对个人收入分配是否公平的衡量标准是基尼系数，研究表明我国基尼 系数值已处于差距较大的区间，而实践证明优良的个人所得税制运用具有缩小 基尼系数的作用，这是个人所得税的天然功能决定的。 三、通过对我国个人所得税制的起源和发展现状的分析，可以发现我国个 人所得税调节收入分配不力的种种原因，但其中最主要和根本的原因是制度要 素的设计在很大程度上不符合公平和效率原则的要求，制度上的漏洞和缺陷对 改革和完善我国个人所得税制提出了迫切要求。 四、个人所得税制的政策目标、课税模式、纳税人、计税依据、税率设计、 征管模式、征管权等税制要素的国际比较，为我们呈现出个人所得税制的发展 轨迹和趋势，是我国个人所得税制完善的方向和明鉴。 五、从我国实际出发，借鉴国际经验，以现代最适课税理论提出的最大限 度地实现公平和效率的最佳结合为准则对我国个人所得税制进行改革和完善， 主要措施应包括：明确个人所得税制设计的政策目标；实行综合与分类相结合 的课税模式：拓宽征税范围：科学界定税基：台理设计税率；推行现代化的征 管模式；把征管权收归中央，使之成为共享税等方面。 六、充分发挥个人所得税收入分配作用还须建立和完善以个人所得税为主 的个人收入税收调节体系。 论文具有创意性的观点主要是；首先，提出了个人所得税制的完善应该以 收入分配为政策目标来定位，并以此进行课税模式和基本要素的研究设计。其 次，提出了征管权收归中央，并实行收入共享的建议，因为这是分税制和国际 税收关系协调的要求，也是税收公平和效率原则的要求。 关键词：个人所得税、收入分配、公平、效率 塑茎 a b s t r a c t p e r s o n a li n c o m et a xa r o s ei nt h ee n do f1 8c e n t u r y s i n c et h e n ，i th a sar a p i d d e v e l o p m e n t t o d a y i ti s p l a y i n ga ni m p o r t a n tr o l e i na c h i e v i n gg o v e r n m e n t s s o c i a la n de c o n o m i co b j e c t i v e s i nt o d a y sc h i n a ，p e r s o n a li n c o m et a xi so n eo f t h e m o s ti m p o r t a n tt a x e st h a ta r eu s e dt oa c h i e v ei n c o m er e d i s t r i b u t i o n ，b u ts o m eo fi t s l i m i t sm a k ei tf a i l e dt or e d i s t r i t u t ei n c o m ee f f e c t i v e l y t h ep u r p o s eo ft h i sp a p e ri s t oi n v e s t i g a t et h ep e r s o n a li n c o m et a xs y s t e m sr e f o r m a t i o nt h a tw i l li m p r o v et h e e q u a l i t y o fi n c o m ed i s t r i b u t i o n t h i s p a p e rc o n t a i n sq u a l i t a t i v ea n a l y s i s a n d q u a n t i t a t i v ea n a l y s i s ，t h e o r e t i c a la n a l y s i s a n d a p p l i c a t i o n s ， a n di n t e m a t i o n a l c o m p a r i s o n m y b a s i ci d e a sa n dc o n c l u s i o n sa r e ： 1 o u rc o u n t r yi s e s t a b l i s h i n gam a r k e te c o n o m ya n dt r yt oi m p r o v ei t t h e p r o b l e m o fi n c o m ed i s t r b u t i o ni n e q u a l i t yh a si n e v i t a b l ya p p e a r e di nt h i sp r o c e d u r e a n dt h ew o r s e n e di n c o m ed i s t r i b u t i o nh a st h r e a t e n e dt h es o c i a l s t a b i l i t y t o m a i n t a i nt h es o c i a ls t a b i l i t ya n dh a v ea n o r d e r l ym a r k e te c o n o m y , o u rg o v e m m e n t m u s tu s ep e r s o n a li n c o m et a 囊t oa d j u s tt h ei n c o m ed i s t r i b u t i o n 2 ，g i n ic o e f f i c i e n c ti sau s u a li n d e xt om e a s u r et h e i n e q u a l i t y o fi n c o m e d i s t r i b u t i o n s o m ei n v e s t i g a t es h o wt h a to u rg i n ic o e f f i c i e n ti sr a t h e rb i g t h i s i m p l i e st h a t o u ri n c o m ed i s t r i t u t i o nh a sb e e nw o r s e n e do b v i o u s l y a n ds o m e s t u d i e ss h o wt h a tt h ep r o p e ru s eo f p e r s o n a li n c o m et a xs y s t e mc a nb eu s e dt o d e c r e a s eg i n ic o e f f i c i e n t t h i se f f e c ti st h ei n t r i n s i cf u n c t i o no f p e r s o n a li n c o m e t a ) ( s y s t e m 3 b ya n a l y z i n gt h eh i s t o r yo f o u rp e r s o n a li n c o m et a xs y s t e me n v o l v e m e n t a n di t sp r e s e n ts i t u a t i o n ，w ef i n ds o m ec a u s e so f t h ep e r s o n a li n c o m et a xf a i l i n gt o a d j u s ti n c o m ed i t r i b u t i o n t h em o s ti m p o r t a n ta n df u n d m e n t a lo n eo ft h e mi st h a t t h ed e s i g no ft h et a xs y s t e mi sn o tc o n s i s t e n tw i t ht h ep r i n c i p l e so fe q u i t ya n d e f f i c i e n c y t h el o o p h o l ea n dl i m i t so f t h i ss y s t e mn e s s i t a t et or e f o r ma n d i m p r o v e o u r p e r s o n a li n c o m et a xs y s t e m 4 t h ei n t e r n a t i o n a lc o m p a r i s o no ft a xe l e m e n t s ，s u c ha sp e r s o n a li n c o m et a x p o l i c yo b j e c t i v e s ，t a x - m o d e ，t a x p a y e r , t a xc o m p u t a t i o n ，t a xr a t es e r i n g ，c o l l e c t i o n 2 摘要 a n d r e g u l a t i o nm o d e ，e t e ，r e v e a l st h ed e v e l o p m e n tt r e n do fp e r s o n a lt a xs y s t e m i t c a l lb eu s e dt oc o n c u c to u r p e m o n a li n c o m e t a xs y s t e mi m p r o v e m e n t 5 a c c o r d i n g t oo u r p r e s e n ts i t u a t i o n ，c o m b i n i n g f o r e i g n c o u n t r i e s e x p e r i e n c e sa n dm o d e m t a xt h e o r y , w es h o u l dm a k et h ee q u a l i t ya n de f f i c i e n c y p r o p e r l yc o m b i n e d t or e f o r ma n dt oi m p r o v eo u rp e r s o n a li n c o m et a xs y s t e m t h e s p e c i f i cm e a s u r e sa r e lc l a r i f i c a t i o no f t h eo b j e c t i v e so f p e r s o n a li n c o m et a xs y s t e m d e s i g n ，a g g r e g a t ea n d c l a s s i f i e dt a x i n gm o d e ，b r o a d e nt a xa r e a ，s c i e n t i f i ct a xb a s e d e t e r m i n a t i o n ，r e a s o n a b l yd e s i g n e d t a x r a t e s ，c o l l e c t i o na n dr e g u l a t i o nm o d e m o d e r n i z a t i o n ，m a k i n gt h er i g h tb e l o n gt oc e n t r a lg o v e r n m e n t t om a k ei tas h a r i n g t a x ，e t c 6 t om a k et h ep e r s o n a li n c o m et a xs y s t e mt ob ee f f e c t i v ei na d j u s t i n gi n c o m e d i s t r i t u t i o n ，w em u s ti m p r o v et h eg e n e r a lt a xs y s t e mi nw h i c ht h ep e r s o n a li n c o m e t a xp l a y sad o m i n a n tr o l e t h i sp a p e rc o n t a i n st h ef o l l o w i n gi n n o v a t i v ei d e a ：f i r s t ，t h ei m p r o v e m e n to f p e r s o n a li n c o m et a xs y s t e ms h o u l db ej u d g e db y t h ed e g r e eo fi n c o m ee q u a l i t y , a n d t h a tt h i s p r i n c i p l es h o u l dh a s f lr a t h e rb i gw e i g h ti nt h ed e s i g no ft h ep e r s o n a l i n c o m e s y s t e ma n d f u n d m e n t a le l e m e n t so f t a x ；s e c o n d ，is u g g e s tt h a tt h ef i g h to f p e r s o n a li n c o m e t a xs h o u l db eb e l o n g e dt oc e n t r a lg o v e r n m e n t ，c e n t r a lg o v e r n m e n t a n dl o c a lg o v e m m e n ts h a r et h eu s eo ft h et a xr e v e n u e t h i si sn e s s i s a r yf o rt h e c o n s i s t e n c yb e t w e e ns h a r i n gt a xs y s t e ma n di n t e r n a t i o n a l t a xr e l a t i o n s ，f o rt h e p r o p e rb a l a n c eo f e q u a l i t ya n de f f i c i e n c y k e yw o r d s ：p e r s o n a l i n c o m e t a x ，o f i n c o m e d i s t r i b u t i o n ，e q u a l i t y , e f f i c i e n c y 3 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得郑州大学或其它教育机构 的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献 均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名：日期： 关于论文使用授权的说明 本人完全了解郑州大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保 留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅：学校可以公布论文的全部或部 分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 签名：导师签名日期 引言 引言 问题的提出和实用价值： 个人所得税自1 7 9 9 年在英国首创，至今只有2 0 0 多年的历史，但它却在二 十世纪第一次世界大战前后被西方各国普遍引进，并在第二次世界大战期间得 以迅速发展，使之在税收体系中占据重要地位。同时由于个人所得税具有其它 税种不可比拟的课税公平、富有弹性，不易形成重复征税等优点，决定了它在 调节收入分配和稳定经济等方面的特殊地位和发展前景，成为世界公认的良税， 在各国经济发展和社会进步中发挥着不可替代的作用。 我国自1 9 8 0 年开征个人所得税，1 9 9 4 年进行较彻底的税制改革，已形成 了相对较为完善的在一定程度上与国际接轨的个人所得税制度，对我国收入分 配和经济稳定起到了一定的积极作用。但随着国民经济的发展和初次分配不断 地向个人倾斜，及相伴产生的个人收入流向的高度集中和差距的不断扩大，个 人所得税在调节个人收入分配和稳定经济方面已显得力不从心，应有的功能特 别是收入分配功能难以发挥作用，甚至在某些方面出现了逆调节的现象，个人 所得税制目前运行的现状已在社会上引起了普遍的意见和不满，修订个人所 得税法的呼声日趋高涨。这促成了本论文研究的基本动因。 对于通过完善税收制度以促进收入公平分配的研究工作，在国内外都取得 了一定进展，也越来越受到更多人的关注和参与。但从总体上看，国内学者要 么研究收入分配问题，要么研究税收制度完善问题，将调节个人收入分配的税 收制度作为一个单独课题系统研究的还较少，把公平分配与完善个人所得税制 相结合的研究更不多见。 鉴于我国目前还没有建立社会保障税，财产税体系也不完善，对个人收入 分配的税收调节手段只能主要依靠个人所得税。因此以公平分配为政策目标明 确个人所得税制改革的方向，研究完善我国个人所得税制的对策措施，是我国 目前市场经济运行条件下政府实现收入分配宏观调控目标的迫切要求，也使本 论文的研究具有重要现实意义。 国内外已有的研究成果综述： 国内外学者大多是在对产生收入差距的原因进行分析的基础上，针对性地 提出了调节收入分配的宏观政策措施和手段( 其中包括税收手段) ，并越来越 重视对税收再分配功能和作用的研究。 近年来，国内学者从不同的研究角度对收入分配差距的原因提出了许多观 点：一是从居民收入来源多元化进行分析，认为居民拥有的劳动能力、资产、 社会关系等的差异往往会带来收入差异，加上非法渠道的存在，加剧了收入差 距的扩大：二是“阶梯形倒u 曲线变异”理论，认为体制上的改革是导致收入 差别阶段性扩大的一个最重要的因素；三是政策影响论，有人认为产生社会分 配不公的根源在于改革还没有到位；四是二元结构影响论，有学者认为，我国 居民总收入分配差别扩大的原因是经济二元结构和体制二元结构所致；五是制 度因素论，认为执行资源配置功能的市场职能和政府职能的紊乱是收入差距拉 大的根源：六是市场机制及管理缺陷论，认为收入分配差距是由市场机制和管 理方面存在的缺陷所引起的分配秩序混乱造成的。 对于应在充分发挥市场机制调节作用的基础上，充分发挥政府的调节作 用，特别是税收对个人收入分配的调节作用，已形成共识。普遍认为调节个人 收入分配的税种有以下几种： 一是个人所得税。对个人收入征税是市场经济国家通行的调节个人收入分 配的重要手段，对高收入者课征个人所得税，政府不仅可以直接使居民之间的 收入差距缩小，还能为政府采取转移支付提高低收入阶层收入提供财力。 二是财产税。财产税具有省力易行、不易转嫁、税收收入比较稳定、可避 免投机、促进财产转化为生产资源、矫正社会的诸多行为等优点。 三是社会保障税。通过课征社会保障税，建立社会保障体系，形成稳定社 会的“安全网”。 2 0 世纪8 0 年代以来，主要发达国家尤其是美国在平均收入水平不断提高 的情况下，收入差距呈现出扩大趋势。一些西方经济学家对个人收入分配状况 进行了大量的实证分析。形成了如下学说：一是开放经济引致说，认为世界贸 易组织进步扩展和国际贸易自由化有利于一些国家中的一部分人，有利于某 些利益集团，造成了个人之间的收入差距拉大。这一理论已成为一些组织反对 经济全球化的理论依据。二是技术因素论，认为新技术在提高生产力的同时， 引言 加剧了收入分配的不平等。三是工会力量削弱说，认为经济开放使资本可以在 全球范围内雇佣劳动，劳动力的供给相对增加了，工会与资本家讨价还价的能 力减弱，地位被削弱，导致个人收入差距拉大。四是政府政策作用说，认为政 府的政策总会对一部分人带来利益，而对一部分人造成利益损失。 对于如何利用税收政策来对个人收入分配进行调节，一般认为应充分发挥 个人所得税、社会保障税、财产税、遗产税和赠与税等各个税种的综合调节作 用，其中起主要作用的是个人所得税。一些学者还从理论上分析了最优所得税， 得出高收入者和低收入者的最优所得税税率应为零，提出了倒u 型所得税税率 理论，认为对低收入者适用于零税率，对于中高收入者税率逐渐升高，对于高 收入和畸高收入者应适用零边际税率，这样有利于提高效率。同时，也有人提 出，可以通过负所得税或税式支出的形式直接对低收入个人进行补贴。还有人 从福利经济学的角度，提出了由于税收政策与其他福利政策的作用，在低收入 阶层容易形成“贫困高原”，应在所得税的起始税率设计方面来消除这一问题。 调节个人收入分配是一个系统工程，税收调节个人收入分配也需要一系列 配套措施，这也是国内外学者的共识。 论文框架及研究方法： ， 本论文在对我国个人收入分配状况作出基本判定和对个入所得税调节收入 分配的功能进行实证分析的基础上，通过对我国个人所得税制运行的现状、问 题分析和对个人所得税制的国际比较，提出了为推进公平分配而完善我国个人 所得税制的对策建议。 论文共分五部分：第一章对我国个人收入分配状况和个人所得税对收入分 配的调节功能进行了实证分析，说明了个人所得税具有较强的收入分配作用， 可作为政府收入分配的重要手段。第二章主要通过我国个人所褥税制的运行效 果的实证分析，探寻我国个人所得税制本身存在的问题及原因。第三章通过国 际比较，阐述个人所得税制的国际经验和趋势。第四章以最优课税理论为基础， 对我国个人所得税制进行完善研究。第五章简述推进公平分配还需建立与个人 所得税帛4 配套的税收制度。 研究中主要应用了规范分析与实证分析相结合，理论研究与实际分析相结 合，国内研究与国际比较相结合等方法，并辅助采用文献资料法、统计分析法 等方法，以增强结论的可靠性和可行性。 第一章我国个人收入分配的现状与个人所得税调节功能 第一章我国个人收入分配的现状与个人所得税调节功能 1 1 个人收入分配现状 1 1 1 从收入差距情况及变化趋势看 1 1 1 1 收入差距情况 改革开放以来，随着国民经济的高速增长，国民收入初次分配不断地向 个人倾斜，在个人收入普遍提高的前提下，个人收入差距也不断地扩大，具 体反映在以下几个方面： ( 1 ) 城乡收入差距过大。当经济发展水平在人均g d p 处于8 0 0 1 0 0 0 美元 的阶段，其他国家城镇居民人均收入一般只是农村居民人均收入1 7 0 倍。改 革开放以来，我国城乡居民收入差距经历了先缩小又扩大的过程，由1 9 7 8 年 的相差2 5 7 倍到1 9 8 5 年的1 8 6 倍，再到1 9 9 0 年的2 2 0 倍和2 0 0 1 年的2 9 0 倍。见表1 1 。 表1 - 1 城乡居民收入变化及对比 焦衿 城镇居民家庭( 1 )农村居民家庭( 2 ) 。 人均可支配收入( 元)人均纯收入( 元) 一一 一一一 6 3 6 3 7 4 4一馆：膨立铂 一一一一一一一一一一 4 6 l 2 0 o 6一中陧拘l 9 一一一一一一一一一 蔓二雯塞璺全塑坌墼塑翌鉴量尘堑量型塑堇塾丝 一 异呈日益扩大趋势，从省际人均g d p 状况看：人均g d p 的差距经历了先缩小 又扩大的过程，人均g d p 最高的省份与最低省份比较，由1 9 7 8 年的相差3 8 9 倍到1 9 9 0 年的相差3 3 3 倍再到1 9 9 8 年的相差4 8 5 倍，差距不断扩大，见 表1 2 。 表i 2 省际人均g d p 差距状况 单位：元 说明：资料来源：新中国五十年统计资料汇编中国统计出版社，1 9 9 9 年 表中比值为作者根据原始资料计算而得 从全国3 1 个地区2 0 0 1 年城镇居民家庭人均可支配收入对比来看：最高 的上海地区为1 2 8 8 3 4 6 元，最低的河南省为5 2 6 7 4 2 元，相对差距为：2 4 5 ： 1 。从全国3 1 个地区2 0 0 1 年农村居民家庭人均纯收入对比来看：最高的上海 地区为5 8 7 0 8 7 元，最低的西藏自治区为1 4 0 4 0 1 元，相对差距为4 1 8 ：1 。 从东中西部三大地区的城镇职工平均工资对比来看：2 0 0 1 年分别为1 1 2 0 2 元、 7 4 1 1 元和8 3 3 2 元，三者之间的比值为1 5 1 ：1 ：1 1 2 。 ( 3 ) 行业收入差距进一步扩大。上世纪九十年代以来，各行业职工的绝对 工资和相对工资的变化都很大，各行业职工的绝对工资水平都有了很大的提 高，但各行业工资增长的幅度存在着差别。职工平均工资增长最快的行业依 次为金融、保险业、房地产业、科学研究和综合技术服务业、交通运输、仓 储和邮电通信业、卫生、体育和社会福利业、电力、煤气及水生产和水供应 业，它们的增长幅度明显超过其他行业；采掘业、农、林、牧、渔业、建筑 业、批发零售贸易和餐饮业的工资增长幅度明显小于其他行业。工资水平最 高行业的职工年平均工资与工资水平最低行业的职工年平均工资之比不断增 。原始资料来源：中国统计年鉴( 中国统计出版社，2 0 0 2 ) ，“相对差距”为作者根据原始资料计算 而得。 第一章我国个人收入分配的现状与个人所得税调节功能 大，1 9 9 0 2 0 0 1 年最高行业职工工资是最低行业职工工资的倍数依次为： 1 7 6 、1 7 8 、1 8 6 、2 1 2 、2 3 8 、2 2 3 、2 1 8 、2 2 6 、2 3 5 、2 4 9 、2 6 3 、 2 8 4 。o ( 4 ) 城镇出现一个暴富阶层和贫困阶层并存的局面。在暴富阶层中，首推 私营企业主。根据全国工商联的抽样调查，私营企业主家庭与企业平均拥有 的财产为8 2 7 万元，部分私营企业主收入高达数百万元，个别的上千万元或 更多。1 9 9 7 年，4 6 家规模较大的私营企业，全部注册资本在千万元以上，大 部分注册资本在亿元以上，其中，最大的达3 0 多亿元，个人资产达6 亿多元。 “去年( 2 0 0 1 年) 美国福布斯杂志评选中国百名富豪，其中排名第i 0 0 名的个人财富已达5 亿元，第一名的高达7 5 亿元。”园其次是少数企业“承包 经营者”。这些经营者( 尤其是企业承包者、包工头) 与生产者的收入差距，有 的高达十几倍、几十倍，个别公司总经理年薪高达1 0 0 多万元。再次是三资 企业和外国驻华机构的中方高级雇员，收入都大大高于平均数，平均月收入 超过6 0 0 0 美元，高的可达数万美元。此外，部分流通公司、非银行金融机构、 房地产开发公司等行业的职员：部分技术入股者、高新技术产业中的领先者： 部分股票证券经营者和投资者、房地产开发商年均收入十几万至几十万元， 一些股票大户高达百万元、数千万元；部分知识分子包括数理化、文史地、 各类乐器教师等组成的兼职家教队伍及部分著名画家和书法家等，这部分人 的月收入在1 万元左右，而且完全是现金：部分经济学家、部分社会热门专 业( 如外语、会计等) 的教授、讲师，收入也高得惊人。另外，有特殊专业技 术或特殊职业的从业人员，如电视节目主持人、影星、歌星、高级厨师、律 师、体育明星、时装模特、美术广告人员等，年收入更相当可观，几十万、 上百万不等。这些人不到总人口的1 ，家庭年总收入一般在2 0 万元以上。 与此同时，城镇特困阶层也在形成，主要包括：下岗职工、失业人员、 早退休或内定退休人员、停工待岗职工、半停产和濒于破产企业职工、在岗 欠发工资职工、部分伤老病残人员等领取最低生活保障金者等等，基本生活 难以维持。 需要说明的是，由于以上数据不包括福利收入，因此实际上还低估了居 。原始资料来源：中国统计年鉴( 中国统计出版社，2 0 0 2 ) 。丛明：加强税收对个人收入差距调节的力度中国税务报2 0 0 2l o 2 5 第3 版 笙二童塞里尘叁坚叁坌墼塑翌鉴皇尘叁堕堡塾塑堇堕墼 一 民之间的收入差距。因为在中国传统的和现行的福利体制下，收入越高的部 门和地区、收入越高的阶层和职业，所能享受的福利( 单位福利和社会福利) 项目越多，福利水平也越高。“中国的福利体制不是倾向于缩小，而是倾向 于扩大居民之间的收入差距。” 1 1 1 2 个人收入差距呈现进一步扩大的趋势 ( 1 ) 按生产要素分配观念和现实的发展将直接扩大收入差距。按生产要素 分配是建立社会主义市场经济体制的基本内容之一，市场经济的确立，离不 开按生产要素分配原则和分配方式，因此，今后随着市场经济体制的建立， 按生产要素分配力度将进一步加大。经营要素、技术要素、高素质的人才将 获得更高的报酬，收入差距将进一步扩大。同时，在个人财产可以作为生产 要素进入市场，能够带来新的收入的条件下，财产占有的严重不均也会进一 步扩大群体之间的收入差距，呈马太效应，即穷者越穷，富者越富。如国家 城调总队1 9 9 9 年的一项调查显示，5 高收入人群占有6 0 的财产性收入。虽 然财产性收入占总收入的比重不太高，仅占总收入的0 5 ，但由于比较集中， 而且增长势头强劲，如：1 9 9 0 年一1 9 9 9 年，城镇居民年人均财产性收入平均 增长2 6 4 2 ，超过同期人均全部年收入的年均增长率( 1 6 2 3 ) 1 0 1 9 个百 分点。”o 所以将会进一步加剧收入分配的不公平。 ( 2 ) 分配制度改革进一步深化，必然使目前在部分领域仍不同程度上存在 的平均主义现象被消除，收入差距被拉大。目前，在一些单位内部，特别是 国有企业、机关事业单位，平均主义仍是主要问题。首先从不同文化程度的 职工工资看，工资收入与受教育程度的高低之间相关度不高，未能体现高学 历、高技能、高贡献者获得高工资的原则。其次，从企业内部分配看，由于 许多企业工资结构中，体现劳动差别的岗位工资比重过低，造成收入差距拉 不开。如唐山钢铁公司，目前实行的是以岗位技能工资制为主的结构工资， 1 9 9 9 年岗位工资所占比重仅为1 3 。岗位工资差距拉得再大，经过其他平均 分配部分的稀释，最终的分配结果也拉不开差距。今后随着经济体制和政治 。曾国安，胡振国：( 2 0 世纪9 0 年代以来中国居民收入差距的变化趋势、原因、影响与调节政策税 务与经济2 0 0 3 年第2 期第1 5 页 。苏海南、徐振斌：城镇居民收入分配分析，引自中国宏观经济信息阿 ( h t t p ： w w w m a c r o c h i a nc o r n c n ) 。2 0 0 0 0 4 - 2 4 第一章我国个人收入分配的现状与个人所得税调节功能 体制改革的加快，更多的企业会引入市场机制，彻底打破平均主义大锅饭； 机关、事业单位也会更充分体现按劳分配原则，重用人才。其结果不可避免 地会使收入差距拉大。 ( 3 ) 加入w t o 后的人才竞争及人才价格的市场化，也必然导致人与人之间 收入差距的扩大。入世后，企业人才竞争特别是高层次人才的竞争将更趋白 热化，由此会导致高级人才供不应求，供求失衡会促使人才价格大幅度上升。 另一方面，随着经济全球化，人才价格也会逐步与国际接轨。因此，高层次 人才收入与一般员工收入差距扩大的态势在所难免。 “改革开放以来我国居民收入分配差别在逐渐扩大，这种趋势在今后相 当一段时间内可能还会进一步发展。”。 1 1 2 从国际通用的衡量收入分配的标准看 1 1 2 1 衡量标准及估算方法 基尼系数。作为一个从总体上衡量一定范围( 一国或地区) 内居民收入分 配不均等程度的相对量统计指标，已成为国际通用的衡量收入分配状况的标 准，其值域为 0 ，1 。数值越大，表明社会成员之间的相对收入差距越大； 反之越小。国际上通常认为，系数在0 2 以下为绝对平均，0 2 0 3 之间为 比较平均，o 3 0 4 之间为比较合理，0 4 o 5 之间为差距较大，0 5 以上 为差距悬殊。 也许是出于直观性的优点，人们已习惯于借助洛伦兹曲线。给基尼系数以 形式化的表述。即用公式表示为： g _ 曼 ( 1 ) o 国家计委经济研究新课题组：我国居民收入分配关系对策研究管理世界1 9 9 6 年第6 期 。基尼系数是意大利统计学家科拉多基尼( c o r r a d og i n ) 于1 9 1 2 年提出的对收入不均等的一种度量 方式。 。洛伦兹曲线是由美国统计学家马克斯奥托洛伦兹( m a x o t t o l o r e n z ) 于1 9 0 5 年提出来的。它表 示随着收入水平的提高，收入累计的百分比与人口累计的百分比之间的对应关系。由于洛伦兹曲线 显示出每个收入分配与均等收入分配的偏离因而其偏离均等收入分配曲线的程度被用于分析比较 一个经济在不同时期或不同经济在同一时期收入或财富分配的不均等程度。 第一章我国个人收入分配的现状与个人所得税调节功能 其中，g 表示基尼系数，s 。表示洛伦兹曲线 l 和直线0 c 围成的面积( 如图1 1 ) ，s m 表示 o d c 的面积。虽然式( 1 ) 是个极为简明的数学表 达式，图1 1 但它并不具有实际的可操作性。为了寻求具有可操作性的估算方法，自基尼 提出基尼比率以来，许多经济学家和统计学家都进行了这方面的探索。在已 有的研究成果中，有四种估算方法是较有代表性的，分别为直接计算法、回 归曲线法、人口等分法和城乡分解法。 直接计算法是基尼最早提出的收入不平等的一种度量方法，这种方法并 不依赖于洛伦兹曲线，是无替换的平均差计算方法；回归曲线法是一种利用 洛伦兹曲线函数关系式计算基尼系数的方法；人口等分法是利用洛伦兹曲线 分组求和的计算方法；城乡分解法是伦敦经济学院的收入分配方法论专家 c o w e t l 教授研究的成果，它是一种用城乡各自的基尼系数估算总体基尼系数 的方法。 直接计算法可直接根塌微观数据无误差地估算基尼系数，它应该成为首 推的方法，在计算机技术相当发达的今天，应当尽量采用这种方法。人口等 分法虽有产生误差的可能性，但误差的可控制性较强，而回归曲线法的误差 可控性较羞。就城乡等分法而言，即使是城乡差别明显的发展中国家，城乡 居民收入分布往往存在较多的重叠，因此，若用该方法估算一国的基尼系数， 容易导致较大的误差，且这种误差不可控制，故一般不宜采用城乡分解法。 因此，在实践中应根据具体情况做出相应的合理选择。 1 1 2 2 我国个人收入分配状况的国际标准衡量 由于统计数据的局限及计算方法的难度和可能产生的差异，对居民收入 差距进行估算的并不多，已有计算结果相差也较大，目前研究中使用比较多 的有以下几种： ( 1 ) 国家统计局公布的基尼系数。国家统计局只是分别计算了城镇内部和 农村内部的收入差距的基尼系数。据国家统计局按家计调查资料计算，我国 城镇居民收入基尼系数1 9 7 8 1 9 8 6 年为0 1 6 0 1 9 ，处于绝对平均区间， 1 9 8 7 1 9 9 3 年上升到0 2 0 2 7 ，1 9 9 4 年达到0 3 0 。1 9 9 5 1 9 9 6 年连续两年 第一章我国个人收入分配的现状与个人所得税调节功能 为0 2 8 ，基尼系数有所缩小，1 9 9 7 年又增加到0 2 9 。农村居民收入的基尼系 数1 9 7 8 年为0 2 1 ，1 9 9 0 年上升到0 3 1 ，1 9 9 8 年上升到0 3 4 。 ( 2 ) 中国人民大学计算的基尼系数。据中国人民大学社会调查中心1 9 9 4 年全国范围调查，1 9 9 3 年全国城乡家庭收入基尼系数达到0 4 4 5 。 ( 3 ) 中国社会科学院经济研究所计算的基尼系数。经济所课题组根据1 9 8 8 年和1 9 9 6 年两次抽样调查所计算出来的基尼系数，全国1 9 8 8 年为0 3 8 2 ，1 9 9 5 年为0 4 4 5 ，而同期参与调查的外国学者却认为1 9 9 5 年的基尼系数是0 4 5 2 。 这低于非洲和南美的一些国家，但高于皿洲的多数国家，更高于欧洲发达国 家的普遍水平。 ( 4 ) 世界银行计算的基尼系数。据世界银行测算，1 9 7 9 年中国全国的基尼 系数为0 3 3 ，1 9 8 1 年中国全国的基尼系数为0 2 8 8 。1 9 9 2 年中国全国的基尼 系数为0 3 7 6 。1 9 9 5 年，全国平均的基尼系数为0 4 4 5 。 ( 5 ) 有关学者估算的基尼系数。由于国家统计局没有计算全国的基尼系 数，所以有些学者根据有关资料计算全国的基尼系数。如国务院研究室陈志 理根据农村居民人均纯收入和城镇居民家庭人均生活费收入计算，全国基尼 系数1 9 9 3 年为0 3 5 7 ，1 9 9 5 年为0 4 0 6 ，1 9 9 6 年为0 3 8 6 。 尽管受资料来源的可靠性限制和计算方法的误差影响，我国基尼系数值 存在不同结果，但根据上述不同的计算结果和实际中的情况判断，我国基尼 系数应在0 4 5 0 5 之间，收入分配差距较大，已在很大程度上表现为不合理 状况。 1 1 3 个人收入分配状况迫切要求政府加强宏观调控 1 1 3 1 收入差距拉大已显现出严重不良后果： ( 1 ) 导致经济结构失衡 它会使人才和资金等资源过多地流向高收入行业，特别是高收入的非实 业领域，加剧经济结构的失衡状况，形成资源的浪费。 ( 2 ) 阻碍农业的发展 会诱使农民抛弃土地和农业生产，盲目流入非农产业和城市，不仅加大 了农产品的供求矛盾，也加剧了农村不可再生资源的破坏性、掠夺性利用局 面，同时也给原本就供给不足的城市公用事业、交通运输业和公共秩序的维 第一章我国个人收入分配的现状与个人所得税调节功能 护等方面带来了超前性的巨大压力。 ( 3 ) 不利于西部大开发战略的实施 沿海和内地、东部和中西部的收入差距在一倍至三、四倍之间，不可避 免地把高素质的劳动力吸引到这些发达地区，对于地区间的平衡发展和西部 大开发战略目标的实现都是极其不利的。 ( 4 ) 对市场发育产生不良影响 由于结构调整，体制转轨等原因导致城镇失业人员增加，而社会吸纳能 力和政府财力的相对有限，使得城镇贫困人口群体在不断扩大，而同时高收 入群体也在逐步形成，这种鲜明的对照，极大地限制了商品市场和劳务市场 的发育，使得两种市场失去了群众基础。同时，高收入群体的单位购买力畸 高也使得商品销售者产生了通过无边无际的抬高物价来获取暴利的决策意 识，这使中、低收入阶层要被迫面临和高收入阶层同等的价格，我国房地产 市场发育的落后，主要也就是因为广大工薪阶层恐于房地产价格畸高不能参 与进来，使房地产市场只能依靠投机资本和少数高收入阶层购买活动来支撑。 ( 5 ) 破坏了经济运行秩序和社会稳定 高收入者的收入中非劳动收入占了相当大的比重，而且其中部分人在转 轨时期利用政策优惠和税收征管漏洞甚至不法手段获取高额收入，这就难免 不刺激些人产生投机心理，采用不正当的手段牟取暴利，不仅影响了一般 劳动者的就业稳定性和工作信心，而且使违法犯罪事件不断增加，严重干扰 了经济运行秩序和社会稳定。 1 1 3 2 从其成园上看迫切需要政府加强宏观调控 我国个人收入分配呈现上述特征，从根本上说是由经济体制转轨时期我 国特定的分配体制决定的，具有一定的客观必然性，同时也与我们采取的有 关政策存在着密切的关系，主要表现在： 一是国家宏观经济政策的不平衡 改革开放以来，国家经济体制改革与对外开放实行了非均衡性的渐进政 策，东南部沿海地区，尤其是经济特区和沿海开放城市，享受国家给予的特 殊优惠政策，这在推动经济发展、创造改革经验的同时，也确实成为地区之 间个人收入差距扩大的重要原因；对外商投资企业实行的许多优惠政策、鼓 励非国有经济成份发展的政策，也在一定程度上产生了收入分配悬殊的推动 第一章我国个人收入分配的现状与个人所得税调节功能 效果；实行有倾斜的产业政策也必然带来产业发展的不平衡和收入分配上的 不公。 二是国有资本产权约束软化，导致国有资产流失并为少数人牟取 改革发展到今天，国有企业的改革并没有取得根本性的突破，国有资产 的保值增值机制、经营管理的风险机制、个人收入的市场和政府机制，没有 真正建立健全。因此造成了国有企业经济效益的下滑，国有资产的大量流失。 在一定意义上说，一些国有企业已成为某些人把公有财产转化为私有财产的 一种曲折丽复杂的中介和庇护伞，就为少数人暴富的经济来源和靠山，所谓 “庙穷方丈富”就是这一情形的生动写照。 三是不完全竞争条件下的双轨体制，导致少数人暴富 转轨时期的一个重要特征，就是旧体制虽然已经开始打破，但新体制却 还没有完全地、真正建立起来。一些人利用自己所处的有利地位，如掌握重 要的经济信息，获得特定的市场准入权、对重要的和紧缺的商品享有控制权 等等，进行种种形式的设租与寻租活动，牟取了双轨体制给他们带来的巨大 利益，据为已有。 另外，市场经济体制建立初期，市场机制的作用力度还有限，范围还不 够广，一些领域里还存在行业性的垄断，由此而产生的垄断收入，其级差部 分理应由国家占有，而事实上却没有得到很好的调节，从而导致了行业之间、 部门之间个人收入的极不平衡。 四是对非法收入查处不严，打击不力，进一步引发收入分配不公的矛盾 目前，我国的法制环境还很不完善，法制建立本身还不